NIA 230 Alcance, objetivos,

clasificacin y fines

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230 -

DOCUMENTACION DE AUDITORIA
1
 2

RESUMEN

La Norma Internacional de Auditora 230 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor

en la preparacin de la documentacin de auditora de Estados Financieros, as tambin las

disposiciones legales o reglamentarias que pueden requerir documentacin adicional a la

establecida en un proceso de auditora.

La naturaleza y propsitos de la documentacin de auditora corresponde al cumplimiento de los

requerimientos en los que se proporciona la evidencia al auditor para que concluya sobre la revisin

de los objetivos globales de la auditora, dichos documentos evidencian que la auditoria se planific

y ejecuto adecuadamente conforme a la norma y requerimientos legales.

La documentacin, facilita al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la auditora, la

supervisin del trabajo de auditora, rendir cuentas de su trabajo, mantener archivo para auditorias

futuras, revisiones de control de calidad, realizar inspecciones externas.

 3

NDICE

RESUMEN ........................................................................................................................................................ 2
INTRODUCCION............................................................................................................................................. 4
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 230 ............................................................................... 5
1.1. DEFINICIONES Y TEORIAS .............................................................................................................. 5
1.2. OBJETIVO ............................................................................................................................................ 7
1.3. INFORMACIN QUE DEBE CONTENER LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA ............... 8
1.4. CLASIFICACION LA DOCUMENTACIN O PAPELES DE TRABAJO ..................................... 10
1.5. FINALIDAD DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA ......................................................... 10
1.6. QU DEBEN IDENTIFICAR LOS PAPELES DE TRABAJO? ....................................................... 11
1.7. REVISIN DE LA DOCUMENTACIN.......................................................................................... 11
1.8. REQUERIMIENTOS .......................................................................................................................... 12
1.9. PREPARACIN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA ............................ 13
1.10. DOCUMENTACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REALIZADOS Y
EVIDENCIAS DE AUDITORIA OBTENIDA .............................................................................................. 13
1.11. TERMINACIN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA OBTENIDA ...... 15
1.12. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES
DE TRABAJO ................................................................................................................................................. 15
1.13. NIA RELACIONADAS CON LA NIA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORIA .............. 16
1.14. CONCLUSIN ............................................................................................................................... 17
 4

INTRODUCCION

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los

estados financieros. Las NIA tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la

auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra

negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los

principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material

explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los

lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material

explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para

lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, el auditor

deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proveer

lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros;

Forma y contenido de los papeles de trabajo, Confidencialidad, salvaguarda, retencin y

propiedad de los papeles de trabajo.

 5

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 230

1.1. DEFINICIONES Y TEORIAS

Auditora: Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y registros

de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica, que precede a la expresin de

su opinin acerca de la correccin de los estados financieros.

la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los

mismos eran exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y

las respectivas referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son

muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar

la veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe (HOLMES, 1997):

"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa

la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de (SANCHEZ, 2006) el cual expresa lo

siguiente:
 6

"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la

veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."

Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la

cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma

de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que

muestran los estados financieros emanados de ellos.

NIA: Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los

estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, con la adaptacin necesaria, a la auditoria

de informacin de otra clase y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negra)

junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios

bsicos y los procedimientos esenciales debern ser interpretados en el contexto del material

explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los

lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material

explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr

en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber

estar preparado para justificar la desviacin

 7

Documentacin de auditora: La documentacin de la auditoria es el principal registro de los

procedimientos de la auditoria aplicables, son evidencia obtenida, y conclusiones alcanzadas en la

participacin.

La documentacin de la auditoria debera incluir toda la informacin que el auditor considere

necesaria para realizar la auditoria de forma correcta y proporcionar el apoyo para el informe de

auditora, como tambin la documentacin de auditoria podra referirse a los papeles de trabajo, el

registro de procedimientos de auditora realizados, la evidencia relevante de auditora obtenida, y

las conclusiones del auditor (a veces tambin se usan trminos como "papeles de trabajo" o "papel

de trabajo").

Archivo de auditora: Es el almacenamiento de datos de forma fsica o electrnica.

Auditor experimentado: Es la persona con experiencia en auditoria, con conocimientos de las

Normas Internacionales de Auditoria, con requerimientos legales y entorno empresarial del negocio.

1.2. OBJETIVO

Obtener documentacin que brinde la evidencia suficiente y adecuada para la presentacin

del informe de auditora, y su vez que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con lo que

establece la norma y requerimientos legales.

El objetivo general es la de ayudar al auditor a proporcionarle una seguridad razonable de que

una auditoria adecuada se realice de acuerdo con las normas establecidas. La documentacin de la

auditoria, si pertenece al ao corriente de la auditoria, provee la base para la planeacin de la

auditoria, un registro de la evidencia acumulada y los resultados de las pruebas, datos para
 8

determinar el tipo adecuado del informe de auditora y una base para la revisin por parte de

supervisor y socios.

La documentacin de auditoria es el recurso ms importante para demostrar por medio de

documentos que una auditoria fue realizada de forma adecuada y conforme a las normas de

auditoria generalmente aceptadas.

Por otro lado el objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:

Suficiente y apropiada evidencia para soportar la opinin de auditora; y evidencia de que la

auditora fue planeada y desarrollada de acuerdo con las NIA y requerimientos legales y de

regulacin aplicables y asi para sacar una conclusin correcta.

1.3. INFORMACIN QUE DEBE CONTENER LA DOCUMENTACIN DE

AUDITORIA

Los papeles de trabajo debern registrar la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el

alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las

conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de

los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier

cambios al respecto.
 9

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al

respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones

alcanzadas

Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndices importantes

Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado.

Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron

desempeados.

Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros

sean auditados por otro auditor

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la

entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.

Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la auditora,

incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados

por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

 10

1.4. CLASIFICACION LA DOCUMENTACIN O PAPELES DE TRABAJO

Archivos de auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de

importancia que subsiste.

Archivos de auditora peridicos que contienen informacin que se relaciona

primordialmente a la auditora de un nico periodo.

1.5. FINALIDAD DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA

Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.

Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsable de la supervisin a dirigir y

supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de

acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera

histrica.

Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo.

Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras.

Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de

calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean

auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y

servicios relacionados.

Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los

requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.

 11

1.6. QU DEBEN IDENTIFICAR LOS PAPELES DE TRABAJO?

Estos informes son personales y debe adoptar procedimientos para salvaguardarlos para

satisfacer la prctica de la auditoria. Aunque algunas partes pueden ponerse a disposicin del

auditado facilitando copias de lo que requiera.

Deben incluir quien los elaboro y de gran importancia quien lo reviso adems de la fecha en que

se realiz.

Para que de este modo se pueda emitir el dictamen y pueda ser publicado y recaudar el archivo

final, salvo que se presenten cambios de ndole administrativos ejemplo se pueden quitar pruebas

reemplazadas antes del dictamen.

Si es posterior el auditor debe presentar adicionalmente las consecuencias de las nuevas pruebas

encontradas donde cundo y quien las hizo.

1.7. REVISIN DE LA DOCUMENTACIN

La revisin de la documentacin de las empresas y la de los trabajadores, es un elemento

clave en las auditoras sociales. En combinacin con las entrevistas a los trabajadores, la revisin

ayudar a los auditores a obtener una idea ms clara sobre las condiciones de trabajo y empleo de la

empresa auditada, incluyendo horas de trabajo, salarios y deducciones, y cualquier queja levantada

por los trabajadores.

Generalmente, los auditores revisan una variedad de documentos; incluyendo comprobantes de

pago, polticas y procedimientos empresariales, contratos laborales, y otros documentos relevantes

en el monitoreo de las condiciones de empleo de los trabajadores de la empresa. Cuando una

 12

auditora cubrir los temas de contratacin y reclutamiento justo, la revisin debera ser ms

profunda y extensa. Se profundiza la revisin de dicha documentacin, con el fin de examinar a

mayor nivel de detalle las condiciones de reclutamiento y empleo que enfrentan los trabajadores

migrantes. sta se lleva a cabo de una manera ms extensa; y su alcance va ms all de la

instalacin y su fuerza laboral, ya que incluye una revisin de las operaciones de los intermediarios

laborales, y los trabajadores reclutados y manejados por dichos intermediarios. Es por eso que, una

auditoria de contratacin justa, es ms minuciosa y amplia.

Hay muchas acciones que pueden tomas las empresas para integrar los principios de contratacin

justa en esta fase de la auditora. Ms abajo, se encuentra un listado de los tipos de documentos que

se pueden revisar, adems de una explicacin de lo que se debera buscar. Las instrucciones estn

divididas en dos secciones: primero, documentos de la empresa o instalacin que pueden ser

revisados; y segundo, documentos de los intermediarios mismos.

1.8. REQUERIMIENTOS

La documentacin de la auditoria debe ser preparada con suficiente detalle para proveer un

entendimiento claro de su propsito, fuente y de las conclusiones que se alcanzaron. Tambin, la

documentacin debe estar organizada de manera apropiada para proveer un vnculo claro con los

hallazgos o asuntos importantes.

 13

1.9. PREPARACIN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA

La preparacin oportuna de documentacin de auditoria suficiente y adecuada ayuda a

mejorar la calidad de la auditoria y facilita una efectiva revisin y evaluacin de la evidencia de la

auditoria obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditora se finalice.

1.10. DOCUMENTACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

REALIZADOS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA OBTENIDA

La estructura, contenido y extensin de la documentacin de auditoria depender de factores

tales como:

La dimensin y la complejidad de la entidad.

La naturaleza de los procedimientos de auditoria a aplicar.

Los riesgos identificados de incorreccin material.

La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.

La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin.

La metodologa de la auditoria y las herramientas utilizadas.

La documentacin puede registrarse en papel, en medios electrnicos o en otros medios,

estos pueden incluir resmenes o copias de los registros de la entidad como parte de dicha

documentacin. Las explicaciones verbales dadas por el auditor, por si mismas, no

constituyen un soporte adecuado del trabajo realizado por el auditor o las conclusiones

alcanzadas por ste.

 14

Documentacin del cumplimiento de las NIA. El cumplimiento de los requerimientos de la

presente NIA supondr que la documentacin de auditoria sea suficiente y adecuada

en funcin de las circunstancias. Otras NIA contienen requerimientos especficos de

documentacin cuya finalidad es aclarar la aplicacin de esta NIA en las circunstancias

particulares indicadas en otras NIA. Los requerimientos especficos de documentacin de

otras NIA no limitan la aplicacin de la presente NIA.

Documentacin de cuestiones significativas y de juicios profesionales significativos

relacionados con estas. Juzgar la significatividad de una cuestin requiere un anlisis

objetivo de los hechos y de la circunstancia. Un factor importante para la

determinacin de la estructura, contenido y extensin de la documentacin de

auditoria sobre cuestiones significativas es el grado en que se ha aplicado el juicio

profesional en la realizacin del trabajo.

Documentacin de las discusiones con la direccin, los responsables del gobierno de la

entidad y otros, sobre cuestiones significaciones. La documentacin no se limita a los

riesgos preparados por el auditor sino que puede incluir otros registros adecuados tales como

actas de reuniones preparadas por el personal de la entidad y aprobados por el auditor.

Documentacin sobre el modo en que se han tratado las incongruencias. El requerimiento de

documentar el modo en que el auditor ha tratado las incongruencias en la informacin no

implica que el auditor deba conservar documentacin incorrecta o haya sido reemplazada.
 15

1.11. TERMINACIN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA

OBTENIDA

El auditor debe reunir la documentacin de auditora en un archivo de auditora y completar

el proceso administrativo de concluir el archivo final de auditora de manera oportuna despus de la

fecha del dictamen del auditor.

Despus de haber terminado de compilar el archivo final de auditora, el auditor no debe borrar o

desechar documentacin de auditora de ninguna naturaleza antes de que acabe su periodo de

retencin.

Cuando el auditor considere que es necesario modificar la documentacin de auditora

existente o agregar nueva documentacin de auditora despus de haber cerrado los papeles de

trabajo, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o adiciones, debe documentar lo

siguiente:

Las razones especficas para hacerlas; y

Cundo y por quin se hicieron y revisaron.

1.12. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE

LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y

salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente para satisfacer

las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de

registros.
 16

Los papeles de trabajo son propiedad de el auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los

papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un

sustituto de los registros contables de la entidad.

1.13. NIA RELACIONADAS CON LA NIA 230 DOCUMENTACIN DE

AUDITORIA

NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora.

NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros.

NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de

estados financieros.

NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados

financieros.

NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.

NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros.

NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante

entendimiento de la entidad y su entorno.

NIA 320, Materialidad en la planeacin y ejecucin de una auditora.

NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

NIA 450, Evaluacin de errores materiales identificados durante la auditora.

NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor

razonable, y revelaciones relacionadas.

 17

1.14. CONCLUSIN

Los papeles de trabajo o documentacin de auditoria son preparados por y para un auditor,

en ellos se incluyen los procedimientos, la evidencia y las conclusiones que haya obtenido el

mismo. Pueden presentarse en forma de datos almacenados en papel, pelculas, medios

electrnicos u otros medios.

Ejemplo de ello puede observarse en Programas de auditora, correspondencia (incluyendo

en ella los correos electrnicos), cartas de confirmacin y recomendacin, listas de chequeo,

entre otros.

No se incluyen en ellos los borradores de trabajo y de estados de resultado, notas

incompletas o conclusiones preliminares, copias previas de documentos corregidos y

duplicados de documentos.

La documentacin de auditora no puede considerarse sustituto de los registros contables de

la entidad.

El auditor debe preparar los papeles de trabajo de forma suficiente para que

proporcione informacin competente y apta para su comprensin global por parte de otro

auditor que no tenga conocimiento previo de la auditora y as podr comprender.

 18

BIBLIOGRAFA

GUZMAN, M. (2002). QU ES LA DOCUMENTACIN? SUIZA: HURIDOCS.

HOLMES, A. W. (1997). PRINCIPIOS BSICOS DE AUDITORIA. MXICO, D.F.: CULTURA DE EDICIONES.

PINTO MOLINA, M. (2001). EL RESUMEN DOCUMENTAL: PARADIGMAS, MODELOS Y METODOS. MADRID:

2DA EDICIN FUND. GERMAN SANCHEZ RUIPEREZ.

SANCHEZ, G. (2006). AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. MXICO D.F.: 4TA EDICIN PEARSON.