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Maurcio Veroneze

Gesto de Custos

Adaptada por Roberto de Oliveira Santanna e


Revisada por Antonio Roberto Costa (junho/2012)
APRESENTAO

com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Gesto de Custos,
parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinmico e autnomo
que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila propiciar aos(s) alunos(as) uma
apresentao do contedo bsico da disciplina.
A Unisa Digital oferece outras formas de solidificar seu aprendizado, por meio de recursos
multidisciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail.
Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br,
a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso,
bem como acesso a redes de informao e documentao.
Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o
suplemento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado eficiente e prazeroso, concorrendo
para uma formao completa, na qual o contedo aprendido influencia sua vida profissional e pessoal.
A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar!

Unisa Digital
SUMRIO

INTRODUO................................................................................................................................................... 5
1 CONTABILIDADE DE CUSTOS........................................................................................................... 7
1.1 Natureza, Importncia e Finalidade..........................................................................................................................7
1.2 Conceito da Contabilidade de Custos......................................................................................................................8
1.3 Surgimento da Contabilidade de Custos................................................................................................................8
1.4 Objetivos da Contabilidade de Custos..................................................................................................................10
1.5 Localizao da Contabilidade de Custos..............................................................................................................10
1.6 Conceitos Bsicos em Custos....................................................................................................................................11
1.7 Princpios Contbeis Aplicados Contabilidade de Custos..........................................................................13
1.8 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................13
1.9 Atividades Propostas....................................................................................................................................................14

2 CUSTOS DIRETOS.....................................................................................................................................17
2.1 Material Direto................................................................................................................................................................17
2.2 Custo do Material Direto Adquirido.......................................................................................................................18
2.3 Inventrios Peridicos e Permanentes..................................................................................................................20
2.4 Mtodos de Avaliao de Estoques........................................................................................................................23
2.5 Mo de Obra Direta......................................................................................................................................................25
2.6 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................26
2.7 Atividades Propostas....................................................................................................................................................27

3 CUSTOS INDIRETOS...............................................................................................................................29
3.1 Rateio dos CIFs................................................................................................................................................................29
3.2 Departamentalizao..................................................................................................................................................31
3.3 Centro de Custos............................................................................................................................................................32
3.4 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................33
3.5 Atividades Propostas....................................................................................................................................................33

4 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)...........................................................................35


4.1 Apurao do CPV...........................................................................................................................................................35
4.2 Etapas na Apurao e Contabilizao do CPV....................................................................................................36
4.3 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................37
4.4 Atividades Propostas....................................................................................................................................................38

5 CONSIDERAES FINAIS...................................................................................................................39
RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS.........................................41
REFERNCIAS..................................................................................................................................................45
INTRODUO

Caro(a) aluno(a),

Esta apostila no aborda, evidentemente, todos os tpicos correlatos Gesto de Custos, mesmo
porque esse assunto bastante extenso, mas deve ser interpretada como material introdutrio no seu
aprendizado. Dever ser complementada pelas aulas web, pelas aulas via satlite, pelos materiais de
apoio disponibilizados pelo professor e, para quem pretende se aprofundar no assunto, em livros e arti-
gos sobre o tema.
O objetivo desta apresentar os conceitos bsicos da Gesto de Custos, com foco nas possibi-
lidades de tomadas de deciso advindas do conhecimento nesta rea. O profissional que utilizar essa
ferramenta na administrao das empresas estar frente da concorrncia e poder alavancar resultados
significativos na organizao.
Em suma, objetivos gerais desta apostila so: proporcionar a voc conhecimentos necessrios para a
avaliao dos estoques, apurao do custo dos produtos vendidos/servios, bem como para sua contabili-
zao, isto , os mecanismos de contabilizao do custo industrial; e, tambm, as noes sobre custo depar-
tamental e padro. Enfim, objetiva-se capacitar voc a participar na elaborao de informaes gerenciais
de custo como ferramenta na tomada de decises.
A Contabilidade de Custos visa a atender a trs objetivos bsicos:

1. Determinao do lucro utilizando os dados dos registros convencionais de contabilidade,


ou compilando-os de maneira diferente para que sejam mais teis administrao;
2. Controle das operaes e dos estoques, estabelecimento dos padres e oramentos, compa-
raes entre custo real e o custo orado e ainda previses;
3. Tomada de decises formao de preos, quantidade a ser produzida, que produto produ-
zir, corte de produtos, comprar ou fabricar.

Toda empresa necessita de tais informaes e o sucesso ou fracasso delas est relacionado direta-
mente com as informaes que possui de seus produtos e da formao de seus custos. Alm disso, tomar
decises que interferem na sobrevivncia da empresa sem que haja um conjunto de informaes que deem
suporte ao gestor como navegar no escuro sem instrumentao adequada.
Assim, utilizando-se desta contribuio, espera-se favorecer as tomadas de deciso da empresa com
objetivismo e segurana, sob a luz analtica da composio dos custos, com busca permanente de um po-
sicionamento de mercado crescentemente positivo, conforme as expectativas previamente definidas por
essas organizaes, evidenciando que as que no adotarem estratgias para obteno de vantagem com-
petitiva estaro fadadas ao pouco sucesso ou, at mesmo, extino.
Explore com muita acuidade cada tpico e tentem associar cada tema ao dia a dia das empresas.
Desejo que muito aprenda e que realize um excelente mdulo, aprofundando seus conhecimentos e
que para voc seja o despertar de um novo tempo. Um forte abrao e bons estudos!
Prof. Maurcio Veroneze

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1 CONTABILIDADE DE CUSTOS

Veja meu(minha) aluno(a),

O objetivo de toda e qualquer organizao Ateno


, sempre que possvel, maximizar o retorno sobre
Este o ponto de partida para uma gesto
os ativos, que, como consequncia positiva, garan- focando a sobrevivncia da organizao.
te tambm a sobrevivncia da empresa, tentando
sempre ampliar a diferena entre comprar e ven-
der, utilizando conceitos metodolgicos e cientfi-
cos, culminando com o melhor resultado possvel.

1.1 Natureza, Importncia e Finalidade

A contabilidade de custos, hoje, possui um Existem inmeras finalidades para se estudar


papel fundamental nas empresas, pois, com a ade- e acompanhar os custos dentro da empresa, entre-
quada apurao, a anlise e o controle dos custos tanto, pode-se destacar as mais utilizadas nas em-
unitrios, o administrador do negcio pode tomar presas, como descrito a seguir:
decises importantes, que visem a buscar um me-
lhor posicionamento de mercado, rentabilidade e d) apurao dos custos unitrios;
posicionamento competitivo. e) avaliao dos estoques;
Na guerra pela sobrevivncia no mundo dos f) primeiro passo para a formao de preo;
negcios, imprescindvel o gerenciamento dos
g) rentabilidade de produto, setor, mercado
custos, sendo que a importncia desse estudo se
etc.
aplica aos produtos industrializados, ao setor de
servios, ao comrcio e demais atividades.

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1.2 Conceito da Contabilidade de Custos

Contabilidade de custos o processo rea- os custos de produo e de distribuio, tanto por


lizado com o uso dos princpios da contabilidade unidade quanto no total, para um ou para todos os
geral para registrar os custos de operao de um produtos fabricados ou servios prestados, bem
negcio, de tal maneira que, com as informaes como para os custos das outras diversas funes
obtidas da rea de produo e de vendas, seja pos- do negcio, com a finalidade de obter operao
svel administrao utilizar as contas para definir eficiente e lucrativa.

1.3 Surgimento da Contabilidade de Custos

At a Revoluo Industrial, praticamente s monetria, o contador simplesmente identificava


existia a Contabilidade Financeira, que, desenvol- o valor pago dos itens em estoque, valorizando a
vida na era mercantilista, estava bem estruturada mercadoria. Com a diferena entre o estoque final
para servir s empresas comerciais. e o inicial, adicionando a este as compras realiza-
Na poca, para se apurar o resultado de cada das no perodo, apurava-se a variao do estoque,
perodo e o posterior Balano Final, bastava a apura- identificando, assim, o Custo das Mercadorias Ven-
o dos estoques fsicos, visto que, para a apurao didas (CMV), na clssica disposio a seguir:

Estoque inicial (Ei) (200 unid. X $ 1,00) $ 200,00


(+) Compras (C) (400 unid. X $ 1,00) $ 400,00 (+)
(-) Estoque final (Ef) (100 unid. X $ 1,00) $ 100,00 (-)
(=) Custo da Mercadoria Vendida (CMV) (200 unid. X $ 1,00) $ 500,00 (=)

Deduzindo esse total das receitas obtidas na venda dessas mercadorias,


chegava-se ao lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas do perodo,
determinando, assim, a tambm clssica Demonstrao de Resultados da
empresa comercial, como segue:

Vendas $ 1.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque Inicial $ 200,00
(+) Compras $ 400,00
(-) Estoque Final $ 100,00 ($ 500,00)
(=) Lucro Bruto $ 500,00
(-) Despesas
Comercial $ 100,00
Administrativa $ 40,00
Financeira $ 10,00 ($ 150,00)
(=) Resultado Lquido $ 350,00

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Gesto de Custos

Saiba mais

Aps a Revoluo Industrial, no sculo XVIII,


tornou-se mais complexa a funo do Con-
tador, que no dispunha agora to facilmen-
te dos dados para valorizar os estoques; seu
valor de Compras na empresa comercial
estava agora substitudoSaiba
por umamais
srie de
valores pagos pelos fatores de produo uti-
lizados.

Assim, foi desenvolvida uma nova frmula para a apurao dos custos industriais, que consiste no
seguinte:

Estoque inicial (Ei) (10 un. x $1,00) $ 10,00


(+) Compras/Consumo de Matrias-Primas (C) $ 60,00
(+) Mo de Obra Direta (MOD) $ 30,00
(+) Custos Indiretos de Fabricao (CIFs) $ 30,00
(+) Impostos (somente os no recuperveis Inr) $ 20,00
(=) Produto Acabado ou Elaborao (PA/Pel) (140 un. x $1,00) $ 140,00

(-) Estoque Final do Produto Acabado (Ef) ( 10 un. x $1,00) $ 10,00

(=) Custo do Produto Vendido (CPV) (140 un. x $1,00) $ 140,00

Frmula matemtica Ei + (C + MOD + CIF + Inr) - Ef = CPV



PA/Pel

Ateno
Quando no h processo de fabricao, o
custo chamado Custo da Mercadoria Vendi-
da (CMV); j quando h processo de fabrica-
o, o custo de venda denominado Custo
do Produto Vendido (CPV).

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1.4 Objetivos da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos atua sobre a em- A Contabilidade de Custos, para cada um des-
presa, seus produtos, seus servios, os componen- ses segmentos, deve preocupar-se em estud-los,
tes operacionais e administrativos que compem para ser capaz de produzir informaes gerenciais
sua estrutura funcional e objetiva (normalmente, de custos mais teis para os diversos Gerentes ou
setores ligados ao segmento industrial e ao seg- encarregados que se responsabilizam pelo desen-
mento comercial, que, numa empresa tpica, consti- volvimento de cada um desses segmentos. Cabe
tuem suas atividades substantivas), seus segmentos aqui um pequeno esclarecimento: apesar de in-
de distribuio, as atividades especiais (transporte cluirmos os segmentos de distribuio dentro dos
dos funcionrios e servio mdico) etc. Sobre pla- componentes operacionais, eles so apresentados
nos alternativos, o contador de custos ajuda o ad- de forma destacada para as finalidades do estudo
ministrador a escolher a melhor alternativa, como, da Contabilidade de Custos, porque so de extrema
por exemplo: influncia para o resultado econmico, em virtude
de seus problemas especficos ainda no solucio
a) ter um centro de processamento de da- nados inteiramente para as finalidades de informa-
dos ou fazer o servio fora da empresa, es Gerenciais de custos.
b) ter sua prpria frota de caminhes para a Esses setores merecem um estudo parte,
entrega dos produtos ou arrendar esses mesmo porque constituem, hoje, escolas de estu-
servios; dos avanados de custos, fazendo parte de uma dis-
c) ter sua prpria rede de distribuidores ou ciplina independente. Nos Estados Unidos, cada vez
cuidar para que a distribuio seja feita mais so produzidos estudos a respeito dos Custos
por distribuidores independentes; de Distribuio. Nesse sentido, a Contabilidade de
Custos de Distribuio abrange estudos sobre os
d) programas (programas de reduo de
segmentos comerciais das empresas, como a Pes
custos, de alimentao, de treinamento)
quisa de Mercado, a Promoo, a Propaganda, a
e promoes (comerciais, institucionais e
Venda, o Crdito, a Armazenagem, o Transporte, o
at promoes para melhorar ou manter
Faturamento, a Cobrana e o Servio de Produtos.
a imagem da empresa).
Apresentaremos, nesta apostila, as tcnicas dos
custos de distribuio.

1.5 Localizao da Contabilidade de Custos

A contabilidade de custos est localizada


dentro do departamento de Contabilidade; no en-
tanto, fato que, devido importncia do assunto, Dicionrio
algumas empresas dedicam um departamento ex-
Organograma: uma representao grfica da
clusivo aos custos. estrutura hierrquica da empresa.
Veja um organograma completo na Figura 1.

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Figura 1 Contabilidade de custos: organograma completo.

Ateno
Isso no significa que tal posicionamento
deva ser obrigatrio nas organizaes. De-
pender, evidentemente, dos recursos da
empresa.

1.6 Conceitos Bsicos em Custos

Quadro 1 Conceitos bsicos em custos.

Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou


Gasto servio qualquer, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos.
Exemplo: Investimento, Despesas e Custos.

Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro perodo.
Investimento Exemplo: compra de ativo imobilizado mquinas, equipamentos, softwares, desenhos,
mveis e utenslios.
Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas.
Exemplo: salrio da administrao; compra de material de escritrio, gua na administrao;
Despesa energia eltrica na administrao; comisses de venda; propaganda e marketing; CPMF,
IOF e IPTU; depreciao com o escritrio administrativo.
Gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios,
sendo separado em Custo Direto (CD) e Custo Indireto de Fabricao (CIF).
Custo Exemplo: custos com consumo de matria-prima/materiais, custo com mo de obra direta e
indireta, custos indiretos de fabricao, como gua utilizada na produo, energia utilizada
na produo, salrio do gerente de produo.
Valor de entrada pela aquisio ou produo de bens e servios.
Custo de Aquisio Exemplo: valor da nota fiscal da compra de uma matria-prima sem os impostos
recuperveis.
Inclui o custo de aquisio dos materiais, acrescido dos demais gastos incorridos na produo
(mo de obra, energia, manuteno etc.).
Custo de Produo Exemplo: matria-prima + mo de obra direta + mo de obra indireta + outros custos indiretos de
produo + impostos no recuperveis.
Frmula C+MOD+CIF+Inr = Custo de Produo

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Valor gasto e incorrido no processo de produo dos bens que foram sacrificados para
Custo dos
que a empresa gerasse receita de venda de produtos.
Produtos Vendidos
Exemplo: Ei + (C + MOD + CIF + Inr) Ef = CPV
Custo da Valor dos gastos incorridos no processo de aquisio dos bens que foram sacrificados
Mercadoria para que a empresa gerasse receita de venda de mercadorias.
Vendida Exemplo: Ei + C Ef = CMV
Valor dos gastos incorridos no processo de prestao dos servios para que a empresa
gerasse receita de prestao de servios.
Custo do Servio
Exemplo: matria-prima + mo de obra direta + mo de obra indireta + outros custos
Prestado
indiretos de prestao de servio + impostos.
Frmula C+MOD+CI +I = Custo de Servio
Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Perda Exemplo: compra de matrias-primas (100 unid.), sendo utilizadas 10 unid. para ajustar a
mquina (perda).
Valor de sada pela venda de bens produzidos ou servios prestados.
Exemplo:
Custo de produo $ 10,00
Preo
Impostos $ 5,00
Margem de lucro $ 2,00
Preo de venda $ 17,00
Produto da multiplicao da quantidade de bens vendidos ou servios prestados pelo
Receita respectivo preo unitrio.
Exemplo: Preo de venda $ 17,00 x 10 unid. vendidas = Receita de venda $ 170,00.
Fonte: Martins (2003, p. 24).

Classificao dos Custos dentro de determinada capacidade instalada, in-


dependendo do volume de produo, ou seja,
uma alterao no volume de produo para mais
Custos diretos (estudo aprofundado no Captulo 2)
ou para menos no altera o valor total do custo.
So custos que podem ser quantificados e Exemplos: aluguel da fbrica e salrio do gerente
identificados no produto ou servio e valorizados de produo.
com relativa facilidade. Dessa forma, no necessi-
tam de critrios de rateios para serem alocados aos
produtos fabricados ou servios prestados, j facil- Custos variveis
mente identificados. Exemplos: custos materiais So custos que mantm relao direta com
(matria-prima) e mo de obra direta. o volume de produo ou servio. Dessa maneira,
o total dos custos variveis cresce medida que
o volume de atividade da empresa aumenta. Na
Custos indiretos (estudo aprofundado no Captulo 3)
maioria das vezes, esse crescimento no total evolui
So os custos que, por no serem perfeita- na mesma proporo do acrscimo no volume pro-
mente identificados nos produtos ou servios, no duzido. Exemplos: materiais/matria-prima e mo
podem ser apropriados de forma direta para as uni- de obra direta.
dades especficas, ordens de servios ou produtos,
servios executados etc. Necessitam, portanto, da
utilizao de algum critrio de rateio para a sua alo- Ateno
cao. Exemplos: custos com gua, energia eltri- Custos variveis: so custos que mantm
ca e salrios do gerente de produo. relao direta com o volume de produo ou
servio.
Custos fixos: so custos que permanecem
Custos fixos constantes dentro de determinada capacida-
So custos que permanecem constantes de instalada.

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1.7 Princpios Contbeis Aplicados Contabilidade de Custos

Princpio do Custo como Base de Valor tados pela entidade so transferidos para outra
entidade ou pessoa fsica com a anuncia destas
Os ativos so registrados contabilmente por e mediante pagamento ou compromisso de paga-
seu valor original de entrada. mento especificado perante a entidade produtora.

Enunciado: O custo de aquisio de um ati-


vo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e Princpio da Competncia
coloc-lo em condies de gerar benefcios para a
entidade representa a base de valor para a conta- Aps o reconhecimento da receita, deduz-se
bilidade, expresso em termos de moeda de poder dela todos os valores representativos dos esforos
aquisitivo constante. para a sua consecuo.
Enunciado: Toda despesa diretamente deli-
Princpio da Realizao da Receita nevel com as receitas reconhecidas em determi-
nado perodo, com as mesmas dever ser confron-
Reconhecimento da receita quando da trans- tada; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais
ferncia do bem ou servio para terceiros. ou futuros), realizados em determinado perodo e
que no puderam ser associados receita do pe-
Enunciado: A receita considerada realizada
rodo nem s dos perodos futuros, devero ser
e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade,
descarregados como despesa do perodo em que
quando produtos ou servios produzidos ou pres-
ocorrerem.

1.8 Resumo do Captulo

Neste captulo foi abordado o papel da Contabilidade de Custos nas organizaes, bem como sua
natureza, conceitos, objetivos e localizao.
Alm disso, tambm foram identificadas outras definies, como das despesas, perdas, gastos, de-
sembolsos, que, por consequncia, nos levaram s anlises de estoque.
Tambm foram abordados os principais conceitos introdutrios relacionados a custos, separando
os custos em Diretos e Indiretos, os quais esto associados ao produto, e, posteriormente, os Custos
Variveis e Fixos, os quais esto associados aos volumes. Essa separao muito importante para com-
preender como esto sendo alocados os recursos da empresa.
Por fim, evidenciamos os Princpios Aplicados Contabilidade de Custos.
Bom meu caro(a) aluno(a), agora que terminamos este captulo, vamos verificar se voc fixou bem
os contedos descritos anteriormente, elaborando com muita acuidade e ateno os exerccios propos-
tos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas solues, ok? Vamos l
ento?

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1.9 Atividades Propostas

1. Calcule o custo das mercadorias vendidas e o lucro bruto de uma empresa que apresenta os
seguintes valores nas operaes com mercadorias:

Estoque inicial $ 1.200;


Compras $ 1.500;
Devoluo de vendas $ 200;
Estoque final $ 1.400;
Devoluo de compras $ 200;
Vendas $ 2.600;
Despesas administrativas $ 60;
Despesas financeiras $ 40.

a) $ 2.700 e $ 100.
b) $ 1.500 e $ 900.
c) $ 1.300 e $ 1.100.
d) $ 1.100 e $ 1.300.
e) $ 900 e $ 1.500.

2. Sendo o Estoque Inicial de Produtos Acabados de R$ 500,00; a Produo Acabada de R$ 800,00; e o


Estoque Final de Produtos Acabados de R$ 600,00, o valor do Custo de Produtos Vendidos ser de:

a) R$ 1.900,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 700,00.
d) R$ 900,00.

3. A indstria Megaton S.A. est produzindo 90.000 unidades de seu nico produto, com um cus-
to varivel unitrio de $ 84,00 e custo fixo unitrio de $28,00, apurados pelo mtodo de custeio
por absoro. Para atender demanda de 125.000 unidades feita pelo mercado consumidor,
ela passou a produzir 140.000 unidades do seu produto, mantendo inaltervel a sua estrutura
atual de custos. Considerando tais informaes, o valor do estoque da Megaton, ao final do
novo perodo produtivo, ser, em reais, de:

a) 1.080.000,00.
b) 1.260.000,00.
c) 1.530.000,00.
d) 1.562.400,00.
e) 1.680.000,00.

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4. Uma empresa tem um Custo Fixo mensal predeterminado no montante de $ 297.000,00. No


ms de julho de 20x3, produziu 99.000 unidades de seu produto, incorrendo em $ 693.000,00
de Custo Varivel. Considerando, alternativamente, uma produo de 74.250 unidades, o Cus-
to Unitrio da produo seria de:

a) $ 10,00.
b) $ 11,00.
c) $ 12,33.
d) $ 13,33.
e) $ 12,00.

5. Os ativos devem ser contabilizados por seu valor original de entrada. Esta a definio do:

a) princpio da consistncia.
b) princpio da materialidade.
c) princpio do custo histrico como base de valor.
d) princpio da receita realizada.
e) princpio do conservadorismo.

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2 CUSTOS DIRETOS

Os Custos Diretos so custos que podem ser que, sempre que produzimos algo, teremos uma
quantificados e identificados no produto ou ser- parcela de Custos Diretos (CD) + Custos Indiretos
vio e valorizados com relativa facilidade. Dessa de Fabricao ou Prestao de Servios (CIFs) + Im-
forma, no necessitam de critrios de rateios para postos no recuperveis (Inr).
serem alocados aos produtos fabricados ou servi- Os custos diretos mais comuns nas empresas
os prestados, j facilmente identificados. esto distribudos em:
Os custos diretos, normalmente, so aplica-
dos somente nas entidades industriais e prestado- a) materiais utilizados diretamente na pro-
ras de servio, pois as empresas comerciais utilizam duo (chamados matria-prima);
a compra e venda do produto pronto. Cabe lembrar b) mo de obra direta.

2.1 Material Direto

O material direto todo material utilizado na Exemplo 2: vrios produtos e um nico material
fabricao de um produto, identificado de forma direto.
clara, o qual ser transformado e/ou utilizado num
novo produto. Bolo de chocolate
Bolo de morango
Saiba mais
Bolo de fub
Podemos ter: (1) diversos tipos de materiais
diretos dentro de um nico produto; (2) um Exemplo 3: nico material direto e um nico pro-
Saiba
material direto utilizado em mais
vrios produtos; duto.
e (3) um material direto utilizado em um ni-
co produto.
Bolo de chocolate = material direto (chocolate em
p)

Exemplo 1: vrios Materiais Diretos utilizados em


um nico produto.

Ovos
Leite
Farinha

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2.2 Custo do Material Direto Adquirido

O custo do material direto obtido atravs da Posteriormente, estudaremos a movimenta-


multiplicao da quantidade consumida x o preo o e avaliao dos estoques de material direto, em
unitrio do material. Exemplo: que se podem apurar custos diferenciados depen-
dendo do critrio de avaliao, como PEPS (Primei-
a) compra de borracha vista (desconside- ra que Entra, Primeira que Sai), UEPS (ltimo que
rando os impostos) Entra, Primeiro que Sai) ou mdia ponderada.
b) 400 kg de borracha x $ 0,10 kg = custo de Vamos fazer um estudo de caso: a empresa
material direto $ 40,00 Bolos Gostosos Ltda. produziu, durante determina-
do ms, em que no havia nenhum tipo de esto-
que inicial, 1.000 bolos de chocolate e 500 bolos de
Esquema de contabilizao morango. Para elaborar esses produtos, ela teve os
D Estoque de Material Direto/Matria-Prima seguintes gastos:
C Caixa/Banco $ 40,00

Ingredientes utilizados para produzir os bolos

Produto Bolo chocolate Bolo morango Custo unitrio


Ovos 84 dz. 4 dz. $ 1,00 a dz.
Leite condensado 1.000 lt. 500 lt. $ 1,25 a lt.
Chocolate 100 kg - $ 2,50 o kg
Morangos - 50 cx. $ 3,50 a cx.

Quais sero os custos totais dos materiais diretos?


Primeiramente, necessrio obter o resultado da multiplicao dos materiais diretos individual-
mente e, em seguida, somar a coluna de custo total.

Bolo de chocolate
Produto Bolo chocolate Custo unitrio Custo total
Ovos 84 dz. $ 1,00 a dz. $ 84,00
Leite condensado 1.000 lt. $ 1,25 a lt. $ 1.250,00
Chocolate 100 kg $ 2,50 o kg $ 250,00
Morangos - $ 3,50 a cx. -
Total $ 1.584,00
Bolo de morango
Produto Bolo morango Custo unitrio Custo total
Ovos 4 dz. $ 1,00 a dz. $ 4,00
Leite condensado 500 lt. $ 1,25 a lt. $ 625,00
Chocolate - $ 2,50 o kg -
Morangos 50 cx. $ 3,50 a cx. $ 175,00
Total $ 804,00

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As respostas, aps os clculos, so:


Dicionrio
a) Bolo de Chocolate: Custo de Material Di-
Imposto: a imposio de um encargo finan-
reto = $ 1.584,00; ceiro ou outro tributo sobre o contribuinte
b) Bolo de Morango: Custo de Material Dire- (pessoa fsica ou jurdica) por um estado.
to = $ 804,00.
Para efeito deste estudo, os impostos recupe-
rveis abordados sero o Imposto sobre Circulao
Impostos Recuperveis
de Mercadorias e Servios (ICMS) e o Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), sendo os demais
Na compra de qualquer material/matria-pri- aplicados de forma semelhante a esse processo.
ma, identificamos, nas notas fiscais, impostos, sen-
do alguns recuperveis e outros no. Os impostos
Exemplo:
recuperveis so aqueles que no geram custos
para a empresa, uma vez que so compensveis
Compra de Material 500 p.
com os impostos incidentes sobre a venda e, mes-
Total da Nota Fiscal $ 1.120,00
mo que no haja venda suficiente para compensar,
ICMS 18% $ 180,00
o montante gerado na compra permanece no ativo
IPI 12% $ 120,00
da empresa.

Qual o custo efetivo do produto adquirido?


Na ficha de controle de estoque, ficar da seguinte forma:

Estoque inicial Compras Estoque final


Valor Valor Valor Valor
Quant. Quant. Valor total Quant. Valor total
unit. total unit. unit.
- - - 500 p. $ 2,00 $1.000,00 500 p. $ 2,00 $ 1.000,00

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2.3 Inventrios Peridicos e Permanentes

Inventrios Peridicos simples o seu registro, esse sistema o mais utiliza-


do pelas pequenas e mdias indstrias para apurar
o Custo Global da produo de um exerccio (ano).
O Sistema de Inventrio Peridico consiste
em um sistema simples de apurao do Custo de Por esse sistema, a empresa industrial conhe-
Produo, pois no exige controles minuciosos, cer o Custo de Produo de seus produtos somen-
nem a utilizao de pessoal especializado. te no final do perodo a que se prope efetuar os
referidos clculos. Por outro lado, por esse sistema
chamado Peridico porque o inventrio (ou
dispensar a utilizao de profissionais especializa-
contagem individual dos itens) dos Materiais, dos
dos em Contabilidade de Custos, no permite que
Produtos Acabados e dos Produtos em Elaborao
a empresa conhea o Custo Unitrio de Produo, a
necessrios para se apurar o Custo de Produo e,
no ser que trabalhe com um nico produto, pois,
tambm, o Custo dos Produtos Vendidos s levan-
nesse caso, todos os custos sero atribudos a esse
tado no final de um perodo (ano, semestre ou, at,
produto.
ms). um sistema que apura o Custo Global de
Produo de um determinado perodo. Esse pero- Exemplo: a empresa Bolos Gostosos Ltda.,
do pode ser um ms, bimestre, trimestre, semestre em 31 de dezembro de 20x5, apresenta a seguinte
ou ano, conforme o interesse da empresa. Como situao em relao aos custos industriais do ano:
permitido pela legislao fiscal e por ser prtico e

Estoques inicias (=)


Materiais diretos
Chocolate em p......................$50.000
Materiais indiretos
Materiais de embalagens........$10.000
Bolos em produo final x5
Chocolate................................$20.000

Compras e produo (+)
Materiais diretos
Chocolate em p......................$20.000
Materiais indiretos
Materiais de embalagens........$20.000
Bolos em produo no ano x6
Chocolate................................$80.000

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Estoques finais apurados por contagens e valorados em 31.12.x6

Materiais diretos
Chocolate em p......................$20.000
Materiais indiretos
Materiais de embalagens........$20.000
Bolos em produo no ano x6
Chocolate................................$ -

Utilizando as Frmulas

Bolo de chocolate
Materiais diretos
Ei + C Ef = Consumo de materiais (durante o ano)
$ 50.000 + $ 20.000 $ 20.000 = $ 50.000
Materiais indiretos
Ei + C Ef = Consumo de materiais (durante o ano)
$ 10.000 + $ 20.000 $ 20.000 = $ 10.000

Formao dos custos de produo considerando mo de obra de $ 30.000,00:

Materiais diretos + Mo de obra direta + Materiais indiretos = Custo de produo


$ 50.000 + $ 30.000 + $ 10.000 = $ 90.000

Custos de produtos vendidos


Ei + Produo Ef = Custo do produto vendido (durante 20x6)
$ 20.000 + $ 90.000 $ 0,00 = $ 110.000

Inventrio Permanente vendidos so atualizados permanentemente (di-


rio, semanal, mensal). Tambm conhecido como
O sistema de Inventrio Permanente um Sistema de Custo Integrado, pois os controles so
sistema de apurao do Custo Unitrio dos produ- apurados, principalmente, atravs das fichas de
tos fabricados pela empresa. Esse sistema necessita controle de estoques e de outros elementos ou
de funcionrios especializados, bem como da ado- instrumentos de controle que caracterizam tal sis-
o de controles que permitam o conhecimento tema.
do Custo Unitrio dos produtos no momento em Pelo sistema Permanente, os Custos de Pro-
que so produzidos, sendo normalmente utilizado duo so atribudos aos produtos de acordo com
por empresas industriais de grande porte. o processo de fabricao desenvolvido na empre-
chamado Permanente porque os custos sa, que poder ser:
dos estoques necessrios para a apurao do custo
a) por ordem (fabricao sob encomenda);
dos produtos fabricados e do custo dos produtos
b) por processo (fabricao complexa).

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Exemplo por meio de ficha de estoques:

a) para matria-prima, note que a coluna com a seta chamada Consumo de Matria-Prima
(MP):

Estoque inicial Compras Consumo de MP Estoque final


Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $
- - - 100 2,00 200,00 - - - 100 2,00 200,00
100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 - - - 100 4,00 400,00

100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 - - -


100 4,00 400,00 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

b) para produto em elaborao, note que a coluna com a seta chamada Produto Acabado (PA):

Estoque inicial Compras PA Estoque final


Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $
- - - 100 2,00 200,00 - - - 100 2,00 200,00
100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 - - - 100 4,00 400,00

100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 - - -


100 4,00 400,00 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

c) para produto acabado, note que a coluna com a seta chamada Venda do Produto ou Custo
do Produto Vendido (CPV):

Estoque inicial Compras Vendas/CPV Estoque final


Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $
- - - 100 2,00 200,00 - - - 100 2,00 200,00
100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 - - - 100 4,00 400,00

100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 - - -


100 4,00 400,00 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

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2.4 Mtodos de Avaliao de Estoques

PEPS/FIFO (First In First Out) Mdia Ponderada

Mtodo utilizado para avaliao de estoque Para este mtodo, o estoque avaliado atra-
atravs do processo no qual o Primeiro produto vs da diviso: custo final pela quantidade final do
que Entra no estoque o Primeiro que Sai do es- estoque. Veja exemplo no tpico Comparao en-
toque. Veja exemplo no tpico Comparao entre tre os mtodos de avaliao.
os mtodos de avaliao.
Comparao entre os Mtodos de Avaliao
UEPS/LIFO (Last In First Out)
A seguir, faremos a comparao entre os m-
Proporcionalmente inverso ao PEPS, este m- todos PEPS, UEPS e mdia ponderada. Para tanto,
todo avalia o estoque atravs do processo no qual o foram identificados os seguintes lanamentos:
ltimo produto que Entra no estoque o Primeiro
que Sai. a) compra de 100 unidades pelo preo de
Para efeitos fiscais, este mtodo no aceito $2,00;
pelo fisco no Brasil, devido diminuio provisria b) compra de 200 unidades pelo preo de
do lucro da empresa; entretanto, podemos utiliz- $4,00;
-lo para efeito gerencial. Veja exemplo no tpico c) venda de 150 unidades pelo preo de
Comparao entre os mtodos de avaliao. $10,00.

PEPS
Estoque inicial Compras Vendas Estoque final
Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $
- - - 100 2,00 200,00 - - - 100 2,00 200,00
100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 - - - 100 4,00 400,00

100 2,00 200,00 100 2,00 200,00 - - -


100 4,00 400,00 50 4,00 200,00 50 4,00 200,00

Frmula

Quant. Valor
Estoque inicial - -
(+) Compras 200 600,00
(-) Estoque final 50 200,00
(=) Custo de venda 150 400,00

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UEPS
Estoque inicial Compras Vendas Estoque final
Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $
- - - 100 2,00 200,00 - - - 100 2,00 200,00
100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 - - - 100 4,00 400,00

100 4,00 400,00 100 4,00 400,00 - - -


100 2,00 200,00 50 2,00 100,00 50 2,00 100,00

Frmula

Quant. Valor
Estoque inicial - -
(+) Compras 200 600,00
(-) Estoque final 50 100,00
(=) Custo de venda 150 500,00

Mdia ponderada
Estoque inicial Compras Vendas Estoque final
Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $ Quant. Un. Vr. $
- - - 100 2,00 200,00 - - - 100 2,00 200,00
100 2,00 200,00 100 4,00 400,00 - - - 200 3,00 600,00
200 3,00 600,00 150 3,00 450,00 50 3,00 150,00

Frmula

Quant. Valor
Estoque inicial - -
(+) Compras 200 600,00
(-) Estoque final 50 150,00
(=) Custo de venda 150 450,00

Comparao do resultado
PEPS Mdia ponderada UEPS
Receita $ 1.500,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00
(-) Custo de venda $ 400,00 $ 450,00 $ 500,00
Lucro $ 1.100,00 $ 1.050,00 $ 1.000,00

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Conforme demonstrado, o mtodo de avaliao


PEPS aumenta o lucro da empresa, o UEPS diminui o Ateno
lucro, logo no aceito pelo fisco, e a Mdia Pondera- O mtodo que NO aceito pelo fisco o
da intermediria entre os dois mtodos. UEPS, visto que, ao optar por este mtodo, a
empresa pagaria menos imposto em relao
aos outros mtodos que ela poderia adotar.

2.5 Mo de Obra Direta

A Mo de Obra Direta todo o custo aplicado Conhecendo a taxa horria unitria em va-
no produto de forma clara e facilmente identifica- lor necessrio, ento, escolher o tipo de taxa de
da, podendo ser calculada atravs de horas traba- horas que ser utilizado na produo, podendo ser
lhadas ou um montante em valor do salrio da pes- horas predeterminadas ou horas reais. Nesse con-
soa que est na produo daquele produto. texto, a taxa predeterminada a quantidade de
Para calcular o valor do custo utilizando ho- horas determinada por clculos efetuados na pro-
ras trabalhadas, necessrio estabelecer qual a duo, sendo que, independentemente das horas
forma de clculo, podendo ser a taxa de horas pre- reais gastas, a taxa ser a mesma.
determinadas ou as horas reais, ambas aplicadas
A vantagem deste mtodo que ele de fcil
no produto. A taxa horria unitria em valor ob-
apurao, alm de gerar o custo da mo de obra
tida atravs de folha de pagamento ou recibo de
pagamento de autnomo, de forma que o total do antes mesmo de ser produzido; j a desvantagem
salrio dividido pela quantidade de horas traba- que no apresentada fidelidade, pois poder haver
lhadas no ms do clculo. Exemplo: salrio mensal horas perdidas ou ganhas no apuradas.
da cozinheira $ 500,00 / 220 horas trabalhadas no
ms = $ 2,27.

Exemplo quantidade de bolos:

1 produo 10 unidades
2 produo 70 unidades
Taxa horria unitria em valor = $ 2,27

Taxa predeterminada de 1 hora para cada unidade


1 produo 10 unidades x 1 hora = 10 horas x $ 2,27 Taxa horria = $ 22,70
2 produo 70 unidades x 1 hora = 70 horas x $ 2,27 Taxa horria = $ 158,90
Total = 80 horas x $ 2,27 Taxa horria = $ 181,60

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As horas efetivamente gastas, obtidas atravs O mtodo montante em valor talvez seja
de outros apontamentos, totalizam 60 horas, no o menos utilizado nas empresas, pois obtido
sendo considerada a ociosidade ou ganho na pro- atravs de um valor determinado, independente-
duo. Assim, o custo real seria: 60 horas x $ 2,27 =mente das horas ou quantidades produzidas. Sua
$ 136,20 (custo real da produo). vantagem a apurao simplista, entretanto, a
Por sua vez, a taxa real as horas gastas na desvantagem a possibilidade de distores gra-
produo, obtidas atravs de apontamentos em ves na apurao do custo de mo de obra.
relatrios. A vantagem deste mtodo a preciso
das horas, sendo a apurao do valor real; j a des- Exemplo para produzir 10 unidades de bolos de
vantagem o processo de controle interno rigoro- chocolate, foram apurados os seguintes dados:
so, necessrio para manter os apontamentos em
ordem e, tambm, com a fidelidade necessria.
Valor pago no ms para a produo $ 500,00
Custo da mo de obra = $ 500,00
Exemplo relatrio de apontamento de horas:

Produo de 10 unidades de bolos 20 horas


Produo de 70 unidades de bolos 40 horas
Taxa horria unitria em valor $ 2,27
60 horas gastas x $ 2,27 taxa horria = 136,20

2.6 Resumo do Captulo

Neste captulo, foi abordado com mais profundidade os conceitos de Custos Diretos, complemen-
tado com os conceitos de Material Direto e de como se contabiliza tais materiais.
Mais adiante, abordamos os conceitos de Inventrio Peridico e Permanente para apurao dos
custos dos produtos, aplicaes essas a serem adotadas pela empresa de acordo com suas exigncias de
controle.
Na sequncia, abordamos os mtodos de apurao dos estoques e seus impactos na organizao,
com foco no estudo do PEPS, UEPS e Preo Mdio.
E, por fim, desenvolvemos estudos a respeito da Mo de Obra Direta no final deste captulo.
Bom meu(minha) caro(a) aluno(a), agora que terminamos mais este captulo, vamos verificar o seu
grau de aproveitamento do que foi descrito anteriormente, elaborando com muita acuidade e ateno
os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas
solues, ok? Bom trabalho.

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Gesto de Custos

2.7 Atividades Propostas

1. Uma empresa fabrica um produto que utiliza dois tipos de matrias-primas, pesando 2,50 kg,
sendo 1,40 kg de Matria-Prima A e 1,10 kg de Matria-Prima B. O mtodo utilizado pela em-
presa para valorar seus estoques o do Custo Mdio Ponderado Mvel. Em agosto de 20x2,
os custos unitrios das requisies foram: Matria-Prima A = $ 276,00/kg e Matria-Prima B =
$ 632,00/kg. Durante o processo de fabricao, existe uma perda de 8% na quantidade requi-
sitada de matria-prima. O Custo da Matria-Prima para cada unidade do produto fabricado
de:

a) $ 454,00.
b) $ 587,83.
c) $ 908,00.
d) $ 1.175,65.
e) $ 875,92.

2. Pelo sistema de controle de estoques UEPS, podemos dizer que:

a) As ltimas unidades, provavelmente adquiridas por um preo maior, sero as primeiras a se-
rem baixadas, aumentando o custo, diminuindo o lucro e, consequentemente, os impostos.
b) As ltimas unidades, provavelmente adquiridas por um preo menor, sero as primeiras a
serem baixadas, aumentando o custo, diminuindo o lucro e, consequentemente, os impos-
tos.
c) As primeiras unidades, provavelmente adquiridas por um preo maior, sero as primeiras a
serem baixadas, diminuindo o custo, aumentando o lucro e, consequentemente, os impos-
tos.
d) As primeiras unidades, provavelmente adquiridas por um preo menor, sero as primeiras
a serem baixadas, aumentando o custo, diminuindo o lucro e, consequentemente, os im-
postos.
e) o nico mtodo aceito pelo fisco.

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3 CUSTOS INDIRETOS

Os custos indiretos so valores que no so Assim, todas as vezes que houver mais de
identificados de forma clara e objetiva nos produ- um produto e um item de custo comum a todos,
tos a serem fabricados. no sendo possvel a apropriao em cada um, de
forma direta, teremos os Custos Indiretos de Fa-
Exemplo conta de energia eltrica de $ 1.000,00: bricao (CIFs) ou Custo Indireto de Servio (CIS).
na produo de 50 bolos, sendo 10 de chocolate, 5
Como fazer, ento, para apropriar de forma
de morango, 5 de nozes e 10 de baunilha, devido
objetiva nos diversos produtos os CIFs? A maneira
falta de um apontamento que mede a quantidade
de horas que a batedeira trabalhou para cada bolo, mais utilizada o mtodo de rateio, que veremos
temos um custo indireto, ou seja, no sabemos no prximo item com mais detalhes.
dizer com preciso se o bolo de chocolate gastou
mais energia eltrica do que o bolo de nozes.

3.1 Rateio dos CIFs

O mtodo de rateio a diviso de forma pro- 1) Exemplo de rateio pela simples diviso:
porcional dos CIFs, s vezes de forma homognea Conta de energia eltrica $ 1.000,00
ou por critrios definidos pelo contabilista respon- Produo 30 bolos (vamos dividir o valor em 4 pro-
svel pelos custos, junto direo da empresa. dutos):
10 de chocolate = $ 250,00 de CIF de energia
5 de morango = $ 250,00 de CIF de energia
Saiba mais
5 de nozes = $ 250,00 de CIF de energia
10 de baunilha = $ 250,00 de CIF de energia
Podemos fazer a distribuio desses custos
de diversas maneiras, entretanto, por ser um Total do CIF $ 1.000,00 = Total da energia eltrica
critrio subjetivo e impreciso, qualquer tipo Ser que 5 bolos gastam a mesma quantidade de
escolhido poder favorecer mais um produ- energia que 10 bolos?
Saiba
to e prejudicar outro, ou seja, nomais
h um m-
todo mais correto, mas sim um que seja mais
prximo da realidade possvel. 2) Exemplo de rateio pela quantidade produzi-
da:
Conta de energia eltrica $ 1.000,00
Produo 30 bolos

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2.1) Encontrar a proporo dos bolos produzi-


dos: Dicionrio
10 de chocolate (10 bolos / 30 bolos = 0,33 ou 33%); Rateio: a distribuio dos custos pelos recur-
5 de morango (5 bolos / 30 bolos = 0,17 ou 17%); sos envolvidos.

5 de nozes (5 bolos / 30 bolos = 0,17 ou 17%);


3.1) Encontrar a proporo pelas ps das bate-
10 de baunilha (10 bolos / 30 bolos = 0,33 ou 33%). deiras:
Chocolate (2 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras
2.2) Utilizando esses percentuais, encontrar os = 0,20 ou 20%);
custos rateados: Morango (2 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras
10 de chocolate = 33% x $ 1.000,00 = $ 330,00 de = 0,20 ou 20%);
CIF energia eltrica Nozes (4 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras =
5 de morango = 17% x $ 1.000,00 = $ 170,00 de CIF 0,40 ou 40%);
energia eltrica Baunilha (2 ps / 10 ps somando as 4 batedeiras =
5 de nozes = 17% x $ 1.000,00 = $ 170,00 de CIF 0,20 ou 20%).
energia eltrica
10 de baunilha = 33% x $ 1.000,00 = $ 330,00 de CIF 3.2) Utilizando esses percentuais, encontrar os
energia eltrica custos rateados:
Total do CIF $ 1.000,00 = Total da energia eltrica 10 de chocolate = 20% x $ 1.000,00 = $ 200,00 de
CIF energia eltrica
3) Exemplo de rateio pelas ps da batedeira: 5 de morango = 20% x $ 1.000,00 = $ 200,00 de CIF
Conta de energia eltrica $ 1.000,00 energia eltrica
Produo 30 bolos 5 de nozes = 40% x $ 1.000,00 = $ 400,00 de CIF
Batedeira para morango, chocolate e baunilha 2 energia eltrica
ps 10 de baunilha = 20% x $ 1.000,00 = $ 200,00 de CIF
Batedeira para nozes 4 ps energia eltrica
Total do CIF $ 1.000,00 = Total da energia eltrica

4) Comparao dos trs mtodos:

Simples Quantidade Ps da batedeira


Chocolate $ 250,00 $ 330,00 $ 200,00
Morango $ 250,00 $ 170,00 $ 200,00
Nozes $ 250,00 $ 170,00 $ 400,00
Baunilha $ 250,00 $ 330,00 $ 200,00
Total de energia $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00

Podemos perceber, atravs da comparao, a) mtodo direto: por este mtodo, os cus-
que os clculos por quantidade de bolos e nmero tos gerados nos departamentos de ser-
que ps utilizadas no esto totalmente certos, nem vios so rateados diretamente para os
totalmente errados. departamentos produtivos beneficiados
Para que se rateiem os Custos Indiretos de Fa- pelos respectivos servios. Assim, os de-
bricao gerados nos departamentos de servios, v- partamentos de servios no recebem
rios mtodos podem ser adotados. Veja alguns deles: custos de outros departamentos de ser-

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Gesto de Custos

vios, ainda que tenham sido beneficia- servios; a partir dessa hierarquizao,
dos pelos servios de alguns deles; rateiam-se os custos gerados nos depar-
b) mtodo algbrico ou da reciprocida- tamentos de servios entre eles. Por este
de: por este mtodo, reconhece-se a re- mtodo, o departamento que tiver seus
ciprocidade dos servios prestados entre custos transferidos no receber custos
os departamentos. Recomenda-se evitar de outros departamentos, ainda que te-
o seu uso, uma vez que ele incentiva a nha sido beneficiado pelos servios de
distribuio reflexiva. Assim, adotando alguns deles. Assim, o departamento que
este mtodo, um departamento de ser- mais recebe custos por transferncia o
vios poder receber, por transferncia, que menos transfere.
parte do custo do prprio departamento
que foi transferido para outro; Adotaremos, no exemplo prtico deste cap-
c) mtodo da hierarquizao ou dos de- tulo, o mtodo da Hierarquizao, que apresenta
graus: consiste em fixar uma ordem de maior coerncia na atribuio dos CIFs aos produ-
prioridade entre os departamentos de tos.

Exemplo:
Acabamento Montagem Produo Almoxarifado Manuteno
Aluguel 12.800,00 9.600,00 19.200,00 9.600,00 6.400,00
Energia Eltrica 3.000,00 5.000,00 3.500,00 4.500,00 2.000,00
Subtotal 15.800,00 14.600,00 22.700,00 14.100,00 8.400,00
Adm. Fbrica 1.260,00 2.520,00 2.100,00 2.100,00 420,00
Subtotal 17.060,00 17.120,00 24.800,00 16.200,00 8.820,00
Manuteno 3.528,00 2.646,00 1.764,00 882,00 (8.820,00)
Subtotal 20.588,00 19.766,00 26.564,00 17.082,00 -
Almoxarifado 5.978,70 6.832,80 4.270,50 (17.082,00) -
Total dos CIFs 26.566,70 26.598,80 30.834,50 - -

3.2 Departamentalizao

Departamento a menor unidade adminis- a) Distribuir os custos de gua: 10% admi-


trativa dentro de uma empresa industrial. Assim, a nistrao, 50% montagem e 40% produ-
departamentalizao consiste na apropriao dos o;
CIFs desde os departamentos no produtivos at b) Distribuir os custos de energia: 30% ad-
encerrar nos departamentos de produo, sendo
ministrao, 20% montagem e 50% pro-
eles distribudos no produto.
duo;
c) Do resultado, distribuir os custos da ad-
Exemplo: ministrao: 60% montagem e 40% pro-
duo;
gua $ 1.000,00 d) Do resultado, distribuir 30% para bolo de
Energia $ 500,00 chocolate e 70% para bolo de nozes.

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Produo Montagem Administrao Total


(a) Aluguel $400,00 $500,00 $100,00 $1.000,00
(b) Energia Eltrica $250,00 $100,00 $150,00 $500,00
Subtotal $650,00 $600,00 $250,00 $1.500,00
(c) Rateio da adm. Fbrica $100,00 $ 150,00 (-) $250,00 -
Total dos CIFs Deptos. $750,00 $750,00 - $1.500,00
(d) Chocolate 30% $225,00 $225,00 - $450,00
(d) Nozes 70% $525,00 $525,00 - $1.050,00
Total dos CIFs Produto $750,00 $750,00 - $1.500,00

Ateno
O valor dos custos indiretos totais sempre
ser o mesmo do comeo ao fim do rateio e
da distribuio; alm disso, a linha de subto-
tais ou totais deve ser igual quando somada
na vertical ou na horizontal.

3.3 Centro de Custos

O centro de custos a menor unidade recep-


tora de custos dentro de uma empresa; assim, po-
demos dizer que um departamento um centro de
custos e, tambm, que dentro do departamento h
diversos centros de custos.
Ateno
Exemplo: Ao utilizar os rateios, dever ser escolhido o
mtodo de distribuio de custos indiretos
Departamento Financeiro que mais se aproxime da realidade da em-
presa, visto que qualquer mtodo de rateio
nunca justo.
Contabilidade
Contas a pagar
Contas a receber
Tesouraria

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Gesto de Custos

3.4 Resumo do Captulo

Neste captulo, foram abordados com mais profundidade os Custos Indiretos. Com isso, evidencia-
mos os conceitos e executamos clculos correlacionados a RATEIOS e os diversos mtodos de distribui-
o de custos aos produtos fabricados.
Foram tambm abordados conceitos pertinentes Departamentalizao e a Centros de Custos,
necessidade essa que favorece anlises mais detalhadas do destino e uso dos recursos financeiros das
organizaes.
Bom meu(minha) caro(a) aluno(a), chegamos ao final de mais um captulo. Seguindo o padro das
propostas anteriores, no sentido de apurar o grau de seu aprendizado, elabore com muita acuidade e
ateno os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as res-
pectivas solues, ok? Bons estudos.

3.5 Atividades Propostas

1. Quando as mquinas utilizadas na produo tm diferentes potncias e so aplicadas, cada


uma, na fabricao de cada produto, a melhor base para o rateio do custo varivel e indireto
de energia eltrica :

a) Potncia das mquinas.


b) rea ocupada.
c) Valor de aquisio das mquinas.
d) Nmero de unidades produzidas.
e) Energia eltrica consumida.

2. Os custos indiretos de fabricao da Fbrica de Velas Chama Quente S.A. totalizaram R$


12.500,00 em um determinado ms. Efetue o rateio aos produtos conforme o custo direto e
determine o custo total da Vela de Metro.

Produtos Custo direto


Vela de metro R$ 14.200,00
Vela colorida R$ 6.250,00
Vela perfumada R$ 10.800,00

a) R$ 19.880,00.
b) R$ 14.200,00.
c) R$ 16.700,00.
d) R$ 16.480,00.
e) R$ 26.700,00.

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4 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (CPV)

O CPV o resultado do estoque inicial + os custos utilizados em matrias-primas + os custos de


mo de obra + os custos indiretos de fabricao + os impostos no recuperveis o estoque final.

4.1 Apurao do CPV

Para apurar o CPV, necessrio conhecer as etapas discutidas nos itens 1, 2 e 3; ento, teremos a
seguinte demonstrao de CPV:

Demonstrao do custo dos produtos vendidos


1. Estoque inicial de matrias-primas 100
2. (+) Compras de matrias-primas 1.000
3. (=) CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS DISPONVEIS 1.100
4, (-) Estoque final de matrias-primas 300
5. (=) CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS APLICADAS 800
6. (+) Mo de obra direta 400
7. (=) CUSTO PRIMRIO 1.200
8. (+) Outros custos diretos
8.1 Materiais secundrios 80
8.2 Materiais de embalagem 30
8.3 Outros materiais -
8.4 Gastos gerais de fabricao diretos 110
9. (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAO 1.310
10. (+) Custos indiretos de fabricao
10.1 Materiais indiretos -
10.2 Mo de obra indireta 100
10.3 Gastos gerais de fabricao Indiretos 350 450
11. (=) CUSTO DE PRODUO DO PERODO 1.760
12. (+) Estoque inicial de produtos em elaborao 80
13. (=) CUSTO DE PRODUO 1.840

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14. (-) Estoque final de produtos em elaborao 140


15. (=) CUSTO DA PRODUO ACABADA NO PERODO 1.700
16. (+) Estoque inicial de produtos acabados 500
17. (=) CUSTO DOS PRODUTOS DISPONVEIS PARA VENDA 2.200
18. (-) Estoque final de produtos acabados 300
19. (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 1.900

Saiba mais

Saiba se
O custo dos Produtos Vendidos mais
refere ao
total dos custos que foram utilizados na pro-
duo correspondente ao que foi vendido.

4.2 Etapas na Apurao e Contabilizao do CPV

A contabilizao dos custos segue um es- Para o esquema a seguir, foram apurados, na
quema simples: contabilidade geral, os seguintes dados:

a) Separao entre custos e despesas; a) gasto utilizado para aquisio de Insu-


b) Apropriao dos Custos Diretos aos Pro- mos que sero utilizados na produo;
dutos; b) salrios pagos aos operrios na produ-
c) Rateio dos Custos Indiretos. o;
c) salrios pagos a funcionrios no ligados
diretamente produo, rateado para o
produto XYZ base de 20%;
Dicionrio
d) ativao dos gastos na forma de estoque;
Contabilizar: usado pela Contabilidade para de- e) venda de todas as unidades do Produto
signar o ato de registro de um fato monetrio.
XYZ.

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Gesto de Custos

Ateno
Aps a apurao do CPV, esta informao
ser utilizada para a apurao do lucro bruto
do perodo. Dessa forma, as apuraes das
informaes de custo tornam-se relevantes
para as organizaes.

4.3 Resumo do Captulo

Neste captulo, foi abordado mais especificamente assuntos correlacionados ao Custo dos Produ-
tos Vendidos (CPV), seu conceito e etapas na apurao e contabilizao.
Lembrando que os resultados apurados pelas empresas se originam dos conceitos evidenciados
neste captulo e so vlidos para qualquer tipo de organizao, ou seja, as de transformao, de revenda
ou prestadoras de servios. O que muda somente as terminologias especficas de cada uma.
Bom meu(minha) caro(a) aluno(a), terminamos mais este captulo. Dessa forma, vamos verificar se
voc fixou bem os contedos descritos anteriormente. Para tal, elabore com muita acuidade e ateno
os exerccios propostos a seguir, lembrando que ao final desta apostila voc encontrar as respectivas
solues, ok?

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4.4 Atividades Propostas

1. Desconsiderando a incidncia de impostos, determine o valor das Vendas e do Custo de Mer-


cadorias Vendidas, utilizando os seguintes saldos:

Estoque Final $ 30.000,00


Lucro Bruto $ 90.000,00
Estoque Inicial $ 20.000,00
Compras $ 60.000,00
Fretes e Carretos nas Compras $ 5.000,00

a) $ 90.000,00 e $ 105.000,00.
b) $ 120.000,00 e $ 115.000,00.
c) $ 145.000,00 e $ 55.000,00.
d) $ 175.000,00 e $ 50.000,00.
e) $ 154.000,00 e $ 50.000,00.

2. Considere que uma empresa fabrica dois produtos (X e Y) e que, no ms 08/20x1, foram fabri-
cados 800 unidades de X e 1.100 unidades de Y. Os custos incorridos foram:

Custos Fixos R$ 20.000,00 no perodo;


Custos Variveis X R$ 200,00 por unidade;
Custos Variveis Y R$ 300,00 por unidade;
Preos de Vendas Produtos X R$ 220,00 por unidade;
Preos de Vendas Produtos Y R$ 350,00 por unidade;
Despesas Fixas R$ 10.000,00 no perodo.

Com esses dados, calcule o lucro Operacional da empresa, supondo que toda a produo tenha
sido vendida.

a) R$ 16.000,00.
b) R$ 55.000,00.
c) R$ 71.000,00.
d) R$ 41.000,00.
e) R$ 14.000,00.

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5 CONSIDERAES FINAIS

Prezado(a) aluno(a),

Como mencionado no incio desta apostila, o objetivo desta foi o de apresentar os conceitos bsi-
cos da Gesto de Custos, com foco nas possibilidades de tomadas de deciso advindas do conhecimento
nesta rea; o que muito colabora com o profissional que utilizar essa ferramenta na administrao das
empresas, pois ele poder estar numa situao mais confortvel frente da concorrncia e poder ala-
vancar resultados significativos na organizao.
Esses fatores, associados e sendo avaliados sob os aspectos de uma metodologia moderna de admi-
nistrao e controle, resultantes das observaes e das constantes mudanas econmicas mundiais e suas
correlaes a fatores como globalizao, tecnologia, produtividade, limitao de capacidade, dificuldades
e incertezas sobre investimentos, permitiro ou ampliaro as possibilidades de sucesso da organizao.
Como voc observou, hoje, no bastam controles por anotaes em pedaos de papel como no
passado, mesmo porque a concorrncia implacvel.
Como vimos, um controle adequado de custos e de estoques, e um Demonstrativo do Resultado do
Exerccio (DRE) elaborado com clareza muito ajudaro o gestor em sua caminhada na busca pela exceln-
cia e pelo sucesso.
Espero, com isso, ter colaborado em agregar mais conhecimento a voc e induzido voc a se ques-
tionar sobre qual o verdadeiro papel do gestor nas modernas organizaes.
Lembro que mais informaes que possam complementar os assuntos abordados podero ser en-
contradas nas referncias citadas no final desta apostila.
Desejo-lhe muito sucesso e ousadia para novas conquistas.
Forte abrao,

Prof. Maurcio Veroneze

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RESPOSTAS COMENTADAS DAS
ATIVIDADES PROPOSTAS

Captulo 1
1. Alternativa D.

CMV = EI + Compras Devoluo de Compras EF = 1.200 + 1.500 200 1.400 = 1.100


Lucro Bruto = Vendas Devoluo de Vendas CMV = 2.600 200 1.100 = 1.300

Comentrios: Observe que para obter o clculo do Lucro Bruto, necessita-se antes obter o Custo das
Mercadorias Vendidas (CMV). Como estudado na apostila, basta considerar as variaes ocorridas
no perodo, somando-as aos Estoques Iniciais e subtraindo o Estoque Final.

2. Alternativa C.

EI + Produo Acabada EF = CPV


R$ 500,00 + R$ 800,00 R$ 600,00 = R$ 700,00

Comentrios: Este mais um exerccio para apurao dos Custos dos Produtos Vendidos. Chama-se
Custo dos Produtos Vendidos porque tal resultado originado da fabricao e no simplesmente
da revenda de mercadorias, como no exerccio anterior. O processo o mesmo, ou seja, soma-se ao
Estoque Inicial o valor apurado da Produo e subtrai-se o Estoque Final.

3. Alternativa C.

Produo 90.000 unidades


Custo varivel $ 34,00
Custo fixo total = $ 28,00 x 90.000 unidades
Custo fixo total = $ 2.520.000,00

Produo..............140.000 unidades
Demanda..............125.000 unidades
Estoque.................15.000 unidades

Custo fixo = $ 2.520.000,00 / 140.000,00 unidades = $ 18,00 unidade

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Estoque
Custo fixo 15.000 unidades x $ 18,00 = $ 270.000,00
Custo varivel 15.000 unidades x $ 84,00 = $ 1.260.000,00
Estoque......................................................... = $ 1.530.000,00

Comentrios: Lembre-se: quando se tratar de Custo Unitrio, os Variveis no iro se alterar quando
houver mudanas de volume, ou seja, ser sempre o mesmo custo unitrio, visto que eles so pro-
porcionais s mudanas de volume.
Quanto aos Custos Fixos, sero fixos os Custos Totais; portanto, necessitamos identificar qual o total
de Custos fixos no perodo. Esse clculo feito considerando a multiplicao do Custo Fixo pelo vo-
lume inicialmente produzido. Como o total de Custo Fixo no se altera, basta agora calcular o novo
Custo Fixo por unidade, sendo que, para tal, basta dividir pelo novo volume.
Pronto. Temos agora o Custo Unitrio Varivel e o Custo Unitrio Fixo, que totalizados ou individua-
lizados devero ser multiplicados pela quantidade em estoque, de forma a identificarmos o total
de recurso financeiro estocado.

4. Alternativa B.

Custo fixo $ 297.000,00


Custo Varivel Unitrio (CVU) = $ 693.000,00 / 99.000 unidades = $ 7,00/unidade
Custo Fixo Unitrio (CFU) = $ 297.000,00 / 74.250 unidades = $ 4,00/unidade
Custo Unitrio Total = CVU + CFU
CT = $ 7,00 + $ 4,00
CT = $ 11,00

Comentrios: Este exerccio segue os mesmos princpios do exerccio anterior. A variao de volume
causa impacto somente nos custos fixos unitrios, exigindo novo clculo para apur-los. Os Custos
Variveis unitrios sero os mesmos, pois independem de mudanas nos volumes produzidos, vis-
to haver proporcionalidade. Portanto, basta som-los.

5. Alternativa C.

Princpio do custo como base de valor: os ativos so registrados contabilmente por seu valor origi-
nal de entrada.
Enunciado: O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-
-lo em condies de gerar benefcios para a entidade representa a base de valor para a contabilida-
de, expresso em termos de moeda de poder aquisitivo constante.

Comentrios: O fisco exige o uso desse princpio na contabilizao das informaes. Evidente que,
para a tomada de deciso, esse procedimento no o mais indicado. Necessita-se sempre da atua-
lizao ao preo de reposio, o que torna o custo mais realista e o resultado tambm.

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Gesto de Custos

Captulo 2
1. Alternativa D.

Matria-prima A = 1,40 kg * R$ 276,00 = R$ 386,40


Matria-prima B = 1,10 kg * R$ 632,00 = R$ 695,20
Total de custo = R$ 386,40 + R$ 695,20 = R$ 1.081,60

Esse custo 92% da Produo, pois haver perda no processo de produo, ento:
Custo por unidade do produto = R$ 1.081,60 / 0,92 = R$ 1.175,65

Comentrios: Caro(a) aluno(a), cuidado nesta questo. Observe que a perda ocorrer durante o pro-
cesso produtivo; portanto, as quantidades de consumo identificadas no se referem a 100% da
necessidade proposta e sim, a 92% dela. Consequentemente, basta apurar tal nmero.

2. Alternativa A.

Comentrios: As ltimas unidades normalmente so adquiridas por um preo maior, principalmen-


te se os estoques se mantiverem por mais tempo nas prateleiras. Dessa forma, no mtodo UEPS,
sero estas as primeiras a serem baixadas, o que acarreta aumento do custo em relao aos valores
mais antigos, se fossem utilizados. Por consequncia, diminui o lucro e os impostos.

Captulo 3
1. Alternativa A.

Comentrios: Como qualquer mtodo de rateio no justo, ento, dever ser adotado o que mais
se aproxime da realidade da empresa. Nesse caso, a potncia das mquinas deve, de fato, distribuir
mais acertadamente o gasto com energia eltrica.

2. Alternativa A.

Soma dos custos diretos = R$ 14.200 + R$ 6.250 + 10.800 = R$ 31.250 = 100%


Vela de metro = R$ 14.200 / R$ 31.250 = 45,44 % ou 0,4544
Custo indireto do produto vela de metro = 0,4544 X R$ 12.500 = R$ 5.680
Custo total do produto vela de metro = R$ 14.200 + R$ 5.680 = R$ 19.880

Comentrios: Este exerccio utiliza a proporcionalidade para identificar a base de distribuio dos
custos. Observe que o total de custos indiretos ser distribudo aos produtos de acordo com a
proporcionalidade dos custos diretos, os quais foram identificados aos produtos obedecendo ao
prprio conceito deles.

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Captulo 4
1. Alternativa C.

CMV = EI + Compras + Fretes EF = 20.000 + 60.000 + 5.000 30.000 = 55.000


Vendas = CMV + Lucro = 55.000 + 90.000 = 145.000

Comentrios: Para a soluo deste exerccio, basta apenas seguir os conceitos de apurao de resul-
tados, considerando todas as informaes que temos nossa disposio e, por diferena, chegare-
mos ao total das Vendas e do CMV.

2. Alternativa D.

Comentrios: Observe que o enunciado menciona no haver estoques, pois toda a produo foi
vendida. Com isso, basta elaborar os clculos necessrios, multiplicando as quantidades de vendas
por cada informao identificada como custo varivel. Cuidado apenas com os Custos Fixos. Para a
soluo do exerccio, foi dividido igualmente para os 02 (dois) produtos os valores de Custo e Des-
pesas Fixas. No seria necessria tal diviso, pois, como o enunciado solicita a apurao do Lucro
Operacional da empresa, poderamos subtrair ento da Receita o total apurado de Custo Varivel e
o Total de Custos e Despesas Fixas.

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REFERNCIAS

BEULKE, R. Gesto de custos. So Paulo: Saraiva, 2005.

FIPECAFI. Manual de contabilidade das sociedades por aes. So Paulo: Atlas, 1995.

IBRACON, C. R. C. Custo como ferramenta gerencial. So Paulo: Atlas, 1995.

IUDCIBUS, S. Contabilidade gerencial. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1995.

LEONE, G. S. G. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1997.

______. Custos: planejamento, implantao e controle. So Paulo: Atlas, 2000.

MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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PEREZ JUNIOR, J. H. et al. Gesto estratgica de custos. So Paulo: Atlas, 2005.

RIBEIRO, O. M. Contabilidade de custos fcil. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006.

TAVARES, R. F. Curso de controladoria: anlise gerencial de custos e formao de preos pricing. Rio de
Janeiro: Fundao Getulio Vargas, 1993.

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