Informe Especial Contable
Revaluacin de Activos
1. GENERALIDADES
La revaluacin o revalorizacin es un tr-
mino que tiene como connotacin el ajuste
monetario sobre el valor de ciertos bienes (1)
que posee una empresa; es decir, constituye
una forma de medicin que se aparta de la base
del costo en que inicialmente se registran, me-
diante informes efectuados por valuadores (ta-
sadores) que le asignan un valor de reposicin
nuevo depreciado o un valor de mercado. La
razn de la aplicacin de este mtodo de va-
luacin tiene consideraciones de mejoramiento
del patrimonio de la empresa, dada la prdida
de significado econmico como medida del
esfuerzo del uso del activo, lo que impulsa a
modificar el principio del costo. En opinin de
Spiller y Gossman (2), con este nuevo mtodo
la diferencia entre el costo original de adquisi-
cin y el costo actual representa una revalua-
cin de los activos, ganancia o prdida por te-
nencia, es decir, un cambio en el capital prove-
niente de los cambios en el costo de adquisi-
cin de los recursos, mientras se mantienen,
para su uso futuro, en las operaciones.
En este sentido, se trata de una forma de
valoracin que apartndose del principio
del costo se admite en ciertos casos, tanto
por las Normas Internacionales de Contabilidad
(actualmente denominadas Normas Internacio-
nales de Reporte Financiero (3)) como por la Ley
General de Sociedades (4) (aprobado por Ley
N 26887).
El objetivo del presente informe es tratar de
presentar una imagen general de esta alterna-
tiva de valuacin, que entindase bien, es vo-
luntaria y no obligatoria; desviacin del prin-
cipio del costo, con el fin que sea aplicada co-
rrectamente y presentar las limitaciones existen-
tes. Entindase que no se trata de un m-
todo de correccin de errores por el cual
se quiera corregir la utilizacin de polticas dis-
tintas a las contables como las que se produ-
cen por la aplicacin de polticas tributarias. As
por ejemplo, en el caso de bienes depreciables
existe un lmite de depreciacin (5) que suele
emplearse sin considerar la vida til, lo que oca-
siona que los estados financieros de estas em-
presas presenten activos fijos con valores com-
pletamente depreciados, no obstante seguir
siendo utilizados en la generacin de ingresos
de la empresa. La razn de ello, es la aplica-
cin de dichos porcentajes mximos sin consi-
derar lo dispuesto en la NIC 16 con lo cul, la
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
(Primera Parte)
informacin financiera se muestra no conforme
con la realidad. En estas circunstancias, el pro-
cedimiento correcto con el fin de corregir este
error no es efectuar una revaluacin, sino co-
rregir el exceso depreciado de conformidad con
la NIC 8 (Modificada en 1993): Utilidad o
Prdida Neta del Perodo, Errores Sus-
tanciales y Cambios en las Polticas Con-
tables; afectando a una cuenta 59 Resultados
Acumulados, de conformidad con el prrafo 34
de esta NIC, referida a la correccin de errores
sustanciales.
2. BIENES OBJETO DE REVALUACION
No todos los bienes pueden tener un m-
todo de valuacin distinto del Costo, de esta
manera slo se permite como alternativa, a
opcin de cada empresa, la aplicacin de un
mtodo de valuacin distinto respecto de bie-
nes reconocidos previamente en el balance que
son empleados en ms de un ejercicio, en la
generacin de ingresos por parte de la empre-
sa; nos referimos bsicamente a los bienes de
uso, activos fijos tangibles e intangibles regu-
lados por las NICs 16 y 38.
Bienes Inmuebles, maquinarias y
Bienes del equipos (regulados por NIC
objeto de Activo
revaluacin
Fijo (No
16 - Revisada en 1998)
Corrien- Intangibles (regulados por NIC
tes) 38 - Versin Original 1998)
En el caso especfico de inmuebles que
califiquen como Inversin Inmobiliaria segn la
NIC 40, es decir, posedos para ganar intere-
ses alquileres o para aumentar el valor de capi-
tal o ambos, no es posible aplicar la revalua-
cin de la que estamos hablando. De acuerdo
con el prrafo 24 de la NIC 40, la empresa
puede optar como medicin posterior de es-
tos bienes entre: (i) el modelo del costo y (ii) el
modelo del valor razonable, siendo en este caso
empleada la tasacin de un profesional inde-
pendiente (6). En conclusin, la revaluacin se
encuentra enmarcada dentro del esquema an-
terior del Costo Histrico y no corresponde al
esquema actual del Valor Razonable aplicable
a las Inversiones Inmobiliarias.
Tngase presente que de conformidad con
los prrafos 65 y 66 de la NIC 38, la reva-
luacin no es un medio para reconocer
activos intangibles que no hayan sido
anteriormente reconocidos como activos o
para reconocer inicialmente intangibles a valo-
res distintos a su costo, por ese motivo este
tratamiento alternativo se aplica despus que
un activo ha sido reconocido inicialmente a su
costo (7).
2.1. Generalidad en la Revaluacin de
activos de la misma clase
Con la finalidad de evitar que una revalua-
cin selectiva de activos origine que los es-
tados financieros presenten una mixtura de
costos y valores a distintas fechas, el p-
rrafo 34 de la NIC 16, aclara que si
dentro de una misma clasificacin (conjun-
to de activos de similar naturaleza usados
en la actividad de la empresa) de activos
se revaluara un activo fijo en particular de-
ben tambin revaluarse todos los dems.
Pudiendo revaluarse segn el prrafo 36 de
la NIC 16 cada clase en forma peridica
independientemente de manera que los va-
lores se mantengan constantemente actua-
lizados en un intervalo corto de tiempo.
De manera similar, el prrafo 70 de la
NIC 38: Intangibles, seala la obligato-
riedad de revaluar todos los otros activos
que integran su clase, a menos que no
exista un mercado dinmico (8) para dichos
activos.
Clasificacin de Activos segn la naturaleza
Para los tangibles, segn Si bien en el caso de
el prrafo 55 de la NIC, intangibles no existe
son ejemplos los siguien- un ejemplo de clasifi-
tes: cacin, el prrafo 71
Terrenos indica que son un gru-
Terrenos y edificios po de activos de natu-
Maquinarias raleza semejante y uso
Buques similar.
Aeronaves
Vehculos y tiles
Equipamiento de oficina
Slo en el caso de intangibles, se acepta que
ante la no existencia de un mercado activo no
se revale la clase completa de bienes seme-
jantes, manteniendo dichos bienes al costo
menos cualquier amortizacin acumulada y pr-
dida acumulada por desvalorizacin si no se
haba revaluado previamente, en caso contrario,
al importe revaluado de la ltima revaluacin.
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
3. VALOR DEL ACTIVO REVALUADO
Dada que una de las principales desventa-
jas de la valoracin al costo histrico es el he-
cho que el valor del activo cambia con el tiem-
po, mediante la Revaluacin se asignan nue-
vos valores distintos a los costos histricos,
qu valores se aplican? Pues valores corrien-
tes o actuales o precios de mercado de adqui-
sicin (VALORES DE MERCADO o Valores Ra-
zonables), tal como los que se describen a
continuacin:
a) Para los Terrenos y Edificios, el valor de
mercado de conformidad con el prrafo 30
de la NIC 16 ser el determinado por me-
dio de la oportuna TASACIN, llevada a
cabo por un perito calificado.
b) Para las Maquinarias y Equipos, si bien
en principio tambin de acuerdo a lo dis-
puesto por el prrafo 31 de la NIC 16 le
resulta aplicable como valor de mercado la
tasacin obtenida mediante informe pericial,
sin embargo, dado el carcter especializa-
do y el hecho que raramente se venden, la
frmula de valoracin empleada ser el
COSTO DE REPOSICIN DEL ELEMENTO,
DEBIDAMENTE DEPRECIADO (9).
c) Para los Intangibles, de conformidad con
el prrafo 64 de la NIC 38 el valor reva-
luado ser igual a su valor razonable deter-
minado por referencia a un mercado din-
mico a la fecha de revaluacin.
Valor Revaluado Detalle
Para activos Valor Razonable en el momento de
fijos tangibles la revaluacin, es decir, la cantidad por
la cual puede ser intercambiado un
activo entre un comprador y un ven-
dedor debidamente informado, en una
transaccin libre.
Para Terrenos y Edificios: El valor de
mercado determinado por tasacin.
Para Maquinaria y Equipo: En prin-
cipio, el valor de mercado puede ser
el de tasacin, o por defecto, el cos-
to de reposicin depreciado.
Para activos Valor Razonable determinado por re-
fijos intangibles ferencia a un mercado dinmico a la
fecha de revaluacin.
Cabe sealar que mediante Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad
N 012-98-EF/93.01, publicada el 18.04.98,
para la acreditacin de la valorizacin adicional
de bienes del activo fijo, sta debe estar sus-
tentada en el dictamen de valuacin debida-
mente practicado por un profesional indepen-
diente competente, que contenga adems de
la descripcin y sustentacin de la metodolo-
ga utilizada, la declaracin con carcter de de-
claracin jurada en la que se seale que la me-
todologa empleada fue aplicada con indepen-
dencia absoluta de criterio profesional, y la es-
timacin de la vida econmicamente til restan-
te del bien valuado que servir de base para el
clculo de la depreciacin del mayor valor atri-
buido.
Al mismo tiempo, el artculo 2 de la preci-
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
tada norma establece que ... en ningn caso,
la valorizacin adicional de los bienes podr ex-
ceder el valor que la empresa pueda recuperar,
patrimonialmente, del uso o explotacin del bien
en el futuro mediante la depreciacin racional.
3.1. Oportunidad de las Valorizaciones
La frecuencia de la Revaluacin Volunta-
ria, depende de los cambios que experi-
menten los bienes objetos de la nueva va-
lorizacin, as, si el cambio del activo di-
fiere significativamente de su valor en li-
bros, ser necesario revaluar, mientras que
cuando se produzcan variaciones insigni-
ficantes en el valor razonable de los acti-
vos fijos tangibles sern suficientes segn
el prrafo 32 de la NIC 16, revaluaciones
cada tres a cinco aos. En el caso de cla-
ses de propiedades, planta y equipo, la
revisin segn el prrafo 36 de dicha NIC
se efectuar simultneamente para todos
los bienes que la conforman de forma
peridica (a corto plazo) e independiente,
de manera que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
Igual ocurre con los intangibles, respecto
de los cuales el prrafo 68 de la NIC
38 establece que la frecuencia depende-
r de la volatilidad de los valores razona-
bles de los bienes que se revalan, de tal
forma que se debe revaluar cada vez que
difiera significativamente el valor contable
del valor revaluado, pudiendo ser anual-
mente en caso significativos o en un pla-
zo mayor para intangibles de movimien-
tos insignificantes en su valor razonable.
3.2. Desvalorizacin de los bienes del
activo fijo
Un error que puede cometerse es asimi-
lar el concepto de revaluacin con la pr-
dida por desvalorizacin que se genera en
aplicacin de la NIC 36: Desvalorizacin
de Activos, nada mas contrario a la reali-
dad, son conceptos distintos. Igual ocu-
prdida acumulada
rre en el caso de intangibles, que de con-
formidad con el prrafo 74 de la NIC 38
existir un indicio que el bien se ha des-
valorizado en el hecho que existiendo un
mercado activo para el mismo, posterior-
mente no exista.
El propsito principal de la NIC 36 (Original
de 1998): Desvalorizacin de Activos, es
asegurarse que el valor de ciertos bienes
de la empresa (con exclusin de los sea-
lados en su prrafo 1, tales como existen-
cias y activos financieros incluidos en la NIC
32) no sea mayor a su importe recupe-
rable, entendido como su precio de venta
neto o su valor de uso, el que sea mayor;
aplicable en la oportunidad en la que se
estime existan indicios de desvalorizacin
de los activos. En este sentido, no se trata
de una forma de valoracin; sino un ajuste
al valor en libros, sea del costo histrico o
del importe revaluado.
Si consideramos que el valor de uso se
define como el valor presente de la estima-
cin de flujos de efectivo futuros que se es-
pera resultar del uso continuo del bien
como de su disposicin final, resulta claro
que no se trata del valor revaluado. Si por
otro lado consideramos el Precio de Venta
Neto, ste se define como el importe que
se espera obtener de la venta de un activo
efectuada entre un comprobador y un ven-
dedor debidamente informados, en una tran-
saccin en que ambas partes proceden li-
bremente, menos los costos de disposicin
(10), que no coincide con la definicin de valor
razonable empleada para la tasacin.
Otro aspecto a considerar respecto a la di-
ferencia entre Revaluacin y Desvalorizacin
est referido al objeto de los mismos, as,
mientras en el primero se revalorizan todos
los bienes individualmente que pertenecen
a una misma clase; en la desvalorizacin
lo que se hace es identificar la posibilidad
de generar flujos de efectivo y la determi-
nacin del valor recuperable, se efecta
sobre un bien individual o sobre una uni-
dad generadora de efectivo (11).
Consecuencia de lo anteriormente expues-
to, a continuacin se muestra un cuadro
que resume las distintas mediciones del
valor de un activo fijo:
Medicin Posterior de un activo fijo
Inmuebles, maqui-
Modelo naria y equipo Intangibles
Costo Prrafo 28 Prrafo 63
Histrico Costo de adquisicin Costo menos cual-
menos la depreciacin quier amortizacin
acumulada posterior y acumulada y prdida
el importe de la prdida acumulada por des-
por deterioro. valorizacin.
Valores Prrafo 29 Prrafo 64
Revaluados Valor revaluado menos Valor revaluado (razo-
la depreciacin acumu- nable) menos cual-
lada posterior y el im- quier amortizacin
porte acumulado de las acumulada posterior
prdidas por deterioro. y menos cualquier
por desvalorizacin.
4. ASPECTO CONTABLE DE LA REVALUACIN
VOLUNTARIA
Dado que para la elaboracin de los esta-
dos financieros se ha adoptado como concepto
de capital, el capital, el concepto de manteni-
miento del Capital Financiero (12), por el cual la
utilidad es el importe residual que queda de los
ingresos despus de deducir los gastos, slo la
parte del incremento en el precio de los activos
que exceda al incremento en el nivel general de
precios (unidades monetarias nominales) se con-
sidera utilidad mientras que el resto se trata como
un ajuste de mantenimiento de capital y como
parte del patrimonio. En este sentido, no otorga
en principio, ninguna atencin a los cambios en
los precios de los activos individuales, que se
consideran ganancias o prdidas por tenencia a
mostrarse como ya se seal como una cuenta
patrimonial especial.
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
 Cuando se efecta una revaluacin, sta
respecto del valor que se tena inicialmente en
libros como valor en libros puede generar un
incremento de valor o una disminucin; aten-
diendo a esta situacin las normas contables
sealan el siguiente tratamiento con oportuni-
dad de la primera aplicacin de la valuacin
mediante valores razonables:
a) Incrementos en el valor en libros del
activo
Conforme lo establece el prrafo 37 de
la NIC 16 (Revisada en 1998), cuando se
produce un aumento de valor, ste se acre-
dita directamente contra una cuenta de ex-
cedente de revaluacin, dentro del patrimo-
nio neto. No obstante, el incremento se re-
conoce como ganancia del perodo en la
medida que represente la reversin de una
disminucin por revaluacin del mismo ac-
tivo reconocido anteriormente como prdi-
da. Igual ocurre en el caso de intangibles,
en donde el prrafo 76 de la NIC 38 tam-
bin considera que el incremento debe acre-
ditarse directamente al patrimonio neto. Este
mtodo segn el literal a) del prrafo 33 de
la NIC 16 (Revisada en 1998) es empleado
frecuentemente cuando el activo es revalua-
do mediante un ndice hasta su costo de
reposicin.
A estos efectos, la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 012-98-EF/
93.01 ha dispuesto el empleo de las siguien-
tes cuentas:
Cuenta Principal 35: Valorizacin
Adicional del Inmueble, Maquina-
ria y Equipo, cuenta principal en la que
se debitar en la correspondiente Cuenta
Divisionaria, el mayor valor atribuido a los
bienes del Activo Fijo (la apertura de di-
visionarias de esta cuenta, debe estar en
forma paralela concordada y contenida
con las divisionarias de la cuenta princi-
pal 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
que motiva el mayor valor atribuido).
Cabe sealar que esta cuenta es una
partida monetaria, por consiguiente de-
ber ajustarse por efecto de Inflacin cal-
culndose desde la fecha en que se rea-
liz la revaluacin voluntaria, estableci-
da en las Resoluciones N 2 y 3 del
Consejo Normativo de Contabilidad. De
esta manera se mantiene permanente-
mente el costo histrico del bien lo que
ser de utilidad para efectos tributarios
como se ver ms adelante.
Cuenta Principal 57: Excedente de
Revaluacin y la divisionaria 573
Valorizacin Adicional, cuenta don-
de se registra el incremento patrimonial
por la valorizacin adicional de los In-
muebles, Maquinara y Equipo. De con-
formidad con el artculo 14 de la citada
resolucin constituyen partidas no mo-
netarias que deben ser objeto de apli-
cacin de la metodologa del ajuste in-
tegral de los estados financieros de a-
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
cuerdo a lo establecido en las Resolu-
ciones N 2 y 3 del Consejo Normativo
de Contabilidad, considerando de acuer-
do a lo sealado en el artculo 15 de la
misma, como fecha de origen de dicha
partida, la fecha en que se realiz la re-
valuacin voluntaria de los que sustenta
la valorizacin.
765 Devolucin de Provisiones de
Ejercicios Anteriores, cuenta que
registra la reversin de provisiones para
desvalorizacin de bienes del activo fijo,
generadas por razones de lmite de reex-
presin en aos anteriores.
b) Reduccin en el valor en libros del ac-
tivo
Segn el prrafo 38 de la NIC 16 (Revi-
sada en 1998) cuando se reduce el valor en
libros de un activo como consecuencia de
una devaluacin (13), tal disminucin debe
ser reconocida como una prdida del pe-
rodo. No obstante, la disminucin debe ser
cargada directamente contra cualquier ex-
cedente de revaluacin registrado previa-
mente en relacin con el mismo activo,
siempre en la medida en que tal disminu-
CONTABILIZACION DE LA REVALUACION
A Cargo
C Aumento de
Valor del
T
Activo
I
V
INFORME DE
O
TASACION
F
Disminucin
I Cuenta de gastos
de Valor del
J 68 Provisiones del
Activo
O Ejercicio
4.1. Procedimientos de Contabilizacin
Tanto en el caso de incrementos de valor
como en el caso de disminucin de valor
de inmuebles maquinarias y equipos, as
como en el caso de revaluaciones positi-
vas o negativas de intangibles, tanto el
prrafo 34 de la NIC 16 (Revisada en 1998)
y aunque no exista un prrafo similar en
la NIC 38 se entiende tambin aplicable,
emplear cualquiera de los siguientes dos
mtodos descritos en el prrafo 33 de
la NIC 16:
a. Mtodo de Reexpresin Propor-
cional, consiste en suplir en forma
proporcional tanto el costo como la
depreciacin acumulada del activo
fijo, de tal forma que el valor en libros
neto del mismo despus de la reva-
luacin sea igual al importe revaluado,
teniendo como contrapartida una
cuenta patrimonial denominada Ex-
cedente de Revaluacin Voluntaria, la
misma que de conformidad al prrafo
39 de la NIC 16, podr ser transferi-
da a la cuenta resultados acumulados
cin no exceda el saldo de la citada cuenta
de excedente de revaluacin. Conforme lo
seala el literal b) del prrafo 33 de la NIC
16 (Revisada en 1998) este mtodo es
empleado para edificios que se revalan
utilizando su valor de mercado. Para los in-
tangibles, se dispone un procedimiento igual
conforme lo indicado por el prrafo 77 de
la NIC 38.
A estos efectos, la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 012-98-EF/
93.01 ha dispuesto el empleo de las siguien-
tes cuentas:
Cuenta Principal 32: Provisiones
para Desvalorizaciones de los bie-
nes del Activo Fijo, con el propsito
especial de registrar en ellos las dismi-
nuciones que se produzcan en los valo-
res en libros de los activos fijos.
689 Otras Provisiones del Ejerci-
cio, cuenta donde se registra, el cargo
de las fluctuaciones del menor valor, por
desvalorizaciones, que no son genera-
les sino especficas. El mismo artculo 12
de dicha resolucin mantiene el criterio
de registrar como gasto cualquier dismi-
nucin en el valor de un libro.
Abono
35 Valorizacin Adicional 57 Excedente de
de Inmuebles, maquinaria Revaluacin
y equipo
Cargo Abono
32 Provisin por
Desvalorizacin de
Bienes del Activo
en alguno de los siguientes tres mo-
mentos:
Anualmente o peridicamente, en
funcin a la depreciacin en forma
proporcional a la vida til del acti-
vo revaluado. Es decir una parte
de la plusvala registrada puede ser
realizada (diferencia entre la depre-
ciacin calculada segn el valor re-
valuado y la calculada segn su
costo original) a medida que se
usa el activo por parte de la em-
presa.
Cuando el activo se haya deprecia-
do totalmente.
Cuando el activo haya sido retira-
do o enajenado.
De acuerdo con este mtodo, en el
caso de intangibles, de conformidad
con el prrafo 68 de la NIC 38,
cualquier amortizacin acumulada a la
fecha de la revaluacin es ajustada en
la misma proporcin que el incremen-
to en el valor contable bruto del acti-
vo, de tal modo que el valor contable
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
 1er. METODO: DEPRECIACION REEXPRESADA PROPORCIONALMENTE
573 Valorizacin Adicional
x/x Por el incremento en el valor en libros del bien
segn informe tcnico.
Antes de Despus de
Incremento x
revaluacin revaluacin
Si se hubiese producido una disminu-
cin de valor se habra cargado a una
cuenta 66 y se hubiera abonado a una
100% 100% cuenta 32 (Provisin para desvaloriza-
Costo 100%
S/. 100 S/. 137.50
S/. 37.50 cin de los Bienes del Activo Fijo).
Depreciacin 20% S/. 7.50 20%
S/. 20 S/. 27.50 NOTAS
Acumulada
Revaluado (1) Bsicamente respecto de bienes esenciales para la
Histrico empresa que no se posee con el propsito de su
Valor Neto S/. 80 (80%) S/. 30 S/. 110 (80%) enajenacin y conversin en dinerario, sino que se
utilizan en la explotacin del negocio, es decir, de ac-
tivos permanente o inmovilizados o de largo plazo.
del intangible que quede despus de 57 EXCEDENTE DE xx Si bien, valen en cualquier tiempo su costo menos
la revaluacin sea igual al importe re- REVALUACION la depreciacin o amortizacin correspondiente se
valuado que se quera conseguir. 573 Valorizacin Adicional acepta como mtodo alternativo permitido.
x/x Por el reconocimiento del incremento en el valor (2) En Contabilidad Financiera. Mc Graw-Hill /
En este sentido, un esquema del asien- Interamicana de Mxico, S.A de C.V. Mxico. 1988.
en libros del activo revaluado segn informe tcnico.
to a efectuar bajo esta metodologa (3) Segn traduccin de la expresin International
x
sera el siguiente en una primera reva- Financial Reporting Standards, cuyas siglas son
(*) Para efectos tributarios resulta importante dis- IFRS, orientadas actualmente al desempeo fi-
luacin (supuesto de revaluacin de in- tinguir la depreciacin del costo histrico del a
muebles, maquinaria y equipo): nanciero.
que corresponde al mayor valor. (4) Segn el artculo 223 los Estados Financieros de-
x ben prepararse y presentarse de conformidad con
35 VALORIZACION ADICIO- b. Mtodo de Compensacin del las disposiciones legales sobre la materia y los prin-
NAL DE INMUEBLES, valor bruto, consiste en asignar el cipios de contabilidad generalmente aceptados en
MAQUINARIA Y EQUIPO xx el pas (lase NICs), mientras que el artculo 228
valor revaluado directamente al acti- admite la revaluacin previa comprobacin pericial.
35X Segn el tipo de inmue- vo fijo eliminando la depreciacin acu- (5) Salvo el caso especfico de las edificaciones. que
ble, maquinaria y equipo mulada, es decir que la depreciacin de conformidad con el artculo 39 de la Ley del
39 DEPRECIACION Y AMOR- Impuesto a la Renta, se deprecia a una tasa pre
TIZACION ACUMULADA (*) xx
disminuya el valor bruto en libros del
establecida del tres por ciento (3%), los dems
393 Depreciacin, Inmuebles, activo antes de revaluar, de manera bienes estn sujetos a un porcentaje mximo es-
Maquinaria y Equipo que el valor neto resultante se cam- tablecido en el artculo 40 de la Ley del Impues-
393.X Segn el tipo de in- bie hasta alcanzar el importe revalua- to a la Renta y fijado en el literal b) del artculo
mueble, maquinaria y equipo do del activo. 22 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
(6) Debe quedar claro, que no debe confundirse el
mtodo de valuacin con el procedimiento apli-
2do. METODO: DEPRECIACION COMPENSADA cable, en este caso; la tasacin es el proceso apli-
cado para determinar el nuevo valor, es decir,
para estimar la cuanta del valor; que tiene un
Antes de Compensacin de Despus de efecto distinto en los estados financieros.
Incremento
revaluacin la depreciacin revaluacin (7) Consideramos que estos mismos criterios seran
de aplicacin respecto de los inmuebles, maqui-
narias y equipos.
(8) De acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 38 se entien-
S/. 100 S/. 110 de por mercado activo, al mercado en el cual se
Costo S/. 80
dan todas las siguientes condiciones: (i) los bienes
S/. 30 y servicios comercializados en el mismo son homo-
Depreciacin gneos, (ii) normalmente se pueden encontrar com-
S/. 20 pradores y vendedores interesados en todo momen-
Acumulada
to; y (iii) los precios estn disponibles al pblico.
Histrico Revaluado (9) De conformidad al Marco Conceptual para la pre-
Valor Neto S/. 80 S/. 30 S/. 110 sentacin de los Estados Financieros es el impor-
te en efectivo o equivalente de efectivo que se pa-
gara si el mismo activo, o un activo equivalente,
fuese adquirido en el momento actual del bien. En
Igualmente, en el caso de intangibles, 393 Depreciacin Inmuebles, este sentido, se trata de un costo actual.
el literal b) del prrafo 69 de la Maquinaria y Equipo (10) Advirtase que si bien esa es la misma definicin
NIC 38 la amortizacin puede ser eli- 33 INMUEBLES, MAQUI- que se obtiene del valor razonable empleado para
NARIA Y EQUIPO xx la determinacin de los valores revaluados de los
minada contra el valor contable bruto inmuebles, maquinaria y equipo, stos no inclu-
33X Segn el tipo de inmue-
del activo; de tal modo que el saldo yen la parte subrayada, es decir, los costos de dis-
ble, maquinaria y equipo
neto sea revaluado hasta el importe de x/x Por la eliminacin de la depreciacin acumulada posicin; igual ocurre en el caso de los intangi-
la revaluacin del activo. bles donde no se toma en cuenta este elemento.
antes de la revaluacin (11) Grupo identificable de activo ms pequeo, cuyo
Los asientos a efectuar de acuerdo con x
35 VALORIZACION ADICIO- uso genera entradas de efectivo que son amplia-
este mtodo en una primera revalua- NAL DE INMUEBLES, mente independientes de los flujos de efectivo
cin, son los siguientes (supuesto de MAQUINARIA Y EQUIPO xx generados por otros activos o grupos de activos.
inmueble, maquinaria y equipo): 35X Segn el tipo de inmue- (12) Vase los prrafos 102 al 110 del Marco Con-
x ceptual para la presentacin de los Estados Fi-
ble, maquinaria y equipo nancieros.
39 DEPRECIACION Y AMOR- 57 EXCEDENTE DE (13) Trmino empleado en oposicin al de revaluacin
TIZACION ACUMULADA xx REVALUACION xx para indicar disminucin de valor.

(Continuar la prxima quincena)

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
 Informe Especial Contable

Revaluacin de Activos
(Segunda Parte)
Maquinaria y Equipo prdida tributaria tomando en cuenta que la
Caso Prctico N 1
33 INMUEBLES, forma como se recupere el bien en la genera-
Enunciado MAQUINARIA Y EQUIPOS 15,840.00 cin de beneficios ser distinto del monto de-
Considrese que una empresa efecta con 333 Maquinarias, equipo y ducible para fines tributarios.
fecha 29 de febrero la tasacin de sus maqui- otras unidades de En principio, si analizamos el artculo 20
narias que tienen un costo actualizado de explotacin de la Ley del Impuesto a la Renta (modi-
S/. 39,600.00 cuya depreciacin acumulada as- x/x Por la eliminacin de la depreciacin de la ma- ficado por el D.Leg. N 945) se puede observar
ciende a S/. 15,840.00 Cul sera la forma de quinaria. que el costo computable de los bienes pueden
x
contabilizar la revaluacin de dicho activo, si el 35 VALORIZACION ADICIONAL ser: (i) costo de adquisicin, (ii) costo de pro-
Valor de Tasacin es S/. 34,500.00. DE INMUEBLES duccin, (iii) costo de construccin, o (iv) va-
MAQUINARIA Y lor de ingreso al patrimonio, no reconocindo-
Respuesta EQUIPO 10,740.00 se entre ellos al valor revaluado. A mayor
Considerando que se ha efectuado una ta- 353 Maquinarias, equipo abundamiento, el artculo 14 del Regla-
sacin cuyo valor es superior al Valor en Libros y otras unidades de mento del Impuesto a la Renta, establece
deber procederse a contabilizar el mayor valor explotacin expresamente que la revaluacin voluntaria no
en una cuenta patrimonial, tal como se muestra 57 EXCEDENTE DE tiene efectos tributarios, de tal forma que no
a continuacin segn los dos mtodos indicados: REVALUACION 10,740.00 modifica el costo del bien ni la vida til del mis-
573 Valorizacin Adicional mo. Por ello, el literal l) del artculo 44 de
Primer Mtodo: Reestructurar proporcio- x/x Por la valorizacin adicional de maquinarias del la Ley del Impuesto a la Renta seala que
nalmente la depreciacin con el cambio en el activo fijo. constituye un gasto no deducible para deter-
valor bruto en libros. x minar la renta imponible el monto de la depre-
Valor Depre- Valor ciacin correspondiente al mayor valor atribui-
Concepto Tngase presente que stos no son los do como consecuencia de revaluaciones volun-
Bruto ciacin Neto
nicos asientos que genera la revaluacin, tarias de los activos, sean con motivo de una
Costo Histrico 39,600.00 ( 15,840.00 ) 23,760.00 como posteriormente se analizar.
Valor Adicional 17,900.00 ( 7,160.00 ) 10,740.00 reorganizacin (2) o fuera de ellos. De ello, re-
sulta claro que en la generalidad de los casos
Valor Revaluado 57,500.00 (23,000.00 ) 34,500.00 5. EXCEDENTE DE REVALUACION Y NIC 12 se producir una diferencia entre el valor con-
table del activo revaluado y su base tributaria,
x Producto de la revaluacin se modifica el que en el caso de incremento en el valor del
35 VALORIZACION ADICIONAL valor contable del bien, sin embargo, no nece- mismo originar un PASIVO TRIBUTARIO DIFE-
DE INMUEBLES,
sariamente tendr efecto tributario esa modifi- RIDO(3) (4), basado en el hecho que el mayor
MAQUINARIA Y
EQUIPO 17,900.00
cacin del valor; consecuentemente, el valor valor al momento que se recupere dar lugar a
353 Maquinaria, equipo y tributario del bien diferira del contable. Aten- montos gravables al determinar el resultado tri-
otras unidades de diendo al hecho que de conformidad con la NIC butario al tener que reparar la depreciacin
explotacin 12 (Revisada en 1996): Impuesto a la sobre dicho mayor valor o el costo correspon-
39 DEPRECIACION Y Renta, una diferencia temporal se produce, diente a dicho mayor valor.
AMORTIZACION entre otras, por la disimilitud entre los valores
ACUMULADA 7,160.00 contable y tributario de una partida de activo, Situaciones Tipo de Partida que
393 Depreciacin Inmuebles, deber analizarse esta NIC, ms an cuando a presentarse Diferencia se genera
Maquinaria y Equipo el mismo prrafo 40 de la NIC 16 (Revisada en
B.C. Activo > B.T. Activo Diferencia Pasivo Tributario
57 EXCEDENTE DE 1998) requiere que los efectos de la revaluacin (Revaluacin positiva) Gravable Diferido
REVALUACION 10,740.00 sean tratados por la NIC 12. As, en principio
573 Valorizacin Adicional resulta importante establecer si se genera al- B.C. Activo < B.T. Activo Diferencia Activo Tributario
x/x Por la valorizacin adicional de maquinarias del guna diferencia, respecto de la cual se deba (Revaluacin negativa) Deducible Diferido
activo fijo. contabilizar su efecto cuando se recupere (1) el
x activo. En efecto, de conformidad con el p- El problema en este punto est en el caso
Segundo Mtodo: Eliminar la Deprecia- especfico de mayores valores por revaluacin
rrafo 20 de la NIC 12, se seala que en
cin contra el valor bruto en libros y luego re- de terrenos, bienes cuya forma de recuperacin
aquellos casos que los activos se registren a
estructurar al monto revaluado. es exclusivamente con la venta, dado que no
x su valor razonable o SE LES REVALUE, como
39 DEPRECIACION Y es el caso del presente informe en virtud al tra- se deprecian. Inicialmente, de conformidad con
AMORTIZACION tamiento alternativo permitido referente a la me- el prrafo 15 de la NIC 12 deber reconocer-
ACUMULADA 15,840.00 dicin posterior establecido por las NICs 16 y se toda diferencia temporal gravable como pa-
393 Depreciacin, 38, el procedimiento a seguir depender de la sivo tributario diferido, sin embargo, atendien-
Inmuebles, forma como afecte la revaluacin a la utilidad o do a lo dispuesto por el prrafo 10 el princi-

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
pio fundamental de esta NIC es reconocer un El clculo se puede realizar utilizando dife- INMUEBLES,
pasivo (activo) tributario diferido cuando sea rentes procedimientos, aqu procedemos a MAQUINARIA Y
probable que dicha recuperacin (o liquidacin desarrollar dos de ellos: EQUIPO 20,000.00
para pasivos) ocasione futuros pagos tributa- 354 Unidades de
rios mayores (o menores). Tan confusa es la Datos: transporte
situacin que el Comit Permanente de Inter- 39 DEPRECIACION
Valor de los vehculos Valor revaluado segn Y AMORTIZACION
pretaciones (5) (Standard Interpretation informe de profesional
Committee, SIC) emiti la Interpretacin N 21: antes de la Revaluacin ACUMULADA 6,000.00
competente
Impuesto a la Renta - Recuperacin de Acti- 393 Depreciacin,
Valor en Libros 38,000.00 Valor de Tasacin 40,600.00 Inmuebles,
vos Revaluados no depreciables, establecien- Depreciacin (11,400.00 )
Maquinaria y Equipo
do que en el caso de bienes no depreciables la 393.4 Unidades de transporte -
Valor Neto 26,600.00
forma de recuperacin exclusiva es la venta con
Mayor Valor
lo cul aparentemente sealara el reconoci- 57 EXCEDENTE DE
miento del pasivo, de tal suerte que se refleje 1) Mtodo en funcin al factor de in- REVALUACION 14,000.00
la consecuencia tributaria de su venta indepen- cremento 573 Valorizacin Adicional
dientemente que no est destinado a la venta. Diferencia por incremento de revalua- para el Registro de
Vista la existencia de la diferencia tempo- cin Incremento Patrimonial
ral, el siguiente paso es su reconocimiento, es Valor de Tasacin 40,600.00 por la valorizacin
decir, su registro en los libros contables y en Valor Neto ( 26,600.00 ) adicional de Inmuebles,
los estados financieros. Al respecto, debe con- maquinaria y equipos
siderarse que para efecto de su reconocimien- Incremento 14,000.00 30/06 Por la revaluacin voluntaria de vehculo de


to el prrafo 61 de la NIC 12: Impuesto a transporte
la Renta dispone que el impuesto diferido debe Porcentaje que representa el incre- x
ser cargado o abonado directamente al mento a.1) Depreciacin del Perodo
patrimonio neto si guarda relacin con par- 100% Depreciacin
Valor Neto 26,600.00 Unidad Valor
tidas que son abonadas o cargadas directa-
Incremento14,000.00 x de Tasa del Acumu- Del Total
mente al patrimonio neto, tal como ocurre en Trans- Activo lada al 01.07.03 al al
el caso de mediciones posteriores que posibi- X = 52.6315789473684% porte 30.06.03 31.12.03 31.12.03
lita el prrafo 29 de la NIC 16 (Revisada en
Costo 15% 38,000 11,400 2,850 14,250
1998): Inmuebles, maquinaria y equipo respec- Reexpresin en forma proporcional
to a incrementos de valor que se acreditan Mayor
Vehculo Valor del Mayor valor valor 15% 20,000 6,000 1,500 7,500
directamente a una cuenta del patrimonio (p-
rrafo 37). En este sentido, cuando ocurre una de Activo atribuido Valor Total 58,000 17,400 4,350 21,750
Trans- antes de por Revaluacin Revaluado
revaluacin positiva, para reconocer el efecto porte Revaluacin 52.6315789473684%
de la diferencia temporal se cargar a la co- Asiento por Depreciacin del Perodo
Valor en x
rrespondiente cuenta del patrimonio que le di 68 PROVISIONES DEL
Libros 38,000.00 20,000.00 58,000.00
origen. EJERCICIO 4,350.00
Depre-
ciacin (11,400.00 ) ( 6,000.00 ) (17,400.00) 681 Depreciacin
Caso Prctico N 2 de Inmuebles,
Valor
Maquinaria y Equipo
Neto 26,600.00 14,000.00 40,600.00
Enunciado 681.4 Unidades
Por acuerdo de Junta General de Accio- de Transporte
nistas de la empresa de transporte pblico 2) Mtodo en funcin a la composi- 39 DEPRECIACION,
DAAB S.A. (en aplicacin del artculo 228 de cin del valor neto INMUEBLES,
la Ley General de Sociedades), con el objeto Costo que corresponde al bien MAQUINARIA
de sanear patrimonialmente sus Estados Finan- revaluado segn informe Y EQUIPO 4,350.00
cieros, procede con fecha 30 de junio del 2003 393 Depreciacin,
Valor Neto 40,600.00 70%
ha realizar la Revaluacin Voluntaria de sus ve- Inmuebles, Maquinaria
hculos de transportes adquiridos en junio del Incremento x x y Equipo
2001. Consecuencia del informe elaborado por X = 58,000.00 393.41 Unidades de
un profesional competente se obtiene una re- Transporte 2,850.00
valuacin positiva de los bienes que del valor Reexpresin en forma proporcional 393.42 Unidades
de Transporte -
en libros a esa fecha de S/. 26,600, neto de
Mayor Valor 1,500.00
una depreciacin ascendente a S/. 11,400 (15% Vehculo Valor del Porcentaje Mayor
de Activo del Activo Valor 31/12 Por la depreciacin de las Unidades de
anual, considerando una vida til de 80 meses Valor
(6)), se incrementa a S/. 40,600. Trans- antes de antes de Revaluado atribuido Transporte de julio a diciembre.
porte Revaluacin Reva- por Re- x
luacin valuacin 90 COSTO DEL
Se pide: Valor en SERVICIO 4,350.00
Efectuar los clculos y asientos contables Libros 38,000.00 100% 58,000.00 20,000.00 79 CARGAS
por la Revaluacin Voluntaria empleando los
Depre- IMPUTABLES
dos mtodo para tratar la depreciacin co- ciacin (11,400.00 ) 30% (17,400.00) (6,000.00 ) A CUENTAS DE
rrespondiente al ejercicio 2003. COSTO 4,350.00
26,600.00 70% 40,600.00 14,000.00
Aplicacin de NIC 12. 31/12 Por el destino de la cuenta 68.
Solucin: x
Asiento por la Revaluacin
a) Clculo de la Revaluacin voluntaria x a.2) Ajustes por Inflacin
segn Mtodo de reexpresin propor- 35 VALORIZACION
cional ADICIONAL DE 1. Depreciacin Acumulada

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
 Unidad de Depreciacin Factor Depreciacin Ajuste Depreciacin Factor Depreciacin Ajuste Asiento por la Depreciacin
Transporte Inicial Ajustada Inicial Perodo Ajustada Perodo x
68 PROVISIONES DEL
Costo 8,550.00 1.020 8,721.00 171.00 5,700.00 1.020 5,814.00 114.00 EJERCICIO 4,350.00
681 Depreciacin de
Mayor valor 4,500.00 1.019 4,585.50 85.50 3,000.00 1.019 3,057.00 57.00 Inmuebles,

Totales (S/.) 13,050.00 13,306.50 256.50 8,700.00 8,871.00 171.00

Maquinaria y Equipo
681.4 Unidad de Transporte
39 DEPRECIACION Y
b) Clculo de la Revaluacin voluntaria AMORTIZACIN
Ajuste Inicial Perodo Total ACUMULADA 4,350.00
segn Mtodo de Compensacin del
Costo 171.00 114.00 285.00 Valor Bruto 393 Depreciacin,
Mayor valor 85.50 57.00 142.50 Inmuebles, Maquinaria
Totales (S/.) 256.50 171.00 427.50 Vehculo Valor del Elimi- Mayor y Equipo
de Activo nacin Valor 393.41 Unidad de
de la Valor atribuido
Asiento por el ajuste de la Depreciacin Trans- de Reva- Revaluado por Re- Transporte 2,850.00
x porte luacin Depre-
ciacin valuacin 393.42 Unidad de
89 RESULTADO DEL Transporte -
EJERCICIO 427.50 Valor en
Libros 38,000.00 (11,400.00 ) 40,600.00 14,000.00 Mayor valor 1,500.00
898 REI
39 DEPRECIACION, Depre- 31/12 Por la depreciacin de la unidad de trans-
INMUEBLES, ciacin (11,400.00 ) 11,400.00

porte de julio a diciembre
Valor x
MAQUINARIA Y EQUIPO 427.50 90 COSTOS DEL
Neto 26,600.00 0.00 40,600.00 14,000.00
398 Depreciacin y SERVICIO 4,350.00
amortizacin 79 CARGAS
acumulada A.C.M.
Asiento por la eliminacin de la de-
preciacin IMPUTABLES A
398.1 Unidad de x CUENTAS DE COSTO 4,350.00
transporte 285.00 39 DEPRECIACION, 31/12 Por el destino de la cuenta 68.
398.3 Unidad de INMUEBLES, x
transporte - MAQUINARIA Y b.2) Ajuste de la Depreciacin
Mayor valor 142.50 EQUIPO 11,400.00

31/12 Por el ajuste de la cuenta 39 al 31.12.03. 393 Depreciacin, Unidad Depreciacin
de del Factor Valor Ajuste
x - Inmuebles, Ajustado
Maquinaria y Equipo Transporte Perodo
2. Activo (Incluido mayor valor por
393.4 Unidades de Costo 2,850.00 1.020 2,907.00 57.00
Revaluacin)
Transporte Mayor Valor 1,500.00 1.019 1,528.50 28.50
Unidad de Factor V.Libros 33 INMUEBLES,
Ajuste V.Ajustado Total 4,350.00 4,435.50 85.50
Transporte MAQUINARIA Y
Costo 1.020 38,000.00 760.00 38,760.00 EQUIPO 11,400.00
334 Unidades de Transporte Asiento por el ajuste de la depreciacin
Mayor Valor 1.019 20,000.00 380.00 20,380.00 x
30/06 Por la eliminacin de la depreciacin.
Total 58,000.00 1,140.00 59,140.00 x 89 RESULTADO DEL
EJERCICIO 85.50
Asiento por la Revaluacin 898 REI
Asiento del Ajuste del Activo y la x
Revaluacin 35 VALORIZACION 39 DEPRECIACION Y
x ADICIONAL DE AMORTIZACION
33 INMUEBLES, ACUMULADA 85.50
INMUEBLES, MAQ.
MAQUINARIA Y 398 Depreciacin y
Y EQUIPO 14,000.00
EQUIPO 760.00 amortizacin
354 Unidades de
3301 Inmuebles, acumulada A.C.M.
Transporte
Maquinaria 398.1 Unidad de
57 EXCEDENTE DE
y Equipo A.C.M. Transporte 57.00
REVALUACION 14,000.00
35 VALORIZACION 398.3 Unidad de Trans-
573 Valorizacin Adicional
ADICIONAL DE porte-Mayor Valor 28.50
para el registro del
INMUEBLES, 31/12 Por el ajuste de la cuenta 39 al 31.12.03.
incremento patrimonial
MAQUINARIA Y x
por la valorizacin
EQUIPO 380.00
adicional de Inmuebles,
3501 Inmuebles, b.3) Ajuste del Activo y de la Revalua-
maquinaria y equipo
Maquinaria y cin
30/06 Por la valorizacin voluntaria de vehculos
Equipo A.C.M.
de transporte. Unidad de Factor
89 RESULTADO DEL x V.Libros Ajuste V.Ajustado
EJERCICIO 1,140.00 Transporte
b.1) Depreciacin del perodo
898 REI Costo 1.020 26,600.00 532.00 27,132.00

31/12 Por el ajuste de la cuenta 33 y 35 al Unidad Tasa Valor Depreciacin Mayor Valor 1.019 14,000.00 266.00 14,266.00
31.12.2003. de 6/56
Trans- (Resta: del Del 01.07.03 40,600.00 798.00 41,398.00
x Activo Total
porte 80 24 = 56) al 31.12.03
3. Excedente de Revaluacin Excedente de Revaluacin
Costo 0.1071428571 26,600.00 2,850.00 2,850.00
Factor V.Libros Ajuste V.Ajustado Factor V.Libros Ajuste V.Ajustado
Mayor
Revaluacin Valor 0.1071428571 14,000.00 1,500.00 1,500.00 Revaluacin
1.019 14,000.00 266.00 14,266.00
Voluntaria Totales (S/.) 4,350.00 4,350.00 Voluntaria 1.019 14,000.00 266.00 14,266.00

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
 Asiento del Ajuste del Activo c.1) Clculo de la participacin de los
x NOTAS
33 INMUEBLES, MAQUI-
trabajadores y el Impuesto a la Renta
Diferido (1) A travs de su uso mediante la correspondiente
NARIA Y EQUIPO 532.00 depreciacin o a travs de su costo neto de ena-
3301 Inmuebles, Maqui- Suponiendo que DAAB S.A. por el nme-
jenacin en la oportunidad de su venta.
naria y Equipo A.C.M. ro de sus trabajadores tiene tambin la
(2) La nica excepcin a esta regla es el caso de
35 VALORIZACION obligacin de entregar a sus trabajadores revaluaciones con ocasin de una reorganiza-
ADICIONAL DE una participacin en las utilidades de la cin de empresas en la que se ha optado de
INMUEBLES, MAQUI- empresa, el importe de la participacin e conformidad con el numeral 1 del artculo 104
NARIA Y EQUIPO 266.00 impuesto a pagar en el futuro se calcula- de la Ley del Impuesto a la Renta, por pagar el
3501 Inmuebles, Maqui- r de la siguiente forma al 31 de diciem- Impuesto a la Renta sobre el mayor valor y el
naria y Equipo A.C.M. bre del 2003: costo computable; situacin en la cul el bien
transferido tendr para efectos tributarios como
89 RESULTADO DEL
Partici- IR costo computable el valor al que fue revaluado.
EJERCICIO 798.00 Concepto Diferencia pacin 30% (7) (3) Definido por la NIC 12 como monto del impues-
898 REI 8% to a la renta por pagar en perodos futuros,
31/12 Por el ajuste de la cuenta 33 y 35 al cuando el valor en libros del activo, en este
Vehculos de
31.12.2002. caso, se recupere.
x transporte 12,737.50 1,019.00 3,821.25

Participacin (4) De conformidad con el prrafo 16 de la NIC 12,
c) Aplicacin de NIC 12 cuando el valor contable del activo excede a su
Clculo de la Diferencia Temporal con da- de los Trabadores ( 1,019.00 ) ( 305.70 )
base tributaria, el monto de los beneficios eco-
tos de la Revaluacin voluntaria segn TOTAL 11,718.50 1,019.00 3,515.55 nmicos gravables exceder al monto que se
Mtodo de reexpresin proporcional admitir como deduccin para efectos tributa-
Asiento por el reconocimiento del rios. Esa diferencia es una diferencia temporal
Unidad de Base Diferencia gravable y la resultante obligacin de pagar el
activo tributario diferido
Transporte Contable Tributaria Temporal impuesto a la renta en perodos futuros es un
x pasivo tributario diferido.
Costo 38,760.00 38,760.00 57 EXCEDENTE DE
Mayor Valor 20,380.00 Gravable (5) Reconstituido en diciembre del 2001 por el Co-
(Base REVALUACION 4,534.55 mit de Interpretacin de reportes financieros
Total Costo (a) 59,140.00 38,760.00 contable es 573 Valorizacin internacionales (International Financial Reporting
superior a Adicional Interpretations Committee, IFRIC)
Dep. Costo 14,535.00 14,535.00 la base para el Registro de (6) En este caso al ser el porcentaje de deprecia-
Dep. mayor valor 7,642.50 tributaria)
Incremento cin menor al porcentaje mximo establecido
Total Deprec. (b) 22,177.50 14,535.00 Patrimonial por la mediante el artculo 22 del Reglamento del Im-
valorizacin adicional puesto a la Renta, no habr diferencia por este
Valor Neto (S/.) 36,962.50 24,225.00 12,737.50 concepto.
de Inmuebles,
Clculo de la Diferencia Temporal con maquinaria y equipos (7) De conformidad con el prrafo 47 de la NIC 12
49 GANANCIAS los activos y pasivos tributarios diferidos deben
datos de la Revaluacin voluntaria medirse o valuarse a la tasa impositiva que se
segn Mtodo de Compensacin del DIFERIDAS 4,534.55 espera aplicar en el perodo en que el activo se
Valor Bruto 499.08 Participacin realice, como es nuestro caso, en este senti-
Diferida 1,019.00 do, al conocer que la tasa aplicable a partir del
Unidad de Base Diferencia 499.09 Impuesto ejercicio 2004 ser del 30% emplearemos di-
Transporte Contable Tributaria Temporal a la Renta cha tasa anunciada.
Costo 27,132.00 38,760.00 Diferido 3,515.55

Mayor Valor 14,266.00 Gravable 31/12 Por el efecto tributario de la diferencia tem-
(Base poral proveniente de la valorizacin adicional so-
Total Costo (a) 41,398.00 38,760.00 contable
es superior bre los activos fijos.
Dep. Costo 2,907.00 14,535.00 a la base x (Continuar la prxima quincena)
Dep. mayor valor 1,528.50 tributaria)

Total Deprec. (b) 4,435.50 14,535.00

Valor Neto (S/.) 36,962.50 24,225.00 12,737.50

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
 Informe Especial Contable
Revaluacin de Activos
(Tercera Parte)
De esta manera, se ha mostrado tal como valor producto de la revaluacin, de conformi- cho que la medicin de los activos y pasivos
seala el artculo 14 de la Resolucin del dad con lo dispuesto por el D.S. N 006-96-EF, tributarios diferidos debe ser coherente con la
Consejo Normativo de Contabilidad N tampoco sern objeto del ajuste por inflacin forma prevista para la recuperacin o liquida-
012-98-EF/93.01 (18.04.98) que las cuentas del balance general la cuenta del activo ni la del cin y con la misma contabilizacin de la tran-
para el mayor valor, Valor Adicional (35), y la patrimonio. saccin o hecho que le di origen. As, de con-
cuenta de incremento patrimonial, Excedente de Para concluir con el caso prctico, veamos formidad con el prrafo 60 de la NIC 12
Revaluacin (573), constituyen partidas no mo- a continuacin la comparacin de la base del cuando el valor contable de los activos y pasi-
netarias susceptibles de ajuste contable, con- activo en aplicacin de la NIC 12 (Revisada en vos tributarios diferidos vare, el impuesto di-
siderando como fecha de antigedad de con- 1996), por el Mtodo del Balance General, hasta ferido resultante debe ser reconocido en el es-
formidad con el artculo 15 de la misma nor- la culminacin de la vida til del bien bajo el su- tado de ganancias y prdidas, excepto en la
ma legal, la fecha en que se efectu la revalua- puesto que se hubiera efectuado la revaluacin medida en que est relacionado con partidas
cin voluntaria. Obviamente, para fines tributa- voluntaria bajo el mtodo de reexpresin propor- previamente debitadas o acreditadas en el pa-
rios al no tener incidencia tributaria el mayor cional, considerando que no existe inflacin: trimonio; tal como es el caso en el cambio de
EJERCICIOS tasa.
Conceptos 2004 2005 2006 2007 2008
Costo Contable 59,140.00 59,140.00 59,140.00 59,140.00 59,140.00 6. EFECTO DE REVALUACIONES POSTERIORES
Depreciacin Acumulada 31,048.50 39,919.50 48,790.50 57,661.50 59,140.00
Base Contable (1) 28,091.50 19,220.50 10,349.50 1,478.50 0.00 Tal como se sealara en la primera parte
del Informe una vez adoptado el tratamiento
Costo Computable 38,760.00 38,760.00 38,760.00 38,760.00 38,760.00
Depreciacin Acumulada 20,349.00 26,163.00 31,977.00 37,791.00 38,760.00
alternativo permitido por el cual se mide el ac-
tivo fijo tangible segn su valor de tasacin, sta
Base Tributaria (2) 18,411.00 12,597.00 6,783.00 969.00 0.00
debe efectuarse peridicamente; en estas cir-
Diferencia Acumulada (1 2) 9,680.50 6,623.50 3,566.50 509.50 0.00 cunstancias el tratamiento aplicable de la nue-
Diferencia Anterior 12,737.50 9,680.50 6,623.50 3,566.50 509.50
va revaluacin depender del efecto previo que
Diferencia del Perodo (*) 3,057.00 3,057.00 3,057.00 3,057.00 509.50 tuvo la revaluacin, teniendo en cuenta lo si-
(*) Importe que tendr efectos en un mayor pago de impuesto para el ejercicio en cuestin. guiente:
Considerando que se mantiene la alcuota efectos tributarios, mayor pago de impuesto,
del Impuesto a la Renta por los ejercicios si- para dichos ejercicios sera sin considerar par- a) No todo incremento en el valor del activo
guientes del 2004 hasta el 2008 en 30%, los ticipaciones a los trabajadores los siguientes: debe reconocerse como aumento patrimo-
nial (prrafo 37 de la NIC 16), puesto que
2004 2005 2006 2007 2008 si inicialmente se subvalu, deber recono-
Efecto Impositivo (30%) 917.10 917.10 917.10 917.10 152.85 cerse como una reversin de la disminucin
inicial reconocindose el incremento como
Dado que la empresa por el volumen de sus ser igual. Veamos a continuacin el clculo ganancia del perodo; se entiende hasta el
trabajadores se encontraba en la obligacin de conjunto de las participaciones diferidas e im- lmite de la recuperacin de la prdida ini-
pagar a sus trabajadores participacin en las puesto a la renta diferido (cuadro que fuera re- cialmente reconocida.
utilidades, el clculo del efecto impositivo no sumido en la quincena anterior):
Diferencia Participacin IR b) No toda disminucin del valor en libros debe
Ao Temporal Diferida Diferido Dado que la participacin constituye un reconocerse como gasto del perodo (p-
1 2 = 1 x 8% 3 = (1-2) x 30% gasto deducible para determinar la ren- rrafo 38 de la NIC 16), dado que, si ini-
ta neta, el impuesto a la renta diferido a
2004 3,057.00 244.56 843.73 pagar en los ejercicios futuros disminu-
cialmente se aumento el valor del bien se
2005 3,057.00 244.56 843.73 ye. As por ejemplo, se produce una dis- deber cargar directamente contra cualquier
2006 3,057.00 244.56 843.73 minucin de S/. 73.37 (S/. 244.56 x excedente de revaluacin registrado previa-
2007 3,057.00 244.56 843.73 30%) que puede obtenerse de restar a
2008 509.50 40.76 140.62 mente en relacin con el mismo activo,
S/. 917.10 el monto de S/. 843.73. siempre en la medida en que tal disminu-
12,737.50 1,019.00 3,515.54
cin no exceda el saldo de la citada cuenta
de excedente de revaluacin (1).
Lo anterior significa primero, que la diferen- se est reparando un mayor importe, y conse-
cia que se obtiene al comparar la base conta- cuentemente pagndose un mayor impuesto, Lo anterior, podra resumirse en el siguien-
ble y base tributaria es una diferencia acumula- con lo cual el monto estimado de lo que se te cuadro (Ver cuadro en la siguiente pgina):
da a la fecha de clculo, y segundo que, para tendr que pagar en los ejercicios siguientes va
Caso Prctico N 3
determinar la diferencia que corresponde al disminuyendo ao a ao.
perodo debemos restar la diferencia al perodo Tngase presente que en caso se modifi- La empresa CROWDED HOUSE S.A., pro-
anterior. De acuerdo con ello, a partir del ejer- que la alcuota del impuesto a la renta deber ducto de las revaluaciones voluntarias que pe-
cicio 2004 por medio de la depreciacin del bien efectuarse un ajuste al valor, atendiendo al he- ridicamente realiza, por sus vehculos motori-

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE
 EFECTOS DE UNA REVALUACION POSTERIOR Valor al
31.12.03 298,671 134,402 164,269

Revaluacin subsiguiente Mayor Valor

El mayor valor se considera un por Revaluacin 60,038 27,017 33,021
Efecto: Incremento en aumento patrimonial.
Primera Revaluacin el valor de libros Valor al 31.12.03 358,709 161,419 226,700
Efecto: Incremento en
el valor de libros Revaluacin subsiguiente Se disminuye la cuenta excedente Nota: La depreciacin del ejercicio 2003 se obtuvo de
Efecto: Disminucin en patrimonial no excedindose el la aplicacin de la tasa del 20% sobre el valor neto del

el valor de libros saldo del mismo. activo de S/. 298,671; la cual es menor al importe de
depreciacin aceptable para efectos tributarios que es
de S/. 65,260 (S/. 326,300 x 20%).
Revaluacin subsiguiente

El mayor valor se considera ganan-

Efecto: Incremento en cia ingreso (recuperacin). En este sentido, los asientos contables a
Primera Revaluacin el valor de libros efectuar seran los siguientes:
Efecto: Disminucin x
en el valor de libros Revaluacin subsiguiente Se reconoce la prdida correspon- 32 PROVISIONES PARA
Efecto: Disminucin en diente, reducindose el valor del DESVALORIZACIONES

el valor de libros bien. DE LOS BIENES DEL

ACTIVO FIJO 27,629
324 Vehculos
39 DEPRECIACION Y
zados depreciados con la tasa del 20%, plan- 689.01 Desvalorizacin
de Activo Fijo, AMORTIZACION
tea los siguientes datos: ACUMULADA 6,907
por Revaluacin
Por el ejercicio 2002 realiza con fecha 31 Voluntaria 393 Depreciacin Inmuebles,
de diciembre una primera revaluacin, es- 39 DEPRECIACION Y Maquinaria y Equipo
tableciendo segn informe tcnico, que el AMORTIZACION 393.04 Depreciacin
activo presenta un menor valor en libros, tal ACUMULADA (*) 6,907 Vehculos
como a continuacin se muestra: 393 Depreciacin Inmuebles, 76 INGRESOS
Maquinaria y Equipo EXCEPCIONALES (*) 20,722
Revaluacin Voluntaria efectuada en el ejer- 393.04 Depreciacin Vehculos 765 Devolucin de Provisiones
cicio 1998: 32 PROVISIONES PARA de Ejercicios Anteriores
Valor Bruto en Libros DESVALORIZACIONES x/x Por la recuperacin del valor de los vehculos segn
(Maquinaria) S/. 326,300 DE LOS BIENES DEL Informe Tcnico.
Depreciacin Acumulada (81,575) ACTIVO FIJO 27,629 x
324 Vehculos (*) Dado que en el ejercicio anterior el gasto por des-
Valor Neto en Libros S/. 244,725 x/x Por la revaluacin voluntaria que disminuye el valor valorizacin no fue aceptado como tal para efectos

del activo, por el ejercicio 2002. tributarios, la recuperacin no se encontrar grava-
Valor de Mercado (Segn Informe Tcnico): x da con el Impuesto a la Renta.
S/. 224,003. 94 GASTOS DE
ADMINISTRACION (**) 20,722 x
Por el ejercicio 2003, la empresa vuelve 79 C.I.C.C. 20,722 35 VALORIZACION
a realizar una revaluacin voluntaria deter- x ADICIONAL -
(*) Esta cuenta es cargada a efectos de mantener la INMUEBLES,
minando, que por causas debidamente jus- proporcionalidad existente entre el valor bruto en li- MAQUINARIA Y
tificadas (de acuerdo, con las indicaciones bros y la depreciacin acumulada del activo fijo, sin EQUIPO 32,409
del tasador en el Informe Tcnico), el valor embargo, no ser aceptable tributariamente. 39 DEPRECIACION Y
en el mercado del bien se ha incrementado (**) En este caso, al afectar directamente a una cuenta AMORTIZACION
ligeramente a S/. 226,700. Considerando de resultados el activo tributario diferido que se ACUMULADA 20,110
ello cul sera el tratamiento contable? genera de considerase recuperable, es decir, de 393 Depreciacin Inmuebles,
permitir un menor pago de impuesto a la renta en el Maquinaria y Equipo
Solucin futuro; se imputar a una cuenta de resultado.
393.21 Depreciacin
Veamos primero el tratamiento aplicable mayor valor
para la primera revaluacin: A fines del ejercicio 2003, la empresa vuel- 57 EXCEDENTE DE
ve a efectuar la valuacin de dichos bienes la REVALUACION 12,299
Valor Bruto Depreciacin Valor en lnea de sus activos fijos, reconoce que en el 573 Valorizacin Adicional
Activo Fijo
en Libros (S/.) (S/.) Libros (S/.) caso especfico del activo materia del presen- x/x Por la revaluacin voluntaria efectuada en ejercicio 2003,
Valor de los te caso prctico, se presenta un incremento segn el Informe Tcnico elaborado por el tasador.
vehculos de valor, por motivos que se establecen en el x
antes de la informe tcnico. La manera de contabilizar di-
Revaluacin 326,300 81,575 244,725 cho aumento de valor sera de la siguiente N O TA

Menor Valor manera: (1) Esto podra significar literalmente que si la em-
Atribuido presa no tuviese saldo en la cuenta patrimonial
por Revaluacin 27,629 6,907 20,722 Activo Fijo Valor Bruto Depreciacin Valor en especialmente asignada para registrar su impor-
en Libros (S/.) (S/.) Libros (S/.) te no debera cargarse a la cuenta patrimonial.
Valor en Libros
Valor antes de la No obstante ello, debe indicarse que el artculo
al 31.12.02 298,671 74,668 224,003
Revaluacin 326,300 81,575 244,725 12 de la Resolucin del Consejo Normativo de
Consecuencia de ello se efectu el siguien- Contabilidad N 012-98-EF/93.01 que se aplica
Menor Valor sin perjuicio que ste haya sido capitalizado, es
te asiento: por Revaluacin (27,629) (6,907) (20,722) decir, sin importar que tenga revaluacin contra
x
68 PROVISIONES DEL Valor al 31.12.02 298,671 74,668 224,003 la cual aplicar.
EJERCICIO 20,722
Depreciacin (Continuar la prxima quincena)
689 Otras Provisiones ejercicio 2003 59,734
del Ejercicio

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe ESTUDIO

Derechos Reservados CABALLERO BUSTAMANTE