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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 16.

Administrao Tributria. Procedimento Fiscal. Sigilo Fiscal e Prestao de


Informaes. Dvida ativa. Certides e Cadastro.

Sem registro do autor original.

Atualizado por Umberto Paulini em 20/08/2012.

Atualizado por Leonardo Hernandez Santos Soares em 25/07/2014

1 CONSIDERAES INICIAIS

O Cdigo Tributrio Nacional inaugura, a partir do seu art. 194, um Ttulo


denominado Administrao Tributria, em que constam principalmente regras formais
acerca dos rgos e agentes pblicos responsveis pela transformao em atos concretos
das regras abstratamente previstas nos demais ttulos do diploma.

A fiscalizao um poder-dever orientado pela isonomia, que, em matria


tributria, se prende ideia de tributar cada pessoa na medida de sua capacidade
contributiva.

A Emenda Constitucional 42/2003 deixou expresso no Texto Constitucional que as


administraes tributrias dos diversos entes federados so atividades essenciais ao
funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, tendo recursos
prioritrios para a realizao de suas atividades, mediante, inclusive, a vinculao da
receita prpria dos impostos para tais fins (CF/1988, art. 37, XXII combinado com o art.
167, IV)

2 FISCALIZAO

2.1 PODERES DAS AUTORIDADES FISCAIS

A CF/88 autoriza a Administrao Tributria a entrar na intimidade econmica dos


particulares, mediante identificao dos respectivos patrimnios, rendimentos e atividades
econmicas (art. 145, 1).
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Como no poderia deixar de ser, a legislao relativa fiscalizao aplica-se s


pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de
imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal (CTN, art. 194, pargrafo nico).

Nada impede, portanto, a fiscalizao de uma igreja, de um partido poltico ou de


qualquer outro ente imune. Alm disso, os entes imunes podem ser legalmente
designados responsveis pelos tributos cuja legislao lhes atribua o dever de reteno
e recolhimento. Assim, se a associao sem fins lucrativos (imune) faz um pagamento
sujeito reteno de imposto de renda na fonte, ser sujeito passivo do tributo
(responsvel), o que tambm aponta no sentido de que, assim como as demais pessoas
fsicas e jurdicas, os entes imunes devem se sujeitar, ao menos potencialmente, atividade
fiscalizatria do Estado.

Assim tem entendido o STJ: EMENTA: Tributrio. ICMS. Obrigao acessria. A lei
pode impor obrigaes acessrias s empresas, ainda que no sejam contribuintes do
tributo. Recurso Especial no conhecido. (REsp 89.967/RJ, 2 T., rel. Min. Ari Pargendler, j.
28--04--1998).

Fiscalizao tributria. Apreenso de livros contbeis e documentos fiscais realizada, em


escritrio de contabilidade, por agentes fazendrios e policiais federais, sem mandado judicial.
Inadmissibilidade. Espao privado, no aberto ao pblico, sujeito proteo constitucional da
inviolabilidade domiciliar (CF, Art. 5, XI) (STF. HC 82788 / RJ. Rel.: Min. Celso de Mello. 2
Turma. Deciso: 12/04/05. DJ de 02/06/06, p. 43.)

Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies


legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou
produtores, ou da obrigao destes de exibi-los (art. 195 CTN).

Por isso, o carter sigiloso da escriturao comercial e fiscal, bem como dos
documentos que comprovam os fatos escriturados, no pode ser oposto ao fisco, devendo
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os sujeitos passivos mant-los (livros e documentos) at que ocorra a prescrio dos


crditos decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195, p. u., CTN). No se fala at a
ocorrncia da decadncia pois, se um lanamento anteriormente realizado for anulado por
vcio formal, o prazo decadencial ser reaberto (art. 173, II, CTN) e os livros devero ser
mantidos at a prescrio.

Para Eduardo Sabbag em havendo recusa por parte do contribuinte exibio de


seus livros e papis autoridade fiscal, ser possvel ensejar o lanamento por
arbitramento (art. 148 do CTN), sem prejuzo de incorrer em crime contra a ordem
tributria (art. 1, I, da Lei n. 8.137/90, bem como, quando for o caso, nas penas do art. 330
do Cdigo Penal).

O prazo para guarda dos livros fiscais e comprovantes pertinentes aos lan-
amentos fiscais tem seu termo com a extino do lapso prescricional e no com o de
decadncia. (TRF-1 Regio. REO 91.01.09494-7/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro.
3 Turma. Deciso: 05/10/99. DJ de 17/12/99, p. 1.005.)

Como consabido, o prazo prescricional de cinco anos, contados da constituio


definitiva do crdito. Entretanto, no se pode afirmar que os livros e documentos devem
ser mantidos por cinco anos, pois o prazo extintivo est sujeito interrupo e
suspenso, de forma que pode ser necessrio ao sujeito passivo manter a documentao
por bem mais do que cinco anos. Assim, a obrigatoriedade deve ser enunciada
exatamente como disciplinada no CTN, ou seja, at que ocorra a prescrio.

A Smula 439 do STF limita a fiscalizao tributria aos livros comerciais


especificamente sobre os pontos objeto da investigao em curso. Fica vedado, portanto,
autoridade administrativa desviar a finalidade do procedimento e adentrar em outros
pontos constantes da escrita fiscal que deveriam permanecer sigilosos.
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STF Smula 439 Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria


quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da investigao.

O CTN tambm atribui s autoridades fiscais o poder de requisitar de determinadas


pessoas todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou
atividades de terceiros (CTN, art. 197).

A lista das pessoas obrigadas a atender as requisies fiscais no exaustiva, uma


vez que encerrada por uma hiptese aberta em que podem ser enquadradas quaisquer
outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso. Registre-se, contudo, que a escolha da pessoa sobre a
qual pode recair a requisio de informaes no fruto da discricionariedade
administrativa, pois somente havendo lei estipulando a obrigatoriedade de prestar
informao, poder ser formulada a intimao.

Um outro poder expressamente outorgado s autoridades fiscais pelo Cdigo


Tributrio Nacional o de requisitar a fora pblica (art. 200, CTN). No dispositivo legal
previsto no caput do artigo 200 do CTN, a expresso e reciprocamente autoriza, ao
menos na teoria, que a autoridade administrativa estadual ou municipal requisite fora
pblica federal, no havendo vinculao entre o ente em nome do qual atua a autoridade e
a polcia que ele pode requisitar.

INSUBMISSO: A insubmisso ao dever de tolerar a fiscalizao e de colaborar


com o Fisco implica descumprimento de obrigao acessria, pode ter como
consequncias, a saber: multa, lanamento por arbitramento, denuncia por desacato,
requisio de fora pblica.

Questo interessante foi julgada pelo STF, em relao disposio da Constituio


de So Paulo que possibilita, a ttulo a de providencia para a fiscalizao do cumprimento
da legislao tributria, a reteno das mercadorias at a prova da posse legtima de
quem a transporta. Discutiu-se tratar ou no de sano poltica. A Min. Carmen Lucia
julgou improcedente a ADI por no visualizar no dispositivo atacado qualquer leso
garantia ao livre exerccio de qualquer trabalho, pois a observncia do dever jurdico de
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pagamento de tributos para exerccio de atividades profissionais impe-se legal e


legitimamente (ADI 395). Ademais, a norma em questo no autoriza a reteno de
mercadorias como forma de garantir o pagamento de tributos, mas sim possibilita a
identificao do verdadeiro contribuinte, indo o mbito de sua abrangncia at a.

O incio de qualquer fiscalizao ser anotada no livro fiscalizado, ou, quando no,
entregue cpia dos termos necessrios para o incio da fiscalizao pessoa sujeita
fiscalizao. A legislao fixar prazo mximo para concluso do procedimento
fiscalizatrio (art. 196 e pargrafo).

A instaurao do procedimento fiscal d-se com o Mandado de Procedimento


Fiscal (MPF), que estabelece a delimitao do trabalho a ser desempenhado pelo fiscal. O
prazo mximo para concluso do MPF-Fiscalizao de 120 dias, prorrogveis (Portaria
RFB n. 11.371/07).

O art. 197 atribui a autoridades fiscais o poder de requisitar de determinadas


pessoas todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou
atividades de terceiros.

Ementa: V. Informaes quanto base de clculo e data da ocorrncia do fato gerador


devem ser prestadas pela instituio financeira, pois no possui carter absoluto a garantia dos
sigilos bancrio e fiscal, sendo possvel autoridade fiscal solicitar s instituies bancrias
informaes para apurao do crdito fiscal, com apoio na lei, sem que isso implique quebra de
sigilo. (TRF-1 Regio. AMS 2000.38.00.039287-2/MG. 735 Rel. Juza Mazia Seal Carvalho
Pamponet (convocada). 7 Turma. Deciso: 11/07/06. DJ de 22/09/06, p. 105.)

O pargrafo nico, do art. 197, do CTN manda que as autoridades guardarem sigilo
profissional relativamente a seus ofcios, excetuando as mesmas do dever de prestar
informaes.
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Ateno! O poder de requisio deve ser interpretado em consonncia com as


garantias individuais, dentre elas a da inviolabilidade do domiclio.

2.1.1 O ART. 6, LC 105/2001

Art. 6: As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito


Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies
financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver
processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam
considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente.

Pargrafo nico. O resultado dos exames, as informaes e os documentos a que se refere este
artigo sero conservados em sigilo, observada a legislao tributria.

A discusso doutrinria ferrenha, oscilando entre aqueles que chancelam o teor do


dispositivo em epgrafe e diversos outros estudiosos que no se mostram favorveis a ele.
A problemtica foi submetida ao STF, por meio de cinco aes diretas de
inconstitucionalidade, quais sejam: ADIn n. 2.386 e n. 2.397 (apensadas ADIn n. 2.390 1) e
ADIn n. 2.406 (apensada ADIn 2.389), que ainda no tiveram o julgamento concludo no
plenrio do STF.

A matria est com repercusso geral no STF:

EMENTA: CONSTITUCIONAL. SIGILO BANCRIO. FORNECIMENTO DE


INFORMAES SOBRE MOVIMENTAO BANCRIA DE CONTRIBUINTES, PELAS
INSTITUIES FINANCEIRAS, DIRETAMENTE AO FISCO, SEM PRVIA
AUTORIZAO JUDICIAL (LEI COMPLEMENTAR 105/2001). POSSIBILIDADE DE
APLICAO DA LEI 10.174/2001 PARA APURAO DE CRDITOS TRIBUTRIOS
REFERENTES A EXERCCIOS ANTERIORES AO DE SUA VIGNCIA. RELEVNCIA
JURDICA DA QUESTO CONSTITUCIONAL. EXISTNCIA DE REPERCUSSO GERAL.
(STF, RE 601314 RG, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, julgado em 22/10/2009,
DJe-218 DIVULG 19-11-2009 PUBLIC 20-11-2009 EMENT VOL-02383-07 PP-01422 )

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Ainda aguarda julgamento (acesso dia 13/09/2015).
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Tal artigo possibilitou administrao tributria a requisitar s instituies


enumeradas no inc. II do art. 197 CTN informaes protegidas por sigilo bancrio, sem
necessidade de intervenincia da autoridade judicial, desde que haja 1) procedimento
administrativo instaurado e, 2) tais exames seja indispensveis.

STJ, REsp 1249300: Esta Corte, quando do julgamento do Recurso Especial


repetitivo n. 1.134.665/SP, na sistemtica do art. 543-C, do CPC, entendeu que a Lei
8.021/90 (que disps sobre a identificao dos contribuintes para fins fiscais), em seu
artigo 8, estabeleceu que, iniciado o procedimento fiscal para o lanamento tributrio
de ofcio (nos casos em que constatado sinal exterior de riqueza, vale dizer, gastos
incompatveis com a renda disponvel do contribuinte), a autoridade fiscal poderia
solicitar informaes sobre operaes realizadas pelo contribuinte em instituies
financeiras, inclusive extratos de contas bancrias, no se aplicando, nesta hiptese, o
disposto no artigo 38, da Lei 4.595/64.

Curiosamente, o STF segue entendimento diametralmente oposto. Aps, num


primeiro momento, autorizar a quebra do sigilo de dados bancrios pelo Fisco, o Tribunal
voltou atrs entendendo pela sua inconstitucionalidade:

SIGILO DE DADOS AFASTAMENTO. Conforme disposto no inciso XII do artigo 5


da Constituio Federal, a regra a privacidade quanto correspondncia, s comunicaes
telegrficas, aos dados e s comunicaes, ficando a exceo a quebra do sigilo submetida ao
crivo de rgo equidistante o Judicirio e, mesmo assim, para efeito de investigao criminal ou
instruo processual penal. SIGILO DE DADOS BANCRIOS RECEITA FEDERAL. Conflita
com a Carta da Repblica norma legal atribuindo Receita Federal parte na relao jurdico-
tributria o afastamento do sigilo de dados relativos ao contribuinte (RE 389808, 2010).

Observao importante: essa deciso foi proferida por cinco votos a quatro, ausente
o Ministro Joaquim Barbosa. Desta maneira, ainda h uma possibilidade de que o STF
venha a alterar novamente o seu posicionamento.
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Fundamentos contra a quebra de sigilo:

- a vida em sociedade pressupe segurana e estabilidade, e no a surpresa. E, para


garantir isso, necessrio o respeito inviolabilidade das informaes do cidado.
necessrio assegurar a privacidade. A exceo para mitigar esta regra s pode vir por
ordem judicial. Faz-se presente, no caso, a necessidade de reserva de jurisdio. Isto em
nada compromete a competncia para investigar atribuda ao poder pblico, que sempre
que achar necessrio, poder pedir ao Judicirio a quebra do sigilo.

Fundamentos a favor da quebra de sigilo:

- a lei que regulamentou a transferncia dos dados sigilosos das instituies


financeiras para a Receita Federal respeita as garantias fundamentais presentes na
Constituio Federal. No existe quebra de privacidade do cidado, mas apenas a
transferncia para outro rgo dos dados protegidos.

2.2 DEVERES DAS AUTORIDADES FISCAIS

2.2.1 - DEVER DE DOCUMENTAR O INCIO DO PROCEDIMENTO: ART. 196.

Conforme dispe o art. 196 do CTN, a autoridade administrativa que


proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios
para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que
fixar prazo mximo para a concluso daquelas.

Trs efeitos tem esse dever: 1) precisar o termo inicial do prazo para
concluso; 2) antecipar a contagem do prazo decadencial (173, p.u.); 3) afastar a
espontaneidade do sujeito passivo, para efeitos da denncia espontnea.

Regra geral, o termo inicial de fluncia do prazo decadencial o primeiro dia


do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (CTN, art.
173, I). Todavia, se, antes de atingida tal data, for iniciada a constituio do crdito
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tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria


indispensvel ao lanamento, o termo inicial antecipado para a data da notificao
(CTN, art. 173, pargrafo nico). O Termo de Incio de Fiscalizao regularmente
cientificado ao sujeito passivo produz este efeito.

Por outro lado, o art. 138 do CTN beneficia os sujeitos passivos que
confessem infraes cometidas e, se for o caso, paguem o respectivo tributo e juros de
mora, desde que a confisso tenha se dado antes de qualquer procedimento administrativo
ou medida de fiscalizao relacionados com a infrao. Assim, se lavrado e cientificado
um Termo de Incio de Fiscalizao, fica afastada a espontaneidade do sujeito passivo
quanto s infraes que sejam correlacionadas com o objeto da fiscalizao.

2.2.2 - DEVER DE MANTER SIGILO E SUAS EXCEES

Previsto no caput do art. 198: Sem prejuzo do disposto na legislao


criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de
informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito
passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

Cabe aqui relembrar que, nos precisos termos do art. 58, 3., da CF/1988, as
Comisses Parlamentares de Inqurito possuem poderes de investigao prprios das
autoridades judiciais, podendo, fundamentadamente, determinar a quebra dos sigilos
bancrio, telefnico, telemtico e o que mais interessa neste ponto fiscal. O entendimento
pacfico no mbito do Supremo Tribunal Federal (MS 24.749, Rel. Min. Marco Aurlio, DJ
05.11.2004).

I. EXCEES AO SIGILO (ART. 198, 1, 2 E 3)

1) Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199,
os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II
solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde
que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a
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informao, por prtica de infrao administrativa; III Eduardo Sabbag cita um terceiro
caso, qual seja, a troca de informaes entre as entidades impositoras, por fora de lei ou
de convnio conforme previsto no caput do art. 199 do CTN (dispositivo no
autoaplicvel, uma vez que depende de regulao por lei ou por convnio).

2) O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao


Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita
pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e
assegure a preservao do sigilo.

3) NO VEDADA a divulgao de informaes relativas a: I


representaes fiscais para fins penais; II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica;
III parcelamento ou moratria.

Obs.: para fins penais, a representao fiscal somente ser encaminhada ao MP aps
proferida deciso final na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito
tributrio (art. 83, Lei 9.430). Isto porque, antes desta deciso, pode nem haver
lanamento, com o qu, no haver materialidade para crimes (ao menos crime contra a
ordem tributria Lei 8137 - SV 24).

Obs. 2: CADIN (Cadastro Informativo dos Crditos no Quitados de rgos e Entidades


Federais) a inscrio no CADIN e a obstaculizao do exerccio de direitos (p. ex.,
contratao de crdito pblico): sano poltica?

O poder pblico no est impedido de manter um cadastro de devedores. Todavia, o que


no se permite que as empresas inscritas possam ser privadas das operaes declinadas no art. 6
da MP 1490/12 (ADIN 1178-2). II Em face da deciso do STF, devem as empresas, quando
da realizao de qualquer das operaes enumeradas naquele art., postular no a excluso
do CADIN, mas sim o direito a tal operao, demonstrando o dano que sofrero caso no
possam efetu-las (TRF1, AMS 1997.01.00.051678-9/MG, Cndido Ribeiro).
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Tal entendimento, porm, no se aplica a dbitos previdencirios, por aplicao


do disposto no art. 195, 3 da CF dbitos com a seguridade, impedem certas
contrataes com o Poder Pblico.

A doutrina em peso critica a possibilidade alegando se tratar de um meio


vexatrio de cobrana indireta usado pela Fazenda Pblica contra o sujeito passivo.

2.3 PERMUTA DE INFORMAES SIGILOSAS ENTRE ENTES TRIBUTANTES

Aps a EC 42/2003, a prpria Constituio Federal de 1988 passou a prever que as


diversas administraes tributrias atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio (art.
37, XXII). No mbito da legislao infraconstitucional, a colaborao recproca prevista
no art. 199 do CTN, nos seguintes termos:

Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e
permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.

Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em


tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse
da arrecadao e da fiscalizao de tributos.

A previso legal de colaborao entre os fiscos serve tambm de fundamento para


o que a doutrina denomina prova emprestada, ou seja, para a possibilidade de que uma
prova produzida num determinado processo administrativo fiscal seja reutilizada noutro,
mesmo que conduzido em diferente esfera administrativa.

Segundo a jurisprudncia dominante, para que tal possibilidade exista


fundamental o respeito ao contraditrio, tendo sido a prova emprestada produzida em
processo em que se tenha assegurada tal garantia ao mesmo sujeito contra quem a prova
ser novamente utilizada (STF, AI 741.193/PR; STJ, REsp 81.094/MG).
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Ementa: .... II. No h qualquer bice utilizao pelo Fisco Federal de autos de
infrao lavrados pelo Fisco Estadual. Ao contrrio, tal procedimento expressamente previsto no
art. 199, do Cdigo Tributrio Nacional e de extrema utilidade para a apurao de ilcito fiscal
cometido pelo contribuinte, j que, comprovada a insuficincia do recolhimento do ICMS,
presume-se a omisso do imposto de renda (IRPJ). .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.026264-5/BA. Rel. Juiz Wilson Alves de Souza (convocado). 3 Turma
Suplementar. Deciso: 16/06/05. DJ de 04/08/05, p. 107.)

Para Ricardo Alexandre a admisso da prova emprestada no significa a


possibilidade de utilizao da concluso emprestada, como ocasionalmente querem
proceder algumas autoridades fiscais. Para o autor, o que pode ser emprestado o
conjunto probatrio, e desse conjunto a autoridade receptora das informaes pode extrair
suas concluses, buscar elementos complementares que considerar necessrios e realizar
sua prpria autuao.

O art. 200 do CTN:

Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora


pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato
no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao
tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno.

STF: os agentes do fisco s podem ingressar em escritrios de empresas quando


autorizados por quem de direito (scio, gerente, etc). Em caso de recusa, no podem os
agentes simplesmente requerer auxlio da fora pblica. Sem que ocorra qualquer das
situaes excepcionais taxativamente previstas no testo constitucional (art. 5, XI),
nenhum agente pblico, ainda que vinculado administrao tributria do Estado,
poder, contra a vontade de quem de direito, ingressar, durante o dia, sem mandado
judicial, em espao privado no aberto ao pblico, onde algum exerce sua atividade
profissional. ()

Tambm no obrigado o administrado exibir documentos que o auto-incrimine.


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3 DVIDA ATIVA

3.1 CONCEITO

Especificamente tratando de matria tributria, o CTN afirma, no seu art. 201:

Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado,
para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular.

Em linhas gerais, inscrever em dvida ativa incluir um devedor num cadastro em


que esto aqueles que no adimpliram suas obrigaes no prazo.

A dvida ativa o crdito pblico, ou seja, todos os valores que a Fazenda Pblica
tem para receber de terceiros, independentemente de ser de natureza tributria ou no tributria.
Frise-se que este crdito pblico no pode ter sido alvo de causa suspensiva, extintiva ou
excludente, o que lhe provocaria desdobramentos impeditivos da exequibilidade, e deve
ter sido internalizado por ato administrativo intitulado inscrio, nos cadastros da
representao judicial do Fisco. Quando o crdito de natureza no tributria, tem-se a
Dvida Ativa No-tributria; se o crdito for de natureza tributria, ter-se- a Dvida Ativa
Tributria, de que trata o art. 201 do Cdigo Tributrio Nacional. Em didtico trocadilho,
tem-se dito que a dvida ativa o oposto de dvida pblica. Esta dbito do poder pblico
para com terceiros, enquanto aquela crdito do Estado a ser cobrado executivamente.

A dvida ativa no tributria representa os crditos a que faz jus a Fazenda


Pblica, tais como originrios de foros, laudmios, aluguis, preos pblicos, indenizaes,
alm de outros. Por sua vez, a dvida ativa tributria refere-se a tributos, seus adicionais
e multas decorrentes do seu no pagamento.

Na esfera federal, a repartio administrativa competente para inscrio da


dvida da Unio a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, enquanto das autarquias e
fundaes pblicas federais a Procuradoria Geral Federal.
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O nico objeto da inscrio do crdito tributrio como dvida ativa possibilitar


futura execuo fiscal.

No se exige a notificao da inscrio. Isto porque, a notificao do lanamento


supre eventual contraditrio a ser instaurado.

Declarao de dbito pelo sujeito passivo como suporte para a inscrio em


dvida ativa: as declaraes prestadas pelo contribuinte ao sujeito ativo da obrigao
tributria, seja no cumprimento de obrigaes acessrias, seja pela confisso de dvida
para parcelamento, so consideradas pelos tribunais como supletivas da necessidade de
lanamento por parte da autoridade fiscal que pode simplesmente encaminh-las para
inscrio em dvida ativa.

Tambm a declarao de compensao constitui confisso de dvida que, quando


no homologada ou providos recursos do contribuinte, enseja a inscrio do dbito em
dvida ativa.

Inscrio do valor declarado e inscrio posterior de lanamento suplementar:


Art. 2, 2, LEF: a dvida ativa abrange atualizao, juros, multas e demais encargos.

Encargo de 20% do DL 1025/69: quando a dvida ativa da Unio, suas autarquias e


fundaes, inscrita, passa a ser devido o encargo legal de que trata o DL 1025, de 10%
antes de ajuizada a execuo fiscal e de 20% aps o ajuizamento.

STJ: A Segunda Turma, ao julgar o REsp 1.234.893/SP, sob a relatoria do Ministro


Herman Benjamin, DJe de 8.9.2011, enfrentou questo semelhante dos presentes autos, em que o
Tribunal de origem, em interessante anlise do encargo de que trata o art. 1 do Decreto-Lei n.
1.025/69, consignou que se trata de quantia que serve a dois propsitos distintos: a) honorrios
advocatcios; e b) custeio de despesas associadas arrecadao da dvida ativa federal.
Consoante anotado pelo Ministro Herman Benjamin, a natureza do encargo legal previsto no
Decreto-Lei 1.025/1969 foi amplamente debatida no julgamento do Recurso Especial 1.110.924/SP,
de relatoria do Ministro Benedito Gonalves, no rito do art. 543-C do CPC. Ratificou-se naquela
oportunidade a orientao de que, aps a modificao introduzida pela Lei 7.711/1988, tal verba no
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se confunde com honorrios advocatcios, pois constitui receita do Fundo Especial de


Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao - FUNDAF, institudo pelo
Decreto-Lei 1.437/1975. Embora a matria ento analisada tivesse por objeto a definio quanto
possibilidade de cobrana - nos autos da execuo fiscal - do encargo previsto no Decreto-Lei
1.025/1969, evidente que os seus fundamentos se aplicam ao caso dos autos. A natureza legal do
encargo previsto no art. 1 do Decreto-Lei 1.025/1969 de receita que compe Fundo de
natureza contbil. O aludido encargo no constitui despesa suportada pela Unio "para fazer
parte na falncia".

Art. 202: O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade


competente, indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos
corresponsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de
outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a
origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja
fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo
administrativo de que se originar o crdito. Pargrafo nico. A certido conter, alm
dos requisitos deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio.

O ttulo executivo que vai aparelhar a futura ao de execuo fiscal a certido de


dvida ativa. A palavra certido tem o sentido de cpia fiel e, como tal, deve conter todos
os requisitos do termo de inscrio, alm da indicao do livro e da folha da inscrio.
Extrai-se do art. 203 do CTN que a omisso de quaisquer dos requisitos previstos no termo
de inscrio ou o erro a eles relativo causa de nulidade da inscrio, o que contaminar a
certido e o processo de cobrana decorrente (aplicao da teoria dos frutos da rvore
envenenada). Destaque-se o posicionamento do STF de que perfazendo-se o ato na
integrao de todos os elementos reclamados para a validade da certido, h de atentar-se
para a substncia e no para os defeitos formais que no comprometem o essencial do
documento tributrio (STF, 1.a T., AI-AgR 81.681/MG, Rel. Min. Rafael Mayer, j.
24.02.1981, DJ 27.03.1981, p. 2.535).

O aresto do STJ corrobora esse entendimento:

EMENTA: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL.


EXECUO FISCAL. CERTIDO DE DVIDA ATIVA. REQUISITOS PARA
16

CONSTITUIO VLIDA. NULIDADE NO CONFIGURADA. (...) 3. A pena de


nulidade da inscrio e da respectiva CDA, prevista no art. 203 do CTN, deve ser
interpretada cum granu salis. Isto porque o insignificante defeito formal que no
compromete a essncia do ttulo executivo no deve reclamar por parte do exequente
um novo processo com base em um novo lanamento tributrio para apurao do
tributo devido, posto conspirar contra o princpio da efetividade aplicvel ao processo
executivo extrajudicial. 4. Destarte, a nulidade da CDA no deve ser declarada por eventuais
falhas que no geram prejuzos para o executado promover a sua defesa. 5. Estando o ttulo
formalmente perfeito, com a discriminao precisa do fundamento legal sobre que
repousam a obrigao tributria, os juros de mora, a multa e a correo monetria, revela-
se descabida a sua invalidao, no se configurando qualquer bice ao prosseguimento da
execuo. (...). (AgRg no Ag 485.548/RJ, 1 T., rel. Min. Luiz Fux, j. 06--05--2003)

Nome do responsvel: a inscrio do nome de um responsvel tributrio depende


da prvia apurao administrativa de tal pressuposto de fato especfico da
responsabilidade, com resguardo do direito de defesa do apontado responsvel. Ressalva-
se a hiptese de sucesso, em que ocorre a simples sub-rogao. Constando o nome do
responsvel do ttulo, a execuo poder ser redirecionada a ele; no constando, possvel o
redirecionamento, contanto que o exequente prove a responsabilidade daquele que deseja ver
includo no polo passivo da ao. Jamais poder constar o nome do responsvel da CDA
quando fundada em declarao do contribuinte. Ex: no caso de crdito tributrio executado
com base em declarao de dbitos tributrios feitos em nome da sociedade, ser sempre invlida a
incluso do nome dos scios na CDA, dada a ausncia de lanamento tributrio comprobatrio da
responsabilidade do scio-gerente nos termos do 135 do CTN.

Com efeito, o STJ tem entendido que para admitir que a execuo fiscal atinja
terceiros, no referidos na CDA, lcito ao juiz exigir a demonstrao de que estes so
responsveis tributrios, nos termos do CTN (art. 135). (REsp n. 272.236-SC, 1 T., rel.
Min. Humberto Gomes de Barros, j. 17--04--2001)

STJ, Info 452: Discute-se a possibilidade de incluir viva meeira no polo passivo da
ao de execuo fiscal de crditos de IPTU na condio de contribuinte (coproprietria do
imvel), aps o falecimento do cnjuge. sabido que o falecimento do contribuinte no
obsta o Fisco de prosseguir na execuo de seus crditos, sendo certo que, na abertura da
sucesso, o esplio o responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus nos termos do art.
17

131, III, do CTN. verdade que o cnjuge meeiro deve ser includo no lanamento do
crdito tributrio e, a fortiori, na CDA, para viabilizar sua letigimatio ad causam passiva para
a execuo fiscal. No entanto, o falecimento de um dos cnjuges no curso da execuo
fiscal, com base em lanamento feito somente em nome do de cujus, por si s, no
permite a execuo direta contra o cnjuge sobrevivente. Pois, conforme cedio no STJ, o
cnjuge suprstite no sucessor do cnjuge falecido, mas sim titular da metade do imvel. Alm
disso, sumulou-se o entendimento de que a Fazenda Pblica pode substituir a CDA at a prolao
da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a
modificao do sujeito passivo da execuo (Sm. n. 392-STJ). No caso, a viva meeira
coproprietria do imvel tributado, sendo irrefutvel que os lanamentos de ofcio do
IPTU e da TLCVLP foram feitos to somente em nome do de cujus por opo do Fisco, que
poderia t-los realizados em nome dos coproprietrios. Com essas consideraes, entre
outras, a Turma deu provimento ao recurso. Precedente citado: REsp 1.045.472-BA, DJe
18/12/2009.

STJ, Info 439: No caso dos autos, a controvrsia est em determinar se houve a
prescrio tributria, tendo em vista que houve anterior executivo fiscal extinto sem
julgamento de mrito, devido nulidade da certido de dvida ativa (CDA), sendo
ajuizada nova ao executiva lastreada no mesmo dbito, transcorridos mais de cinco anos
da ocorrncia do fato gerador. (...) Sendo exercido o direito de ao pelo Fisco, diante do
ajuizamento da execuo fiscal, encerrou-se a inao do credor, revelando-se incoerente
a interpretao de que o prazo prescricional continuaria a fluir desde a constituio
definitiva do crdito tributrio at a data em que ocorresse o despacho da citao do
devedor (pargrafo nico do art. 174 do CTN). Dessa forma, a citao vlida em processo
extinto sem julgamento do mrito, excepcionando-se as causas de inao do autor,
interrompe a prescrio. Destarte, o prazo prescricional interrompido pela citao vlida somente
reinicia seu curso aps o trnsito em julgado do processo extinto sem julgamento do mrito; pois, se
assim no o fosse, a segunda ao tambm seria extinta por fora da litispendncia.

Ateno: caso o nome do scio conste da CDA, em execuo ajuizada apenas contra
a Pessoa Jurdica, o nus da prova compete ao scio, porque aquela goza de presuno de
liquidez e certeza.
18

Origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em


que seja fundado. Origem: tipo de lanamento, declarao de contribuinte, confisso.
Natureza: tributrio ou no, multa, modalidades de obrigao principal (art. 113, 1
CTN).

Nmero do processo administrativo de que se originar o crdito: se extraviou o


processo, nula a CDA, porque retira do contribuinte a amplitude de defesa (STJ, RESP
686777, 2005).

necessrio protesto da CDA para execuo fiscal? Se a CDA goza de presuno de


certeza e liquidez, o inadimplemento caracterizado como elemento probante, sendo um fato
extintivo do direito da autor (STJ).

Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o


erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela
decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia,
mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou
interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.

STJ Smula 392 A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa
(CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro
material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo.

Aps o reconhecimento da deficincia do ttulo, o Exequente pode, atravs do rgo


apropriado, promover o cancelamento da certido nula e a lavratura de nova certido, sem
os vcios formais da anterior, solicitando, nos autos da execuo, a substituio da
primeira pela segunda. Desse modo, a execuo prosseguir com suporte na CDA
substituta, adequando-se ao que nela contido.
19

O STJ j decidiu ser inadmissvel a substituio de CDA referente cobrana de


IPTU a taxas lanados sobre rea a maior, por isso que no se trata de simples correo de
erro material ou formal do ttulo executivo, mas de modificao do prprio lanamento,
com alterao do valor do dbito, o que no guarda apoio no art. 2., 8., da Lei
6.830/1980 (STJ, 2.a T., REsp 87.768/SP, Rel. Min. Francisco Peanha Martins, j. 03.10.2000,
DJ 27.11.2000, p. 150).

Ateno! A substituio da CDA uma faculdade do credor. No pode ser


determinada pelo magistrado. A pena para a inrcia da exequente a declarao de
nulidade do ttulo, com a consequente extino da execuo.

Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o
efeito de prova pr-constituda.

Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

A qualidade de prova pr-constituda da CDA inverte o nus de prova no tocante


qualidade dos scios-gerentes indicados pelo ttulo. Assim, se o INSS, p. ex., com base no
ato constitutivo da empresa, arrola na CDA pessoas que no exercem, efetivamente,
funo de administrador, diretor, etc., caber a eles a demonstrao de dirimentes ou
excludentes da hiptese previstas para responsabilidade de terceiros.

JURISPRUDENCIA DO STJ:

Segunda Turma

DIREITO TRIBUTRIO. PROTESTO DE CDA.

possvel o protesto de Certido de Dvida Ativa (CDA). No regime institudo pelo art.
1 da Lei 9.4921997 (Protesto o ato formal e solene pelo qual se prova a inadimplncia e o
descumprimento de obrigao originada em ttulos e outros documentos de dvida.), o protesto foi
ampliado, desvinculando-se dos ttulos estritamente cambiariformes para abranger todos
e quaisquer "ttulos ou documentos de dvida". Nesse sentido, h, tanto no STJ (REsp
20

750.805RS) quanto na Justia do Trabalho, precedentes que autorizam o protesto, por


exemplo, de decises judiciais condenatrias, lquidas e certas, transitadas em julgado.
Dada a natureza bifronte do protesto o qual representa, de um lado, instrumento para
constituir o devedor em mora e provar a inadimplncia e, de outro, modalidade
alternativa para cobrana de dvida , no dado ao Poder Judicirio substituir-se
Administrao para eleger, sob o enfoque da necessidade (utilidade ou convenincia), as
polticas pblicas para recuperao, no mbito extrajudicial, da dvida ativa da Fazenda
Pblica. A manifestao sobre essa relevante matria, com base na valorao da
necessidade e pertinncia desse instrumento extrajudicial de cobrana de dvida, carece de
legitimao por romper com os princpios da independncia dos poderes (art. 2 da CF) e
da imparcialidade. Quanto aos argumentos de que o ordenamento jurdico (Lei 6.8301980)
j instituiu mecanismo para a recuperao do crdito fiscal e de que o sujeito passivo no
participou da constituio do crdito, estes so falaciosos. A Lei das Execues Fiscais
disciplina exclusivamente a cobrana judicial da dvida ativa e no autoriza, por si, a
concluso de que veda, em carter permanente, a instituio ou utilizao de
mecanismos de cobrana extrajudicial. A defesa da tese de impossibilidade do protesto
seria razovel apenas se versasse sobre o "Auto de Lanamento", esse sim procedimento
unilateral dotado de eficcia para imputar dbito ao sujeito passivo. A inscrio em dvida
ativa, de onde se origina a posterior extrao da Certido que poder ser levada a protesto,
decorre ou do exaurimento da instncia administrativa (na qual foi possvel impugnar o
lanamento e interpor recursos administrativos) ou de documento de confisso de dvida,
apresentado pelo prprio devedor (como o DCTF, a GIA e o Termo de Confisso para
adeso ao parcelamento). O sujeito passivo, portanto, no pode alegar que houve
"surpresa" ou "abuso de poder" na extrao da CDA, uma vez que esta pressupe sua
participao na apurao do dbito. Note-se, alis, que o preenchimento e entrega da
DCTF ou GIA (documentos de confisso de dvida) corresponde integralmente ao ato do
emitente de cheque, nota promissria ou letra de cmbio. Outrossim, a possibilidade do
protesto da CDA no implica ofensa aos princpios do contraditrio e do devido processo
legal, pois subsiste, para todo e qualquer efeito, o controle jurisdicional, mediante
provocao da parte interessada, em relao higidez do ttulo levado a protesto.
Ademais, a Lei 9.4921997 deve ser interpretada em conjunto com o contexto histrico e
social. De acordo com o "II Pacto Republicano de Estado por um sistema de Justia mais
acessvel, gil e efetivo", definiu-se como meta especfica para dar agilidade e efetividade
prestao jurisdicional a "reviso da legislao referente cobrana da dvida ativa da
Fazenda Pblica, com vistas racionalizao dos procedimentos em mbito judicial e
administrativo". Nesse sentido, o CNJ considerou que esto conformes com o princpio
da legalidade normas expedidas pelas Corregedorias de Justia dos Estados do Rio de
21

Janeiro e de Gois que, respectivamente, orientam seus rgos a providenciar e admitir


o protesto de CDA e de sentenas condenatrias transitadas em julgado, relacionadas s
obrigaes alimentares. A interpretao contextualizada da Lei 9.4921997 representa
medida que corrobora a tendncia moderna de interseco dos regimes jurdicos
prprios do Direito Pblico e Privado. REsp 1.126.515-PR, Rel. Min. Herman Benjamin,
julgado em 3/12/2013 (Informativo n 0533).

- Deve ser extinta a execuo fiscal que, por erro na CDA quanto indicao do CPF do
executado, tenha sido promovida em face de pessoa homnima. REsp 1.279.899-MG,
Rel. Min. Napoleo Nunes Maia Filho, julgado em 18/2/2014 (Informativo n 0536).

- A garantia do juzo no mbito da execuo fiscal (arts. 8 e 9 da Lei 6.830/1980) deve


abranger honorrios advocatcios que, embora no constem da Certido de Dvida Ativa
(CDA), venham a ser arbitrados judicialmente. REsp 1.409.688-SP, Rel. Min. Herman
Benjamin, julgado em 11/2/2014 (Informativo n 0539).

- A ausncia de prvio processo administrativo no enseja a nulidade da Certido de


Dvida Ativa (CDA) nos casos de tributos sujeitos a lanamento de ofcio. AgRg no
AREsp 370.295-SC, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 1/10/2013 (Informativo n
0531).

- No possvel a inscrio em dvida ativa de valor correspondente a benefcio


previdencirio indevidamente recebido e no devolvido ao INSS. REsp 1.350.804-PR,
Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 12/6/2013 (Informativo n 0522).

4. CERTIDES NEGATIVAS

S por lei que a pratica de atos pode ser condicionada apresentao de certides
negativas de dbitos, o que se pode extrair diretamente dos art. 5, II e XIII da CF, e resta
expresso no art. 205 do CTN. Mas nem mesmo a lei poder exigir a apresentao de
22

CERTIDO NEGATIVA DE DBITOS incorrendo em irrazoabilidade ou


compromentendo desproporcionalmente direito do contribuinte, o que configuraria o que
h muito se designa como sano poltica. Atos normativos infralegais no podem
restringir direitos.

STJ, Info 413: No lcito exigir uma nova certido negativa de dbitos (CND)
para o desembarao aduaneiro da importao, se a comprovao da quitao dos
tributos j foi apresentada quando da concesso do benefcio fiscal de drawback.

Art. 195, 3, CF: - A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social,
como estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele receber
benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.

Inconstitucionalidade do condicionamento do levantamento de precatrio


apresentao de CND. Lei 11033, art. 19 ADI 3453, Carmen Lucia, nov/06).

Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando
exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que
contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de
negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido.

Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio.

imprescindvel para que seja vlida a recusa de expedio de CND que o Fisco
aponte quais os dbitos que lhe impende, informando a que tributo e perodo se refere,
bem como qual o montante atualizado, expedindo para tanto uma certido positiva de
dbitos.

Registre-se, por oportuno, que, apesar da denominao Certido Negativa de


Dbito CND, o Superior Tribunal de Justia tem considerado vlida a recusa de
23

emisso quando o contribuinte descumpre obrigao acessria, desde que tal


consequncia esteja prevista em lei, como o caso da Guia de Recolhimento do FGTS e
Informaes Previdncia Social (GFIP), nos termos previstos pelo art. 32, IV e 10, da Lei
8.212/1991 (REsp 1.042.585-RJ).

4.1 CERTIDES POSITIVAS COM EFEITOS DE NEGATIVAS

Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de
crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou
cuja exigibilidade esteja suspensa.

A rigor, crditos no vencidos no deveriam constar em certides tributrias, de


forma que a certido aqui deveria ser negativa. Mas, na linha do dispositivo, se constar da
certido a presena de crdito no vencido a mesma ser positiva, mas com efeitos de
negativa.

Por sua vez, se j foi proposta a execuo fiscal e realizada a apreenso judicial de
bens suficientes total extino do crdito (penhora), o direito do Fisco est garantido,
dependendo sua satisfao to somente do natural andar do procedimento judicial, no
podendo o particular ser punido pela lentido do aparelho judicial (STJ REsp
328.045/SC).

Por fim, se o Fisco no pode promover atos de cobrana, no estando o particular


obrigado a fazer qualquer recolhimento naquele momento, o mesmo est em situao
regular, tendo o direito certido. A regra vale para todas as hipteses suspensivas
previstas no art. 151 do CTN, no sendo lcito ao ente tributante condicionar a expedio
de certido apresentao de qualquer garantia. Nessa linha, segundo a jurisprudncia
do STJ, a lei de determinado ente pode exigir apresentao de garantia para a obteno
do parcelamento. Se no o faz, os particulares que legalmente parcelam seus dbitos
tm direito certido positiva com efeito de negativa (AgRg no Ag 442.292).

O pagamento parcelado na execuo fiscal, previsto no art. 745-A do CPC, autoriza


o devedor a obter a certido do art. 206.
24

STJ, Info 419: No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C do CPC e Res.
n. 8/2008-STJ), a Seo reiterou que LEGTIMA a recusa do Fisco de fornecer certido
de regularidade fiscal (Certido Negativa de Dbitos CND), em virtude da existncia,
por si s, de irregularidade em guias de recolhimento do FGTS e informaes
Previdncia Social (GFIPs), a despeito da ausncia de lanamento de ofcio da suposta
diferena constatada.

STJ, Info 417: Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o crdito
tributrio nasce, por fora de lei, com o fato gerador, e sua exigibilidade no se condiciona
a ato prvio levado a efeito pela autoridade fazendria, perfazendo-se com a mera
declarao efetuada pelo contribuinte, razo pela qual, em caso do no pagamento do
tributo declarado, afigura-se legtima a recusa de expedio da certido negativa ou
positiva com efeitos de negativa.

STJ, Info 380: A alegao de compensao verdadeira causa extintiva do direito


do Fisco. Ela pode ser alegada pelo contribuinte na esfera judicial ou na administrativa. Na
ltima, tem o efeito de suspender a exigibilidade do tributo (art. 151, III, do CTN). Assim,
enquanto pendente a anlise daquele pedido administrativo, suspende-se a exigibilidade
do tributo, hiptese em que no h como negar a expedio de certido positiva de dbitos
com efeito de negativa (art. 206 do CTN). REsp 980.017-SP, Rel. Min. Eliana Calmon,
julgado em 9/12/2008.

4.2 DISPENSA DA APRESENTAO DE CERTIDO NEGATIVA.

Dispe o art. 207 do CTN:

Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a


prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato
indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os
participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis,
exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
25

Para a doutrina, a norma expressamente definida como autoaplicvel (pois


independe de disposio legal permissiva) e tem por objetivo evitar que a exigncia de
apresentao da prova de quitao de tributo impea a prtica de um ato que se afigura
urgente e acabe por gerar caducidade (perda) de direito.

Em resumo, para os efeitos do dispositivo (possibilidade de responsabilizao) so


participantes do ato apenas os interessados na sua prtica, ou seja, aqueles que foram, com
base na regra, dispensados da apresentao da certido, a includos no apenas os sujeitos
passivos, mas tambm as pessoas fsicas que, em nome daqueles, tenham invocado a
aplicao do dispositivo.

4.3 RESPONSABILIDADE POR EXPEDIO DE CERTIDO COM ERRO.

Segundo o art. 208 do CTN, a certido negativa expedida com dolo ou fraude, que
contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a
expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescido.

Para Ricardo Alexandre, o CTN foi extremamente infeliz ao classificar tal situao
como geradora de responsabilidade pessoal. Afinal, a responsabilidade pessoal
exclusiva, no aparecendo qualquer outra pessoa que responda subsidiariamente ou
solidariamente com o devedor. O problema na regra prevista no artigo 208 do CTN que,
se a responsabilidade for considerada pessoal, o sujeito passivo do tributo estaria livre do
dever de pag-lo. Alm disso, a responsabilizao pessoal do servidor praticamente
transformaria o pagamento do tributo em sano por ato ilcito, o que contraria a definio
constante do art. 3. do CTN. Assim, na viso do autor, pode-se afirmar que a
responsabilidade deve ser solidria entre o beneficirio da emisso de certido e o
servidor que a expediu.

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