Você está na página 1de 12

1

DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO PONTO 09

Imposto de renda. Regimes Jurdicos. Imposto de renda pessoas jurdicas.


Imposto de renda pessoas fsicas.

Atualizado/adaptado por Wilson Medeiros Pereira outubro/2010

Atualizado por Jucelio Fleury Neto em agosto de 2012.

Atualizado por Rodrigo Gonalves de Souza em agosto de 2014.

1. IMPOSTO DE RENDA:

Competncia. Unio.

Funo. Predominantemente fiscal. Extrafiscal, tambm: redistribuio de


riquezas.

Hiptese de incidncia. Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de


renda (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos) ou
proventos de qualquer natureza (assim entendidos os acrscimos patrimoniais
no compreendidos como renda).

Aspectos Histricos. O IR, da forma como o conhecemos hoje, incidente sobre a


renda total do contribuinte, foi institudo no Brasil, aps diversas tentativas, em
1922. At pouco tempo, a legislao de IRPF consignava apenas duas alquotas.
Em dezembro de 2008, foi anunciada a criao de duas novas alquotas
intermedirias de imposto sobre a renda para as pessoas fsicas, elevando para
quatro as alquotas aplicadas a partir de 2009.

A disponibilidade de que trata o art. 43 do CTN h de ser atual, e no futura. A


disponibilidade econmica , portanto, a possibilidade efetiva e atual de dispor
da renda, representada por moeda ou por seu equivalente. E por
disponibilidade jurdica h de se entender a possibilidade, decorrente de
adequada instrumentao jurdica, de colocar a renda efetiva e atual
disposio econmica.
2

Disponibilidade financeira1 no sinnimo de disponibilidade econmica2.


Entretanto, nada obsta que a lei agregue o elemento financeiro ao fato
gerador, desde que tenha havido prvia disponibilidade econmica ou jurdica.

A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da


localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma
de percepo (art. 43, 1, do CTN).

Acrscimo patrimonial o elemento comum e nuclear dos conceitos de renda


e de proventos. O que no representar acrscimo patrimonial, no pode ser
tributado pelo IR, como no caso de indenizao (recomposio de prvio
desfalque patrimonial).

De fato, as verbas indenizatrias no se sujeitam ao IR, devendo o gravame


incidir sobre as parcelas que compem o ganho com o timbre de salrio.
Portanto, o carter salarial fundamental (p. ex., Smulas 125/STJ e 215/STJ).

O fato gerador do imposto de renda e a correspondente grandeza econmica


tributada o acrscimo patrimonial havido em determinado perodo. Portanto,
no alcana a mera expectativa de ganho futuro ou em potencial. No caso do
IRPF, p. ex., o fato gerador a receita lquida (total das receitas experimentadas
e deduzidas das despesas e gastos autorizados em lei).

No configura disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos


a simples posse de numerrio alheio.

Antecipao do IR: Viabilidade. Como a disponibilidade adquirida ao longo


do exerccio financeiro, pode o fisco exigir o pagamento antecipado, a exemplo
do que ocorre com as retenes na fonte.

1
Esta pressupe a existncia fsica dos recursos financeiros em caixa.
2
Possibilidade de direito e de fato, o dinheiro em caixa.
3

LC 104/01. Alterou o art. 43 do CTN, estabelecendo, no 1, que a incidncia do


imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma
de percepo. No 2, estabeleceu que, na hiptese de receita ou de
rendimentos oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento
em que se dar a disponibilidade para fins de incidncia do IR.

Nem todo ingresso financeiro implicar acrscimo patrimonial a ensejar a


incidncia do IR. Tem-se que analisar a natureza de cada ingresso para verificar
se realmente se trata de renda ou proventos novos, que configurem acrscimo
patrimonial.

Produto do capital. Incidncia: Rendimentos de aplicaes financeiras,


rendimentos de depsito judicial, ganho de capital na venda de imvel, doaes
e etc.

Produto do trabalho. Incidncia: Salrios pagos por fora de reintegrao,


abono salarial, adicional de insalubridade e etc.

Indenizaes. As verbas efetivamente indenizatrias, que apenas reparam uma


perda, no constituem acrscimo patrimonial e, portanto, no configuram fato
gerador do IR. No incidncia: Converso em pecnia de frias, abonos, folgas
e licena-prmio; indenizao por perdas e danos (inclusive dano moral);
aposentadoria especial de anistiado; indenizao na desapropriao (inclusive
juros compensatrios e moratrios); verbas indenizatrias na resciso do
contrato de trabalho; frias no-gozadas por necessidade do servio (Smula
125/STJ); ajuda de custo pela utilizao de veculo prprio do empregado;
auxlio-creche e bolsas de estudo; plano de demisso e de aposentadoria
incentivada (Smula 215/STJ) etc.
4

Cooperativas. Smula 262/STJ: Incide o IR sobre aplicaes financeiras


realizadas pelas cooperativas.

A incidncia do IR anual, mas, h incidncias especficas, na fonte, a ttulo


de antecipao ou autnomas.

Fato gerador. a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda


(decorrente do capital, do trabalho ou da conjugao de ambos) e de proventos
de qualquer natureza (todos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda). Complexivo, peridico ou continuado: somente considera-
se ocorrido aps um determinado perodo de tempo, em que se levam em
considerao todas as receitas e despesas. O seu fato gerador considera-se
ocorrido no final do ano, em 31 de dezembro. Assim, para o STF (em que pese
pesada crtica da doutrina, especialmente Luciano Amaro), no contraria o
princpio da irretroatividade a exigncia de tributo calculado com base na lei
editada no curso do ano-base. Quer dizer, a lei no seria retroativa porque ela
precederia o trmino do perodo. Com relao ao princpio da anterioridade,
para o STF, o IR no demandaria a necessidade de lei precedente ao ano em que
ocorreram os fatos ensejadores do imposto, porque ela estaria em vigor antes
do exerccio financeiro em que a declarao deva ser apresentada, que no ano
seguinte. Dessa forma, no obstante as crticas doutrinrias, quanto ao IR, o STF
tem aplicado a Smula 548/STF, a qual dispe que: ao IR calculado sobre os
rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que
deve ser apresentada a declarao.

Base de Clculo: corresponde soma de fatores algbricos positivos e negativos


que se agregam ao patrimnio. o montante real, arbitrado ou presumido
da renda e do provento de qualquer natureza. A propsito, no existe renda
presumida, o que se presume ou se arbitra o montante da renda. A
incidncia adota o critrio global ou unitrio, isto , ocorre sobre o crdito
lquido do contribuinte, ou seja, a diferena entre a renda ou provento bruto
auferido e os encargos admitidos em lei, tais como gastos com dependentes,
planos de sade e etc. Devem-se somar todos os rendimentos e lucros de capital
5

da pessoa fsica e seus dependentes (rendimento bruto) e subtrair os encargos


autorizados pela legislao (rendimento lquido).

A legislao estabelece o montante a ser deduzido para a apurao da base de


clculo, conforme o patamar dos rendimentos auferidos, sem prejuzo das
demais dedues autorizadas, como as relativas educao, observado o limite
individual por dependente, e as despesas mdicas, que no se sujeitam a limite
de valor.

Sujeito ativo: Unio.

Sujeito passivo: pessoa fsica ou jurdica titular da disponibilidade de renda ou


proventos.

A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a


condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

Pessoa fsica: rendimento bruto mensal, com algumas dedues autorizadas


(despesas mdicas, com educao e etc.).

Pessoa jurdica: a base , alm das hipteses tributadas exclusivamente na


fonte, o lucro, sendo de periodicidade trimestral. O lucro da pessoa jurdica ou
equiparada pessoa jurdica pode ser obtido pelos critrios de apurao real,
presumido ou arbitrado.

Lucro real: calculado a partir do lucro lquido apurado na escriturao


contbil, fazendo-se as adequaes necessrias (adies, excluses e
compensaes).

No se deve confundir o lucro lquido (contbil) com o lucro real. As dedues


e compensaes admissveis para apurao do lucro lquido no correspondem
exatamente quelas admitidas para fins de apurao da base de clculo do IRPJ,
ou seja, do lucro real. Obtido o lucro lquido, fazem-se as adequaes
necessrias (adies, excluses e compensaes) para apurao do lucro real. As
adies so representadas por despesas contabilizadas e no dedutveis para
6

apurao do lucro real; as excluses so representadas pelas receitas no


tributveis, contabilizadas; excluem-se tambm os valores cuja tributao pode
ser diferida; a compensao refere-se ao prejuzo fiscal, que diminui a base de
clculo do IR lucro real em perodos futuros at se esgotar. A apurao do
lucro real obrigatria para as empresas indicadas na Lei 9.718/98 (art. 143), e
opcional s demais.

Lucro presumido: empresas com receita at determinado patamar, e que


atendam a outras condies e optem pelo lucro presumido, ficam dispensadas
de escriturao e o IR calculado sobre um percentual da receita bruta mensal.

Lucro arbitrado: o IR apurado sobre o lucro arbitrado em carter


excepcional, quando a pessoa jurdica tributada com base no lucro real no
cumprir corretamente as respectivas obrigaes acessrias (manter
escriturao na forma da lei, elaborar e apresentar as demonstraes exigidas
etc.); houver fraude ou vcios comprometedores da idoneidade da apurao
realizada; tiver ocorrido opo indevida pelo lucro presumido; enfim, quando
no for possvel apurar adequadamente o imposto com base no lucro real ou
presumido. Entretanto, aps a Lei 8.981/1995, pode a pessoa jurdica
comunicar ao Fisco a impossibilidade de apurao do imposto de renda pelo

3
Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:
I - cuja receita total no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e
oito milhes de reais) ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze)
meses; (Redao dada pela Lei n 12.814, de 2013)
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos
e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou
reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,
compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring).
VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio.(Includo pela Lei n 12.249, de 2010)
7

lucro real ou presumido, de forma espontnea, optando por sujeitar-se


tributao do lucro arbitrado no perodo.

O lucro arbitrado ser uma percentagem da receita bruta, se conhecida, ou de


outros elementos conhecidos, se no. A jurisprudncia ressalva, porm, a
possibilidade de o contribuinte oferecer a demonstrao contbil do lucro real,
quando ainda no efetuado o lanamento definitivamente.

Compensao de prejuzos passados depende de autorizao legal expressa,


conforme j decidiu o STF. O STF entendeu vlida a limitao da compensao
a 30% estabelecida pela Lei 8.981/95.

Critrio temporal: imposto cujo fato gerador complexivo, o que exige a


definio legal do momento em que se deva considerar ocorrido o fato
gerador, ou seja, a definio legal do aspecto temporal da hiptese de
incidncia tributria.

No IRPF, considera-se ocorrido o fato gerador no dia 31/12 do ano-calendrio.


At 30 de abril do subsequente, verifica-se o imposto sobre a renda e proventos
efetivamente devido, compensando-se o montante que j foi objeto de
adiantamentos mensais (carn leo ou reteno), apurando-se, ento, o saldo a
restituir ou a pagar, efetuando-se o recolhimento, vista ou parceladamente. O
prazo para pagamento o mesmo daquele para o cumprimento da obrigao
acessria consistente na apresentao da declarao de ajuste e de bens.

No IRPJ, tem-se perodo de apurao trimestral, podendo, a pessoa que pagar


com base no lucro real, optar pelo perodo anual, com antecipaes mensais.
No imposto trimestral, considera-se ocorrido o fato gerador ao final de cada
trimestre civil; no anual, em 31/12 do ano-calendrio. As pessoas jurdicas esto
obrigadas apresentao da Declarao de IRPJ at o ltimo dia do ms de
maro do ano subsequente.
8

Critrio espacial: Caracteriza-se o IR pela extraterritorialidade, ou seja, por


alcanar fatos geradores ocorridos no apenas no territrio nacional. o que se
chama de tributao em bases universais ou tributao em base global.

Rendimento. A partir de 1989, o imposto passou a ser devido mensalmente,


calculado sobre o rendimento bruto, do qual apenas algumas parcelas podem
ser abatidas, entre as quais as penses alimentcias, os encargos de famlia e as
contribuies para a Previdncia Social. Crtica: com isso, praticamente ficou
eliminado o carter pessoal do imposto de renda.

Atualizao da tabela e limites de deduo do IR. No tem sido acolhida pela


jurisprudncia, pois: no h fundamento constitucional para a indexao
generalizada da economia, bem como para as tabelas do IR; a irredutibilidade
de vencimentos no vai alm da manuteno do valor nominal; sem lei que
determine, no h como alterar a base de clculo do IR (em resumo: nem tudo
o que incomoda inconstitucional).

Contribuinte e responsvel tributrio. Fonte pagadora. Reteno do IR. A lei


pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos a condio de
responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caiba (CTN, 45,
pargrafo nico). A fonte responsvel tributrio. H dois sujeitos passivos
obrigados ao pagamento: o substituto e o contribuinte. Ainda se discute acerca
de quem dever suportar a cobrana do IR que deveria ter sido retido e no o
foi. PALSEN alerta que h precedentes em todos os sentidos, mas afirma que o
Fisco pode exigir o pagamento do tributo de qualquer um deles, eis que a
legislao no afasta expressamente a possibilidade de cobrana do contribuinte
por ocasio do ajuste anual.

Eduardo Sabbag afirma que no caso de omisso de reteno do IRRF, a fonte


pagadora ir arcar com a multa pelo no-cumprimento da obrigao,
enquanto deve ser cobrado o imposto no recolhido da pessoa fsica,
contribuinte do tributo.
9

- Entendimento do STJ: Cabe fonte pagadora o recolhimento, na fonte, do


imposto de renda sobre a ajuda de custo e a verba de gabinete, pagas a
deputado estadual, porm o no-recolhimento no exclui a responsabilidade
do contribuinte do pagamento do imposto, que fica obrigado a declarar o
valor recebido na sua declarao de ajuste anual. Precedentes: RESP n
373.284/SC, de minha relatoria, DJ de 01/07/05; RESP n 439.142/SC, Rel. Min.
Franciulli netto, DJ de 25/04/05 e RESP n 573.052/SC, Rel. Min. Eliana calmon,
DJ de 18/04/05. (STJ AARESP 200401527132 (698260 AL) 1 T. Rel. Min.
Francisco Falco DJU 28.11.2005 p. 00210)

Desconsiderao da pessoa jurdica para fins tributrios. Hugo de Brito


Machado entende inadmissvel, pois no direito positivo brasileiro vigente,
mesmo em matria de imposto de renda, ainda tem relevncia a personalidade
jurdica das empresas, sendo induvidoso que estas ainda so distintas das
pessoas de seus scios. Contudo, no se deve perder de vista o disposto no
pargrafo nico do art. 116 do CTN, que poder levar desconsiderao de
pretensa pessoa jurdica criada para dissimular a ocorrncia do fato gerador
(por exemplo, uma empresa de fachada, optante pelo SIMPLES). Isto
chamado de antieliso.

Lanamento. feito por homologao; antigamente, era feito por declarao.


Porm, pode ser feito de ofcio, como em todos os demais tributos, se a
declarao de rendimentos no for entregue ou for feita de forma incorreta.

O IR informado pelos seguintes critrios:

Generalidade. Diz respeito sujeio passiva, indicando a incidncia sobre


todos os contribuintes que pratiquem o fato descrito na hiptese de incidncia
da exao. O tributo deve abranger todos os contribuintes que pratiquem o ato
ou estejam em igual relao com o fato descrito na hiptese de incidncia
(princpio da isonomia). Diz respeito ao sujeito passivo.
10

Universalidade. Deve incidir sobre todos os fatos descritos na hiptese de


incidncia (deve incidir indistintamente sobre as diversas espcies de
rendimentos). Diz respeito base de clculo.

Progressividade (obrigatria). Como imposto de natureza pessoal, o IR deve,


necessariamente, ser graduado segundo a capacidade econmica do
contribuinte tambm por fora do art. 145, 1, da CF (princpio da
capacidade contributiva).

Repartio de receitas: Pertencem aos Estados, ao Distrito Federal e aos


Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer tipo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.

STF, 585 - No incide o Imposto de Renda sobre a remessa de divisas para pagamento de
servios prestados no exterior, por empresa que no opera no Brasil.

STF, 586 - Incide Imposto de Renda sobre os juros remetidos para o exterior,
com base em contrato de mtuo.

STF, 587 - Incide Imposto de Renda sobre o pagamento de servios tcnicos


contratados no exterior prestados no Brasil.

Classificao:

- Legal:

De acordo com a categoria econmica - CTN: Imposto sobre o patrimnio e a


renda

De acordo com a competncia - Constituio Federal: competncia da Unio

- Doutrinria

Pessoal
11

Direto

Progressivo

Cumulativo

Natureza fiscal
12