Unidad II

CONTABILIDAD BASICA II UNIDAD-GENERALIDADES CONTABLES E INVENTARIO
Definiciones Contables
¿Que es la Contabilidad?
Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de

una organización y relacionados entre sí por una serie de principios generales que le dan
la fisonomía de sistema para hacer contabilidad. El objetivo de la contabilidad es
proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre
las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan,
para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas.
Para el ente en sí esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa
y planificación.
Funciones básicas de la contabilidad
La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las

transacciones de una organización, necesita realizar las siguientes funciones
fundamentales:
• Ordenar y archivar la documentación que respalda las operaciones contables.

• Clasificar la información, para determinar en qué parte del balance se aplicarán
las operaciones: en activo, en pasivo, en patrimonio, en ingresos o en egresos.
• Registrar las operaciones contables en los libros autorizados, según lo
determinan las leyes de cada país.
• Informar sobre los resultados obtenidos en las transacciones de la organización,
en un período determinado.
Partes fundamentales del sistema de contabilidad
• Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su

contenido
• Registros y formularios de contabilidad
• Normas y procedimientos
• Estados y Reportes
En el registro de la Contabilidad se cuentan con una serie de Libros o Manuales

Contables que pasaremos a detallar:
Manual de procedimientos contables
El manual de procedimientos contables, determina cómo, cuándo y por qué, aplicar

determinada cuenta contable en una transacción de la organización. Este manual es una
descripción detallada de la naturaleza de cada cuenta existente en la nomenclatura de
cuentas.
El Libro de Inventarios
El libro de Inventarios se utiliza en la apertura o cierre del ejercicio fiscal. Sirve para
determinar el balance entre derechos y obligaciones de la organización. El resumen de
este libro, origina la partida de la contabilidad en el libro de diario.
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Asiento Contable
Se denomina asiento contable a cada una de las anotaciones o registros que se hacen en
un libro de contabilidad, con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca
una modificación en el patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las
cuentas de una sociedad o persona física. En el sistema de partida doble, cada asiento
tiene dos vertientes: el debe y el haber. Estas dos posiciones hacen movimientos
inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo
apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida.
Por ejemplo: ha habido un aumento de dinero en el banco de 100. Esto supone una parte
del asiento se incrementa caja en 100. Por otro lado, debemos saber de dónde procede
ese dinero. Puede ser por varios motivos:
• Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo.

• Préstamo: Aquí habría que dar de alta un pasivo (obligación), con el valor del
préstamo.
• Beneficio: Al igual que en el caso del pasivo, damos de alta el beneficio.
Existen 2 tipos de asientos:
Asiento Simple: Compuesto por una cuenta acreedora y una cuenta deudora. Una cuenta
cargada (debe) contra una cuenta abonada (haber).
Asiento Compuesto":
• Compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras.

• Compuesto por varias cuentas deudoras y una acreedora.
• Compuesto por varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.
También cabe que aparezcan asientos complejos. En ese caso, el aumento de caja
procede de varios sitios a la vez: por ejemplo, los 100 de caja proceden de un activo que
valía 80, y por el que se obtuvieron 20 de beneficio en la venta.
Cuenta Debe Haber

Caja 100
Activos 80
Ingresos por venta 20
El Libro Diario
El libro de Diario tiene por objeto registrar y reflejar cronológicamente los hechos
contables. Es decir, según las fechas en que se producen las diferentes operaciones de la
organización.
Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se

caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (Debe) se recoge
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el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de

esos recursos.
Los valores de las cuentas que tuvieron movimiento durante el período, se trasladan de
este libro al libro mayor.
Ejemplo:
Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:
1.- Se funda la empresa con una aportación de los socios de $ 1.000.000.
2.- La empresa pide un crédito de $ 500.000.
3.- Se adquiere una oficina por $ 750.000.
4.- Se devuelve el crédito de $500.000 al Banco.
Caja………………..1.000.000 a Capital ……....... 1.000.000

Caja………………….500.000 a Créditos Bancarios... 500.000
Inmuebles (oficina)…750.000 a Caja .......................... 750.000
Créditos Bancarios….500.000 a Caja .......................... 500.000
Libro Mayor
El libro Mayor tiene como función básica, recopilar sistemáticamente las operaciones
inscritas en el libro de diario.
Es decir, que sirve para llevar control de cada cuenta contable del balance, a efecto de
terminar, en cualquier fecha, los saldos de cada una de éstas.
Cada página del Libro Mayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina
"Debe" y la de la derecha "Haber", que coinciden con las del Libro Diario; es decir,
un apunte en el "Debe" en el Libro Diario se recoge también en el "Debe" de la cuenta
correspondiente del Libro Mayor.
Ejemplo:
Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de $ 1.000.000 que solicita

la empresa.
La contabilización empezaría por el Libro Diario:
Créditos
Caja……….1.000.000 a
Bancarios..1.000.000
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Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja",

donde haríamos el siguiente apunte:
DEBE HABER
1.000.000
Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Créditos Bancarios", haríamos el

apunte:
.
DEBE HABER
1.000.000
Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada

cuenta del Libro Mayor y ese saldo es el que aparecerá asignado a cada cuenta en el
Balance.
Libro Balance
Contablemente se denomina balance a cualquier estado numérico, derivado de

operaciones contables, que permite comprobar la exactitud de las mismas.
El objetivo es el de verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras (debitos) y

las cuentas acreedoras (créditos), obteniendo así, un balance de comprobación. La
determinación de los montos por cuenta, se obtienen del Libro Mayor.
El balance es el fundamento del principio de la partida doble. Es decir, éste demuestra si

efectivamente en cada operación contable, existió un debito y un crédito.
El balance es la base para la formulación de los estados financieros, los que a su vez,
sirven para los análisis correspondientes y la toma de decisiones.
Siguiendo con los Ejemplos anteriores nuestro Balance quedaría:
ACTIVO PASIVO
Caja ................................ 1.250.000 Capital ................................. 1.000.000
Inmuebles Oficina………....750.000 Créditos Bancario ................ 1.000.000
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El proceso contable gráficamente
Libro Inventario • Resumen del Inventario

Libro Diario • Asiento de partidas contables
Libro Mayor • Registro resumido de los movimientos
contables
Libro Balances • Comprobación del movimiento contable
Estados Financieros • Productos contables
Análisis Financieros • Toma de decisiones
La Información financiera básica
Se compone por lo general por:
• El Balance General
• El Estado de Resultados
• Flujo de Caja
A. El Balance General
Activos y Pasivos
El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un

momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.
El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el

Pasivo (columna de la derecha).
En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes.
El Activo recoge lo que tiene la empresa y el Pasivo lo que debe. Además, las
cuentas Patrimonio (Capital) las encontraremos en el Pasivo.
¿Y por qué las cuentas de capital van en el Pasivo?

La respuesta es porque son orígenes de fondos.
Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan:

Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con que
recursos cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico. Balances parciales:
a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera; nos
permite conocer la situación de la empresa en esos momentos determinados.
Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer como queda la situación
financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico (normalmente el
31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año).
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B. Estado de Resultados
La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo

largo de su ejercicio económico (normalmente de un año).
La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a

principios de cada ejercicio y que se cierra al final del mismo.
Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la

Cuenta de Resultados es una "película" de la actividad de la empresa a lo largo de
un ejercicio.
Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste

en la última línea de la Cuenta de Resultados (aquella que recoge el beneficio o
pérdida), que también se refleja en el Balance.
Veremos dos ejemplos en donde una empresa comienza sus actividades:
Ejemplo 1:
Vamos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello
necesitamos un camión que cuesta $1.000.000 pesos. Para financiar este camión
vamos al banco y solicitamos un crédito.
¿Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa?
En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión, mientras que en su

Pasivo (columna de la derecha) se recogería el crédito.
ACTIVO PASIVO
Camión ............................... 1.000.000 Créditos ........................... 1.000.000
Si nos fijamos en este Balance podemos observar uno de los principios básicos
de contabilidad: el Activo siempre tiene que ser igual al Pasivo; en todo
Balance de una empresa, obligatoriamente, el Activo tiene que coincidir con el
Pasivo.
Ejemplo 2:
Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del

camión con recursos propios (capital). Su Balance Inicial sería:
ACTIVO PASIVO
Camión ............................... 1.000.000 Capital .............................. 1.000.000
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Ahora analizaremos los resultados de la Empresa:
Ejemplo 3:
Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados:
Ventas $1.000
Coste de la mercadería $-400
Gastos de personal $-200
Gastos financieros $-100
Impuestos $-50
Resultado final (beneficio) $250
Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha

vendido 1.000 pesos y que ha incurrido en unos costos de 400 pesos de materia prima,
200 pesos de mano de obra, 100 pesos de gastos financieros (intereses de los créditos) y
50 pesos de impuestos.
En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesos
Y estos 250 pesos se reflejarán también en el Balance de la empresa.
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Exigencia Legal de la Contabilidad
La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de

una empresa la cual deberá prepararse de acuerdo con principios contables
generalmente aceptados emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G. (Boletín
Técnico Nº1 del Colegio de Contadores de Chile), los cuales se pasan a detallar:
Principios Contables
1 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen
con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el
fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas
al dueño o dueños de la misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la

entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus
valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que
prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la
situación financiera.
4 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas

susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus

componentes heterogéneos a un común denominador.
6 Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de

tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por
requerimientos legales u otros.
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7 Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en

consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o
no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan
ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8 Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
9 Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o

canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un
criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor
de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la
expresión numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones

sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos
de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la
base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más
alternativas debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la
presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de
reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó.
12 Significación o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente

actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan
problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros
considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los
límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver
lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta
9
factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el

resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de

un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos,
deberá informarse este hecho y su efecto.
14 Contenido de fondo sobre la forma
La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la

legislación puede requerir un tratamiento diferente.
15 Dualidad económica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está

constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como
meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos
pasivos contraídos.
16 Relación fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un
estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos
necesariamente complementarios entre sí.
17 Objetivos generales de la información financiera
La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades

comunes de todos los usuarios.
También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas
operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.
18 Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y

adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren.
La Contabilidad en nuestro país está dirigida y perfeccionada por el Colegio de

Contadores en cada uno de sus Boletines los cuales tiene como objeto dejar
establecida la teoría básica en la cual se fundamentan los principios y normas
generales de la contabilidad financiera.
La vigilancia de las Normas y Principios contables en Chile esta regulado y supervisado

por el Servicio de Impuestos internos.
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Inventario Inicial y Final
Concepto
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para

comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta (o la fabricación primero antes
de venderlos), en un periodo económico determinados. Deben aparecer en el grupo de
activos circulantes.
Es uno de los activos más grandes existentes en una empresa. El inventario aparece
tanto en el balance general como en el estado de resultados. En el balance General, el
inventario a menudo es el activo circulante más importante. En el estado de resultado, el
inventario final se resta del costo de mercancías disponibles para la venta y así poder
determinar el costo de las mercancías vendidas durante un periodo determinado.
Los Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del
negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas,
productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales,
repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para
la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en
tránsito.
Objetivos
Proveer o distribuir adecuadamente los materiales necesarios a la empresa.

Colocándolos a disposición en el momento indicado, para así evitar aumentos de costos
o pérdidas de los mismos. Permitiendo satisfacer correctamente las necesidades reales
de la empresa, a las cuales debe permanecer constantemente adaptado. Por lo tanto la
gestión de inventarios debe ser atentamente controlada y vigilada.
Administración de Inventarios
Es la eficiencia en el manejo adecuado del registro, de la rotación y evaluación del

inventario de acuerdo a como se clasifique ya que a través de todo esto determinaremos
los resultados (utilidades o pérdidas) de una manera razonable, pudiendo establecer la
situación financiera de la empresa y las medidas necesarias para mejorar o mantener
dicha situación.
Es decir la administración del inventario se refiere a la determinación de la cantidad de

inventario que se debería mantener, la fecha en que se deberán colocar las órdenes y la
cantidad de unidades que se deberá ordenar cada vez. Los inventarios son esenciales
para las ventas, y las ventas son esenciales para las utilidades.
Importancia
La administración de inventario, en general, se centra en cuatro aspectos básicos:
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1. Cuantas unidades deberían ordenarse o producirse en un momento dado.

2. En que momento deberían ordenarse o producirse el inventario.
3. Que artículos del inventario merecen una atención especial.
4. Puede uno protegerse contra los cambios en los costos de los artículos del
inventario.
El inventario permite ganar tiempo ya que ni la producción ni la entrega pueden ser

instantánea, se debe contar con existencia del producto a las cuales se puede recurrir
rápidamente para que la venta real no tenga que esperar hasta que termine el cargo
proceso de producción.
Este permite hacer frente a la competencia, si la empresa no satisface la demanda del

cliente sé ira con la competencia, esto hace que la empresa no solo almacene inventario
suficiente para satisfacer la demanda que se espera, si no una cantidad adicional para
satisfacer la demanda inesperada.
La administración de inventario es primordial dentro de un proceso de producción ya

que existen diversos procedimientos que nos va a garantizar como empresa, lograr la
satisfacción para llegar a obtener un nivel óptimo de producción. Dicha política consiste
en el conjunto de reglas y procedimientos que aseguran la continuidad de la producción
de una empresa, permitiendo una seguridad razonable en cuanto a la escasez de materia
prima e impidiendo el acceso de inventario, con el objeto de mejorar la tasa de
rendimiento. Su éxito va estar enmarcado dentro de la política de la administración de
inventario.
Algunas empresas consideran que no deberían mantener ningún tipo de inventario

porque mientras los productos se encuentran en almacenamiento no generan
rendimiento y deben ser financiados. Sin embargo es necesario mantener algún tipo de
inventario porque:
1. La demanda no se puede pronosticar con certeza.

2. Se requiere de un cierto tiempo para convertir un producto de tal manera que se
pueda vender.
Además de que los inventarios excesivos son costosos también son los inventarios
insuficientes, por que los clientes podrían dirigirse a los competidores si los productos
no están disponibles cuando los demandan y de esta manera se pierde el negocio. La
administración de inventario requiere de una coordinación entre los departamentos de
ventas, compras, producción y finanzas; una falta de coordinación nos podría llevar al
fracaso financiero.
En conclusión la meta de la administración de inventario es proporcionar los inventarios

necesarios para sostener las operaciones en le más bajo costo posible. En tal sentido el
primer paso que debe seguirse para determinar el nivel optimo de inventario son, los
costos que intervienen en su compra y su mantenimiento, y que posteriormente, en que
punto se podrían minimizar estos costos.
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Compra u Obtención
En la función de compra u obtención se distinguen normalmente dos responsabilidades

separadas: Control de producción, que consiste en determinar los tipos y cantidades de
materiales que se quieren. Compras, que consiste en colocar la orden de compra y
mantener la vigilancia necesaria sobre la entrega oportuna del material.
Recepción
Debe ser responsable de lo siguiente:
• La aceptación de los materiales recibidos, después que estos hayan sido

debidamente contados, inspeccionados en cuanto a su calidad y comparados con
una copia aprobada de la orden de compra.
• La preparación de informes de recepción para registrar y notificar la recepción y
aceptación.
• La entrega o envío de las partidas recibidas, a los almacenes (depósitos) u otros
lugares determinados. Como precaución contra la apropiación indebida de
activos.
Almacenaje
Las materias primas disponibles para ser procesadas o armadas (ensambladas), así como
los productos terminados, etc., pueden encontrarse bajo la custodia de un departamento
de almacenes. La responsabilidad sobre los inventarios en los almacenes incluye lo
siguiente:
a. Comprobación de las cantidades que se reciben para determinar que son

correcta.
b. Facilitar almacenaje adecuado, como medida de protección contra los elementos
y las extracciones no autorizadas.
c. Extracción de materiales contra la presentación de autorizaciones de salida.
Contabilidad
Con respecto a los inventarios, es mantener control contable sobre los costos de los
inventarios, a medida que los materiales se mueven a través de los procesos de
adquisición, producción y venta.
La contabilización de los inventarios desempeña un papel importante en los sistemas de

contabilidad de las comercializadoras, ya que por lo general son el activo circulante
mayor en su balance general y el gasto de inventario es el gasto mayor en el estado de
resultados
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Tipos de Inventarios
Los inventarios son importantes para los fabricantes en general, varía ampliamente entre
los distintos grupos de industrias. La composición de esta parte del activo es una gran
variedad de artículos, y es pro eso que se han clasificado de acuerdo a su utilización en
los siguientes tipos:
• Inventarios de materia prima

• Inventarios de producción en proceso
• Inventarios de productos terminados
• Inventarios de materiales y suministros
Inventarios de materia prima
Comprende los elementos básicos o principales que entran en la elaboración del

producto. En toda actividad industrial concurren una variedad de artículos (materia
prima) y materiales, los que serán sometidos a un proceso para obtener al final un
articulo terminado o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la
producción se les considera "Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades los
suficientemente importantes del producto acabado. La materia prima, es aquel o
aquellos artículos sometidos a un proceso de fabricación que al final se convertirá en un
producto terminado.
Inventarios de Productos en Proceso:
El inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o elementos que se

utilizan en el actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente
terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les
aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un
momento dado.
Una de las características del inventarios de producto en proceso es que va aumentando

el valor a medida que se es transformado de materia prima en le producto terminado
como consecuencia del proceso de producción.
Inventarios de Productos Terminados:
Comprende estos, los artículos transferidos por el departamento de producción al

almacén de productos terminados por haber estos; alcanzado su grado de terminación
total y que a la hora de la toma física de inventarios se encuentren aun en los almacenes,
es decir, los que todavía no han sido vendidos. El nivel de inventarios de productos
terminados va a depender directamente de las ventas, es decir su nivel esta dado por la
demanda.
Inventarios de Materiales y Suministros
En el inventario de materiales y suministros se incluye:
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• Materias primas secundarias, sus especificaciones varían según el tipo de

industria, un ejemplo; para la industria cervecera es: sales para el tratamiento de
agua.
• Artículos de consumo destinados para ser usados en la operación de la industria,
dentro de estos artículos de consumo los mas importantes son los destinados a
las operaciones, y están formados por los combustibles y lubricantes, estos en
las industria tiene gran relevancia.
• Los artículos y materiales de reparación y mantenimiento de las maquinarias y
aparatos operativos, los artículos de reparación por su gran volumen necesitan
ser controladores adecuadamente, la existencia de estos varían en relación a sus
necesidades.
Métodos de costeo de inventarios
Los negocios multiplican la cantidad de artículos de los inventarios por sus costos
unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los métodos de costeo de
inventarios son: costo unitario específico, costo promedio ponderado, costo de primeras
entradas primeras salidas (Fifo), y costo de últimas entradas primeras salidas (Lifo).
Costo Unitario Específico:
Algunas empresas tratan con artículos de inventario que pueden identificarse de manera
individual, como los automóviles, joyas y bienes raíces. Estas empresas costean, por lo
general, sus inventarios al costo unitario específico de la unidad en particular. Por
ejemplo, un concesionario de automóviles tiene dos vehículos en exhibición; un modelo
"x" que cuesta $14,000 y un modelo "y" equipado que cuesta $17,000. Si el
concesionario vende el modelo equipado en $19,700; el costo de mercancía vendida es
de $17,000 el costo específico de la unidad; el margen bruto en esta venta es de $2,700
($19,700 - $17,000). Si el automóvil "x" es el único que queda en el inventario
disponible al final del periodo, el inventario final es de $14,000.
Costo Promedio Ponderado:
El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo
promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período.
Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un
periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el
promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la manera siguiente:
divida el costo de las mercancías disponibles para la venta (inventario inicial +
compras) entre el número de unidades disponibles.
Calcule el inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el número

de unidades por el costo promedio por unidad. Si el costo de mercancías disponibles
para la venta es de $90,000 y están disponible 60 unidades, el costo del promedio es de
$1,500 por unidad. El inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo
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promedio de $30,000 (20 x $1,500 = $ 30,000). El costo de mercancías vendidas (40

unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).
Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (FIFO - PEPS):
Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un

registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad
utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios
utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los primeros
costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las
mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas.
El inventario final se basa en los costos de las compras más recientes.
Costo de Últimas Entradas, Primeras Salidas (LIFO - UEPS):
El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por
compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran
al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este
método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras
primeras del periodo) en el inventario final.
Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios

PMP de adquisición de las existencias en ese momento,
ponderados por las cantidades adquiridas
Recoge las iniciales de la expresión «first in, first out»
(primera entrada, primera salida) y valora las salidas de
acuerdo con el precio de la partida comprada antes y,
FIFO cuando ésta no es suficiente, se empieza a computar el
precio de las unidades que correspondan de la siguiente
entrada, y así sucesivamente. Así, las existencias finales
quedan valoradas a los precios más recientes
Toma las iniciales de «last in, first out» (última entrada,
primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el
precio de la última partida comprada y, cuando ésta no es
LIFO suficiente, se empieza a computar el precio de las
unidades que correspondan a la entrada anterior, y así
sucesivamente. Así, las existencias finales quedan
valoradas a los precios más antiguos
Control Interno Sobre Inventarios:
El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el
aparato circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas tienen
gran cuidado de proteger sus inventarios. Los elementos de un buen control interno
sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual
sistema se utilice
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2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó

descomposición.
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los

registros contables.
5. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto costo

unitario.
6. Comprar el inventario en cantidades económicas.
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual

conduce a pérdidas en ventas.
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto

de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
Con el transcurrir del tiempo, el avance tecnológico y las exigencias empresariales los
procesos y técnicas contables han evolucionado. Actualmente se puede afirmar que el
proceso de contar y registrar datos financieros se desarrolla de una manera más simple y
sencilla con el apoyo del contador, pero, es preciso aclarar que se siguen rigiendo por
los principios establecidos para ejecutar la contabilidad.
Conclusión
Los inventarios representan bienes destinados a las ventas en el curso normal de los
negocios. Para mayor amplitud de las funciones y servicios de los inventarios depende
de la naturaleza y el tipo de empresa, la importancia de los gastos de materiales y bienes
de equipo y organización de la empresa.
La administración de inventario se centra en cuatro aspectos básicos; como los son: el

número de unidades que deberán producirse en un momento determinado, en que
momento debe producirse el inventario, que articulo merece atención especial, y
podemos protegernos de los cambios en los costos de los artículos en inventario. De esta
manera podemos señalar que la administración de inventario consiste en proporcionar
los inventarios que se requieren para mantener la operación al costo más bajo posible.
El control de inventario se realiza con la finalidad de desarrollar pronósticos de ventas o

presupuesto, para así determinar los costos de inventarios, compras u obtención,
recepción, almacenaje, producción, embarque y contabilidad.
Los inventarios se clasifican de acuerdo a las características de la empresa, y una de las

formas de clasificarlos es: Inventario de Materia Prima, Producción en Proceso,
Productos Terminados, Materiales y Suministros.
17
En cuanto a los costos de inventario; se deben identificar todos los costos que se
relacionan mediante la elaboración del inventario.
Caso practico
1. El movimiento de inventarios para la empresa Manufacturas de Occidente muestra la

siguiente información para el mes de enero de 2009:
Fecha Movimiento Unidades Costo unitario

Ene-01 Inventario inicial 3.000 $20
Ene-04 Compras 1.700 $22
Ene-30 Ventas 4.700
Se requiere:
a) Calcule el costo de ventas utilizando los métodos de valuación de inventarios:

Promedio Ponderado, Lifo y Fifo.
b) Realice una conciliación del costo de ventas por los tres métodos de valuación de
inventarios.
c) Si cada unidad se vende a $30, Elabore un estado de resultados por cada método de
valuación de inventarios y compare los resultados.
18
Activos – Pasivos y Capital
Clasificación de los activos
Están constituidos por “Las cosas de valor que se poseen”, como:
• Dinero en efectivo
• Cuentas y documentos por cobrar
• Mercancías
• Equipos de oficina
• Maquinarias
• Terrenos
• Edificios
Se clasifican en:
• Activo circulante
• Activos fijos
• Otros activos
Activos circulantes o corrientes:
Son aquellos activos que son efectivos o que se pueden convertir fácilmente a efectivo
en un plazo no mayor a doce meses. Para efectos de ubicación, en el balance deben
aparecer en orden de liquidez de la siguiente forma:
• Caja
• Bancos
• Cuentas por cobrar, e
• Inventarios
Activos fijos:
Inmuebles, maquinarias y equipos.
En esta categoría incluye aquellos bienes que cumplen con las siguientes características:
• Ser propiedad de la Empresa

• Ser de naturaleza duradera
• No estar destinados para la compra/venta
• Que sean necesarios para desarrollar los programas o actividades de la
organización.
Dentro de estos activos, se mencionan: mobiliario, vehículos, enseres, equipo, edificios,

etc.
19
Otros activos:
En contabilidad, otros activos, son aquellos que no se pueden clasificar, ni como

circulantes ni como fijos, pero que son propiedades que la organización tiene y que
utilizar para llevar a cabo sus programas, por ejemplo: gastos pagados por adelantado,
alquileres, seguros, etc.
De acuerdo con esta clasificación, los activos totales de una organización son:
Activos totales = Activos circulantes + Fijos + Otros Activos
Clasificación del Pasivo
Los pasivos son obligaciones que, al igual que los activos tienen una clasificación de
acuerdo con el orden de prioridad de pago. Los pasivos deben clasificarse como:
Pasivos circulantes o de corto plazo, pasivos a largo plazo y Otros pasivos.
Pasivos circulantes o a corto plazo:
Son aquellas obligaciones que deben cancelarse en un plazo menor a un año. En el

balance, deben ubicarse en el orden de su exigibilidad:
• Obligaciones bancarias
• Cuentas por pagar a proveedores
• Otras cuentas por pagar
• Leyes sociales por pagar
• Impuestos por pagar
Pasivo largo plazo, en esta categoría se ubican las obligaciones que deben cubrirse en
un plazo mayor a un año.
• Documentos por pagar

• Cuentas por pagar
Otros pasivos
Al igual que los activos, la clasificación: Otros pasivos, se refiere a los pasivos que no
se clasifican como circulantes, ni como a largo plazo, tales como: préstamos sin interés,
ni fecha específica de cancelación; y alquileres o arrendamientos cobrados por
anticipado.
De acuerdo con las categorías de pasivos estudiadas, los pasivos totales de una
organización son:
Pasivos totales = Pasivos circulante + P. Largo Plazo + Otros

Pasivos
20
Patrimonio o Capital:
Constituye la parte que la organización ha acumulado como propio, a través del tiempo,
constituyéndose en un capital que será de utilidad en el momento que se presente alguna
crisis o falta de financiamiento.
Este fondo se conforma por:
• Resultados positivos o negativos, habidos en un período determinado entre los

ingresos y egresos. (Utilidades o Perdidas).
• Las cuotas que los socios hacen efectivas.
De lo anterior se deriva que, este fondo, resulta de la sumatoria de:
Patrimonio = Resultados + Cuota socios (Capital)

Aclarando Términos
Resultados Constituye el resumen de los ingresos y
gastos de una organización por un período
específico.
Ingresos Todos aquellos recursos de efectivo o de
bienes que recibe la organización para
llevar a cabo su operatividad. Estos
ingresos pueden ser generados por venta de
servicios, donaciones u otros.
Gastos Son los pagos o desembolsos que la
organización hace por servicios tales como:
Alquiler, energía eléctrica, salarios,
viáticos, teléfono, transporte y otros más.
Operaciones contables
Podemos explicar los registros contables en "partidas dobles", con los siguientes
ejemplos:
Ejemplos de operaciones contables
Contablemente las operaciones de activos las podemos conceptuar en dos fases:
• Operaciones a crédito, y
• Operaciones de contado.
Ejemplo: Compra de un activo al contado
Se adquiere un escritorio, con un costo de $100.000 y se cancela mediante cheque No.

432156 del Banco Chile. El registro sería:
Fecha Descripción Folio Debe Haber
01 Muebles y Utiles 100.000
* [2] Banco Chile 100.000
21
Ejemplo: Compra de un activo al crédito

02 Muebles y Utiles 100.000
Cuentas por pagar 100.000
Ejemplo: Disminución de un pasivo
Asumamos que se realiza un abono de $ 50.000 a la empresa XYZ, S.A. por

la deuda de la compra de mobiliario y equipo. Este pago se realiza mediante
cheque No. 45678 del Banco Chile.
03 Cuentas por pagar 50.000
Banco Chile 50.000
Registro de un ingreso
Registro de los ingresos por una donación:
Ejemplo:
Se reciben $ 25000 como aporte -donación- de la Agencia "Quebuena", dinero

que se deposita en el Banco Chile.
04 Banco Chile 25.000
Ingresos por 25.000
Donaciones
"Quebuena"
Registro de un gasto
El gasto se concibe en sus tres posibilidades, contado, crédito o una combinación de

ambos. Ejemplo:
Asumamos que se cancela el sueldo de uno de los empleados por la suma

de $ 300.000 Omitimos lo relativo a cargas sociales y labores.
05 Sueldos 300.000
Banco Chile 300.000
Se nos presenta el cobro de electricidad, cuyo recibo por 1.200

debemos cancelar en 15 días.
06 Gastos 1.200
p/Electricidad
Cuenta por pagar 1.200
22
Combinación de contado y crédito
Asumamos que compramos útiles de oficina por 800, cancelamos de inmediato $ 350
mediante cheque del Banco Chile y el resto lo pagaremos en 30 días a la empresa
"Creditilandia".
07 Gasto por útiles de 800
oficina
-Banco Chile 350
-Cuenta por Pagar .450

Creditilandia
23

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CONTABILIDAD BASICA II UNIDAD-GENERALIDADES CONTABLES E INVENTARIO

Es un conjunto específico de procedimientos y métodos aplicables a las transacciones de

Funciones básicas de la contabilidad

La contabilidad, siendo un sistema que permite llevar el control de todas las

• Ordenar y archivar la documentación que respalda las operaciones contables.

Partes fundamentales del sistema de contabilidad

• Clasificación de cuentas: el nombre de cada cuenta debe responder a su

En el registro de la Contabilidad se cuentan con una serie de Libros o Manuales

Manual de procedimientos contables

El manual de procedimientos contables, determina cómo, cuándo y por qué, aplicar

• Venta de otro activo: En ese caso reducimos el valor de ese activo.

Existen 2 tipos de asientos:

• Compuesto por una cuenta deudora y varias acreedoras.

Cuenta Debe Haber

Cada operación contable origina un apunte que denominamos asiento y que se

el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (Haber) el origen de

Veamos como se registran en el Libro Diario las siguientes operaciones:

1.- Se funda la empresa con una aportación de los socios de $ 1.000.000.

2.- La empresa pide un crédito de $ 500.000.

3.- Se adquiere una oficina por $ 750.000.

4.- Se devuelve el crédito de $500.000 al Banco.

Caja………………..1.000.000 a Capital ……....... 1.000.000

Veamos como se contabiliza en el Libro Mayor un crédito de $ 1.000.000 que solicita

La contabilización empezaría por el Libro Diario:

Y de aquí pasaríamos al Libro Mayor, a la página correspondiente a la cuenta "Caja",

Y en la página del Libro Mayor correspondiente a "Créditos Bancarios", haríamos el

Cuando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada

Contablemente se denomina balance a cualquier estado numérico, derivado de

El objetivo es el de verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras (debitos) y

El balance es el fundamento del principio de la partida doble. Es decir, éste demuestra si

Siguiendo con los Ejemplos anteriores nuestro Balance quedaría:

El proceso contable gráficamente

Libro Inventario • Resumen del Inventario

La Información financiera básica

Se compone por lo general por:

El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un

El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda) y el

En el Activo se recogen los destinos de los fondos y en el Pasivo los orígenes.

¿Y por qué las cuentas de capital van en el Pasivo?

Vamos a distinguir entre varios Balances, según el momento en que se obtengan:

La Cuenta de Resultados recoge el beneficio o pérdida que obtiene la empresa a lo

La Cuenta de Resultados viene a ser como un contador que se pone a cero a

Mientras que el Balance es una "foto" de la empresa en un momento determinado, la

Balance y Cuenta de Resultados están interrelacionados, su nexo principal consiste

Veremos dos ejemplos en donde una empresa comienza sus actividades:

¿Cuál sería el Balance Inicial de esta empresa?

En su Activo (columna de la izquierda) se recogería el camión, mientras que en su

Vamos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del

Ahora analizaremos los resultados de la Empresa:

Presentamos a continuación un modelo de cuenta de resultados:

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su ejercicio económico, ha

En definitiva, la empresa en este ejercicio ha obtenido un beneficio de 250 pesos

Y estos 250 pesos se reflejarán también en el Balance de la empresa.

Exigencia Legal de la Contabilidad

La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas

La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus

Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de

La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en

El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o

La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones