ANEXO 2

PROBLEMA DEL MOMENTO CUATRO

ALEX ENRIQUE GUERRERO CANO: 77023.530

CHARI PAOLA PAREDES ARIAS: 1004.373.123
JOS SILVESTRE HERRERA: 1065.808.480
MARINELA AROCA CAMARGO: 1065.622.169
PATRICIA EDITH CASTILLA PINTO: 39464.392

GRUPO: 102015_3

TUTOR (A):
JAVIER FERNANDO GUTIERREZ ENCISO

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA Y A DISTANCIA UNAD

COSTOS Y PRESUPUESTOS
JULIO DEL 2015
 NDICE

INTRODUCCIN....3

Objetivos...4

Desarrollo de los Problemas.5 - 56

CONCLUSION...57

Bibliografa.58 - 59
 INTRODUCCION
El desarrollo de este trabajo se encuentra el compendio de ciertos conceptos
manejados en la asignatura, de relevancia y validez para la preparacin acadmica del
Ingeniero Industrial. Dentro de esas conceptualizaciones se mencionan: Costos
Indirectos de Fabricacin, Costo Estndar, Costos ABC, Costos Conjuntos,
Presupuestos, Presupuesto operativo, Presupuesto maestro, Ventajas y desventajas
del presupuesto, Principios y clasificacin, Presupuesto de venta, Mtodos para
calcular el presupuesto de ventas. De igual forma a travs de la resolucin de un
problema planteado podemos aplicar concepto aprendido para resolverlo en temas
como los mtodos de costos estndar, las variaciones de materias primas, mano de
obra y costos indirectos de fabricacin; los cuales nos permiten realizar un anlisis
para determinar su favorabilidad o des favorabilidad.

Con las definiciones que anteriormente se estn mencionando, se abre un amplio

espectro de nociones sobre lo concerniente al manejo de las temticas de Costos y
Presupuestos.

Luego se expone de manera explicativa un problema sobre un presupuesto de CIF,

que visualiza ampliamente la ejecucin presupuestal de una empresa llamada
Manufacturas Doa Juana Ltda. Que permite practicar y entrenarse en este contexto.
 OBJETIVOS

Objetivo General. 3
Desarrollar a cabalidad la actividad propuesta para el trabajo colaborativo de Costos y
Presupuesto.

Objetivos Especficos.
Aplicar las temticas desarrolladas en la asignatura de Costos y Presupuestos a
una empresa cualquiera.
Realizar las proyecciones econmicas tendientes a una excelente ejecucin de
los costos y presupuestos llevados por las empresas en sus actividades.

4
Alex E. Guerrero Cano.
DESARROLLO DE LOS PROBLEMAS
1. Investigue y conceptualice acerca de los siguientes temas:
o Costos Indirectos de Fabricacin
o Costo Estndar
o Costos ABC
o Costos Conjuntos
o Presupuestos
o Presupuesto operativo
o Presupuesto maestro
o Ventajas y desventajas del presupuesto
o Principios y clasificacin
o Presupuesto de venta
o Mtodos para calcular el presupuesto de ventas

Desarrollo
Costos Indirectos de Fabricacin
Se puede considerar un desembolso con el que se espera obtener un beneficio
despus de un determinado tiempo, no de forma inmediata. Sin embargo, este tipo de
costos se caracterizan porque son necesarios para que el proceso de produccin se
realice correctamente, pero no se pueden identificar fcilmente en el producto final.
Algunos costos indirectos de fabricacin son: los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta, las depreciaciones, los arriendos, los servicios pblicos, los seguros y el
mantenimiento de maquinarias y equipos.

Costo Estndar
Es un costo calculado a travs de mtodos cientficos y matemticos antes de las
operaciones, el cual no presenta correcciones como el estimado. Este costo se
determina basndose en un nivel determinado de produccin y en las metas que tiene
la empresa para as establecer un costo que se considere como base para medir el
rendimiento de la compaa.

5
Costos ABC
El Costeo Basado en Actividades permite costear con mayor precisin enfocndose en
los costos realizados en las actividades de produccin de determinado producto o
servicio, para luego poder costear los productos a travs de conductores de costo.
Estos conductores de costos muestran lo que se utiliza en las actividades para
producir cada producto. Adems de los productos, se pueden costear clientes,
mercados, canales de distribucin y proyectos de ingeniera.

Costos Conjuntos
Se pueden considerar costos conjuntos a la inversin que se realiza para producir dos
o ms productos simultneamente provenientes generalmente de la misma materia
prima, los cuales reciben el nombre de productos conjuntos, conexos o coproductos.
En algunos casos se presenta que para elaborar varios productos llegan a un punto en
donde los productos se separan para recibir procesos diferentes en su elaboracin. En
esta situacin se presenta un costo conjunto y el costo incurrido en cada uno de los
productos.

Presupuestos
Predeterminacin o estimacin de cifras con bases estadsticas, hechos o fenmenos
aleatorios, con el fin de prevenir situaciones que se puedan presentar en el futuro para
garantizar un control en la empresa.

Presupuesto operativo
El presupuesto operativo comprende el estado de resultados presupuestado y todos
los presupuestos relacionados con las cuentas que se utilizan para realizar este
estado. Por ejemplo el punto de partida del presupuesto operativo son los ingresos
presupuestados. Para estimar este presupuesto tambin se tienen en cuenta otro tipo
de presupuestos como lo es el presupuesto de produccin, presupuesto de uso de
materiales directos, presupuesto de compras de materiales directos, entre otros. Todo
esto, nos permite observar los ingresos, gastos y posible utilidad que puede obtener la
empresa en un periodo determinado.

6
Prepuesto maestro
El presupuesto maestro nos muestra la planeacin que se realiza en la empresa. Este
sintetiza todos los presupuestos de la compaa, expresa los planes financieros y
administrativos y los objetivos que quiere alcanzar la empresa y la forma como los va a
alcanzar.

Ventajas y desventajas del presupuesto

Las ventajas del presupuesto es que fomenta la planeacin en la empresa y crear
estrategias para mejorar el control en la compaa, promueve la comunicacin, puede
ser un sistema para evaluar el desempeo de la empresa y motiva a los funcionarios
para mejorar.
Las desventajas del presupuesto es que debido a que es una estimacin, nunca va a
ser precisa y confiable y no puede prevenir todos los acontecimientos que se puedan
presentar en el futuro, por lo tanto algunas empresas lo pueden considerar como una
prdida de tiempo debido a que no es algo seguro.

Principios presupuestarios
o Principio de la unidad presupuestaria.
o Principio de la anualidad presupuestaria.
o Principio de la estabilidad presupuestaria.
o Principio de la predictibilidad presupuestaria.
o Principio del objetivo presupuestario.
o Principio de la confianza presupuestaria.
o Principio de las excepciones.
o Principio de realismo.

Clasificacin
Segn la flexibilidad:
o Rgidos, estrictos, fijos o asignados.
o Flexibles o variables.
Segn el periodo que cubran:

7
 o Corto plazo.
o Largo plazo.
Segn el campo de aplicabilidad
o Presupuesto maestro.
o Presupuesto de operacin.
o Presupuesto de ventas.
o Presupuesto de produccin.
o Presupuesto de Mano de Obra.
o Presupuesto de gasto de fabricacin.
o Presupuesto de costo de produccin.
Segn el sector en el que se utilicen:
o Privados.
o Pblicos.

Presupuesto de venta
Estimacin de las ventas en la empresa basada en hechos de periodos anteriores y
estudios del mercado con el objetivo de poder predecir las ventas de la forma ms
acertada posible. Este presupuesto se puede considerar como la base para elaborar
los dems presupuestos y es un componente importante al construir el presupuesto
operativo.

Mtodos para calcular el presupuesto de venta

Para la previsin de las ventas se utilizan distintos modelos matemticos,
metodologas de investigacin, anlisis, entre otros. Primero que todo se debe hacer
una recaudacin de datos, luego un anlisis de estos y por ultimo utilizar algn
mtodo.

Los mtodos se pueden clasificar en:

o Mtodos estadsticos: Como su nombre lo describe utiliza estadsticas para
calcularlos, algunas veces se basa en grficas, tendencias, porcentajes,

8
 promedios, entre otros. Algunos conocidos son anlisis de tendencia, anlisis de
correlacin, analoga histrica especfica y mtodo de la seccin transversal.
o Mtodos no estadsticos: Estos mtodos se basan en criterios personales. Algunos
son: Criterio de los vendedores, criterio de los supervisores de venta, criterio de
los ejecutivos de ventas y criterio de los ejecutivos de la empresa.
o Mtodos de propsito especfico: Estos mtodos se basan en anlisis,
generalmente de una comparacin entre distintos datos. Algunos conocidos son:
Anlisis de la industria, anlisis de las lneas de productos y anlisis del uso final
del producto.
o Combinacin de mtodos: Algunas empresas no utilizan un solo mtodo, en
algunos casos pueden utilizar mtodos diferentes para cada producto o puede
utilizar algunos mtodos pero basndose en datos calculados con otro tipo de
mtodo generalmente por mtodos estadsticos.

2. Presupuestos de CIF:

Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los Costos

Indirectos de Fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la proyeccin
que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos por
rdenes de produccin y presupuesta sus CIF semi-variable por el mtodo de punto
alto y punto bajo:

Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 75% del total.

Seguros contra incendio $120.000 mensuales.

Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semi-variable y su costo es de

$111.000 fijos mensuales ms $18 por unidad.

Otros CIF: Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por

unidad.

9
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para presupuestar
servicios pblicos y mantenimiento.

Nivel de
Servicios
Periodo Mantenimiento operacin
pblicos
(unidades)
Junio $423.500 $323.000 $19.300
Julio 403.200 304.000 15.500
Agosto 412.300 323.000 17.150
Septiembre 419.000 330.000 16.000
Octubre 432.250 338.000 22.500
Noviembre 411.230 334.500 20.300
Diciembre 405.120 332.000 19.700

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades

Se requiere:

o Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento

o Frmula Presupuestal General
o CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
o CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
o Anlisis de las variaciones

Desarrollo
Formula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
La frmula presupuestal est compuesta por la sumatoria de los CIF presupuestados
fijos y los CIF presupuestados variables por unidad (Consumo por unidad).
Debido a que se utiliza el mtodo del punto alto y punto bajo para cada CIF semi-
variable utilizamos las diferencias entre el periodo de mayor produccin y el de menor
produccin.

10
Servicios pblicos:
o CIF presupuestados variables por unidad
Diferencia en la produccin = 22500 15500 = 7000 unidades
Diferencia en Servicios pblicos = 432250 403200 = $ 29050
29.050
Consumo por unidad = = $ 4,15 por unidad
7.000

o CIF presupuestados fijos

Costo por Servicios pblicos cuando hay mayor produccin= $ 432.250
Costo variable cuando hay mayor produccin= 22.500 4,15= $ 93.375
CIF presupuestados fijos= 432.250 93.375 = $ 338.875

Formula Presupuestal para Servicios Pblicos = 338875 + 4,15 por unidad.

Mantenimiento:

o CIF presupuestados variables por unidad

Diferencia en la produccin=22500 15500=7000 unidades
Diferencia en Mantenimiento = 338000 304000 = $ 34000
34000
Consumo por unidad= =$ 4,86 por unidad
7000

o CIF presupuestados fijos

Costo por Mantenimiento cuando hay mayor produccin= $ 338000

Costo variable cuando hay mayor produccin= 22500 4,86= $ 109286
CIF presupuestados fijos = 338000 109286 = $ 228714

Formula Presupuestal para Servicios Pblicos = 228714 + 4,86 por unidad.

Formula Presupuestal General.

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Para poder calcular una formula presupuestal general es necesario calcular la formula
presupuestal de cada uno de los CIF. A continuacin se resumen los datos en la
siguiente tabla:

CIF presupuestal CIF presupuestal

Costos Indirectos de Fabricacin
fijo variable por unidad
Servicios Pblicos 338.875 4,15 por unidad
Mantenimiento 289.786 4,86 por unidad
Seguro de proteccin de produccin 111.000 18 por unidad
Arrendamientos 588.750
Seguro contra incendios 120.000
Depreciacin de Equipo 385.000
Materiales y Accesorios 260 por unidad
Total 1.833.411 287,01 por unidad

FPG: CIFpf + CIFpv/u

FPG: 1.833.411 + 287,01 por unidad
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Presupuestados (CIFP)
CIFP = CIFpf + (CIFpv/u por NOP (Produccin presupuestal))
CIFP = CIFpf + CIFpv
CIFpv = 287,01 * 24.000 unidades presupuestadas para el mes de enero
=6.888.240
CIFP = 1.833.411 + 6.888.240 = $ 8.721.651 Tasa de Aplicacin
Tasa Predeterminada
Tp = CIFP/NOP
$8.721.651
Tp = 24000 unidades = $ 363,40 por unidad

CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades

CIF Aplicados (CIFA)= Tp x NOR
NOR= Nivel de Operacin Real, en este caso es de 23.400 unidades.

12
CIFA= $ 363,4 por unidad 23.400 unidades = $8.503.560
Variaciones
Variacin neta (VN) = CIFR vs CIFA
Al final del periodo los CIF aplicados eran de $8.503.560 y segn la informacin
suministrada los CIF reales son $15.325.000. Hay una diferencia desfavorable de
$6.821.440, los CIF reales son mayores que los CIFA, probablemente porque se
dejaron de cargar CIF a la produccin, se present una subaplicacin de CIF a la
produccin.

Variacin de presupuesto (VP) = CIFR vs CIFP (NOR)

Los CIFR son mayores que los CIFP (NOR), por lo tanto la VP es desfavorable, debido
a que la produccin costo ms de lo estimado por el presupuesto.

Variacin de capacidad (VC) = CIFP (NOR) vs CIFA

El NOR (23.400 unidades) es menor que el NOP (24.000 unidades), la VC es
desfavorable.
3. Costo Estndar
Industrias el Roble presenta la siguiente informacin para la determinacin de los
costos estndares de su produccin, es la siguiente:

Elemento Cantidad Precio unitario Valor Total

Materiales 2,5 libras $ 3.250 $8.125
Mano de Obra 0,75 horas $ 3.460 $2.595
TF $2.200 $3.900
CIF 0.75 horas
TV $3.000

Cantidad Valor Unitario Valor Total

Unidades presupuestadas 4.230
CIF reales $18.250.000
Materiales usados 7.120 $3.320 $23.709.600

13
Mano de obra usada 3.200 $3.320 $10.624.000
Unidades producidas 4.120

Se requiere:
o Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos
y propuestos en la unidad nmero dos.
o Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o
des favorabilidad.
o Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo.

Desarrollo
Materiales
$23.709.600
Precio real (Pr): = 3.330 Valor unitario
7.120

Cantidad real (Qr): 7.120 Libras

Precio estndar (Ps): $3.250
Cantidad estndar (Qs): 4120 unidades producidas 2,5 libras = 10.300 Libras
Mano de obra
Precio real (Pr): 3.320 Horas
Cantidad real (Qr): 3.200 Horas
Precio estndar (Ps): $3.460 Horas
Cantidad estndar (Qs): 4120 unidades producidas 0,75 horas = 3.090 Horas
Costos Indirectos de Fabricacin
Tasa estndar (Ts): $3,900
Tasa variable (Tv): $3.300
Tasa fija (Tf): $2.200
Cantidad estndar (Qs): 0,75 Horas
Cantidad real (Qr): 3.200 Horas
Horas presupuestadas (Hp): 3.900 0,75 = 2.925 Horas
Horas estndar (Hs): 4.120 0,75 =3.090 Horas
CIFR: $18.250.000

14
CIFS: 4.120 0,75 3900 = $12.051.000
La frmula presupuestal seria:
Costos fijos (Tf) 2.200 x 2.925,00= 6.435.000
Fp= 6.435.000 + 3.000 x hora
Variaciones
Materiales
o Variacin por precio (Vp):
Vp: (Pr - Ps) x Qr
Vp: (3.330 3.250) x 7.120
Vp: 80 x 7.120
Vp: 569.600
La variacin es Desfavorable (D) debido a que Pr es mayor que Ps, es decir, se pag
ms de lo esperado.
o Variacin en Cantidad (Vc):
Vc: (Qr Qs) x Ps
Vc: (7.120,00 4.120,00) x 3.250
Vc: 3.000,00 x 3.250
Vc: 9.750.000
La variacin es Desfavorable (D) porque Qr es mayor que Qs, ya que se consumi
mayor cantidad de materiales en comparacin con lo esperado. Posibles causas a
esta situacin pueden ser dificultades tcnicas con el equipo o herramientas o tambin
puede estar relacionado con la calidad de material.
o Variacin neta (Vn):
Vn: Cr vs Cs
Vn: (Qr x Pr) vs (Qs x Ps)
Vn: 7.120 x 3.330 vs 4.120 x 3.250
Vn: 23.709.600 vs 13.390.000
Vn: 10.319.600
La Variacin neta de $10.319.600 es desfavorable (D), esta variacin se descompone
en 9.750.000 (D) variacin en la cantidad y de $569.600 (D) de la variacin debido a
los precios.

15
Mano de Obra
o Variacin por precio (Vp):
Vp: (Pr Ps) x Qr
Vp: (3.320 3.460,00) x 3.200
Vp: 140 x 3.200
Vp: 448.000
La variacin es Favorable debido a que el Pr es menor que Ps, esto significa que se
pag menos de lo esperado.
o Variacin en Cantidad (Vc)
Vc: (Qr - Qs) x Ps
Vc: (3.200 3.090) x 3.460
Vc: 110 x 3.460
Vc: 3.380.600
La variacin es Desfavorable (D) debido a que la Qr es mayor que Qs, es decir que se
gast ms de lo esperado. Esta variacin nos puede decir que los operarios fueron
poco eficientes, puede ser por falta de capacitacin y experiencia del personal, o bajo
nivel de motivacin del personal o situaciones ambientales o climticas del sector de la
empresa.
o Variacin neta (Vn):
Vn: Cr vs Cs
Vn: (Qr x Pr) vs (Qs x Ps)
Vn: (3.200 x 3.320) vs (3.090 x 3.460)
Vn: 10.624.000 vs 10.691.400
Vn: 67.400
La Variacin neta de $67.400 es Favorable (F), debido a que el costo estndar es
mayor que el costo real.
CIF
o Variacin neta (Vn)
Vn= CIFR vs CIFS
Vn= 18.250.000 vs (4.120 x 0.75 x 3.900)
Vn= 18.250.000 vs 12.051.000

16
Vn= 6.199.000
La variacin es desfavorable (D) debido a que el CIFR es mayor que el CIFS.
o Variacin precio (Vp)
Vp= CIFR vs Fp (Hs)
Fp (Hs) = 6.435.000 + 3.000 x 3.090
Fp (Hs) = 15.705.000
Vp= 18.250.000 vs 15.705.000
VP=2.545.000
La variacin es desfavorable (D), debido a que CIFR es menor que FP (Hs)
o Variacin capacidad (Vc)
Vc= (Hp Hs) x Tf
Vc= (2.925 3.090) x 2.200
Vc= 6.795.075
La variacin es favorable (F) porque Hp es menor que Hs.
En cuanto a las unidades producidas se produjeron menos unidades de lo
estimado.

4. Presupuesto de Venta
La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos histricos sobre el
comportamiento de ventas de su producto estrella en los ltimos:

AO VENTAS
2006 219.500
2007 232.000
2008 216.300
2009 228.000
2010 229.200
2011 231.500
2012 230.000
2013 227.980
Se requiere:
o Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014

17
 o Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del
presupuesto de ventas
o Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o
desfavorables.

Desarrollo
Mtodos matemticos
Mtodo: Mnimos cuadrados
Ecuacin General:
Y = a + bx
Y: Ventas
a: Ventas fijas
b: Variables de ventas
x: Periodo para cual se pronostican las ventas en orden consecutivo segun datos historicos
1. = +
2. = + 2
Ao
Ao Ventas 2 X.Y
X
2006 1 219.500 1 219.500
2007 2 232.000 4 464.000
2008 3 216.300 9 648.900
2009 4 228.000 16 912.000
2010 5 229.200 25 1.146.000
2011 6 231.500 36 1.389.000
2012 7 230.000 49 1.610.000
2013 8 227.980 64 1.823.840
36 1.814.480 204 8.213.240

Reemplazamos en las ecuaciones 1 y 2

1. 1.814.480 = 8 + 36
2. 8.123.240 = 36 + 204

18
Utilizamos el mtodo de eliminacin
a) Multiplicamos la ecuacin 1 por -36 y la ecuacin 2 por 8
288 1296 = 65.321.280
288 + 1632 = 64.985.920
336 = 335360
= 998,09
b) Reemplazamos b en 1
1.814.480 = 8 + 36(998,09)
1.814.480 = 8 35.931,24
1850411,24 = 8
= 231.301,405
Presupuestos de ventas para el ao 2014 (Ao 9)
= +
Ventas (Ao 9) = 231.301,405 + (998,09)(9)
Ventas (Ao 9) = 222.319 unidades, es decir, que de acuerdo al comportamiento
histrico las unidades que se van a vender son 222.319 unidades en el 2014.
222.319219.500
Variacin porcentual promedio para el ao 9 = = 0.0128= 1,28%
219.500
Basndonos en el comportamiento histrico de las ventas y el porcentaje de variacin,
el valor estimado para el 2014 es desfavorable, debido a que disminuyen las ventas en
comparacin a los aos anteriores y es muy poca la variacin que hay con el primer
ao. Este valor debera aumentar ms y ms cada ao, por lo tanto es recomendable
que la empresa realice estrategias de ventas como ms publicidad, capacitacin al
personal, mejoras en el empaque del producto para llamar ms la atencin de este,
brindar un mejor servicio al cliente, utilizar las redes sociales para ms publicidad,
entre otras ideas.
Es importante que la empresa establezca unas metas y trate de cumplirlas, aqu hace
un papel importante las estimaciones de cada ao.

19
Chari Paredes Arias.
ANEXO 2: PROBLEMA DEL MOMENTO CUATRO
1. Investigue y conceptualice acerca de los siguientes temas:
o Costos Indirectos de Fabricacin
o Costo Estndar
o Costos ABC
o Costos Conjuntos
o Presupuestos
o Presupuesto operativo
o Presupuesto maestro
o Ventajas y desventajas del presupuesto
o Principios y clasificacin
o Presupuesto de venta
o Mtodos para calcular el presupuesto de ventas

DESARROLLO
Costos Indirectos de Fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin comprenden los bienes naturales, semielaborados
o elaborados de carcter complementario, as como servicios personales, pblicos y
generales y otros insumos indispensables para la terminacin adecuada del producto
final.

Costo Estndar
Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un
producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado
de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para
medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al
sistema de contabilidad.

20
Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera
formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen
como sistemas de contabilidad de costos estndar.
Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,
informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos
costos meta.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos
histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real
y el costo estndar se denomina variacin.

Costos ABC
Es una metodologa para medir costos y desempeo de una empresa; se basa en
actividades que se desarrollan para producir un determinado producto o servicio. A
diferencia de los sistemas tradicionales, este mtodo trata todos los costos fijos y
directos como si fueran variables y no realiza distribuciones basadas en volmenes de
produccin, porcentajes de costos u otro cualquier criterio de distribucin. ABC permite
realizar un seguimiento detallado del flujo de actividades en la organizacin mediante
la creacin de vnculos entre las actividades y los objetos de costo. OBJETIVO
Gestionar Integralmente la empresa conociendo las actividades que intervienen
dentro de la fabricacin y venta de los productos, consumo de recursos y como se
incorporan los costos a dichos productos.

Costos Conjuntos
Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es continua, mediante uno o
varios procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos,
para la produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma
calidad.

21
Presupuesto
Es un Plan de Accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en trminos
financieros que, debe cumplirse en determinado periodo de tiempo y bajo ciertas
condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la
organizacin. El concepto de presupuesto tiene varios usos, por lo general vinculados
al rea de las finanzas y la economa. El presupuesto es, en este sentido, la cantidad
de dinero que se estima que ser necesaria para hacer frente a determinados gastos.
El presupuesto tambin es el cmputo anticipado del costo de una obra o de los
gastos que implicar un determinado proyecto. Presupuesto es el pretexto, causa o
motivo con que se ejecuta algo, o los supuestos o suposiciones. Presupuesto significa
antes de lo hecho.

Presupuesto Operativo
El Presupuesto Operativo proporciona una apreciacin global de los costos de operar
un negocio. El presupuesto operativo le da una apreciacin global de los gastos e
ingresos diarios de la empresa, le da la oportunidad de calcular la ganancia estimada.

Presupuesto Maestro
Un presupuesto maestro es el principal presupuesto de tu empresa, es decir, la
culminacin de todo un proceso de planeacin y, por lo tanto, comprende todas las
reas de un negocio, como son ventas, produccin, compras, etc., y, por eso, se llama
maestro.

Ventajas y desventajas del Presupuesto

Ventajas:
Planear los resultados de la empresa en dinero y volmenes.
Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
Coordina y relaciona las actividades de la empresa.
Logra resultados de las operaciones peridicas.

22
Desventajas:
Que no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestacin.
Cuando solo se estudian las cifras convencionales y las operaciones
demostrativos del momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas
de los resultados.
Cuando existe una mala comunicacin y control de los directivos.
Principios y Clasificacin del Presupuesto

Principios del Presupuesto

Principio de la Organizacin
Principio de la Predictibilidad
Principio de Determinacin Cuantitativa
Principio del Objetivo
Principio de realismo
Principio de la precisin
Principio de la Costeabilidad
Principio de Flexibilidad
Principio de la Unidad
Principio de la Confianza
Principio de autoridad
Principio de aprobacin
Principio de oportunidad
Principio de la coordinacin
Principio de las excepciones
Principio de las normas.

Clasificacin del Presupuesto

Por su objeto:
Ingresos
Gastos/Costos

23
 Produccin
Inversin
Fondos, etc.

Por el campo de aplicabilidad en la empresa:

De Operacin o Econmicos
Financieros (Tesorera y Capital)
Presupuesto de Ventas
En su elaboracin se parte de una previsin de ventas, extrapolando los datos de
ejercicios anteriores, analizando el mercado, tanto la demanda como la oferta, la
tendencia de la economa, las capacidades y limitaciones de la propia empresa, sin
dejar de lado las opiniones del personal del rea comercial. Dicha previsin pasar a
ser el presupuesto de ventas en el momento en el que la direccin lo apruebe como
objetivo.
El presupuesto desglosado en unidades y precios, se podr presentar por lneas de
productos, reas geogrficas o clientes. La correcta elaboracin del mismo es vital
para la empresa por dos motivos fundamentales:
De l dependen el resto de presupuestos de la empresa.
Intervienen una gran cantidad de variables exgenas, no controlables por la empresa.
A partir de ese momento se elaborar el presupuesto operativo, es decir, aquel que
hace referencia a aquellas reas relacionadas con la actividad propia de la explotacin
como por ejemplo produccin o comercializacin.

Mtodos para calcular el Presupuesto de Ventas

Existen muchos mtodos para calcular el pronstico de ventas; entre otros algunos
son:
1. Mtodo Estadstico y matemtico.
2. - Mnimos cuadrados
3. - Logartmicos
4. -Mtodo de criterios personales.
5. -Personal de ventas y comercializacin.

24
 6. Departamento de comercializacin.
7. Consultores externos
8. Mtodo aritmtico.
9. Incremento porcentual.
10. Incremento absoluto.
11. Promedio mvil

2. Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los Costos

Indirectos de Fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la proyeccin
que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos por
rdenes de produccin y presupuesta sus CIF semi-variable por el mtodo de punto
alto y punto bajo:
Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 75% del total.
Seguros contra incendio $120.000 mensuales
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semi-variable y su costo es de
$111.000 fijos mensuales ms $18 por unidad.

Otros CIF:
Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para presupuestar
servicios pblicos y mantenimiento.
Periodo Servicios pblicos Mantenimiento Nivel de operacin (unidades)
Junio $423.500 $323.000 $19.300
Julio 403.200 304.000 15.500
Agosto 412.300 323.000 17.150
Septiembre 419.000 330.000 16.000
Octubre 432.250 338.000 22.500
Noviembre 411.230 334.500 20.300
Diciembre 405.120 332.000 19.700

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades

25
Se requiere:
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento
Frmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
Anlisis de las variaciones

SOLUCIN
Se utiliza el mtodo del punto alto-punto bajo: Se basa en datos tomados de perodos
anteriores, especficamente el valor de los CIF y los volmenes de produccin
alcanzados en ellos.
Se utilizan los siguientes pasos:
Se halla la diferencia de costos de produccin entre el punto alto
(Periodo mayor y costo mayor de produccin).
Se calcula la variabilidad o costo variable unitario, dividiendo la
Diferencia de costos entre la diferencia de produccin.
Encontrar el costo variable total para alguno de los dos puntos (punto
Alto o punto bajo), multiplicando el costo variable unitario por el volumen
De produccin del punto escogido.
Calcular el costo fijo para el punto seleccionado, restando de su costo
Total el valor de su costo variable.
Establecer la frmula presupuestal para el CIF, es una relacin
Matemtica que sirva para presupuestar los CIF a cualquier volumen de
Produccin, est compuesta por los CIF presupuestados fijos y la
Variabilidad as:
FP.=CIFpf+ CIFpv/u (no se pueden sumar por no estar en el mismo volumen de
produccin.
Fp.: formula presupuestal.
CIFpf: costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos.
CIF pv/u: costos indirectos de fabricacin presupuestados variables por unidad.
OBSERVACIN: para cada CIF semi-variable se utiliza el proceso anterior

26
El mtodo asume que el punto de mayor produccin y el de menor produccin
Muestran el comportamiento del costo.
Produccin: 22.500 15.500 diferencia 7.000 unidades
Costo Servicios Pblicos: 432.250.- 403.200 diferencia 29.050 pesos.
Costo de Mantenimiento: 338.000-304.000 diferencia 34.000 pesos
El mtodo indica que si los costos de servicios pblicos se aumentan en $ 29.050 se
debe al aumento de 7.000 unidades, lo que significa que una unidad consume
servicios pblicos por $ 4.15, o sea 29.050/7.000 =$ 4.15 por unidad
Y si los costos de mantenimiento se aumentan en $34.000, se debe al aumento de
7.000 unidades, lo que significa que una unidad consume mantenimiento por $4.86, o
sea 34.000/7.000=$4.86 por unidad.
La frmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:

Frmula presupuestal de servicios pblicos:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de servicios pblicos por $432.250 y cada
unidad consume $4.15 de servicios pblicos, se puede concluir que 22.500 unidades
tienen un costo variable de $93.375 (22.500 X 4.15), por lo tanto $432.250 (costo
total) menos $93.375 (costo variable), nos da $ 338.875 costos fijos.

Se concluye que la frmula para presupuestar los servicios pblicos en esta empresa
para este perodo es $338.875 + 4.15 por unidad.

1. Frmula presupuestal de servicios de mantenimiento:

Si para 22.500 unidades se tiene un costo de mantenimiento por $338.000 y cada

unidad consume $4.86 de mantenimiento, se puede concluir que 22.500 unidades
tienen un costo variable de $109.286 (22.500 X 4.86), por lo tanto $338.000 (costo
total) menos $109.286 (costo variable), nos da $228.714 costos fijos.

Se concluye que la frmula para presupuestar los servicios de mantenimiento

en esta empresa para este perodo es $228.714 + 4,86 por unidad.
Lo que se acaba de explicar, se resume en el siguiente cuadro:

27
 DIFERENCIA
CONSUMO
POR COSTO DE SERVICIOS COSTO DE
PRODUCCION 7.000 UNIDAD PUBLICOS MANTENIMIENTO
COSTO DE SERVICIOS
PUBLICOS 29.050 4,15 93.375 109.286
COSTO DE
MANTENIMIENTO 34.000 4,86 338.875 228.714
9,01
338.875+4,15 por unid. 228.714+4,86 por unid.

Despus de hacer todos los estudios, la empresa concluye que sus CIF, son:

CIF Parte Fija Parte Variable

Arrendamientos 588.750
Seguro contra incendios 120.000
Seguro de proteccin de produccin 111.000 18 X unidad
Servicios pblicos 338.875 4,15 X unidad
Mantenimiento 289.786 4,86 X unidad
Depreciacin de Equipo 385.000
Materiales y Accesorios 260 X unidad
$ 1.833.411 287,01 X unidad

2. Con la informacin de todos los CIF, se estructura una frmula presupuestal

general.
La frmula presupuestal para presupuestar los CIF de esta empresa es:
Una vez presupuestados cada uno de los CIF (fijos, variables y semi-variables, se
agruparon en dos columnas, fijos y variables. Se sumaron independientemente y se
obtuvo el total de los CIF presupuestados fijos y el total de los CIF presupuestados
variables por unidad, obteniendo as la frmula presupuestal general que permitir
presupuestar el total de CIF de la empresa para cualquier volumen de produccin.

28
F.P.G. = CIFpf+CIFpv/u
CIF Presupuestados (CIFP):
Es el valor ($) de CIF que la empresa espera consumir para un volumen de produccin
estimado, correspondiente a un perodo determinado. Se calcula aplicando la frmula
presupuestal general al NOP, asi:
CIFp = CIFpf+(CIFpv/u X NOP)
=CIFpf + CIFpv
Esto significa que la empresa tiene unos cif fijos de $1.833.411 independientemente si
produce o no y a medida que produce consume cif por valor de $287.01 por cada
unidad que produce.
En la informacin que suministra la empresa, indica que para el mes de enero tiene
presupuestado fabricar 24.000 unidades, entonces sus CIF para enero sern:
F.P = $1.833.411+$287.01 X unidad
CIFP consiste en aplicar la FP (frmula presupuestal) al NOP (produccin
presupuestada) es decir 24.000 as:
CIFP = 1.833.411+287.01x24.000
CIFP= 1.833.411 + 6.888.240
= cifp fijos + cifp variables

CIFP = $8.721.651 (CIF PRESUPUESTADOS)

Conocidos los CIF presupuestados, el NOP y el volumen de produccin que se ha
alcanzado, se pueden cargar o aplicar los CIF a la produccin elaborada
Esta empresa considera que para producir 24.000 unidades, tendr unos CIF de
$8.721.651, lo cual nos permite calcular cunto CIF se supone consume cada unidad,
esto es lo que se conoce como la tasa de aplicacin.

Tasa presupuestada. Tasa predeterminada o ndice de asignacin:

Es el valor que se espera consumir de CIF por cada unidad fabricada, por consiguiente
dicho valor se cargar de CIF a cada unidad producida realmente.
Tp = CIFp/NOP
Tp = $8.721.651/24.000 unidades

29
Tp = $363.40 por unidad
Es decir, de acuerdo con su estudio, la empresa considera que cada unidad que vaya
produciendo, (produccin real), debe asignrsele unos cif por valor de $363.40, lo que
se considera como CIFA (cif aplicados), luego
CIFA = Tp X NOR
CIFA= Valor de CIF cargado a la produccin realmente alcanzada, con base en una
tasa predeterminada
NOR= Es el volumen de produccin realmente alcanzado y debe estar expresado en
trminos de la base de presupuestacin de la empresa.
Entonces, como la empresa logra una produccin de 23.400 unidades, y como antes
de empezar el mes consider cada unidad se costeara con unos CIF de $363.40 por
unidad,
CIFA = Tp X NOR (Nivel de Operacin Real)
CIFA = 363.40. X 23.400
CIFA = $8.503.560 (CIF APLICADOS)
De acuerdo con la informacin dada, al final del perodo, sus Cif reales ascendieron a
$15.325.000, esto significa que la empresa esperaba que su produccin en cuanto a
cif le costara $8.503.560 y realmente le cost $15.325.000, (Le cost ms) lo cual
genera una situacin negativa y se interpreta como variacin neta desfavorable, su
valor se calcula comparando ambos valores as:
$15.325.000 versus 8.503.560=$6.821.440 (variacin neta desfavorable), porque cost
ms de lo esperado.

3. COSTO ESTNDAR
Industrias el roble presenta la siguiente informacin para la determinacin de los
costos estndares de su produccin, es la siguiente:
ELEMENTO CANTIDAD PRECIO VALOR TOTAL
UNITARIO
Materiales 2,5 libras $3.250 $8.125
Mano de Obra 0,75 horas $3.460 $2.595
CIF 0.75 horas TF $2.200 $3.900

30
 TV $3.000

CANTIDAD VALOR UNITARIO VALOR TOTAL

Unidades 4.230,00
presupuestadas
CIF Reales $18.250.000,00
Materiales usados 7.120,00 $3.330,00 $23.709.600,00
Mano de obra 3.200.00 $3.320,00 $10.624.000,00
usada
Unidades 4.120,00
producidas

Se requiere:
Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos
y propuestos en la unidad numero dos:
Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o
des favorabilidad.
Exprese su concepto acerca de la viabilidad o no de la produccin del perodo.
Exprese su concepto a cerca de la variabilidad o no de la produccin de
periodo.

MATERIALES:
Pr: 23.709.600,00/7.120,00=3.330,00
Ps: $3.250 Libras
Qr: 7.120,00 Libras
QS: 4.120,00 X 2,5= 10.300 Libras

Vp: (Pr - Ps) x Qr

Vp: (3.330 3.250) x 7.120,00
Vp: 80,00 x 7.120,00

31
Vp: 569.600 F
Vc: (Qr Qs) x Ps
Vc: (7.120,00 4.120,00) x 3.250
Vc: 3.000,00 x 3.250
Vc: 9.750.000,00 D
Vn: Cr vs Cs
Vn: (Qr x Pr) vs (Qs x Ps)
Vn: 7.120,00 x 3.330 vs 4.120,00 x 3.250
Vn: 23.709.600,00 vs 13.390.000,00
Vn: 10.319.600,00 D

La Vn de $10.319.600,00 D se explica en 9.750.000,00 D variacin debido a la

cantidad de $569.600 F variacin debido a los precios.

MANO DE OBRA:

Pr: 3.320,00 Horas

Ps: $ 3.460,00 Horas
Qr: $3.200,00 Horas
Qs: 4.120,00 x 0.75 = 3.090,00 Horas

Vp: (Pr Ps) x Qr

Vp: (3.320,00 3.460,00) x 3.200,00
Vp: 140,00 x 3.200,00
Vp: 448.000,00 D

Vc: (Qr - Qs) x Ps

Vc: (3.200,00 3.090,00) x 3.460,00
Vc: 110,00 x 3.460,00
Vc: 3.380.600,00 F

32
Vn: Cr vs Cs
Vn: (Qr x Pr) vs (Qs x Ps)
Vn: (3.200,00 x 3.320,00) vs (3.090,00 x 3.460,00)
Vn: 10.624.000,00 vs 10.691.400
Vn: 67.400 D

Vn=+/-Vp +/-Vc
Vn: -448.000,00 + 3.380.600,00
Vn: 2.932.600,00 D

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Ts= $3.900
Tv= $3.000
Tf= $2.200
Qs por unidad: 0.75 Horas
Qr= 3.200,00 Horas
Hp= 3.900,00 x 0.75= 2.925,00 Horas
Hs= 4.120,00 x 0.75 = 3.090,00 Horas
CIFR= $ 18.250.000,00

La frmula presupuestal seria:

Costos fijos (Tf) 2.200 x 2.925,00= 6.435.000
Fp= 6.435.000 + 3.000 x hora

Vn= CIFR vs CIFS

Vn= 18.250.000,00 vs (4.120,00 x 0.75 x 3.900,00)
Vn= 18.250.000,00 vs 12.051.000,00
Vn= 6.199.000,00

Vp= CIFR vs Fp (Hs)

33
Fp (Hs) = 6.435.000 + 3.000 x 3.090,00
Fp (Hs) = 15.705.000,00
Vp= 18.250.000,00 vs 15.705.000,00
VP=2.545.000,00

Vc= (Hp Hs) x Tf

Vc= (2.925, 00 3.090, 00) x 2.200
Vc= 6.795.075, 00 D

Vn = Vp +/- Vc
Vn= 2.545.000, 00 (+) 6.795.075,00
Vn= 7.049.575 D

Acerca de la produccin del perodo, se observa que se produjo una cantidad inferior a
la presupuestada, por cuanto se esperaba 4.230 unidades y realmente se obtuvo
4.120 unidades.

4. Presupuesto de Venta
La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos histricos sobre el
comportamiento de ventas de su producto estrella en los ltimos:

AO VENTAS
(unidades)
2006 219.500
2007 232.000
2008 216.300
2009 228.000
2010 229.200
2011 231.500
2012 230.000
2013 227.980

34
Se requiere:

Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014

Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del presupuesto de
ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o
desfavorables.

DESARROLLO
Se utilizar el mtodo de los mnimos cuadrados cuya frmula es:
Ecuacin General: Y = a + bx
A y b son parmetros
Para el clculo de las ecuaciones normales que ajustan la recta, existen dos mtodos:
el nemotcnico y el de derivadas parciales

En este caso utilizaremos el mtodo nemotcnico:

a) Se escribe la frmula: y = a+bx (1)

Si los miembros de una igualdad se multiplican por un mismo nmero, la igualdad se

conserva, por tanto:

Xy = ax + bx2 (2)

b) Tomando sumatoria a ambas ecuaciones nos resulta:

y = Na+bx (3)

xy = ax+b x2

35
Como obtenemos un sistema de ecuaciones el cual se puede solucionar para
cualquiera de los mtodos algebraicos conocidos, utilizaremos el de la igualacin.

De (3) y = Na+bx ; a = (y- b x)/N

xy = ax+b x2; a = (xy- b x2 )/ x

Luego:

(y- b x) = (xy- b x2 )
N x
Aqu resulta una proporcin en la cual el producto de los extremos es igual al producto
de los medios. Solucionando nos resulta:

x(y- b x) = N(xy- b x2 )
xy b( x)2 = Nxy - N b x2
x2 Nb - b( x)2= Nxy - xy

b(N x2 - ( x)2) = Nxy - xy

b= Nxy - xy
N x2 - ( x)2
Para a utilizamos cualquiera de las frmulas anteriores:
a = (y- b x) o a = (xy- b x2 )
N x

Luego la frmula presupuestal ser:

a b
Y = y- b x + (Nxy - xy) (X)
N (N x2 - ( x)2)

Y = Ventas

36
 a = Ventas fijas
b = Variables de ventas
x = Perodo para el cual se pronostican las ventas en orden consecutivo segn los datos histricos
Con el cuadro que se presenta a continuacin, se desarrolla la frmula del y/estimado

AO X AOS Y VENTAS X2 Y2 XY

2006 1 219.500 1 48.180.250.000 219.500

2007 2 232.000 4 53.824.000.000 464.000
2008 3 216.300 9 46.785.690.000 648.900
2009 4 228.000 16 51.984.000.000 912.000
2010 5 229.200 25 52.532.640.000 1.146.000
2011 6 231.500 36 53.592.250.000 1.389.000
2012 7 230.000 49 52.900.000.000 1.610.000
2013 8 227.980 64 51.974.880.400 1.823.840
36 1.814.480 204 411.773.710.400 8.213.240

La tendencia que siguen las ventas ser:

b= (Nxy - xy) X = 8(8.213.240 36(1.814.480)

(N x2 - ( x)2) 8(204) 362

b = 65.705.920 - 65.321.280 = 384.640

1.632 1.296 336

b = 1.145X

a = (y- b x) = 1.814.480 1.145(36)

N 8
a = 1.814.480 41.220
8
a= 1.773.260
8

37
a= 221.658

Presupuesto de ventas para el ao 2014 (perodo nmero 9)

y = a +bx
Como nos interesa calcular las ventas de la empresa para el 2014, entonces se
reemplaza, sabiendo que 2014 es el noveno ao de la serie cronolgica.

Y 2014 = 221.658 + 1.145 (9) = 221.658 + 10.305 = 231.963 unidades, esto quiere
decir que de acuerdo al comportamiento histrico las unidades que se van a vender
son 231.963 unidades.
Analicemos cul fue su crecimiento (c) tomando ste como un porcentaje del
incremento o decremento con respecto al promedio de los valores reales estimados.

C= b(n) c = 1.145 X 8 = 9.160 = 0.005048

y 1.814.480 1.814.480

El 0.005048, nos indica que las ventas estimadas han crecido un 0.50% anualmente lo
cual muestra un porcentaje bastante bajo, en cuyo caso ser necesario tomar medidas
para incrementarlas ya sea con nuevas campaas de publicidad, mejorando la calidad
del producto, fijando nuevos canales o zonas de distribucin.
Es importante dar un alto grado de participacin al personal de ventas desde las
partes inferiores de la estructura administrativa hasta las superiores.

Muchas compaas requieren que sus vendedores preparen estimaciones anuales de

ventas de los productos, debido a que conocen mejor las condiciones locales y el
potencial de los clientes. El pronstico de venta debe ser elaborado cuidadosamente y
con exactitud.

38
MARINELA AROCA CAMARGO
1. Investigue y conceptualice acerca de los siguientes temas:

Costos Indirectos de Fabricacin

Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines,
costos que, salvo casos de excepcin, no pueden ser adjudicados a una orden de
trabajo o a una unidad de producto, por lo que deben ser absorbidos por la totalidad de
la produccin.
Engloba los:
Materiales indirectos (suministros, mat. Aux.) Ej. Combustible, lubricantes.
Mano de Obra Indirecta (Supervisores, Personal Mantenimiento), Incluye
Cargassociales y beneficios adicionales como ropa de trabajo, vales de comida,
servicios mdicos prepagos.
Gastos indirectos de fabricacin (alquileres, depto. Fuerza motriz, etc.)

Costo Estndar
Los Costos estndar son los que se calculan antes de la elaboracin del producto, y
en ocasiones durante ella.
El sistema de costos estndar es el ms avanzado entre los predeterminados, pues
est basado en estudios tcnicos que podemos llamarlos cientficos (siguen una
metodologa de investigacin cientfica), contando con la experiencia y experimentos
controlados que comprenden:
Seleccin minuciosa de los materiales
Estudios de Tiempos y movimientos de las operaciones
Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fbrica.
El costo estndar permite medir, por su forma de clculo, la eficiencia de la fbrica,
pues se basa en la eficiencia del trabajo misma.

Costos ABC
Es un mtodo de clasificacin frecuentemente utilizado en gestin de inventario.
Resulta del principio de Pareto.

39
El anlisis ABC permite identificar los artculos que tienen un impacto importante en un
valor global (de inventario, de venta, de costes). Permite tambin crear categoras de
productos que necesitaran niveles y modos de control distintos.
Ejemplo aplicable a la gestin de stock:
"Clase A" el stock incluir generalmente artculos que representan 80% del
valor total de stock y 20% del total de los artculos. En eso la clasificacin ABC
resulta directamente del principio de Pareto.
"Clase B" los artculos representaran 15% del valor total de stock, 30% del total
de los artculos.
"Clase C " los artculos representaran 5% del valor total de stock, 50% del total
de los artculos.

Costos Conjuntos
Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es contnua, mediante uno o
varios procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos,
para la produccin, surgen artculos con caractersticas diferentes pero con la misma
calidad.

Presupuestos
Se llama presupuesto al clculo y negociacin anticipado de los ingresos y egresos de
una actividad econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un
gobierno) durante un perodo, por lo general en forma anual. Es un plan de accin
dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que
debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este
concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin.

Presupuesto operativo
Proporciona una apreciacin global de los costos de operar su negocio. En otros
trminos, el presupuesto operativo le da una apreciacin global de los gastos e
ingresos diarios de la empresa. Le da la oportunidad de calcular la ganancia estimada.

40
Presupuesto maestro
Es el principal presupuesto de tu empresa, es decir, la culminacin de todo un proceso
de planeacin y, por lo tanto, comprende todas las reas de tu negocio, como son
ventas, produccin, compras, etc., y, por eso, se llama maestro.

Ventajas y desventajas del presupuesto

Ventajas
Planear los resultados de la empresa en dinero y volmenes.
Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
Coordina y relaciona las actividades de la empresa.
Logra resultados de las operaciones peridicas.

Desventajas
Que no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
Cuando no se tienen controles efectivos respecto de la presupuestacin.
Cuando solo se estudian las cifras convencionales y las operaciones
demostrativos del momento sin tener en cuenta los antecedentes y las causas
de los resultados.
Cuando existe una mala comunicacin y control de los directivos.

Principios y clasificacin
Principios de Previsin: Son tres: Predictibilidad, Determinacin cuantitativa y,
Objetivo.
Principios de Planeacin: Se destacan: Previsin, Costeabilidad, Flexibilidad,
Unidad, Confianza, Participacin, Oportunidad y, Contabilidad por reas de
responsabilidad.
Principios De Organizacin: Son: Orden y Comunicacin.
Principios De Direccin: Se destacan: Autoridad y Coordinacin.
Principios De Control: Son: Reconocimiento, Excepcin, Normas y,
Conciencia de Costos.

41
Clasificacin
Segn la flexibilidad
Segn el periodo que cubran
Segn el campo de aplicabilidad en la empresa
Segn en el sector en el cual se utilicen
Otras clasificaciones

Presupuesto de venta
Es una herramienta valiosa que otorga una direccin a la compaa en lo que refiere a
sus ventas esperadas. Ayuda a mejorar la rentabilidad de la empresa. La firma
confecciona un plan financiero teniendo en cuenta la cantidad de bienes y servicios
que planea vender en el plazo de un ao, y el precio al que esos bienes y servicios
sern vendidos. so es el presupuesto de ventas.

Mtodos para calcular el presupuesto de ventas

Mtodo Estadstico y matemtico
Mnimos cuadrados
Logartmicos

Mtodo de criterios personales.

Personal de ventas y comercializacin.
Departamento de comercializacin.
Consultores externos

Mtodo aritmtico.
Incremento porcentual.
Incremento absoluto.
Promedio mvil

2. Presupuestos de CIF

42
Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los Costos
Indirectos de Fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la proyeccin
que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos por
rdenes de produccin y presupuesta sus CIF semivariables por el mtodo de punto
alto y punto bajo:

Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 75% del total.

Seguros contra incendio $120.000 mensuales.
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semi-variable y su costo es de
$111.000 fijos mensuales ms $18 por unidad.

Otros CIF: Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por

unidad.
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para presupuestar
servicios pblicos y mantenimiento.

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000 unidades, los CIF reales
ascendieron a $15.3250.000.
Se requiere:

Frmula Presupuestal para servicios pblicos y mantenimiento

Frmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una produccin real de 23.400 unidades
Anlisis de las variaciones

43
CIF PARTE FIJA PARTE VARIABLE POR UNIDAD

Material y accesorios 260

Arrendamiento $ 785.000
Seguros $ 120.000
Seguro de produccin $ 111.000 18
Depreciacin de equipos $ 385.000
Servicios $ 338.875 4,15
mantenimiento $ 228.714 4,86
Sumatoria $ 1.968.589 287

CIF Total = 1.968.589 + 287U

SERVICIOS NIVEL
PERIODO MANTENIMIENTO
PBLICOS OPERACIONAL
Junio $ 423.500 $ 323.000 19.300
Julio $ 403.200 $ 304.000 15.500 Pto bajo

Agosto $ 412.300 $ 323.000 17.150

Septiembre $ 419.000 $ 330.000 16.000
Octubre $ 432.250 $ 338.000 22.500 Pto Alto

Noviembre $ 411.230 $ 334.500 20.300

Diciembre $ 405.120 $ 332.000 19.700
Enero $ 438.475 $ 345.286 24.000

Diferencia de servicios $ 29.050

Diferencia mantenimiento $ 34.000
Diferencia nivel Op 7.000

Consumo servicios Und $ 4,15

Costo mantenimiento Und $ 4, 86

44
CV Servicios $ 93.375 CF Servicios $ 338.875
CV Mantenimiento $ 109. 286 CF Mantenimiento $ 228.714

CIF Servicio = $ 338.875 + 4.15U

CIF mantenimiento = $ 228.714 + 4.86U
Para Enero 24000 unidades
CIFP $ 8.856.829
Tp $ 369
CIFA 23400 und $ 8.635.408

Los CIF de servicios estn compuestos por una parte fija de $338.875, mientras que el
componente variable est dado por $4.15 por unidad.
Los CIF por mantenimiento, costos fijos por valor de $228.714 y los variables $4.86
por unidad.
Los CIF totales de Manufacturas Doa Juana Ltda cuenta con unos costos fijos de
$1.968.589, y el componente variable de $287 por unidad.
Al considerar el mes de enero con una produccin de 24000 unidades se tiene que los
CIF tendrn un valor de 8.856.829, y una tasa de aplicacin de $369 por cada unidad
fabricada.
Por ltimo los CIF para fabricar 23400 unidades, teniendo en cuenta que la Tp es de
$369, tendrn un valor de $8.635.408.

2. Costo Estndar
Industrias el Roble presenta la siguiente informacin para la determinacin delos
costos estndares de su produccin, es la siguiente:

45
Se requiere:
Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos
y propuestos en la unidad nmero dos.
Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o
des favorabilidad.
Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo
ELEMENTO CANTIDAD PRECIO UNITARIO VALOR TOTAL
Materiales 2,5 libras 3.250 5.775
Mano de Obra 0,75 horas 3.460 2.595
CIF 0,75 horas TF $ 2.200 3.900
TV $ 3.000

CANTIDAD VALOR UNITARIO VALOR TOTAL

Unidades 4.230
presupuestadas
CIF Reales 18.250.000
Materiales Usados 7.120 3.330 23.709.600

46
Mano de obra 3.200 3.320 10.624.000
usada
Unidades $ 4.120
Producidas

MATERIALES

Pr $ 3.330 El material se compr a mayor precio que el

estndar, desfavorece el balance de costos.
Ps $ 3.250
Qr 7.120 Se consumi menos material que el estndar (2,5
libras), se utiliz 1,73 libras por unidad.
Qs 10.300
Vp 569.600 Desfavorable Pr>Ps, Costo ms de lo esperado,
Vc (10.335.000) Favorable Qr<Qs, se consumi menos material del
esperado $33.475.000
Vn $ 23.709.600
Diferencia $ (9.765.400)

Se consumi menos material de lo esperado, el balance de costos es favorable.

MANO DE OBRA

Pr $ 3.320 El precio de la hora MO fue menor que el estndar, lo que

favorece el balance de precio
Ps $ 3.460
Qr $ 3.200 Se trabajan ms horas de lo presupuestadas, favorece al
proceso de produccin.
Qs $ 3.090
Vp (448.000) Favorable
Vc 380.600 Favorable

47
Vn $ 10.624.000 Costos esperados 10.691.400
(67.400)

CIF

Ts $ 5.200,00
Tv $ 3.000,00
Tf $ 2.200,00
Qs $ 0,75 Horas por unidad
Qr 3200 Horas reales > Horas presupuestadas

Hp 3172,5 Horas presupuestadas

Hs 3.090 Horas base de presupuesto
CIFR 18.250.000

CF 6979500
Fp 16.497.000
Vn $ 18.250.000 $ 16.068.000
$ 2.182.000 Desfavorable para el balance de
costos
Vp 18.250.000
16.249.500
2.000.500
Vc 181500

Los resultados del ejercicio muestran que aunque el material se compr ms costoso,
se consumio mucho menos que el estimado lo cual se ve favorecido en el balance de
costos, al representar un ahorro de $9.765.400, en mano de obra ocurre algo similar,
se trabajaron mas horas de lo esperado y se pagaron a menor precio lo que se ve
reflejado en un ahorro de $67, 400 y una ganancia en horas de 110. No obstante no
ocurre lo mismo con los costos CIF dado que fueron mayores de lo esperado

48
generando un sobre costo de $2.182.000. Sin embargo es viable proceder con la
fabricacin ya que al hacer el balance total se registra un ahorro total de $7.650.000.

4. Presupuesto de Venta La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los

siguientes datos histricos sobre el comportamiento de ventas de su producto
estrella en los ltimos:

Se requiere:
Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014
Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del
presupuesto de ventas
Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son
favorables o desfavorables.
Se aplica el mtodo de los minimos cuadrados:

Y= ventas X= Aos

49
VENTAS
X AO Y X2 XY
1 2006 219.500 1 219.500
2 2007 232.000 4 464.000
3 2008 216.300 9 648.900
4 2009 228.00 16 912.000
5 2010 229.200 25 1.146.000
6 2011 231.500 36 1.389.000
7 2012 230.000 49 1.610.000
8 2013 227.980 64 1.823.840
36 1.814.480 204 8.213.240

m = 1.145b = 221.659
Y= 1.145X+221.659

El ao 2014 es el ao Nmero 9, por lo tanto el valor esperado en ventas es $231.961.

Para el ao 2014 se presupuesta en ventas $231.961, se considera aceptable ya que
en los ltimos dos aos la cifra de venta vena decreciendo.

Patricia E. castilla Pinto.

1. Presupuestos de CIF
Manufacturas Doa Juana Ltda., reporta la siguiente informacin de los Costos
Indirectos de Fabricacin incurridos en los meses de Junio a Diciembre y la proyeccin
que se tiene para el mes de enero; la empresa utiliza un sistema de costos por
rdenes de produccin y presupuesta sus CIF semivariables por el mtodo de punto
alto y punto bajo:
Arrendamientos $785.000 mensuales, a produccin le corresponde el 60% del total.
Seguros contra incendio $120.000 mensuales
Seguro de proteccin de produccin, esta pliza es semivariables y su costo es de
$111.000 fijos mensuales ms $18 por unidad.

50
Otros CIF:
Depreciacin de equipo $385.000, Materiales y Accesorios $260 por unidad.
Informacin tomada del departamento de contabilidad y produccin para
presupuestar servicios pblicos y mantenimiento.

En el mes de Enero se tiene presupuestado fabricar 24.000

unidades Se requiere:
Frmula Presupuestal para servicios pblicos y
mantenimiento Frmula Presupuestal General
CIF Presupuestados y Tasa Predeterminada
CIF Aplicados para una produccin real de
23.400 unidades Anlisis de las variaciones

Solucin.
PARTE VARIABLE POR
CIF PARTE FIJA
UNIDAD
Material y accesorios 260
Arrendamiento $ 785.000
Seguros $ 120.000
Seguro de produccin $ 111.000 18
Depreciacin de
$ 385.000
Equipos
Servicios $ 338.875 4,15
Mantenimiento $ 228.714 4,86

Sumatoria $ 1.968.589 287

51
 CIF total=1968589 + 287U

Servicios Manteni Nivel de

Periodo
publicos miento operacin
Junio $ 423.500 $ 323.000 19.300
Julio $ 403.200 $ 304.000 15.500
Agosto $ 412.300 $ 323.000 17.150
Septiembre $ 419.000 $ 330.000 16.000
Octubre $ 432.250 $ 338.000 22.500
Noviembre $ 411.230 $ 334.500 20.300
Diciembre $ 405.120 $ 332.000 19.700
Enero $ 438.475 $ 345.286 24.000

$
Diferenciaservicios 29.050
$
DiferenciaMant 34.000
DiferenciaNivel Op 7.000

Consumoservicios
Und $ 4,15
Costomanten Und $ 4,86

$
CV servicios 93.375 CF servicios $ 338.875
$
CV manten 109.286 CF Manten $ 228.714

52
Se requiere:
Resolver el taller con la utilizacin de los mtodos de costos estndar conocidos y
propuestos en la unidad nmero dos.
Determinar las variaciones de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin, realizar un anlisis para determinar su favorabilidad o des favorabilidad.
Exprese su concepto a cerca de la viabilidad o no de la produccin del periodo.

Solucin.

Precio Valor
Elemento Cantidad
unitario Total
Materiales 2,5 libras 3.250 5.775
Mano de
0,75 horas 3.460 2.595
Obra
CIF 0.75 horas TF $2.200 3.900
TV $3.000

Valor Valor
Cantidad Unitario Total
Unidades
4.230
presupuestadas
CIF Reales 18.250.000
Materiales
7.120 3.330 23.709.600
usados
Mano de obra
3.200 3.320 10.624.000
usada
Unidades
$ 4.120
producidas

Materiales
Pr $ 3.330

Ps $ 3.250
Qr 7.120

Qs 10.300
Vp 569.600
Vc (10.335.000)

53
 Vn $ 23.709.600
Diferencia $ (9.765.400)
El material se compr a mayor precio que el estndar, desfavorece el balance de
costos

Se consumi menos material que el estndar (2,5 libras), se utiliz 1,73 libras
por unidad

Desfavorable Pr>Ps, Costo ms de lo esperado Favorable Qr<Qs, se consumi

menos material del esperado $33.475.000

se consumi menos material de lo esperado, el balance de costos es favorable.

Mano de Obra
Pr $ 3.320

Ps $ 3.460

Qr 3.200
El precio de la hora MO fue menor que el estndar, lo que favorece el balance de
precio
Se trabajaron ms Horas de lo presupuestadas,

favorable al proceso de produccin

Qs 3.090
Vp (448.000) Favorable
Vc 380.600 Favorable
Vn $10.624.000 Costo esperados 10.691.400
(67.400)

CIF
TS $ 5.200,00
Tv $ 3.000,00
Tf $ 2.200,00
Qs $ 0,75 Horas por unidad
Qr 3200 Horas reales>horas presupuestadas
Hp 3172,5 Horas presupuestadas
Hs 3.090 Horas base de presupuesto
CIFR 18.250.000

54
CF 6979500
Fp 16.497.000
Vn $18.250.000 $ 16.068.000
$ 2.182.000 Desfavorable para el balance de costos
Vp 18.250.000
16.249.500
2.000.500
Vc 181500
Los resultados del ejercicio muestran que aunque el material se compr ms costoso,
se consumio mucho menos que el estimado lo cual se ve favorecido en el balance de
costos, al representar un ahorro de $9.765.400, en mano de obra ocurre algo similar,
se trabajaron ms horas de lo esperado y se pagaron a menor precio lo que se ve
reflejado en un ahorro de $67, 400 y una ganancia en horas de 110. No obstante no
ocurre lo mismo con los costos CIF dado que fueron mayores de lo esperado
generando un sobrecosto de $2.182.000. Sin embargo es viable proceder con la
fabricacin ya que al hacer el balance total se registra un ahorro total de $7.650.000.

4. Presupuesto de Venta
La Compaa Comercial Caribe S.A., presenta los siguientes datos histricos sobre el
comportamiento de ventas de su producto estrella en los ltimos:

-Calcule y proyecte el presupuesto del ao 2014

-Utilice unos de los mtodos matemticos para la predeterminacin del presupuesto de
ventas

55
-Exprese su concepto a cerca de los resultados obtenidos, si son favorables o
desfavorables
Solucin: se aplica el mtodo de los mnimos cuadrados:

Y= ventas X=aos

VENTAS
X AO (Y) X2 XY
1 2006 219.500 1 219500
2 2007 232.000 4 464000
3 2008 216.300 9 648900
4 2009 228.000 16 912000
5 2010 229.200 25 1146000
6 2011 231.500 36 1389000
7 2012 230.000 49 1610000
8 2013 227.980 64 1823840
36 1.814.480 204 8.213.240

m = 1.145

b = 221.659

Y= 1.145X+221.659

el ao 2014 es el ao Nmero 9, por lo tanto el valor esperado en ventas es: $231.961

Para el ao 2014 se presupuesta en ventas $231.961, se considera aceptable ya que

en los ltimos dos aos la cifra de venta vena decreciendo.

56
 CONCLUSIONES
Finalizando esta actividad se infiere que a travs de la aplicacin de problemas donde
se desarrollen las habilidades para determinar los costos de fabricacin, se
proporciona el aprendizaje para hacer correctamente la fijacin certera precios de
venta, conocer los mrgenes de comercializacin, diagnosticar la financiacin de los
gastos, fijar mecanismos de control con el fin reducir costos, realizar una correcta
evaluacin de inventarios de productos terminados y una adecuada valoracin de sus
elementos para cada tem de costo. Con la utilizacin del Presupuesto de Venta la
empresa tiene la base de casi todas sus decisiones comerciales. Todos los
empresarios hasta los ms pequeos emplean alguna clase de pronstico de ventas,
aunque sea de modo inconsciente o intuitivo, como punto de partida para todos los
planes de una empresa. Para lo cual la fijacin de precios ser fundamental, el hacer
una determinacin justa que no afecta a ambas partes es decir que no afecte tanto al
consumidor ni tampoco a la organizacin, es decir el pronstico de ventas es el medio
por el cual la empresa organiza sus metas especficas y sus planes de operacin.

57
 Bibliografa
http://aprendeenlinea.udea.edu.co/lms/moodle/file.php/482/Modulo_2/Documentos/UNI
DAD_4_-_Presupuesto_de_Ventas.pdf
https://books.google.com.co/books?id=zDCb9fDzN-
gC&pg=PA203&dq=presupuesto+operativo&hl=es&sa=X&ved=0CCMQ6AEwAWoVCh
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+costos+indirectos+de+fabricacion&hl=es&sa=X&ei=9qjxUrbtHZLRkQf0roHoBw&q=pre
supuesto+de+costos+indirectos+de+fabricacion#v=snippet&q=presupuesto%20de%20c
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http://es.slideshare.net/lelidaddy/costos-indirectos-de-fabricacin
http://www.gerencie.com/el-costo-estandar.html
http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-
costos.shtml

http://www.monografias.com/trabajos82/costos-conjuntos-subproductos/costos-
conjuntos-subproductos.shtml

http://www.monografias.com/trabajos3/presupuestos/presupuestos.shtml
http://www.monografias.com/trabajos10/prema/prema.shtml
http://www.dynamicbusinessplan.com/presupuesto-operativo/ http://presupuestos-lz-

58
501-zunne.blogspot.com/2012/04/ventajas-planearlos-resultados-dla.html
http://contabilidadbasica11.blogspot.com/2011/10/clasificacion-principios-de.html
http://www.solocontabilidad.com/2012/10/metodos-de-calculo-para-el-pronostico.html
http://www.ehowenespanol.com/presupuesto-ventas-sobre_96177/
https://www.youtube.com/watch?v=L3aV_vSYxjUP

59