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PLAN
Introduction
Etudes de la variation des postes par rapport lexercice prcdent
Tests de procdures
Contrle dexistence
Contrle de rattachement
Contrle des dernires critures de ventes de lexercice et les premires de lexercice suivant
Information et prsentation
Conclusion
Audit du cycle vente/client
Les produits dexploitation normale et courante sont enregistrs dans les comptes :
70 Ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises ,
71 Production stocke (ou dstockage) ,
72 Production immobilise ,
74 Subventions dexploitation ,
75 Autres produits de gestion courante .
76 Produits financiers (produits lis la gestion financire)
77 Produits exceptionnels (produits relatifs des oprations exceptionnelles)
78 Reprises sur amortissements, dprciations et provisions en distinguant les reprises sur
charges calcules dexploitation, financires ou exceptionnelles.
79 Transfert de charges .
Les produits de la classe 7 sont enregistrs hors taxes collectes. Par exception, les
entits, qui enregistrent leurs produits TVA comprise, rtablissent a posteriori leur montant
hors taxe collecte en dbitant globalement, pour chaque priode dimposition, les comptes de
la classe 7 concerns par le crdit du compte 4457 Taxes sur le chiffre daffaires collectes
par lentreprise .
Sur ce lauditeur doit se poser les questions ci-aprs pour vrifier la qualit du contrle interne
de lentit audite.
Audit du cycle vente/client
Les commandes sont-elles approuves par le management notamment en ce qui concerne les
prix de vente et les conditions de vente ?
Les commandes ainsi que les annulations de commandes sont-elles correctement enregistres
?
Les donnes des commandes acceptes sont-elles correctement transmises aux services
expdition et facturation ?
Les factures sont-elles mises sur la base de prix et conditions de vente autorises ?
Les avoirs sont-ils correctement calculs et les ajustements qui en dcoulent correctement
comptabiliss ?
Des avoirs sont-ils mis et comptabiliss pour l'ensemble des marchandises retournes ?
ENCAISSEMENTS
Tous les rglements reus par l'entreprise ou pour son compte sont-ils immdiatement
comptabiliss ds remise en banque, en caisse ou ds rception (effets non chus) ?
Tous les titres de paiements sont-ils remis en banque, sans dlai ou au plus tard leur date
d'chance ?
L'entreprise s'assure-t-elle que les encaissements sont valides et qu'ils ne sont enregistrs
qu'une fois ?
S'assure-t-on que seules des modifications valides sont apportes au fichier client ?
Toutes les modifications valides du fichier clients sont-elles enregistres et mises en uvre ?
Bien que des sondages dtaills soient ncessaires, lauditeur ne doit pas perdre lensemble de
vue. Cest pourquoi une revue analytique des ratios cls doit tre entreprise et tout cart
important par rapport aux tendances passes ou toute relation inhabituelle entre les ventes et
les comptes correspondants (clients et comptes rattachs) doit tre examin.
Obtenir une analyse des ventes mensuelles nettes (par ligne de produits si possible)
avec les chiffres comparatifs de lexercice prcdent et rapprocher le total du grand
livre ;
Rechercher les causes dcarts importants (dune priode lautre, dun mois sur
lautre, par rapport au budget, etc)
Crances en devises
Vrifier que les crances libelles en devise sont converties en Ariary au taux de clture. Contrler
les comptes dcarts de conversion, les provisions en relation, et leur traitement fiscal.
TEST DE PROCEDURES
Test sur la vrification de lenregistrement des ventes
En terme de procdures, les ventes ralises par lentreprise doit tre justifies c'est--
dire justifies par des documents vrifiables justifiant les oprations. Les factures sont les
principaux documents de base sont les factures. Que le systme de facturation soit manuel ou
automatis, les procdures de livraison et de facturation doivent donner lassurance que :
Les prix sont correctement appliqus et les diffrents rabais ou remises accords en
fonction de lexamen des contrats passs avec les clients et les marges lgales sont
correctement respects ;
Audit du cycle vente/client
Lauditeur doit sassurer que les ventes enregistrs sont rgulires et que toutes les
ventes ralises ont t correctement enregistres. Il faut sassurer de lintgralit de
lenregistrement des squences numriques des documents de vente savoir les factures, les
bons de livraison, les bons dexpditions, les notes de colisage
Lauditeur doit sassurer de la cohrence entre les pices justificatives justifiant une
opration de vente notamment les factures, les bons de commande et les bons de livraison
CONTROLE DEXISTENCE
Lettre confirmation venant des clients
Procder une demande de confirmation auprs des clients et des clients douteux dont les
soldes sont suprieurs .. MGA et dont les mouvements dbiteurs sont suprieurs ..
MGA selon le seuil de signification fix.
Demande de confirmation des soldes des comptes ouverts au nom de laudit chez le
client
Les moyens de paiement usuellement utiliss par le client ainsi que les dtails des
facilits de paiement octroys aux clients.
Contrles compensatoires
CONTROLE DE RATTACHEMENT
Pointer ces bons de livraison ou ces justificatifs de prestation avec les factures de
ventes.
S'assurer que les ventes correspondantes ont t comptabilises dans le bon exercice.
Evaluer le rsultat des contrles.
INFORMATION ET PRESENTATION
Vrifier le respect du principe de non compensation des charges et des produits (non
compensation des montants)
Contrle de lannexe
Effectuer un contrle de l'annexe, aussi bien au niveau quantitatif qu'au niveau
qualitatif, de manire identifier toute insuffisance. Une insuffisance dans l'annexe dsigne
un dfaut dans la prsentation, le contenu, la comprhension des tats financiers tel que :
- L'annexe n'est pas tablie en conformit avec les standards professionnels applicables, la
lgislation en vigueur et/ou les principes comptables.
- L'annexe prsente des omissions qui ncessitent d'tre compltes, de manire tre
conforme aux rgles et mthodes comptables en vigueur.
Lannexe doit contenir des informations telles que : ventilation des crances, effets escompts
non chus, clause de rserve de proprit, oprations avec des entreprises lies, effets
recevoir, ventilation du chiffre daffaire net
Audit du cycle vente/client
1) Objectif
Sassurer que toutes les marchandises expdies (ou services rendus) sont
correctement factures et enregistres en respect des normes en vigueur notamment
comptable et fiscal.
Sassurer que tous les montants facturs sont recouvrables
Sassurer que les recettes sont correctement enregistres
Sassurer quil nexiste pas danomalies significatives dans les comptes relatifs aux
ventes de marchandises.
2) Seuil de significativit
a) global
b) travail
Slectionner les factures et sassurer que les prix et marges pratiques sont rglementaire ou
conformes aux directives hirarchiques
Examiner certains avoirs et pointer au journal de vente (ou journal des avoirs)
Sassurer du traitement et de lenregistrement corrects des taxes lis aux ventes (TVA, taxes
de consommation)
Pour certaines factures slectionnes, pointer au compte individuel client (ou aux journaux de
caisse ou de banque)
Vrifier lgalit dbits clients-crdits ventes et TVA pour sassurer de la contrepartie des
ventes en compte client (ou effets recevoir et/ou trsorerie)
Analyser les journaux de vente et vrifier toute vente non porte en contrepartie des comptes
clients, aux comptes rattachs
Examiner les conditions particulires de ventes pour savoir quelle est la date de transfert de
proprit (donc, celle ou la vente est effectivement ralise). Les oprations suivantes doivent
tre vrifies. En outre vente de biens immobiliers, ventes temprament, livraison partielle,
contrat long terme, vente des socits lies aux actionnaires, administrateur, dirigeant ou
au personnel.
Contrle de cut-off
Prendre les derniers bons de livraison de lexercice relevs lors de linventaire physique.
Sassurer que les articles correspondants ont t exclus du stock et que les ventes ont t
enregistres sur le bon exercice.
Audit du cycle vente/client
Prendre les dernires factures de vente de lexercice. Sassurer que les articles correspondants
sont exclus des stocks.
Sassurer que les bons de livraison en attente de facturation la date de clture ont bien donn
lieu un enregistrement en vente sur le bon exercice
Pour les quelques jours suivants la clture, pointer les factures de vente aux bons de livraison
(et vice-versa) et leurs avoirs sur ventes aux bons de rception (et vice-versa). Sassurer de
leur enregistrement sur le bon exercice.
Analyser soigneusement les conditions de vente pour dterminer la date exacte de transfert de
de proprit.
Il est noter que si des anomalies sont dtectes au cours de la mission de vrification, il faut
proposer des recommandations afin de procder au redressement des tats financiers.
4) Conclusion