Prescrio Tributria nas Decises do STJ

Roberto Rodrigues de Morais

O Egrgio Superior Tribunal de Justia a ltima instncia judicial para temas que no envolve
matria jurdica constitucional, por se tratar de Corte Mxima Infra-Constitucional.

Os operadores de direito se atualizam, no que se refere ao direito em movimento, atravs dos

julgados daquela Corte. A Primeira e a Segunda Turma da Corte Superior so competentes para
julgamento das aes envolvendo Direito Pblico e, quando reunidas, formam a 1 Seo, que
responsvel pela sedimentao da jurisprudncia envolvendo os temas que lhes so peculiares.

Embora no tenham a fora de uma Smula Vinculante, algumas decises da Primeira Seo,
envolvendo Prescrio Tributria, vo certamente influenciar nas decises a serem proferidas nos
processos de execuo fiscal em tramitao em todo o Pas, sejam os que esto tramitando na
primeira instncia Justia Federal ou nos Fruns Estaduais como na segunda instncia, nos
Tribunais Regionais Federais ou nos TJs estaduais.

Da a importncia de examinar a prescrio tributria no STJ, que teve sedimentao jurisprudencial

em algumas vertentes do tema.

I DIES A QUO NA CONTAGEM DA PRSCRIO

A prescrio est no art. 174 do CTN (1), dispe que a ao de cobrana do crdito tributrio (para o
Fisco) prescreve em cinco anos, contado da data da sua constituio definitiva. Essa fixao do dies
a quo, em regra geral remete s noes de lanamento do art. 142 do CTN (2).

Pelo lanamento que se inicia o processo de cobrana do tributo, mas no se constitui ainda, o
crdito tributrio objeto dele. Tem-se o lanamento como definitivo quando sobre ele no paire mais
dvidas, imune a impugnao por parte do contribuinte e a reviso pela Administrao, ou seja, pela
constituio definitiva do crdito tributrio.

O STJ, no que se refere ao dies a quo, assim decidiu:

Em se tratando de tributo lanado por homologao, tendo o contribuinte declarado o dbito

atravs de Declarao de Contribuies de Tributos Federais (DCTF) e no pago o
vencimento, considera-se desde logo constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel
a instaurao de procedimento administrativo e respectiva notificao. Nessa hiptese, se o
dbito declarado somente pode ser exigido a partir do vencimento da obrigao, nesse
momento que comea a fluir o prazo prescricional.

O mesmo entendimento da DCTF se aplica GEFIP.

II CITAO DO DEVEDOR E A INTERRUPO DA PRESCRIO

2.1 - Citao por edital em execuo fiscal interrompe prescrio

A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia (STJ) definiu que possvel interromper a prescrio
por meio de citao por edital em ao de execuo. O recurso especial do estado do Rio Grande do
Sul foi levado Seo seguindo a Lei dos Recursos Repetitivos, que entrou em vigor no segundo
semestre do ano passado.

No STJ, o estado sustentou que a citao por edital seria instrumento hbil para a interrupo da
prescrio. Assim, requereu o retorno dos autos primeira instncia, para o prosseguimento da
execuo. Segundo o relator, ministro Luiz Fux, predomina no STJ o entendimento de que a Lei de
Execuo Fiscal (LEF) prev que, no se encontrando o devedor, seja feita a citao por edital, que
tem o condo de interromper o lapso prescricional.

A deciso da Primeira Seo foi unnime e segue o rito da Lei n. 11.672/2008, dos recursos
repetitivos, medida destinada a agilizar a soluo de milhares de recursos sobre esse tema.

Seguindo a lei, o julgado da Primeira Seo ser aplicado automaticamente aos processos sobre a
matria, que estavam paralisados nos Tribunais Regionais Federais e nos Tribunais de Justia de todo
o pas, desde o encaminhamento do processo Primeira Seo. Aos processos que j esto nos
gabinetes dos ministros do STJ ou aguardando distribuio no tribunal o julgado tambm ser aplicado
imediatamente. (4)

2.2 - A interrupo pela citao do devedor face Lei Complementar 118/2005

A prescrio interrompida pelo:

a) despacho do juiz que ordenou a citao.

b) protesto judicial;
c) ato que constitua em mora o devedor;
d) reconhecimento inequvoco por parte do devedor.

No caso da letra a retro a previso da legislao vale para as execues com o despacho citatrio
depois da entrada em vigor da Lei Complementar 118/2005. Para as execues fiscais com
despacho citatrio anterior vigncia da LC 118/2005, interrompe a prescrio somente a citao do
devedor, inclusive por edital.

Importante essa alterao que, para fins de prescrio, cria a figura da execuo fiscal velha (antes
da LC 118/2005) e a nova. Na velha a antiga prtica de se esconder do oficial de justia favorecia
ao executado. Tal prtica reprovvel e, para fins de prescrio, acabou com o novo ordenamento.

Nesse caso o STJ decidiu que o texto da LC 118/2005 vale apenas para as execues fiscais
despachadas aps 09/06/2005 (5). Sempre que se deparar com execues fiscais antigas
(distribudas e com despacho de citao ocorrido antes de 09/06/2005) possvel encontrar
ocorrncia de prescrio.

III SUSPENSO DA PRESCRIO

No que se refere Execuo Fiscal h um aspecto interessante, encontrado no artigo 40 (6) da Lei
de Execues Fiscais, em que temos uma suspenso da execuo, quando no encontrado o
devedor ou no encontrados bens suficientes para garanti-la. Essa suspenso, no entanto, no pode
ser por tempo indeterminado; surge, ento, a figura da prescrio intercorrente, na qual o prazo
quinquenal.

Deve-se ter cuidado, ao examinar a prescrio, no que se refere controvrsia entre a prtica dos
Exeqentes e a posio do STJ sobre a contagem desse prazo, pois a Corte Superior tem mantido a
supremacia do CTN sobre a Lei de Execues Fiscais, que prev hiptese de suspenso da
prescrio por 180 dias no momento em que inscrito o crdito em dvida ativa (7). Enquanto a
Fazenda Pblica sempre quis 180 dias de prazo para, contados da data da inscrio na dvida ativa,
iniciar a contagem da prescrio, o Judicirio diz que esse prazo no existe, pois no consta do CTN.

A PGFN expediu Ato Declaratrio 12 (8) desistindo de discutir a suspenso in comento. E

acrescentou: Outrossim, no se dever propor execuo fiscal de dbitos tributrios prescritos
mediante a desconsiderao do prazo de suspenso previsto no artigo 2, pargrafo 3 da Lei
6.830/1980.

E as execues fiscais em andamento? Por isso, os feitos executrios carecem ser examinados a luz
dessa nova posio do rgo citado e da jurisprudncia dominante no STJ. Muitos casos de
prescrio, por certo, sero encontrados.
Suspensa a prescrio, quando findar o prazo da suspenso, recomea a contar da data que
ocorrera o incio da suspenso (diferente a interrupo). Os operadores do direito, por certo, vo
encontrar vrias execues fiscais (antigas) com possibilidade de encontrar a prescrio.

IV PRESCRIO INTERCORRENTE

Se o prazo prescricional no for interrompido por qualquer um dos motivos citados verificado o
decurso do prazo de cinco anos, a prescrio pode ser reconhecida de ofcio pelo julgador. A
alterao (9) foi feita no artigo 219, pargrafo quinto do Cdigo de Processo Civil, que diz: O juiz
pronunciar, de ofcio, a prescrio.

O impacto dessa nova norma sobre os milhes de feitos em andamento no Brasil, sendo mais da
metade deles execues fiscais, ainda no foi mensurado. Suspeito que nem os administradores
pblicos perceberam isso. Esperava-se um esvaziamento das prateleiras dos Fruns, pela aplicao
imediata do novo texto. O prprio STJ j decidiu (10) sobre sua aplicao imediata, verbis:

8. Tratando-se de norma de natureza processual, tem aplicao imediata, alcanando

inclusive os processos em curso, cabendo ao juiz da execuo decidir a respeito da sua
incidncia, por analogia, hiptese dos autos (REsp n. 814696/RS, 1 Turma, Rel. Min.
Teori Albino Zavascki, DJ de 10/04/2006).

9. Execuo fiscal paralisada h mais de 5 (cinco) anos. Prescrio intercorrente declarada.

10. Recurso no-provido.

bem de ser ver que a prescrio intercorrente somente verificada na hiptese de restar paralisado
o feito, por mais de 05 (cinco) anos, em decorrncia da inrcia do exeqente FAZENDA PBLICA -
em proceder s medidas necessrias obteno de xito no processo executivo.

E no Direito Tributrio o instituto da prescrio uma das formas de extino do crdito tributrio e foi
modernizado com a lei j citada, que modificou o modus operandi da prescrio intercorrente,
podendo o Juiz do feito decret-la de ofcio, pois nada justifica um processo arrastar-se por longo
tempo at ter uma soluo final ou a chamada eternizao do tributo.

O tema j foi objeto de Smula do colendo Superior Tribunal de Justia, de nmero 314, que
encerrou a discusso ao afirmar que:

"Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um

ano, findo o qual inicia-se o prazo da prescrio qinqenal intercorrente."

Segundo o STJ, a partir da vigncia da Lei n. 11.051/2004, que acrescentou o 4 ao art. 40 da Lei n.
6.830/80, viabilizou-se a decretao de ofcio da prescrio intercorrente por iniciativa judicial,
condicionada, porm, prvia oitiva da parte exeqente para, querendo, argir quaisquer causas
suspensivas ou interruptivas do prazo prescricional. Por ser norma de natureza processual, sua
aplicao admitida aos processos em curso.

V CONCLUSO

Utilizando-se da Lei dos Recursos Repetitivos o STJ vai sedimentando sua Jurisprudncia e
redefinindo os rumos dos Processos de Execuo Fiscal e criando condies para encurtar o prazo
de tramitao dos mesmos que, segundo a Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, tem a mdia de
12 anos para sua concluso. Essa morosidade tende a diminuir, aplicando a tese dos Recursos
Repetitivos, sobre os temas j pacificados naquela Corte.

Os contribuintes precisam corrigir a rota dos feitos fiscais em curso, seja no Judicirio Federal ou no
Estadual, mesmo se estivem em andamento nas instncias superiores, utilizando de seus direitos
para interromper o curso das execues fiscais ou quebrar a continuidade de quitao das parcelas
mensais contidas nos planos de refinanciamento em curso, visando expurgar os valores prescritos.
Dada as alteraes na legislao processual e as recentes mudanas no posicionamento do STJ,
manifestada na atual Jurisprudncia, os operadores do direito e gestores tributrios devem estar
atentos, examinando cada caso com a acuidade necessria, quando estiverem verificando a
ocorrncia da prescrio tributria.

Roberto Rodrigues de Morais

Especialista em Direito Tributrio.
Ex-Consultor da COAD
Autor do Livro on line REDUZA DVIDAS PREVIDENCIRIAS
robertordemorais@gmail.com

NOTAS:

(1) Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data
da sua constituio definitiva.

(2) Art. 142 - Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.

(3) STJ, REsp 673.484/PR, 1 seo, rel. Min. Eliana Calmon, v.u., j. 26.04.2006, DJ 05.06.2006, p.
238.

(4) Notcia do site do Superior Tribunal de Justia.

(5) AgRg no Ag 907938 / SP

...........................................................................................
4. Nesse sentido, tem-se que a alterao consubstanciada pela Lei Complementar 118, de 9
de fevereiro de 2005, ao art. 174 do CTN, para atribuir ao despacho do juiz que ordenar a
citao o efeito interruptivo da prescrio, deveria ser aplicada imediatamente aos processos
em curso, razo pela qual a data da propositura da ao poder ser-lhe anterior. Entretanto,
deve-se ressaltar que, nessas hipteses, a data do despacho que ordenar a citao deve ser
posterior lei em questo, sob pena de retroao.

(6) Art. 150 - ..............................................................................................

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia
do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

(7) Art. 2, 3, da Lei 6.830/1980 (LEF).

(8) AD 12 - Nas aes ou incidentes judiciais que visem ao reconhecimento de que a norma
contida no artigo 2, pargrafo 3 da Lei 6.830/80, segundo a qual a inscrio em dvida ativa
suspende a prescrio por 180 dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se anterior quele
prazo, aplica-se to-somente s dvidas de natureza no-tributria, porque a prescrio das
dvidas tributrias regula-se por lei complementar, no caso o artigo 174 do CTN. Outrossim,
no se dever propor execuo fiscal de dbitos tributrios prescritos mediante a
desconsiderao do prazo de suspenso previsto no artigo 2, pargrafo 3 da Lei 6.830/80

(9) . Lei n 11.051/2004.

(10) REsp 836083 / RS ; RECURSO ESPECIAL