Aplicaii Provizioane Completare curs

Exemplul 2:1 Provizioane pentru litigii - O societate se afl n litigiu, n exerciiul N, cu un

furnizor n legtur cu o datorie rezultat n urma unei achiziii de materii prime, n valoare de 20.000
lei, exclusiv TVA. Cheltuielile cu onorariul avocatului pn la sfritul exerciiului au fost de 1.800 lei.
Pentru reflectarea corect n bilan i n contul de profit i pierdere a provizionului, valoarea
acestuia va fi de 21.800 lei.
nregistrarea cheltuielilor efectuate de unitate, aferente procesului (onorariul avocatului
nepltitor de TVA):
1. 622 = 5311 1.800 1.800
Constituirea provizionului la 31.12.N:
2. 6812 = 1511 21.800 21.800
n exerciiul financiar N+1 poate s apar una din situaiile:
a) ctig de cauz furnizorului se pltete datoria i se transfer la venituri provizionul
constituit.
a1. 401 = 5121 23.800 23.800
a2. 1511 = 7812 21.800 21.800
b) ctig de cauz societii; n aceast situaie provizionul rmne fr obiect i se anuleaz,
datoria devine venit, iar TVA aferent se anuleaz
b1. % = 7588 - 20.000
401 23.800
4426 3.800
i concomitent anularea provizionului
b2. 1511 = 7812 21.800 21.800

Exemplul 3: Provizioane pentru litigii - La nchiderea exerciiului N, firma A se afl n litigiu

cu alte dou companii: B i C. Juritii apreciaz c n procesul cu B, toate ansele de ctig revin
societii A, iar n procesul cu C, ansele de ctig sunt foarte mici, astfel nct se estimeaz cheltuieli
cu despgubirile de 50.000 lei. n exerciiul financiar N+1, procesul cu B este finalizat i societatea A
trebuie s suporte cheltuieli de 30.000 lei. Litigiul cu C nu este finalizat i se estimeaz pentru
exerciiul financiar urmtor, cheltuieli de 40.000 lei. Care este situaia prezentat de societatea A n
exerciiile financiare N i N+1?
La 31.12.N+1:
- constituirea provizionului de 50.000 lei pentru procesul cu C:

1
Scorescu, Gh., Dumitrean, E., Toma, C., Berheci, I., Mardiros, D. N., Haliga, I., Contabilitate financiar I, Ed.
Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, 2004, p. 30.

1
 1. 6812 = 1511 50.000 50.000
La 31.12.N+1:
- suportarea cheltuielilor n procesul cu B:
2. 6581 = 5121 30.000 30.000
- ajustarea provizionului aferent procesului cu C:
3. 1511 = 7812 10.000 10.000
Observaie: Un provizion constituit nu poate fi utilizat dect pentru scopul pentru care a fost
recunoscut iniial. Acoperirea cheltuielilor dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru un
alt scop, ascunde impactul a dou evenimente diferite.

Exemplul 4: Provizioane pentru restructurare - O firm deine trei fabrici (A, B, C), iar pentru
fabrica C, a fost aprobat un plan detaliat de restructurare, care a fost comunicat angajailor i
principalilor parteneri afectai. Costurile generate de nchiderea fabricii sunt estimate la 1.000.000 lei,
iar costurile cu plata salariilor ctre angajaii disponibilizai sunt estimate la 800.000 lei. Firma se
orienteaz ctre noi investiii, pentru care va suporta costuri de 500.000 lei. Cheltuielile cu
specializarea angajailor sunt estimate a fi de aproximativ 80.000 lei, iar publicitatea noilor proiecte
este evaluat la 10.000 lei. Vnzarea activelor din fabrica nchis se estimeaz c va genera obinerea
unor ctiguri n valoare de 7.000 lei. Care este mrimea provizionului pentru restructurare
recunoscut?
Provizionul va fi recunoscut n contabilitate la valoarea de 1.800.000 lei:
1. 6812 = 1514 1.800.000 1.800.000
Celelalte cheltuieli nu constituie datorii la data bilanului, chiar dac urmeaz procesului de
restructurare. Ctigurile nu sunt luate n calcul, deoarece s-ar nclca principiul prudenei. n plus,
acestea vor acoperi cheltuielile la data la care vor fi efectiv realizate.

Exemplul 5: Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare

legate de acestea - O firm nepltitoare de TVA achiziioneaz o sond de extracie n valoare de
1.000.000 lei. Firma estimeaz c la finalizarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea
activului i refacerea amplasamentului n valoare de 100.000 lei, rata de actualizare este de 5%. Durata
util de via a imobilizrii este de 10 ani.
nregistrarea recepionrii sondei (valoarea actualizat a provizionului este de 100.000/
(1+0,05)10 = 61.350 lei):
1. 2131 = % 1.061.350 -
404 1.000.000
1513 61.350
nregistrarea amortizrii anuale (1.061.350/10 ani):

2
 2. 6811 = 2813 106.135 106.135
n aceste condiii, provizionul afecteaz cheltuielile pe msura amortizrii imobilizrii
corporale.
Actualizarea provizionului (Anul 1: 61.350*0,05 = 3.068 lei):
3. 6861 = 1513 3.068 3.068
Actualizarea provizionului [Anul 2: (61.350+3.068)*0,05 = 3.068 lei = 3.221 lei]:
4. 6861 = 1513 3.221 3.221
Operaiunile se repet pn n ultimul exerciiu financiar, cnd provizionul pentru dezafectare
ajunge la valoarea estimat de 100.000 lei.

Exemplu 6: Provizioane pentru terminarea contractului de munc2 O S.C. a prevzut n

contractul colectiv de munc acordarea unor sume salariailor la terminarea contractului de munc, n
funcie de vechimea n cadrul entitii: angajaii cu o vechime sub 5 ani 3 salarii brute, angajaii cu o
vechime cuprins ntre 5 i 10 ani 6 salarii brute, angajaii cu o vechime mai mare de 10 ani 10
salarii brute; salariile brute se calculeaz la nivelul salariului mediu obinut n cursul anului anterior.
Pentru angajaii entitii, aceasta estimeaz la sfritul exerciiului financiar N suma maxim
ce poate fi acordat n valoare de 210.000 lei:
1. 6812 = 1517 210.000 210.000
n anul N+1 nceteaz contractul de munc a trei salariai, pentru care societatea pltete
suma de 43.000 lei:
- nregistrarea obligaiilor salariale n anul N+1:
2. 641 = 421 43.000 43.000
- consumul provizionului aferent celor trei salariai:
3. 1517 = 7812 43.000 43.000

2
***, exemplu inspirat din RENTROP & STRATON, Noile Reglementri contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014.
Interpretri i aplicaii practice, Bucureti, 2015, pp. 139-140.