Cours du contrle de gestion Mr Nabouk

1) Introduction gnrale : Gnralit sur le contrle de gestion :

a) Origine et volution de la fonction contrle de gestion :

i) Le contrle : vrification ou matrise ?

Le mot contrle comporte deux sens diffrents :

+ Soit le contrle : Vrification pour la sanction ventuelle

+ Soit le contrle : Matrise pour un pilotage efficace

Le mot gestion peut lui-mme comporter deux visions restrictive ou largie :

Selon la vision restrictive (limit) : selon une connotation fortement financire, savoir

utiliser de manire optimale les ressources financires.

Selon la vision largie : GERER englobe les diffrents aspects du management de

lentreprise : la gestion des ressources humaines, du stock, de la production

==>en ralit, la premire vision est la plus dominante

b) Origine historique de la fonction contrle de gestion :

Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique Analyse financire

Limite majeur : analyse du pass

Besoin : technique danticipation du futur

Comptabilit de gestion prvisionnelle

Gestion budgtaire
Tableau de bord
Etc .

1
 Do lutilit de contrle de gestion

Donc le contrle de gestion est :

La mise en uvre des moyens (humains, financiers et matriels) pour atteindre des
objectifs.
la maitrise de lutilisation de ces moyens pour atteindre les objectifs (amliorer la
rentabilit)

Programme de cours :

Introduction.

Chapitre 1 : lanalyse des performances dun march global par la mthode des

cots complets.

Chapitre 2 : lanalyse des performances dun march segment par la mthode

des cots partiels (variables).

Chapitre 3 : lanalyse des performances et des variations du niveau dactivit

(la mthode dimputation rationnelle)

Chapitre 4 : lanalyse des performances par le systme des standards.

Chapitre 5 : lanalyse des performances par la mthode ABC (activity based

costing).

2
Chapitre 1 : la mthode des cots complets :

Etude de cas :

Soit une socit qui fabrique deux produits A et B, pour le mois janvier 2016, le service
contrle de gestion vous fournit les informations ci-dessous afin danalyser ses
performances par produit

Donnes techniques et commerciales :

Produits A B

Matire consomme par unit 2kg au prix de 30dhs le Kg 3kg au prix de 30dhs le kg

Heure MOD 1 heure (50dhs lheure) 2 heures (50dhs lheure)

Heure machine 1 heure machine/unit 0,5 heure machine

Quantit produite et vendue 10 000 units 20 000 units/unit

Prix de vente unitaire 250dhs 240dhs

Tableau de rpartition secondaire :

Centre Administration Approvisionnement Transformation Finition Distribution

Total primaire 200 000 50 000 500 000 400 000 130 000

Administration -200 000 50 000 50 000 50 000 50 000

Secondaire 0 100 000 550 000 450 000 180 000

Quantit
Nature dU.O ------- Kg consomm Heure machine HMOD
vendus

Nombre dU.O ------- 80 000(1) 20 000(2) 50 000 30 000

Cot dU.O ------- 1,25(3) 27,5 9 6

(1) (2*10 000) + (3*20 000)

(2) (1*10 000) + (0,5*20 000)

(3) 100 000 / 80 000

3
 Calcul du cot de revient et rsultat par produit (unitaire):

Produit A B
Q PU Montant Q PU Montant
a) Cot dachat 1 62,5 1 93,75
Direct (Mat) 2 30 60 3 30 90
indirect 2 1,25 2,5 3 1,25 3,75
b) Cot de Production 1 86,5 1 131,75
Direct (MOD) 1 50 50 2 50 100
Indirect : 36,5 31,75
- Transformation 1 27,5 27,5 0,5 27,5 13,75
- Finition 1 9 9 2 9 18
c) Cot de distribution 1 6 1 6
Direct ------ ------ ------ ------ ------ ------
indirect 1 6 6 1 6 6
d) Cot de revient 1 155 1 231,5
e) Prix de vente 250 240
f) Rsultat analytique 95 8,5

Rsultat global (A) = 95*10 000 = 950 000

Rsultat global (B) = 8,5*20 000 = 170 000

Rsultat global = 1 120 000

Conclusion :

Lessentiel du rsultat provient du produit A, alors que le produit B consomme plusieurs

ressources mais avec une marge de bnfice trs petite.
Il faut envisager des dcisions pour amliorer la rentabilit de lentreprise par exemple :
Augmenter le prix de vente aprs avoir demander une tude de march
Supprimer le produit B et centraliser lactivit de lentreprise sur le produit A, cette
dcision suppose une bonne connaissance des charges fixes et des charges variables
ce qui est ignorer par la mthode

4
Chapitre 2 : la mthode des cots partiels :

1) Le modle des cots variables :

Produit A B TOTAL
Quantit 2000 2000 4000

1) Chiffre daffaires (CA) 400 000 304 000 704 000

2) Charge variable : 200 000 240 000 440 000

*Directe 120 000 150 000 270 000
*Indirecte 80 000 90 000 170 000
3) Marge sur cot variable 200 000 64 000 264 000

4) Charge fixe globale *********** *********** 120 000

5) Rsultat analytique *********** *********** 144 000

Taux de marge (A) = 50% = (200 000/400 000)*100 Tm= (M/CV /CA)*100

Taux de marge (B) = 21,05% = (64 000/304 000)*100

Taux moyen = 37,5% = (264 000/704 000)*100 (M/CV global / CA global) *100

Taux de couverture = (M/CV de chaque produit / CF global) *100

Tc (A) = 200 000/120 000 = 1,667

Tc (B) = 64 000/120 000 = 0,533

Les charges fixes sont trs difficile pour rpartir entre plusieurs produits car on ne
peut pas trouver un critre performant pour faire cette rpartition par exemple : le
salaire dun comptable

Couvrir la totalit de charges fixes :

Le seuil de rentabilit : SR = ? M/CV = CF

(Tm*CA) = CF ou (Tm*SR) = CF

SR = CF/ Tm

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SR = 320 000 = (120 000/0,375)

CA = 704 000 pour 360 jours

SR = 320 000 pour X jours

X = (SR*360)/CA= 163,64 soit 5 mois et 14 jours

X cest le nombre de jours pour que lentreprise atteindre son seuil de rentabilit

Marge de scurit = 6 mois et 16 jours pour raliser des bnfices

Plus la marge de scurit est faible plus le risque dexploitation est trs importante

6
Exemple :

Supposons que lentreprise envisage daugmenter la production et la vente de produit A de

50%, au dtriment de la production et la vente de B sachant les deux produits ont les
mmes conditions techniques de fabrication

Plan de production :

Produit A B TOTAL
Quantit 3000 1000 4000
1) Chiffre daffaires (CA) 600 000 152 000 752 000
2) Charge variable : 300 000 120 000 420 000
*Directe 180 000 75 000 255 000
*Indirecte 120000 45 000 165 000
3) Marge sur cot variable 300 000 32 000 332 000
4) Charge fixe globale *********** *********** 120 000
5) Rsultat analytique *********** *********** 212 000

La variation de rsultat = (144 000 - 212 000) / 144 000 = - 0,47

2) Le modle des cots directe ou le direct costing :

Produit A B TOTAL
1) Chiffre daffaires (CA) 200 000 150 000 350 000
2) Charge directe : 130 000 90 000 220 000
*variable 80 000 60 000 140 000
*fixe 50 000 30 000 80 000
3) Marge sur cot direct 70 000 60 000 130 000
4) Charge indirecte *********** *********** 70 000
5) Rsultat analytique *********** *********** 60 000

Tc (A) = (70 000/70 000)*100 = 100%

Tc(B) = (60 000/70 000) *100 = 85,7%

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3) Le modle des cots spcifiques ou le direct costing volu :

Premire cas :

Une entreprise fabrique deux produits A et B non concurrents, non complmentaires, non
stockable, pour lesquels la demande est importante et suprieures aux capacits de
production de lentreprise
Le service de comptabilit analytique a fourni les informations suivantes relatives { lanne
2014.

Travail demand :
1. Complter le tableau et dites votre conclusion ?

2. La suppression du produit B est elle une bonne dcision ?

3. Une tude du march montre que llasticit quantit/prix est de -2,5, lentreprise

pourrait-t-elle envisager une baisse du prix de produit B de 10% ?

Produit A B TOTAL
Quantit 10 000 10 000 *********
1) Chiffre daffaires (CA) 600 000 650 000 1 250 000

2) Charge variable : 360 000 487 500 847 500

*Direct 300 000 390 000
*Indirect 60 000 97 500
3) Marge sur cot variable 240 000 162 500 402 500

4) Charge fixe spcifique 192 000 132 000 324 000

5) Marge sur cot spcifique 48 000 30 500 78 500

6) Charge fixe commune *********** *********** 80 000

7) Rsultat analytique *********** *********** -1 500

Tm (A) = (240 000/600 000)*100 = 40%

Tm (B) = (162 500/650 000)*100 = 25%
Tc (A) = (48 000/80 000)*100 = 60%

8
Tc (B) = (30 500/80 000)*100 = 38,125%

Conclusion : Cette entreprise a un intrt de produire plus le produit A puisque il a une

marge trs forte
2- La suppression du produit B nest pas une bonne dcision parce que le rsultat passera
de -1500 -32000
*Si le prix augmente, la quantit diminue et si le prix diminue la quantit augmente
Coefficient dlasticit = e(Q/P) = (Q/Q)/ (P/P)
e(Q/P) = -2,5 (ngatif parce si le prix diminue de 10%, la quantit augmente de 25%)

Produit B
Quantit 10 000 1 unit
Chiffre daffaire 650 000 65
Charges variables 487 500 48,75

PVU = 65*(1-0,1) = 58,5

Q = 10 000*(1+0,25) = 12 500
CA = 731 250 = 58,5*12500
CV = 609 375 = 48,75*12 500
M/CV = 121 875 < 162 500
La dcision de baisser du prix de produit B de 10% nest pas une bonne dcision
normalement le produit B dgage une faible marge donc ce nest pas logique de baisser
le prix
Hypothse :
On augmente le prix de 10%, la quantit diminue de 25%
PVU = 65*(1+0,1) = 71,5
Q = 10000*(1-0,25) = 7500
CA = 536250
CV = 365625
M/CV = 170625 > 162500
Variation de M/CV = 170625 162500 = 8125
Rsultat actuelle = -1500
Rsultat = 8125 1500 = 6625

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Deuxime cas : (suite de cas page 3)

1. Calcul des charges fixes :

Centre AD AP T F D Total
Charge fixe 200 000 10 000 200 000 200 000 70 000 680 000

2. Calcul du cot variable de lunit duvre :

Centres Approvisionnement Transformation Finition Distribution

cot variable 40 000 300 000 200 000 60 000

Unit duvre Kg consomm HM HMOD Q vendue

Nombre dunit duvre 80 000 20 000 50 000 30 000

Cot dunit duvre 0,5 15 4 2

3. Calcul le Marge sur cot variable et le rsultat :

Produit A B
Elments Q PU M Q PU M

1) chiffre daffaires 1 250 250 1 240 240

2) charges variables 132 209

*Direct : 1 110 1 190

- Matire 2 30 60 3 30 90
- MOD 1 50 50 2 50 100
*Indirect : 1 22 1 19
- Approvisionnement 2 0,5 1 3 0,5 1,5
- Transformation 1 15 15 0,5 15 7,5
- Finition 1 4 4 2 4 8
- distribution 1 2 2 1 2 2

3) M/CV 1 118 1 31

Pour produit A : Tm= 47,20%

Pour produit B : Tm = 12,90%

10
M/CV (A) = 10 000*118 = 1 180 000
M/CV (B) = 31*20 000 = 620 000
M/CV global = 1 800 000
CF = 680 000
Rsultat = 1 120 000

Conclusion : La mthode des cots variable confirme le rsultat ngatif du produit B

Hypothse 1 : suppression du produit B :

M/CV (A) 1 180 000
M/CV (B) 0
M/CV global 1 180 000
CF 680 000
Rsultat 500 000

La socit ne peut pas supprimer le produit B sans rien faire parce que vous avez aggrav le
rsultat donc on va dvelopper le produit A
Hypothse 2 : dveloppement du produit A :
Plan de production :
Centre Transformation Finition
Unit duvre H/M H/MOD
Capacit disponible 20 000 50 000
Unit duvre A 1HM 1HMOD
Production possible 20 000U 50 000U
Production actuelle 10 000U 10 000U
Production supplmentaire 10 000U 40 000U

La socit va augmenter la production de A de 100%

Quantit optimale 20 000
M/CV (A) 2 360 000
M/CV (B) 0
M/CV global 2 360 000
CF 680 000
Rsultat 1 680 000

11
Cette dcision impliquera une sous activit ou un chmage de (50 000 20 000 = 30 000)
Dautre part il faut vrifier la faisabilit commerciale ce quil fait on a besoin dune tude de
march

Troisime cas :

La socit SALAMA fabrique des articles de sries, les dirigeants de cette socit prvoient
une augmentation importante de la concurrence sur ce segment de march partir de
lanne N+1
En tant que contrleur de gestion, vous tes donc charg de se prononcer sur tude
prvisionnelle afin de conseiller les dirigeants sur les orientations de gestion mettre sur
place
Il est convenu quun certain nombre dhypothses doivent tres testes en prenant en
considration les principes suivants :
Maintenir des conditions dexploitation de lanne N
Volont de dvelopper le chiffre daffaires aprs absorption des charges fixes
1) Etude de lexploitation de lanne N :

A vu de la comptabilit de lanne N, vous avez recueilli les informations suivantes :

Donnes dexploitation Montant en dhs Dont partie variable
Chiffre daffaires (1000 units) 1 250 800 ----
Consommation matire 294 534 100%
Frais de main duvre 260 000 100%
Frais de fabrication 201 600 2/3
Frais dadministration 160 650 2/5
Frais dentretien 99 840 100%
Frais sur les ventes 104 760 9/20

Travail faire :

a) Calculer le seuil de rentabilit ainsi que sa date de ralisation ?

CF = 221 208

Rsultat = 129 416

Tm=350 624/1 250 800 = 28,03%

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SR = (221 208/28,03)*100 = 789 183

789 183 ----------------->Nj

1 250 800 --------------->360j

N = (789 183*360)/1 250 800 = 227,13 jours

Donc il faut travailler 7 mois et 5 jours pour que lentreprise atteindre son seuil de
rentabilit
La date de ralisation est entre le 17 et 18 Aot

b) De quel pourcentage maximum la socit peut diminuer son chiffre daffaires

CA actuel = 1 250 800

Le CA supplmentaire qui permet davoir un bnfice

= 1 250 800 - 789 183 = 461 617 qui reprsente : 461 617 / 1 250 800 = 0,3690 soit 36,9%
du CA

2) Prvisions des rsultats de lanne N+1 :

Une tude de march estime llasticit des ventes par rapport au prix est de -4 sur ce
segment en gardant les hypothses dexploitation de lanne N, vous devez tudier les
consquences des rsultats suivants :

Travail faire :

a) Dans le cas dune rduction annuelle de 10% du prix de vente, estimez le rsultat
prvisionnel de lanne N+1 ?

e(Q/P) = (Q/Q)/( P/P) = -4

Baisse du prix de 10% entraine une augmentation de quantit de 40%

CA actuel = 1 250 800 = 1 000*1 250,8

CA prvisionnel = (1000*1,4)*(1250,8*0,9) = 1 576 008

CV = 900 176*1,4 = 1 260 246,4

M/CV = 315 761,6 < 350 624

b) Quelle est llasticit minimale qui permettrait de ne pas abaisser le rsultat ?

13
Calcul de llasticit minimale :

CA = 1 250 800*(1-0,1)*(1+x) x : est le pourcentage des variations de quantit

minimum pour maintenir le M/CV actuel
M/CV (N) = 350 624
350 624 = [1 250 800*0,9*(1+x)] [900 176*(1+x)]
X = 0,55

Soit e = (0,55/-0,1) = -5,5

14
Chapitre 3 : analyse des performances en cas de fluctuation de niveau
dactivit

Les variations des niveaux dactivit entrainent uniquement des variations de charge
variable
Exemple :
Soit les donnes dune entreprise de trois derniers mois :

Mois 1 2 3
Quantit produite 1 250 1 000 800
CV global 250 000 200 000 160 000
CF relle global 200 000 200 000 200 000
Cot global 450 000 400 000 360 000
Cot unitaire 360 400 450
PVU 500 500 500

A priori on ne peut pas comparer lvolution de cot unitaire dun mois { un autre parce que

le niveau dactivit varie dans cette entreprise.

Pour pouvoir comparer lvolution de cot unitaire il est ncessaire :

De dterminer le niveau dactivit normal AN : =1000

Calcul le coefficient dimputation de charge fixe

Coefficient dimputation (CI) AR/AN ou taux dactivit :

Si le coefficient est suprieur 1, nous sommes dans une situation

de suractivit Economie dchelle le gain de productivit

Si le coefficient est infrieur 1, nous sommes dans une situation

de sous activit chmage partiel

Calcul le montant de CF imputable CFI = CI * CF relle

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 Mois 1 2 3
Quantit produite 1 250 1 000 800
CV global 250 000 200 000 160 000
CF relle global 200 000 200 000 200 000
CI 1,25 1 0,8
CFI 250 000 200 000 160 000
Cot global 500 000 400 000 320 000
Cot unitaire 400 400 400

Si on constate une diffrence aprs une imputation par rapport au cot de production
unitaire alors le responsable cest la charge variable
La mthode de limputation rationnelle est trs utile lors de valorisation de stock final

Le stock doit toujours . par rapport { lactivit normale

En ralit lentreprise est caractrise par plusieurs niveaux dactivit normale pour chaque
centre (principale ou auxiliaire) quil oblige { imputer (corriger) en fonction dactivit rel
de chaque centre

Application : Etude de cas (imputation rationnelle)

1re partie : Calcul de rsultat rel (sans imputation) :

Finaliser le tableau de rpartition :

Centre Administ Entretien Approvi Tr Finition distribution

Cot fixe 200 000 10 000 10 000 200 000 200 000 70 000
Cot variable 0 0 40 000 300 000 200 000 60 000
primaire 200 000 10 000 50 000 500 000 400 000 130 000
Administration -200 000 0 50 000 50 000 50 000 50 000
Entretien 0 -10 000 0 7 500 2 500 0
secondaire 0 0 100 000 557 500 452 500 180 000
Nature dUO ------- ------- Kg consomm HM HMOD Q vendue
Nombre dUO ------- ------- 80 000 20 000 50 000 30 000
Cot dUO ------- ------- 1,25 27,875 9,050 6

16
Calculer le rsultat par produit :

Produit X Y
Elment Q PU Montant Q PU Montant
1. Cot dachat 62,5 93,75
Direct (Mat) 2 30 60 3 30 90
indirect 2 1,25 2,5 3 1,25 3,75
2. Cot de Production 86, 925 132,0375
Direct (MOD) 1 50 50 2 50 100
Indirect : 36,925 32,0375
- Transformation 1 27,875 27,875 0,5 27,875 13,9375
- Finition 1 9,05 9,05 2 9,05 18,1
3. Cot de distribution 6 6
Direct ------ ------ ------ ------ ------ ------
indirect 1 6 6 1 6 6
4. Cot de revient 1 155,425 1 231,7875
5. Prix de vente 160 230
6. Rsultat analytique 4,575 -1,7875
7. Quantit 10 000 20 000
8. Rsultat global 45 750 -35 750

Rsultat de lentreprise = 45 750 + (35 750) = 10 000

Bonne partie de produit X est absorb par leffet de produit Y

2me partie : calcul le rsultat par imputation rationnelle

Continue de lactivit rel, lentreprise a t globalement en sous activit de la majorit des

centres

1. Calcul le taux dactivit ou le coefficient dimputation

Centre AD E AP T F D
AN 1 400 100 000 25 000 62 500 48 000
AR 1 320 80 000 20 000 50 000 30 000
Taux dactivit 1 0,8 0,8 0,8 0,8 0,625

Tous ce qui est administratif, on suppose que le travaille est 100%

75% Transformation 300H 0,8 240

AN = 400 AR=320
25% Finition 100H 0,8 80

Il existe des centres ayant son propre activit, et il existe dautres centres qui dpendent des
autres centres

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 2. Calcul de cot de lunit duvre avec limputation rationnelle :

Centre Administ Entretien Approvi Tr Finition distribution

Cot fixe rel 200 000 10 000 10 000 200 000 200 000 70 000
Taux dactivit 1 0,8 0,8 0,8 0,8 0,625
CFI 200 000 8 000 8 000 160 000 160 000 43 750
Cot variable 0 0 40 000 300 000 200 000 60 000
primaire 200 000 8 000 48 000 460 000 360 000 103 750
Administration -200 000 0 50 000 50 000 50 000 50 000
Entretien 0 -8 000 0 6 000 2 000 0
secondaire 0 0 98 000 516 000 412 000 153 750
Nature dUO ------- ------- Kg consomm HM HMOD Q vendue
Nombre dUO ------- ------- 80 000 20 000 50 000 30 000
Cot dUO ------- ------- 1,225 25,8 8,24 5,125

Calculer le rsultat par produit :

Produit X Y
Elment Q PU
Montant Q PU Montant
3. Cot dachat 62,45 93,675
Direct (Mat) 2 30 60 3 30 90
indirect 2 1,225 2,45 3 1,225 3,675
4. Cot de Production 84, 04 129,38
Direct (MOD) 1 50 50 2 50 100
Indirect : 34,04 29,38
- Transformation 1 25,8 25,8 0,5 25,8 12,9
- Finition 1 8,24 8,24 2 8,24 16,48
5. Cot de distribution 5,125 5,125
Direct ------ ------ ------ ------ ------ ------
indirect 1 5,125 5,125 1 5,125 5,125
6. Cot de revient 1 151,615 1 228,18
7. Prix de vente 160 230
8. Rsultat analytique 8,385 1,82
9. Quantit 10 000 20 000
10. Rsultat global 83 850 36 400
Rsultat de lentreprise = 83 850 + 36 400= 120 250
Variation du rsultat = 120 250 - 10 000 (rsultat rel) = 110 250
Question : recalculer le rsultat rel partir de rsultat rationnel
charge fixe avant imputation = 690 000
charge fixe aprs imputation = 579 750
=110 250 la fraction des charges fixes exclue

18
Chapitre 4 : lanalyse des performances dun systme de production :
Mthode des cots prtablis, calcul et analyse des carts

1. Les carts sur charges directes :

Exemple 1 :

Soit les donnes suivantes :

Quantit standard = 10 ; Prix standard = 20 ; Quantit rel = 11 ; Prix rel = 22

Cot standard = (10*20) = 200 ; Cot rel = (11*22) = 242

EG = cot standard cot rel = 200 242 = -42 =>dfavorable

Prsentation graphique :

Lcart global peut tre dcompos en sous cart selon trois mthodes :
Mthode 1 :

E/P = (20-22)*10 = -20

E/Q = (10-11)*22 = -22

La quantit est la plus

responsabilit

19
Mthode 2 :

E/P = (20-22)*11 = -22

E/Q = (10-11)*20 = -20

Le prix est la plus responsabilit

Mthode 3 :

E/P = (20-22)*10 = -20

E/Q = (10-11)*20 = -20

Ecart mixte = (10-11)*(22-20) = -2

Les deux (quantit et prix) ayant le

mme niveau de responsabilit

Lcart est d au prix et la quantit

en mme temps

Les calculs est valable uniquement pour les matires premire et le MOD (charge directe)

Exemple 2 :

Soit les donnes suivantes pour une unit produite :

Qs = 10 ; Ps = 20 ; Qr = 11 ; Pr = 17

Cot standard = (10*20) = 200 ; cot rel = (11*17) = 187

EG = cot standard cot rel = 200 187 = 13 favorable

20
 E/P = (20-17)*10 = 30

E/Q = (10-11)*17 = -17

EG = 30 17 = 13

Le plus dominant est le prix

2. Les carts sur charges indirectes des centres danalyse :

Exemple page 4 :

Dans un centre de production, les standards sont comme suit :

Activit normal : 1200 heures machines

Coefficient technique de production : 0,5 heure machine (HM) par unit produite
Heure machine = deux unit produite
Les units produites 2 400 unit
CVU indirecte : 120dhs/HM =>chaque heure ncessite 120DH
CF indirecte mensuelles : 168 000dhs
=>Charge fixe unitaire normal par HM : 168 000/1 200 = 140dhs
En consquence, le cot unitaire standard par HM = 120 + 140 = 260DH
Pour le mois avril, les donnes relles sont comme suit :

Production relle : 2 000 units

nombre dheure machine : 960 heures
cot rel : 277 440dhs

Calculer et dcomposer lcart global :

Cot global rel = cot variable rel (charge variable rel) + cot fixe rel (charge fixe rel)
277 440 = X + 168 000 CF Rel = CF normal
X = 277 440 - 168 000 = 109 440 (cot variable rel)

21
Calcul le cot standard :

NUOs = 2 000*0,5 = 1 000 HM

CUOs = 120 + (168 000/1 200) = 260 ===>le cot dune heure

Cs=1 000*260 = 260 000 ; Cr= 277 440

Ecart global = Cs Cr = 260 000 277 440 = -17 440 ====>dfavorable

Ecart global doit tre expliqu en calculant trois sous carts :

Ecart sur rendement :

= (NUOs NUOr)*CUOs = (1 000 - 960)*260 =10 400

Ecart dimputation ou sur activit (cart sur charge fixe)

Charge fixe normal = charge fixe rel = 168 000

AN = 1 200HM ; AR = 960HM

Coefficient dimputation = 960/1 200 = 0,8

CFs= CFI = CFr*CI = 168 000*0,8 = 134 400

E/A = CFs CFr = 134 400 168 000 = -33 600 =>dfavorable

Ecart sur charge variable (cart sur budget flexible)

Charge variable rel = 277 440 168 000 = 109 440

Charge variable standard = 120*960 = 115 200

Ecart sur budget = CVS - CVR = 115 200 - 109 440 = 5 760

Vrification :

Ecart global = Ecart sur rendement + Ecart dimputation + Ecart sur budget

= 10 400 33 600 + 5 760

= 17 440

Remarque :
Les carts positif ou ngatif doivent tre expliqus partir dun certain seuil de signification
dfinie pralablement par lentreprise

22
Exercice page 5 :

Lentreprise MEUBLE DE JARDIN fabrique des chaises. Pour cela, il a tablit la fiche standard
relative la production de 50 chaises

Matire premires : 25Kg 8,7 dhs le kg

Main duvre : 75 heures { 32 dhs lheure

Charges indirectes de production : fixes 600 dhs et variables 900 dhs

(Lunit duvre retenue est lheure main duvre directe)

La production normale est de 10 000 units par mois

La comptabilit gnrale a enregistr au cours du mois de mars les lments suivants :

Consommation de matire : 4200 kg au prix unitaire de 9dhs

Cot total de la main duvre direct de 392 840 dhs pour 12 200 heures
Centre de production 252 000 dhs (lunit duvre heure MOD)
montant des charges indirectes
Vente du mois 5 000 chaises au prix unitaire de 90 dhs lunit
Production du mois 8 000 chaises (production rel)

Travail faire :

1. Prsenter un tableau permettant de comparer le cot de production prtabli et le cot de

production rel et de dgager les carts
2. Analyser les carts sur charges directes et indirectes de production

Cot prtabli Cot rel Ecart

Cot Q PU Montant Q PU Montant EF ED
-Directe
+Matire 1re 4000 8,7 34800 4200 9 37800 * 3000
+MOD 12000 32 384000 12200 32,2 392840 * 8840
-Indirecte 12000 20 240000 12200 20,65 252000 * 12000

+Charge variable 12000 12 144000

+Charge fixe 12000 8 96000

Total 8000 82,35 658800 8000 85.33 682640 * 23840

23
50 chaises -------------->25kg 75 heures----------------->1500 = (900+600)
8000 chaises -------------------> X=4000 1h----------------------------> X=20

50 chaises-----------------------> 75 heures
8000 chaises ------------------>X=12000 (MOD)

Calcul et analyse les carts sur charges directes :

Matire premire :

E/P = (8,7 - 9)*4 000 = -1 200

E/Q = (4 000 4 200)*8,7 = -1 740

E/M = (4 000 4 200)*(9 8,7)= -60

Main duvre directe :

E/P = (32 32,2)*12 000 = -2 400

E/Q = (12 000 12 200)*32 = -6 400

E/M= (32,2 - 32) * (12 000 12 200)

= 0,2*(-200) = -40

24
Ecart sur cot direct :

Cot Ecart global Ecart/prix Ecart/quantit Ecart mixte

Matire 1re -3000 -1200 -1740 -60
M.O.D -8840 -2400 -6400 -40

Calcul et analyse les carts sur charge indirectes :

Ecart sur rendement :

= (NUOs NUOr)*CUOs = (12 000 12 200)*20 = -4 000

Ecart dimputation (ou Ecart sur charge fixe) :

Production normale = 10 000
50 chaises --------------------->75 heures MD
10 000-------------------------->X=15 000
AN = 15 000 heures AR = 12 200 heures
Coefficient dimputation (taux dactivit) = AR/AN = 12 200/15 000 = 0,8133333
<1 en sous activit ; >1 en suractivit ; =1 activit normal
Calcul de charge fixe normal :
75 ------------>600
15 000-------->X=120 000
CFN = CFR = 120 000
CFI = CFN*coefficient = 120 000*(12 200/15 000) = 97 600
E/I = CFI CFN = (120 000*(12 200/15 000)) - 120 000 = -22 400

Ecart sur charge variable :

Calcul de charge variable rel :
Cot rel global = 252 000 = charge fixe rel + charge variable rel
252 000 = 120 000 + CVR
CVR = 252 000 120 000 = 132 000
Calcul de charge variable standard :
75 --------------------->900
12 200---------------->X=146 400
Ecart sur charge variable (sur budget) = 146 400 132 000 = 14 400

25
 Cot de centre production Ecart/rendement Ecart dimputation Ecart/budget
Ecart global = -12 000 -4 000 -22 400 14 400

Ecart global est d aux sous activits

Autre mthode pour calculer lcart sur charge fixe :
Corriger les charges fixes dans le cas de sous-activit ou suractivit
Matire 1re MOD CV CFI Total (cot rationnel)
37 800 392 840 132 000 97 600 660 240

Cot standard Cot rel Cot rationnel

658 800 682 640 660 240

Ecart sur charges fixes = cot rationnel cot rel

26
Chapitre 5 : mthode ABC :

Les mthodes prcdentes, particulirement la mthode des cots complets considre les produits
comme responsable de performance de lentreprise alors dans la ralit se sont les activits qui
contribuent la production des produits, en plus les changements des processus de fabrication
gnre de plus en plus des charges indirectes dans la rpartition

Exemple dapplication :
1re partie : analyse par la mthode des cots complets :

Tableau de rpartition :

Centres danalyses Approvisionnement Production Distribution

Total secondaire 2 162 500 2 300 000 1 150 000
Lunit duvre 100dhs dachat de matire Heures MOD Paire de skis vendus
consomme
Nombre dUO 43 250(1) 23 000(2) 11 500)3(
Cot dUO 50 100 100

+
() = (2) = 2*10 000 + 2*1 500

(3) = 10 000 + 1 500

Calcul du cot de revient et le rsultat :

Standard De Luxe
Elments Q PU Montant Q PU Montant
1) Charges Directs 1 750 1 1050
+Matire 1re 1 350 350 1 550 550
+MOD 2 200 400 2 250 500

2) Charges indirects 1 475 1 575

+ Approvisionnement 3,5 50 175 5,5 50 275
+ Production 2 100 200 2 100 200
+ Distribution 1 100 100 1 100 100

3) Cot de revient 1 1225 1 1625

4) Prix de vente 1 1300 1300 1 1800 1800
5) Rsultat unitaire 1 75 1 175

3.5 = 350/100 (100dhs dachat de matire consomme)

27
2me partie : Analyse par la mthode ABC :

1re tape : dtermination des activits :

Una activit est un ensemble des tches homognes qui contribue { llaboration de produit
Centre Approvisionnement Production Distribution Administration

2me tape : dtermination des ressources consommes par les activits ou le montant des
charges par activit
Cette tape consiste ventiler (rpartir) les charges des centres (Principal et auxiliaire) entre les
diffrentes activits
Activit A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7
Montant 600 000 747 500 562 500 1 380 000 990 000 920 000 412 500
Inducteur Nbre de Nbre de Nbre de Heure MOD Nombre Nombre de Cot ajout
commande livraison lot de client paire de
ski
Nombre 100 200 120 23 000(1) 300 11 500(2) 5 200 000
Cot unitaire 6 000 3737,5 4687,5 60 3300 80 0,079

3me tape : dtermination des inducteurs des cots pour chaque activit :

4me tape : calcul des nombres des inducteurs :

(1) = 2*10 000 + 2*1 500

(2) = 10 000 + 1 500

(A1+A2+A3+A4+A5+A6) = 5 200 000

5me tape : calcul du cot unitaire de linducteur :

A chaque fois une activit consomme 1dh on doit ajouter comme cot de ladministration 0,079

6me tape : calcul le cot de revient et le rsultat par produit

Nombre de commande = 80 ; cot par commande =6000

Cot par commande par produit = 80*6000/10 000 = 48 ou 80/10 000*6000

28
 Standard
Elments Q PU Montant
1) Charges Directs 1 750
2) Charges indirects 1 467,6790625
+ A1 80/10000 = 0,008 6000 48

+ A2 150/10000 = 0,015 3737,5 56,0625

+ A3 100/10000 = 0,01 4687,5 46,875
+ A4 2 60 120
+ A5 250/10000 = 0,025 3300 82,5
+ A6 1 80 80
+ A7 433,4375 0,079 34,2415625

3) Cot de revient 1 1217,6790625

4) Prix de vente 1 1300 1300
5) Rsultat (ABC) 1 82,3209375
6) Rsultat (CC) 1 75

Montant (A1+A2+A3+A4+A5+A6) = (48+56,0625+46,875+120+82,5+80) = 433,4375

Luxe
Elments Q PU Montant
1) Charges Directs 1 1050
2) Charges indirects 1 622,672917
+ A1 20/1500 = 0,013333 6000 80
+ A2 50/1500 = 0,033333 3737,5 124,583333
+ A3 20/1500 = 0,013333 4687,5 62,5
+ A4 2 60 120
+ A5 50/1500 = 0,033333 3300 110
+ A6 1 80 80
+ A7 577,0833333 0,079 45,58958333

3) Cot de revient 1 1672,67292

4) Prix de vente 1 1800 1800
5) Rsultat (ABC) 1 127,327083

6) Rsultat (CC) 1 175

29
Conclusion :
La mthode des cots complets sous estime le rsultat de produit S au profit de sous valuation de
produit L autrement dit par la mthode cot complet le produit S subventionne lautre produit

30