Universidad de San Carlos de Guatemala –USAC-

Centro Universitario del Norte –CUNOR-

Contaduría Pública y Auditoría
Lic.

Contabilidad IV

ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS

Jacqueline Fernanda Cac Col 201342810

Carlos Coy Yat 201540957

Lidia Gabriela Amperez Macz 200141141

Alejandra Ana Lucia Rax Lemus 201546591

Atilio Edgardo Funes Santos 201445959

Karen Lorena Botzoc Prado 201441369

Cobán, Alta Verapaz, Diciembre de 2017.

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 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS

1. Antecedentes

El auge de las Entidades No Lucrativas (ENL) en nuestro país, ha hecho

necesario que se les norme contablemente para preparar su información
financiera dirigida a los múltiples interesados y usuarios de dicha información.
Dentro del universo de las ENL, encontramos a los hospicios, asilos, centros de
educación, hospitales, museos, centros de recreo e iglesias, cuyos
patrocinadores destinan recursos con el fin de que sean cumplidos los
propósitos buscados de una manera razonablemente eficiente.

2. Definición

Una entidad no lucrativa, como una persona jurídica cuyo objetivo básico
es la prestación de una servicio a la comunidad, sin perseguir la distribución de
utilidades entre sus asociados. Los fines de estas entidades varían de acuerdo
a su naturaleza, ya que existen entidades cuyos propósitos son gremiales,
económicos, religiosos, culturales, profesionales, de desarrollo o promoción
social, políticos, deportivos y otros. Dependiendo de la naturaleza de sus
actividades, éstas pueden elegir los métodos contables que consideren
adecuados para producir en forma sistemática y estructural su información
financiera.

3. Clasificación:

Se definen doce categorías de actividad de las ENLs en función de su

actividad:

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  Cultura, deporte y ocio: teatros, museos, zoos, acuarios, clubes
deportivos, etc.
 Educación e investigación: escuelas de primaria, universidades,
institutos de investigación.
 Salud: hospitales, centros de rehabilitación, etc.
 Servicios sociales: infancia, juventud, tercera edad, refugiados, etc.
 Medio ambiente: protección, conservación, etc.
 Desarrollo comunitario y vivienda: asociaciones de vecinos.
 Derechos civiles, asesoramiento legal y política: asociaciones cívicas,
asociaciones de consumidores, partidos políticos, etc.
 Intermediarios filantrópicos y de promoción del voluntariado:
fundaciones, plataformas de voluntariado.
 Actividades internacionales: programas de ayuda, intercambio, derechos
humanos, etc.
 Religión: organizaciones religiosas con servicios asistenciales.
 Asociaciones profesionales y sindicatos: asociaciones de empresarios,
profesionales y trabajadores.
 Mutualidades de previsión social y otras.

Entidades lucrativas reguladas en Guatemala:1

Asociación: Las asociaciones son entidades civiles no lucrativas, capaces de

ejercer derechos y contraer obligaciones. Requiere formarse con un número de
asociados mayor al número de los cargos que integran la Junta Directiva.

Fundación: Las fundaciones son entidades no lucrativas que requieren de un

acuerdo ministerial para su aprobación y autorización.

Cooperativa: Existen dos tipos de cooperativas:

Especializadas: las que se ocupan de una sola actividad económica, social o
cultural, tales como agrícolas, pecuarias, artesanales, de comercialización, de
consumo, de ahorro y crédito, de transportes, de vivienda, de seguros, de
educación.

1
/guatemala.e-regulations.org/default.aspx?Id=74&lang=es

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Integrales o de servicios varios: las que se ocupan de varias actividades
económicas, sociales, culturales.

Organización no gubernamental Las organizaciones no gubernamentales

son entidades sin fines de lucro, que requieren de una comparecencia de un
mínimo de 7 asociados ante notario. Las ONG´s pueden contar entre sus
asociados hasta un 25% de extranjeros siempre que éstos sean residentes del
país.

Organización sin fines de lucro extranjera Se permite que las

organizaciones extranjeras sin fines lucrativos se establezcan en el país,
debiendo comprobar entre otros requisitos, su existencia en el extranjero. Sin
embargo, es más usual y tiende a ser menos engorroso que dichas entidades
constituyan localmente a la filial, y no que procedan a la incorporación de la
entidad no lucrativa proveniente del extranjero.

4. Aspectos legales

La legislación vigente en Guatemala considera en su ámbito normativo a las

entidades de carácter no lucrativo. Las entidades que adoptan esta forma de
organización legal se convierten en personas jurídicas por que poseen la
capacidad de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entre las leyes que
están contempladas:

La Constitución Política de la República de Guatemala reconoce el derecho de

libre asociación, así como el propósito de financiar programas de desarrollo
económico y social que realizan las organizaciones no lucrativas del sector
privado reconocidas legalmente en el país.

Que los Acuerdos de Paz reconocen la necesidad de involucrar a todos los

actores sociales e institucionales, las Organizaciones No Gubernamentales,
que en el espacio local cuentan con especialidades y capacidad para contribuir
en la atención del desarrollo económico y social del país, sin fines de lucro.

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Ley De Organizaciones No Gubernamentales Para El Desarrollo tiene por
objeto normar la constitución y funcionamiento de las Organizaciones No
Gubernamentales.

Las Organizaciones No Gubernamentales tienen obligación de inscribirse en la

Superintendencia de Administración Tributaria, para su registro y control, y de
llevar contabilidad completaren forma organiza da, así como, los registros que
sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble, aplicando principios
de contabilidad generalmente aceptados, y apegada a lo que disponen las
leyes del país a ese respecto.

La contabilidad de las Organizaciones No Gubernamentales constará de los

libros de inventario, diario, mayor, estados financieros, pudiendo llevarlos de
conformidad con los sistemas electrónicos legalmente aceptados, los cuales
serán habilitados por la Superintendencia de Administración Tributaria o en sus
dependencias departamentales.

PARTICULARIDADES DE LAS ENTIDADES QUE AFECTAN A SU

CONTABILIDAD

- Su capital no es propiedad de agentes interesados en su

rentabilidad económica. La protección de la inversión bursátil no
es un objetivo que deba estar presente en la contabilidad de estas
entidades.

- Su capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y

posteriores donantes para personificarse en otro autónomo,
afecto a la realización de un fin, y tutelado por los poderes
públicos. La obtención de información sobre el grado de
cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad
del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados
contables.

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- Se trata de entidades híbridas donde se mezclan elementos de
Derecho Público administrativo con los de Derecho Privado. Su
sistema contable debería permitir uniformar y facilitar los controles
financieros a realizar desde los ámbitos público y privado.

- Su misión básica consiste en la conversión de recursos en

servicios sociales. La comprobación periódica del grado de
cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que
debe estar presente en su sistema contable.

- Junto con las actividades de interés general, estas entidades

también suelen realizar algún tipo de actividad mercantil de
carácter instrumental como fuente accesoria de recursos a
destinar a la prestación de servicios sociales. Una adecuada
separación de partidas contables afectas a unas y otras
actividades, debería estar presente en su sistema de información
contable.

- Dada la ausencia de ánimo de lucro, y la naturaleza de sus

actividades, el dato de beneficio neto no es un buen indicador de
los logros de la entidad. Los informes contables deberían incidir
en la posición financiera real de la entidad más que en su
resultado económico, y suministrar un tipo de información que no
está presente en el caso de las empresas de negocios.

- Los agentes económicos que aportan los recursos de la entidad,

son normalmente distintos de los beneficiarios de los servicios
prestados por ésta, por lo que los primeros no condicionan su
donación basándose en la satisfacción experimentada en el
disfrute de tales servicios, sino en otro tipo de percepciones que
les aporten una medida sobre la calidad y oportunidad de las
actividades de la entidad. El acceso a este tipo de percepciones
debería formar parte de los objetivos de información presentes en
sistema de información contable de estas entidades.

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 5. Importancias y objetivos de los estados financieros de entidades
no lucrativas

Las necesidades de información de los usuarios de los estados contables,

estarán en función del interés participativo que cada grupo de usuarios
mantenga respecto de la entidad. Aunque estos intereses serán diversos, los
pronunciamientos doctrinales al respecto los delimitan en unas pocas áreas.
Este proceso de simplificación de objetivos resulta crucial para poder resolver
el dilema que se plantea entre el coste de la obtención de la información
contable y los beneficios obtenidos por los usuarios por el uso de la
información.

El objetivo primario de los estados financieros de las ENL será proporcionar

información relevante que satisfaga los intereses comunes de donantes,
miembros, acreedores y otros que suministran recursos a estas entidades
(usuarios externos). Los intereses comunes de tales usuarios externos de los
estados contables consisten en determinar:

a) Los servicios proporcionados por la entidad y su capacidad para

seguir proporcionándolos.
b) La manera en que los gestores de la entidad desempeñan sus
responsabilidades y otros aspectos de su actuación.

Tanto los órganos de gobierno como los de órganos de vigilancia y control

(Ministerio o Gobierno Autónomo correspondiente a través de su Protectorado),
pueden ser denominados como “usuarios internos” y como tales, además de la
información suministrada por los informes financieros necesitan gran cantidad
de información contable interna para poder llevar a cabo sus responsabilidades
en la planificación y control de las actividades. Los órganos de control, precisan
en especial información relacionada con las decisiones tomadas por los
órganos de gobierno con el fin de analizar el cumplimiento de los requisitos
legales y del mandato presupuestario, asegurando que los recursos fueron

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utilizados en los objetivos propuestos. No obstante, estos usuarios poseen la
autoridad que les permite obtener la información necesaria para cumplir sus
objetivos.

El establecimiento de unos objetivos para la información financiera, implica su

sometimiento a unos requisitos que le doten de unas determinadas
características que permitan evaluar su cumplimiento y garantizar la eficacia en
el proceso de toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios de dicha
información.

En este punto es donde hemos de remitirnos a la figura de usuario principal

que el marco conceptual contable para ENL ha elegido. Ello será de utilidad
para soslayar las divergencias en cuanto a las características de la información.
Así, tomando como usuario principal a los suministradores de recursos de la
entidad, tanto presentes como futuros, se ha de otorgar mayor importancia al
objetivo de utilidad para toma de decisiones en su vertiente predictiva.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN

 Patrocinadores: patronos, donantes, asociados, etc. Que no son directa

y proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones.

 Acreedores

 Beneficiarios: son los que reciben los servicios de las organizaciones no

lucrativas. En algunos casos los beneficiarios son patrocinadores, por
ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas.

 Gobierno corporativo de la entidad y los órganos de supervisión internos

o externos.

 Administradores.

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Utilidad de la información financiera

1. En la toma de decisiones para asignar recursos a las entidades no

lucrativas.

2. En la evaluación de la capacidad de la entidad para generar ingresos por

sus actividades operativas y mantener fuentes apropiadas de
contribuciones y donaciones.

3. En la toma de decisiones de crédito por parte de los acreedores

(liquidez, endeudamiento, flujos de efectivo).

4. Para evaluar el origen, la aplicación y las características de los recursos

financieros de la entidad.

5. En la evaluación de la gestión de la administración, en cuanto a su logro

de sus objetivos.

6. Estados financieros de entidades no lucrativas 2

Los estados financieros de estas entidades deben comprender:

Un balance general
Un estado de actividades
Un estado de cambios en la situación financiera
Notas a los estados financieros

2
Boletín B-2“Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con
Propósitos No Lucrativos”

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La presentación de los estados financieros mencionados anteriormente debe
hacerse con base en el boletín b-16 “estados financieros de entidades con
propósitos no lucrativos”, en donde vienen ciertas reglas y formatos para tal
efecto.

6. 1 Balance general

La información proporcionada por el balance, usada junto con datos

relacionados e información procedente de otros estados financieros, permite a
donantes, miembros, acreedores y otros usuarios evaluar:

a) La capacidad de la organización para seguir suministrando

6.2 Estado de actividades

 Muestra los cambios en el patrimonio de la entidad durante el periodo.

 Incluye las contribuciones, los ingresos, costos y gastos, que

modificaron el patrimonio permanentemente restringido, el patrimonio
temporalmente restringido y el patrimonio no restringido.

 El cambio total en el patrimonio debe clasificarse en sus componentes

de cambios en patrimonio permanentemente restringido, temporalmente
restringido y no restringido.

 La terminación de restricciones impuestas por los donantes que

impliquen la reclasificación de una clase de patrimonio a otro, debe
mostrarse en el estado de actividades.

 Los gastos incurridos se presentan como disminuciones del patrimonio

no restringido.

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  Los gastos que impliquen la disminución del patrimonio restringido,
deben mostrarse como una reclasificación de este concepto
incrementando el patrimonio no restringido, con la finalidad de que los
activos netos restringidos coincidan con el patrimonio restringido.

 El isr y ptu que resulte de actividades gravables, debe reconocerse

conforme a las disposiciones del boletín d-4, e incluirse en el estado de
actividades dentro del patrimonio no restringido.

 Las contribuciones, ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus

montos brutos.

 Las ganancias y pérdidas incidentales (boletín a-11) deben presentarse

en sus montos netos.

Los gastos en el estado de actividades deben presentarse por su clasificación

funcional, tales como:

 servicios de programas (actividades propias del objeto social de la

entidad)

 servicios de apoyo (administración y generales)

6.3 Estado de cambios en la situación financiera

Ayuda evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos, conocer y

evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto
del patrimonio y recursos generados o utilizados por sus actividades
operativas, financieras y de inversión. Incluye los cambios en la situación
financiera, clasificados por actividades operativas, actividades de inversión y
actividades de financiamiento (b-12).

11
 BIBLIOGRAFIA

1. Guatemala.e-regulations.org/default.aspx?Id=74&lang=es

2. Fernández Daza, Eliseo.

Estudio y análisis de los aspectos económicos, financieros y de control
en las fundaciones.

3. Boletín B-2“Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con

Propósitos No Lucrativos

12