ApSeg0514 EC Aspetos Contabilísticos

Formação segmentada
ENCERRAMENTO DE CONTAS
Aspetos Contabilísticos
Segmentada 0514
Ana Cristina Pinto Ferreira

Luís António Rodrigues
Rui Alberto Machado de Sousa
Fevereiro 2014
INTRODUÇÃO
• A contabilidade como sistema de

informação
• Os utilizadores de informação
contabilística
• Prestação de contas
Encerramento de Contas
Fevereiro 2014 © ORDEM DOS TÉCNICOS OFICIAIS DE CONTAS 2
INTRODUÇÃO
• Normativos contabilísticos
• Operações anteriores ao encerramento
• Operações de encerramento
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA
DE
INFORMAÇÃO
A contabilidade como sistema de informação
A contabilidade é uma ferramenta ou um sistema

que recolhe e regista informação sobre as
operações realizadas numa entidade, informação
que pode ser económica, financeira ou de gestão e
que, depois de sistematizada, é disponibilizada aos
seus utilizadores.
As necessidades de informação são diversas:
• para prestar contas,

• para suporte às atividades operacionais,
• para melhoria de processos de produção, definir
preços, otimizar os recursos, ou
• informação estratégica para apoio à tomada de
decisões, por exemplo, para novos investimentos
ou expansão para novos mercados.
A prestação de contas é a principal fonte de

informação financeira das entidades. Assim, uma
entidade deve preocupar-se em que as suas
demostrações financeiras sejam completas, fiáveis
e compreensíveis sem, no entanto, perder de vista
o objetivo de serem atuais.
UTILIZADORES DA INFORMAÇÃO
CONTABILÍSTICA
Utilizadores da informação contabilística
Utentes da informação financeira
Estrutura Concetual:
• Nos utentes das demonstrações financeiras, e as
suas necessidades de informação, estão
incluídos: os investidores (atuais ou potenciais),
os empregados, os mutuantes, os fornecedores e
outros credores comerciais, os clientes, o
Governo e seus departamentos e o público.
• Investidores — Necessitam de informação para

avaliar o risco do investimento e ajudar a
determinar se devem comprar, deter ou vender,
ou ainda sobre a capacidade da entidade pagar
dividendos.
• Mutuantes — Os mutuantes estão interessados

em informação que lhes permita determinar se os
seus empréstimos, e os juros que a eles
respeitam, serão pagos quando vencidos.
• Fornecedores e outros credores comerciais —

estão interessados em informação que lhes
permita determinar se as quantias que lhes são
devidas serão pagas no vencimento.
• Clientes — Os clientes têm interesse em

informação acerca da continuação de uma
entidade, especialmente quando com ela têm
envolvimentos a prazo, ou dela estão depen-
dentes.
• Governo e seus departamentos — estão interes-

sados na alocação de recursos e, por isso, nas
atividades das entidades. Também exigem
informação a fim de regularem as atividades das
entidades, determinar as políticas de tributação e
como base para estatísticas do rendimento
nacional e outras semelhantes.
Os gestores
• As decisões devem ser baseadas em informação
atempada e credível. Como a maioria das
decisões chave são baseadas nos dados conta-
bilísticos, os gestores são assim os primeiros e os
mais importantes utilizadores da informação
contabilística.
PRESTAÇÃO DE CONTAS
Prestação de Contas
A obrigação de apresentar contas decorre:
– Código Comercial
– Código das Sociedades Comerciais
– Sistema de Normalização Contabilística (SNC),
– Normalização Contabilística para
Microentidades (NCM)
– Plano Oficial de Contabilidade, (nos casos
ainda em vigor)
Atenção:
A Informação Empresarial Simplificada (IES)

não substituí a elaboração do Relatório de
gestão e das Demostrações financeiras das
entidades.
Relatório de gestão - Art.º 66.º do CSC
O relatório da gestão deve conter, pelo menos, uma

exposição fiel e clara da evolução dos negócios, do
desempenho e da posição da sociedade, bem como uma
descrição dos principais riscos e incertezas com que a
mesma se defronta, devendo incluir, quando adequado, uma
referência aos montantes inscritos nas contas do exercício e
explicações adicionais relativas a esses montantes.
O relatório deve indicar em especial:
– Condições do mercado, investimentos, custos,

proveitos e atividades de investigação e
desenvolvimento;
– Os factos relevantes ocorridos após o termo do
exercício;
– A evolução previsível da sociedade;
– As aquisições de ações próprias
O relatório deve indicar em especial:

– As autorizações concedidas a negócios entre a
sociedade e os seus administradores
– Uma proposta de aplicação de resultados
devidamente fundamentada
– A existência de sucursais da sociedade
– Os objetivos e as políticas da sociedade em matéria
de gestão dos riscos financeiros próprias
Anexo ao Relatório de gestão - Art.º 447.º e

448.º do CSC
As sociedades anónimas, devem ainda prestar a seguinte
informação, relativamente a cada um dos membros do órgão
de administração e fiscalização:
• Número de ações e de obrigações da sociedade de que

são titulares
• todas as aquisições, onerações ou cessações de titulares
por qualquer causa, e de ações e de obrigações da mesma
sociedade com as quais aquela esteja em relação de
domínio ou de grupo
Anexo ao Relatório de gestão - Art.º 447.º e

448.º do CSC
As sociedades anónimas, devem ainda prestar a seguinte
informação:
• Lista dos acionistas que, à data de encerramento, forem

titulares de ações ao portador não registadas represen-
tativas de, pelo menos, um décimo, um terço ou metade do
capital de uma sociedade, bem como dos acionistas que
tenham deixado de ser titulares das referidas frações do
capital
Art.º 66-A do CSC – Anexo
1 - As sociedades devem prestar informação, no anexo

às contas:
a) Sobre a natureza e o objetivo comercial das

operações não incluídas no balanço e o respetivo
impacto financeiro, quando os riscos ou os benefícios
resultantes de tais operações sejam relevantes…;
Art.º 66-A do CSC – Anexo
1 - As sociedades devem prestar informação, no anexo

às contas:
b) Os honorários totais do ROC ou SROC relativamente:

– à revisão legal das contas anuais
– a outros serviços de garantia de fiabilidade
– a consultoria fiscal
– a outros serviços que não sejam de revisão ou auditoria.
Art.º 65.º CSC - Dever de relatar a gestão e

apresentar contas
• O relatório de gestão e as contas do exercício devem

ser assinados por todos os membros da
administração
• que estiverem em funções ao tempo da apresentação
• a recusa de assinatura por qualquer deles deve ser

justificada
Art.º 65.º CSC - Dever de relatar a gestão e

apresentar contas
• Dever de elaborar e submeter aos órgãos

competentes da sociedade o relatório de gestão e as
contas do exercício:
– no prazo de três meses a contar da data do
encerramento,
– no prazo de cinco meses a contar da mesma data

quando se trate de contas consolidadas ou que apliquem
o método da equivalência patrimonial
Disponibilização e registo das contas
As sociedades devem disponibilizar na sua sede e

no site na internet, quando exista, cópia dos
seguintes documentos:
– Relatório de gestão;
– Relatório sobre a estrutura e as práticas de
governo societário;
– Certificação legal das contas;
– Parecer do órgão de fiscalização, quando exista
Disponibilização e registo das contas
• O registo comercial (depósito) das contas

consubstancia-se na entrega da Informação
Empresarial Simplificada (IES) e respetivo
pagamento do depósito.
• Até 15.º dia do 7.º mês - 15 de julho
Assembleia geral de aprovação contas
Aspetos importantes a ter em consideração na preparação e

elaboração da ata da Assembleia Geral (ver manual):
• Convocatória
– (artigo 248.º n.º 3 do CSC e artigos 377.º e 376.º n.º 2
do CSC)
• Prazo e ordem do dia da assembleia geral anual de

aprovação de contas
– (artigos 65.º n. 5 e 376.º do CSC)
Assembleia geral de aprovação contas
Aspetos importantes a ter em consideração na preparação e

elaboração da ata da Assembleia Geral (ver manual):
• Quem deve estar presente

– (artigo 54.º do CSC, artigo 379.º n. 4 do CSC, artigo
248.º n.º 4 do CSC)
• Elaboração das atas das assembleias gerais

– (do artigo 63.º n.º 2 do CSC)
NORMATIVOS CONTABILÍSTICOS
Normativos contabilísticos
• Normas Internacionais de Contabilidade (IAS);

• Sistema de Normalização Contabilística (SNC);
• Normalização Contabilística para as
Microentidades (NCM);
• Plano Oficial de Contabilidade para o setor
público (POC);
• Plano de Contas para as Empresas de Seguros;
• Plano de Contas para o Sistema Bancário.
SISTEMA DE NORMALIZAÇÃO
CONTABILÍSTICA
(SNC)
Sist. Normalização Contabilística - SNC
Estrutura Concetual – Objetivos das DF
• Proporcionar informação acerca da posição

financeira, do desempenho e das alterações na
posição financeira de uma entidade
• Que seja útil a um vasto leque de utentes na

tomada de decisões económicas.
Sist. Normalização Contabilística - SNC
EC - Pressupostos e caraterísticas qualitativas
• Pressupostos: regime do acréscimo ou da

periodização económica; e da continuidade.
• Caraterísticas qualitativas: compreensibilidade, a

relevância, a materialidade, a fiabilidade, a
representação fidedigna, a substância sobre a
forma, a neutralidade, a prudência, a plenitude e
a comparabilidade.
SNC – Pequenas Entidades
PEQUENAS ENTIDADES
• Não ultrapassem dois dos três limites:
– Total de balanço: € 1.500.000;
– Total de vendas líquidas e outros rendimentos:

€ 3.000.000;
– Número de trabalhadores empregados em

média durante o exercício: 50.
• A NCRF-PE é de aplicação opcional
• Excluídas:
– entidades sujeitas a certificação legal de
contas ou que integrem o perímetro de
consolidação de uma entidade que apresente
demonstrações financeiras consolidadas.
• As principais diferenças para SNC:
– Modelos de Demonstrações financeiras

reduzidos,
– Dispensadas de apresentar a D. fluxos de caixa

e a D. alterações no capital próprio;
– Divulgações no anexo mais limitadas;
• As principais diferenças para SNC:
– Não permite o reconhecimento de impostos

diferidos, exceto se mensurar os ativos fixos
tangíveis pelo método da revalorização;
– Não prevê a rubrica de propriedades de

investimento, pelo que os investimentos em
imóveis para rendimento são tratados como
ativos fixos tangíveis.
SNC - ESNL
ENTIDADES DO SETOR NÃO LUCRATIVO
ESNL
SNC - ESNL
NCRF-ESNL
Aplica-se às entidades que prossigam a título

principal uma atividade sem fins lucrativos e
que não possam distribuir aos seus membros
ou contribuintes qualquer ganho económico ou
financeiro direto, designadamente associações,
fundações e pessoas coletivas públicas de tipo
associativo.
SNC - ESNL
NCRF-ESNL
Aplica-se ainda às cooperativas cujo ramo

específico não permita sob qualquer forma,
direta ou indireta, a distribuição de excedentes,
designadamente as cooperativas de
solidariedade social, equiparadas a instituições
particulares de solidariedade social e, nessa
qualidade, registadas na Direção-Geral da
Segurança Social.
SNC - ESNL
NCRF-ESNL
Dispensadas:
• as entidades cujas vendas e outros rendimentos
não excedam € 150 000 em nenhum dos dois
exercícios anteriores, salvo quando integrem o
perímetro de consolidação de uma entidade que
apresente demonstrações financeiras consoli-
dadas.
• Estas entidades ficam obrigadas à prestação de
contas em regime de caixa.
SNC - ESNL
NCRF-ESNL
• A normalização contabilística para as ESNL

aplica-se a partir do exercício que se inicie em 1
de Janeiro de 2012, ou em data posterior,
podendo estas entidades optar por aplicá-la a
partir de 1 de Janeiro de 2011.
• A NCRF-ESNL segue a mesma estrutura da NCRF-

PE, sendo uma adaptação desta norma às
entidades do setor não lucrativo.
NORMALIZAÇÃO CONTABILÍSTICA
MICROENTIDADES
(NCM)
Normativos contabilísticos - NCM
• São microentidades:
– as que não ultrapassem dois dos seguintes
limites:
• Total do balanço: € 500.000;
• Volume de negócios líquido: € 500.000;
• Número médio de empregados durante o
exercício: 5.
• São excluídas
– as entidades que tenham as suas
demonstrações financeiras sujeitas a
certificação legal de contas ou integrem o
perímetro de consolidação de uma entidade
que apresente demonstrações financeiras
consolidadas, sendo opcional para as
restantes.
• Demonstrações financeiras a apresentar,

modelos reduzidos:
– Balanço
– Demonstração dos resultados naturezas
– Anexo
• As principais diferenças para o SNC são:
– Demonstrações financeiras reduzidas

– Não permite o uso do justo valor;
– Não permite a revalorização de ativos fixos
tangíveis ou ativos intangíveis;
– Não permite capitalização de encargos com
financiamentos;
• As principais diferenças para o SNC são:
– Não permite o reconhecimento de impostos

diferidos;
– Não permite a aplicação do MEP;
– Não prevê a rubrica de propriedades de
investimento, pelo que os investimentos
em imóveis para rendimento são tratados
como ativos fixos tangíveis.
• A informação que consta no balanço e

demonstração dos resultados reporta-se à
informação mínima.
• Assim, podem/devem ser acrescentadas nas

demonstrações financeiras outras rubricas,
assim como devem ser eliminadas linhas de
itens relativamente aos quais não existam
quantias a apresentar
Normativos contabilísticos - BADF
Bases para a Apresentação de Demonstrações

Financeiras (BADF)
• Estabelecem requisitos globais que permitem

assegurar a comparabilidade demonstrações
financeiras.
– Continuidade
– Regime de periodização económica ou de
acréscimo
– Consistência de apresentação
– Materialidade e agregação
– Compensação
– Informação comparativa
• Apresentação na demonstração dos resultados de

juros e dividendos recebidos
– Devem ser apresentados na linha dos outros

rendimentos e ganhos (FAQ 26 da CNC)
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Normativos contabilísticos - DF
• Balanço;
• Demonstração dos resultados por naturezas;
• Demonstração dos resultados por funções
(opcional);
• Demonstração das alterações no capital próprio;
• Demonstração dos fluxos de caixa - método direto;
• Anexo.
NCRF-PE (modelos reduzidos)
• Balanço;
• Demonstração dos resultados por funções
(opcional);
• Demonstração das alterações no capital próprio;
• Anexo.
NCM (modelos reduzidos)
• Balanço;
• Anexo.
NC-ESNL
• Balanço;
• Demonstração dos resultados por naturezas, ou
Demonstração dos resultados por funções;
• Demonstração das alterações nos fundos
patrimoniais, por opção ou por exigência das
entidades públicas financiadores
• Anexo.
Estrutura e conteúdo das demonstrações

financeiras
• A NCRF 1 – prescreve as bases quanto à estrutura e

conteúdo das demonstrações financeiras,
designadamente quanto a:
– Identificação
– Balanço
– Demonstração dos resultados
– Demonstração das alterações no capital próprio
– Anexo

financeiras
Art.º 171º CSC – Elementos a constar nos atos

externos (inclui demonstrações financeiras):
a) a firma, o tipo e a sede;

b) a conservatória, o seu número de matrícula e de
identificação de pessoa coletiva;
c) sendo caso disso, a menção de que a sociedade se
encontra em liquidação;

financeiras
Art.º 171º CSC – Elementos a constar nos atos

externos (inclui demonstrações financeiras):
d) o capital social, o montante do capital realizado, se for

diverso; e
e) o montante do capital próprio segundo o último balanço
aprovado, sempre que este for igual ou inferior a metade
do capital social.

financeiras
• A informação mínima a apresentar nas

demonstrações financeiras é a que consta nos
modelos publicados. No entanto, devem ser
acrescentados itens adicionais sempre que a sua
materialidade ou relevância o justifique, ou, no
caso do anexo, uma norma o exija.

financeiras
• Anexo - deve:
– Apresentar informação acerca das bases de
preparação das DF e das políticas contabilísticas
– Divulgar a informação exigida pelas NCRF
– Proporcionar informação adicional que não seja
apresentada na face do balanço, na D. dos
resultados, na D. das alterações no capital próprio
ou na D. dos fluxos de caixa
Consolidação de contas
Dispensa da elaboração de contas consolidadas
• Quando o conjunto das entidades a consolidar
não ultrapasse dois dos três limites a seguir
indicados:
– Total do balanço: € 7 500 000;
– Total das vendas líquidas e outros
rendimentos: € 15 000 000;
Consolidação de contas
Dispensa da elaboração de contas consolidadas -
ESNL
– Total do balanço: € 5 000 000;

– Total das vendas líquidas e outros
rendimentos: € 10 000 000;
OPERAÇÕES ANTERIORES AO
ENCERRAMENTO DAS CONTAS
Conferência dos saldos incluídos no

balancete
• Conciliações bancárias
• Conciliação dos saldos das contas do estado e
outros entes públicos com guias de pagamento
de impostos e contribuições
• Identificação das faturas (ou saldos) em aberto
nas contas de terceiros
• Solicitação a clientes e fornecedores de extratos
de conta corrente para conciliação de saldos

balancete
• Conferência das contas de devedores por

acréscimos de rendimentos, de credores por
acréscimos de gastos e de diferimentos,
incluindo a regularização dos saldos de abertura
• Conferência das contas relacionadas com
subsídios recebidos ou a receber
• Conciliação do cadastro de bens do ativo não
corrente com os valores da contabilidade

balancete
• Comparação entre os imóveis e veículos

constantes no portal das finanças e os constantes
na contabilidade;
• Conciliação do valor do inventário com a conta de
inventários;
• Conciliação entre valores resultantes do
programa de faturação (ou SAF-T) e valores
registados na contabilidade;
• …
OPERAÇÕES DE ENCERRAMENTO
(Exemplos)
Taxa de IRC
Nos exemplos apresentados, no cálculo dos

impostos diferidos, a taxa de IRC utilizada foi de
25%.
No entanto, com a aprovação da reforma do Código

do IRC, em alguns exemplos, deverá ser ajustada
para a nova taxa (23%).
REVALORIZAÇÕES
Aspetos a considerar nos ativos revalorizados:
 Conceito e mensuração
 Regularidade das revalorizações
 Obtenção de informação de suporte
 Impostos diferidos
 Código de contas
 Divulgações
Exemplo – reexpressando depreciações:
A entidade X, por entender que o valor

contabilístico do seu equipamento básico se
encontrava desajustado face ao seu valor de
mercado, decidiu, no início de janeiro de 2013, passar
do modelo de custo para o modelo de revalorização.
Dados da operação:
• Valor aquisição do equipamento: 1.000.000 €

• Taxa de depreciação: 10%
• Depreciação acumulada: 600.000 €
• Valor escriturado: 400.000 €
• Valor da avaliação: 500.000 €
• Excedente de revalorização: 100.000 €
• A taxa de IRC prevista é de: 25%
Na data da revalorização (janeiro de 2013):
• Excedente de revalorização
((100.000 € / 400.000 €)*100) 25%
• Excedente revalorização - quantia bruta
(1.000.000*25%): 250.000 €
• Excedente revalorização - dep. acumuladas
(600.000*25%): 150.000 €
• Excedente de revalorização
(250.000-150.000): 100.000 €
• Imposto diferido (100.000*25%IRC): 25.000 €
Lançamento da revalorização:
433 – Equipamento básico 250.000 €

a 4383 – Dep. acumuladas - Eq. básico 150.000 €
a 5891 – Exc. Reval. – Ant. impostos 100.000 €
Impostos diferidos
5892 – Exc. Reval. – Imp. diferido 25.000 €
a 2742 – Passivos impostos diferidos 25.000 €
No final do ano de 2013:
• Depreciação do ano (1.250.000 * 10%): 125.000 €

• Deprec. Fiscal 2013 (1.000.000*10%): 100.000 €
642 – Gastos de depreciação AFT 125.000 €

a 4383 – Dep. acumuladas-Eq básico 125.000 €
Impostos diferidos exercício (25.000 €*25%) 6.250 €

2742 – Passivos impostos diferidos 6.250 €
a 8122 – Imposto S/rendimento – Imp Dif. 6.250 €
Realização do excedente de revalorização, pelo uso:

(depreciação pelo mod. revalorização – depreciação
mod. custo: 125.000-100.000)
5891 – Excedentes revalorização 25.000 €

a 56 – Result. transitados 25.000 €
56 – Result. transitados 6.250 €

a 5892 – Excedentes revalorização-Imp. dif. 6.250 €
Resolução - Microentidades:
• As entidades que apliquem a normalização

contabilística das microentidades não podem aplicar o
modelo de revalorização na mensuração dos seus
ativos fixos tangíveis.
• Assim, neste exemplo teriam apenas que contabilizar

as depreciações no final do ano pelo modelo do custo.
Exemplo - eliminando as depreciações acumuladas
A entidade Y passou a usar o modelo de revalorização

para os seus edifícios a partir do início do ano de 2013.
Para esse efeito, contratou uma empresa de avaliações
de imóveis, a qual realizou uma avaliação ao seu edifício
da qual resultou os seguintes valores:
Dados:
• Valor aquisição do edifício: 2.000.000 €

• Taxa de depreciação: 5%
• Depreciação acumulada 12.2012: 1 000.000 €
• Valor escriturado: 1.000.000 €
• Valor da avaliação: 1.500.000 €
• A taxa de IRC: 25%
Resolução:
Na data da revalorização (início de 2013):
• Eliminação depreciações acumuladas: 1.000.000 €

• Excedente de revalorização: 500.000 €
• Imposto diferido (500.000*25%IRC): 125.000 €
Lançamentos:
Eliminação das depreciações acumuladas

4382 – Depreciações acumuladas 1.000.000 €
a 432 – Edifícios 1.000.000 €
Excedente de revalorização
432 – Edifícios 500.000 €
a 5891 – Exc. Reval. – Ant.imposto 500.000 €
Impostos diferidos
5892 – Excedentes Reval. – Imp. diferido 125.000 €
a 2742 – Passivos impostos diferidos 125.000 €
Admitindo que não há aumento de vida útil, a nova vida

do edifício é:
• Vida útil inicial (100%/5%) 20 anos

• Vida útil decorrida na data da revalorização 10 anos
(1.000.000/2.000.000*20)
• Vida útil remanescente 10 anos
• Nova taxa depreciação (10/100) 10 %
• Deprec. contabilística (1.500.000*10%) 150.000 €

• Depreciação Fiscal (2.000.000*5%) 100.000 €

a 4383 – Depreciações acumuladas 150.000 €
Imposto diferido do exercício (50.000 €*25%) = 12.500 €

Realização do excedente de revalorização

- igual a exemplo anterior
Resolução - Microentidades:
Modelo de custo - Apenas a contabilização das

depreciações no final do ano.
DEPRECIAÇÕES E AMORTIZAÇÕES
Aspetos a considerar:
 Conceito de depreciações e de amortizações

 Quantia depreciável
 Vida útil esperada
 Métodos de depreciação
 Duodécimos
 Cessação depreciações
 Depreciações por componentes
 Divulgações
Exemplo de depreciações por componentes:
Em janeiro de 2011, uma empresa adquiriu uma

máquina, com as seguintes caraterísticas:
• Componente principal 450.000 €

• Componente secundário 100.000 €
• Vida útil máquina 10 anos
• Vida útil do componente secundário 2 anos
• Valor residual do c. principal 50.000 €
• Valor residual do c. secundário 0€
Após a receção da máquina, a empresa concluiu a

sua instalação, estando disponível para uso, no
início de julho de 2011. No entanto, apenas
começou a utilizá-la em janeiro de 2012, para uma
encomenda de um novo cliente.
No final de junho de 2013, procedeu à substituição

do componente secundário, sendo que o novo teve
um custo de 120.000 €.
Final de junho de 2013 – depreciação e substituição do

componente secundário
Depreciação componente secundário:

• Custo aquisição 2011 100.000 €
• Vida útil 2 anos
• Depreciação - primeiro semestre 25.000 €
(100.000 € / 4 semestres)

Final de junho de 2013 – depreciação e substituição do

componente secundário
Substituição componente
Abate do antigo:
4383 – Depreciações acumuladas 100.000 €
a 433 – Equipamento básico 100.000 €
Aquisição do novo componente:

433 – Equipamento básico 120.000 €
a 271 – Fornecedores investimentos 120.000 €
Final de 2013 – depreciação da máquina
Componente principal:
• Custo aquisição 2011 450.000 €
• Valor residual 50.000 €
• Cálculo depreciação:
(450.000 € - 50.000 €) * 10% 40.000 €

Final de 2013 – depreciação da máquina
Componente secundário:
• Custo aquisição - julho 2013 120.000 €
• Valor residual 0€
• Cálculo depreciação:
120.000 € * 50% / 2 30.000 €

IMPARIDADES EM ATIVOS
 Imparidades em ativos, no âmbito da NCRF 12 –

Imparidades em ativos, que se reporta a ativos
fixos tangíveis, ativos intangíveis, propriedades
de investimento, quando mensuradas pelo
método do custo, a ativos não correntes detidos
para venda.
 Imparidades em ativos financeiros, no âmbito da

NCRF 27 – Instrumentos financeiros
Exemplo – Imparidade em dívidas a receber
No final de 2013, após análise aos saldos de clientes em

mora (após a data de vencimento da fatura), uma
empresa apurou os seguintes valores:
Valor que se
Saldo espera
recuperar
- Valores em mora, até 6 meses - Cob. duvidosa 200.000 € 125.000 €
- Valores em mora entre 6 meses e 1 ano 100.000 € 50.000 €
- Valores em mora entre 1 e 1,5 anos 50.000 € 25.000 €
- Valores em mora entre 1,5 e 2 anos 40.000 € 10.000 €
- Valores em mora há mais de a anos 200.000 € 0€
- Clientes com proc. insolvência 50.000 € 0€
Total 640.000 € 210.000 €
O valor já reconhecido, em anos anteriores, é de:
• clientes de cobrança duvidosa 400.000 €

• perdas por imparidade acumuladas 300.000 €
• ativo por impostos diferidos 50.000 €
Resolução:
Reclassificação dos saldos para cobrança duvidosa:
Como a contabilidade já reflete saldos de cobrança
duvidosa no montante de 400.000 €, é necessário um
reforço de 240.000 € (640.000 – 400.000).
21x – Clientes – cobrança duvidosa 240.000 €

a 211 – Clientes – conta corrente 240.000 €
Apesar de contabilisticamente o SNC não obrigar esta

reclassificação, apenas são aceites fiscalmente os créditos de
cobrança duvidosa reconhecidos como tal na contabilidade.
Reconhecimento da perda por imparidade
• Perda por imparidade necessária

(640.000 – 210.000) 430.000 €
• Perda já reconhecida -300.000 €
• Perda por imparidade a contabilizar 130.000 €
6511 – Perdas por imparidade 130.000 €

a 219– Perdas imparidade acumuladas 130.000 €
Reconhecimento do ativo por impostos diferidos
• Perda imparidade aceite fiscalmente:

%
Saldo Valor aceite
aceite
- Valores em mora, até 6 meses 200.000 € 0% 0€
- Valores em mora entre 6 meses e 1 ano 100.000 € 25% 25.000 €
- Valores em mora entre 1 e 1,5 anos 50.000 € 50% 25.000 €
- Valores em mora entre 1,5 e 2 anos 40.000 € 75% 30.000 €
- Valores em mora há mais de a anos 200.000 € 100% 200.000 €
- Clientes com proc. insolvência 50.000 € 100% 50.000 €
Total 640.000 € 330.000 €
Valor do ativo por impostos diferidos no final 2013,

taxa IRC 25%:
• Perda imparidade contabilística 430.000 €

• Perda por imparidade fiscal -330.000 €
• Diferença 100.000 €
• Imposto diferido (100.000 * 25%) 25.000 €
• Valor já registado na contabilidade 50.000 €
Assim, tem que se registar uma redução do ativo

por impostos diferidos no montante de 25.000 €:
8122 – Imposto s/rendimento 25.000 €

a 2741 – Ativos por impostos diferidos 25.000 €
• Microentidades, Pequenas Entidades e

Entidades Setor não Lucrativo
Nas entidades que adotem a NCM, a NCRF-PE ou a

NCRF-ESNL (nos dois últimos casos exceto se
adotarem o modelo de revalorização) não está
previsto o reconhecimento de impostos diferidos.
No restante, o procedimento contabilístico (e fiscal)
é idêntico.
APLICAÇÃO DO JUSTO VALOR
Na aplicação do justo valor, a abordagem inclui:
 Áreas de aplicação
 Pressupostos e Cálculo
 Regularidade dos ajustamentos para o J. Valor
Exemplo – Propriedades de investimento
Uma entidade detém um imóvel que se encontra

arrendado, desde 2008, mensurado pelo justo
valor, cujo custo de aquisição ascendeu a 250.000
€.
• Justo valor do imóvel em 2012 300.000 €

• Justo valor no final de 2013 250.000 €
(Avaliação efetuada no final de 2013 por um avaliador

independente).
Resolução:
Perda resultante da diminuição do justo valor do imóvel:

250.000-300.000 = -50.000 €
663 – Perdas diminuição de justo valor 50.000,00 €

a 422 – PI - Edifícios PI 50.000,00 €
Impostos diferidos

• OPERAÇÕES DE ENCERRAMENTO
 Este exemplo apenas se aplica às entidades que

adotem as 28 NCRF, uma vez que a NCRF-PE não
prevê Propriedades de Investimento e, de acordo com
a resposta n.º 16 da CNC às “Perguntas Frequentes
sobre o SNC”, deve ser aplicado o capítulo 7 da NCRF-
PE – Ativos Fixos Tangíveis. O mesmo se aplicará às
entidades que apliquem a NCRF-ESNL.
 Nas microentidades, estes imóveis serão
mensurados pelo custo, na conta de Ativos fixos
tangíveis.
MÉTODO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Aplicabilidade
 Entidades que apliquem as 28 NCRF
 Entidades que apliquem a NCRF-PE e

NCRF-ESNL, utilizando as regras de
superação de lacunas previstas nessas
normas
No final ano:
• Obter as demonstrações financeiras das participadas
• Harmonizar as políticas contabilísticas
• Eliminação dos resultados gerados intragrupo.
• Proceder aos ajustamentos nas contas individuais,

tendo em consideração as variações no capital próprio
da participada.
Exemplo MEP:
• Participação na empresa Y: 55% do capital social
• O capital social da empresa Y é de 50.000 € e o

capital próprio em 2012 era de 120.000 € e em 2013
de 265.000 €.
• Em 2013, a participada registou resultados positivos,

no montante de 20.000 €.
• Não registou qualquer transação comercial com a

detentora do capital.
• A participada, seguindo as instruções da empresa

mãe, mensurou os seus imóveis pelo modelo de
revalorização, tendo registado um excedente no
capital próprio de 130.000,00 euros.
• A participada corrigiu saldos de terceiros, que tendo

sido considerada uma correção relevante, foi efetuada
na conta de resultados transitados. Esta correção
ascendeu a 5.000 euros.
Resolução:
Variação no capital próprio da participada:

• Capital próprio inicial: 120.000 €
• Resultados líquidos 2013: 20.000 €
• Excedente de revalorização 130.000 €
• Outras variações: -5.000 €
• Capital próprio final: 265.000 €
a) Reconhecimento da variação de 5.000 € no capital

próprio da participada (5.000 * 55%):
5713 – Ajustam. at. fin.- Outras variações 2.750

a 4121 – Participações de capital – MEP 2.750
b) Reconhecimento do excedente de revalorização

(130.000 € * 55%):
4121 – Participações de capital – MEP 71.500 €

a 5713 – Ajustam. at. fin.- Outras variações 71.500 €
c) Reconhecimento dos resultados do período

(20.000 € * 55%):
4121 – Participações de capital – MEP 11.000 €

a 7851 – Aplicação MEP 11.000 €
INVENTÁRIOS
No que respeita aos inventários e ajustamentos, a

abordagem inclui:
 Âmbito de aplicação
 Mensuração
 Valor realizável líquido/Imparidade
 Sistemas de inventário
Obrigatoriedade
• O Decreto-Lei 158/2009, de 13 de julho, que

aprovou o SNC, no seu art.º 12.º, obriga as
entidades que apliquem o sistema de
normalização contabilística ou as normas
internacionais de contabilidade e ultrapassem
dois dos três limites indicados no n.º 2 do art.º
262.º do Código das Sociedades Comerciais a
adotarem o sistema de inventário permanente.
Exemplo – valorização de inventários
Em 31 de dezembro de 2013, uma empresa tinha nos

seus armazéns as seguintes quantidades do produto x:
- 100 unidades acabadas

- 50 unidades em curso, com 50% de acabamento
Ficha técnica do produto X:

- Matéria-prima Y 100 €
- Matérias subsidiárias 10 €
- Mão-de-obra 25 €
- Gastos gerais de fabrico 15 €
- Gastos administrativos 5 €
- Encargos financeiros 3 €
- Total 158 €
A matéria-prima é incorporada no início do processo

produtivo e os restantes custos são incorporados de
forma uniforme ao longo do processo de produção.
Resolução:
Os gastos administrativos e financeiros não devem ser

incluídos no custo dos inventários.
Produtos acabados:
• C. unitário do produto X (158 € - 5 € - 3 €): 150 €
• Produto acabado total (160 unid * 150 €): 24.000 €
Resolução:
Produtos em curso:
- Matéria-prima y (100 € * 100%) 100 €
- Matérias subsidiárias (10 € * 50%) 5 €
- Mão-de-obra (25 € * 50%) 12,5 €
- Gastos gerais de fabrico (15 € * 50%) 7,5 €
- Total 125 €
• Total produto em curso (150 unid*125 €) = 18.750 €
Exemplo - Ajustamentos em inventários
Na data de relato, uma entidade mantém no seu armazém

diversas matérias-primas obsoletas, não havendo perspetiva
da sua utilização na produção. Estes artigos estão valorizados
ao custo, pelo montante de 10.000 €. A empresa ainda não
decidiu o destino a dar às referidas matérias, embora
reconheça que o seu valor comercial será reduzido ou nulo.
Assim, foi decidido considerar uma perda por imparidade

/ajustamento para aqueles inventários, ainda que não tenha
qualquer prova sobre o valor realizável liquido.
Resolução:
Uma vez que aqueles artigos não terão qualquer valor
comercial, deverá ser reconhecida uma perda por
imparidade da sua totalidade.
Reconhecimento da perda por imparidade
652 – Perdas p/ imparidade – Inventários 10.000 €

a 339 – Perdas por imparidade acumuladas 10.000 €
Uma vez que a perda a por imparidade reconhecida não

se reporta a uma perda por imparidade aceite como
gasto para efeitos de IRC, haverá a necessidade do
reconhecimento de um ativo por impostos diferidos:
2741 – Ativos por impostos diferidos 2.500 €

a 8122 – Imposto s/rendimento – Imp dif. 2.500 €
Perda por imparidade*taxa de IRC: 10.000 * 25% =

2.500 €
DIFERENÇAS DE CÂMBIO
A NCRF 23 – Os efeitos de alterações em taxas de

câmbio aplica-se à:
a) contabilização de transações e saldos em moedas

estrangeiras;
b) transposição das demonstrações financeiras de
unidades operacionais estrangeiras que sejam
incluídas nas demonstrações financeiras da entidade
pela consolidação, pela consolidação proporcional ou
pelo método de equivalência patrimonial; e
c) transposição dos resultados e da posição financeira de
uma entidade para a moeda de apresentação.
Código de contas sugerido:
• 686 Gastos e perdas nos restantes ativos financeiros

– 6861 Diferenças de câmbio desfavoráveis (atividade de
investimento)
• 688 Outros
– 6887 Diferenças de câmbio desfavoráveis (atividade
operacional)
• 69 Gastos e perdas de financiamento

• 692 Diferenças de câmbio desfavoráveis (atividade de
financiamento)
– 6921 Relativas a financiamentos obtidos
– 6928 Outras
• 78 Outros rendimentos e ganhos

• 786 Rendimentos e ganhos nos restantes ativos financeiros
– 7861 Diferenças de câmbio favoráveis (atividade de
investimento)
• 788 Outros
– 7887 Diferenças de câmbio favoráveis (atividade operacional)
• 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares

– …
– 793 Diferenças de câmbio favoráveis (atividade de
financiamento)
Exemplo:
Uma empresa, em 31 de dezembro, apresentava os

seguintes saldos em moeda estrangeira:
• Depósito à ordem em USD 5.000 $

• Dívida de clientes em USD 10.000 $
• Dívidas a fornecedores GBP 7.500 £
Resolução:
Saldo Contab. Câmbio Valor (€)

Moeda Original Diferença
(EUR) 31/12/13 31/12/13
Dep. Ordem USD 4.000 € 5.000 $ 1,3791 3.625 € -375 €
Cliente USD 7.000 € 10.000 $ 1,3791 7.250 € 250 €
Fornecedor GBP 8.000 € 7.500 £ 0,8337 8.996 € -996 €
Depósitos à ordem:
6887 – Diferenças de câmbio desfavoráveis 375 €
a 12 – Dep. Ordem 375 €
Clientes:
211 – Clientes 250 €

a 7887 – Diferenças de câmbio favoráveis 250 €
Fornecedores:
6887 – Diferenças de câmbio desfavoráveis 996 €

a 221 - Fornecedores 996 €
PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E

ATIVOS CONTINGENTES
Uma provisão é reconhecida quando:
• uma entidade tem uma obrigação presente (legal

ou construtiva), resultante de um acontecimento
passado;
• em que é provável que seja necessário um
dispêndio (exfluxo de recursos que incorporem
benefícios económicos) futuro para a liquidação
da obrigação; e
• seja possível estimar com fiabilidade a quantia
da obrigação.
Exemplo de situações que podem levar ao

reconhecimento de provisões:
- Garantias a clientes
- Processos judiciais em curso
- Acidentes no trabalho e doenças profissionais
- Matérias ambientais
- Contratos onerosos
- Reestruturações
Exemplo – Contrato oneroso
Uma empresa celebrou no início de 2013 um contrato

para construção de uma obra no montante de 1.100.000
€. Os custos estimados para a realização dessa obra
ascendiam a 1.000.000 €.
No final de 2013, ao reavaliar a evolução deste contrato,

devido a alguns custos não estimados no projeto inicial,
os custos estimados deste contrato ascendiam já a
1.200.000 €. Estes custos adicionais não serão
suportados pelo cliente.
Resolução:
Constituição da provisão:
– 1.200.000 € - 1.100.000 € = 100.000 €
• (custos estimados deduzidos do preço venda)
Contabilização:
676 – Provisões – contratos onerosos 100.000 €
a 296 – Provisões – contratos onerosos 100.000 €
Resolução:
As provisões para contratos onerosos não estão
previstas no CIRC, pelo que deverão ser registados os
impostos diferidos correspondentes.
Reconhecimento do imposto diferido (taxa de IRC 25%):
2741 – Imp. diferidos – Ativos 25.000 €

a 8122 – Imp. s/ rendim. – Imposto diferido 25.000 €
Exemplo – Processos judiciais em curso
Um cliente intentou uma ação judicial contra uma

empresa por danos causados numa obra por si
realizada, na qual se vieram a verificar diversos
problemas.
O valor da indemnização pedida pelo cliente ascende ao

montante de 100.000 € e o advogado diz que a
probabilidade da empresa perder a causa e ter que
pagar a indemnização é elevada.
Resolução:
Uma vez que existe uma obrigação presente, decorrente
de um acontecimento passado, em que existe uma
probabilidade elevada de vir a ocorrer um dispêndio
para liquidar a obrigação, estamos perante uma
provisão. Como pode ser mensurada com fiabilidade
deve ser reconhecida.
Reconhecimento da provisão:
673 – Provisões – p. judicias em curso 100.000 €
a 293 – Provisões – p. judiciais em curso 100.000 €
Resolução:
No momento em que a empresa tiver que pagar a
indemnização, deve fazer o seguinte lançamento:
293 – Provisões – p. judiciais em curso 100.000 €

a 12 – Bancos 100.000 €
O registo de provisões pode originar a contabilização de

impostos diferidos.
RÉDITO
Venda de Bens
• O reconhecimento do rédito ocorre quando se
verificarem, cumulativamente, as seguintes situações:
– tenham sido transferidos para o comprador os principais
riscos e vantagens da propriedade dos bens;
– a entidade não mantenha envolvimento continuado de
gestão nem controlo efetivo sobre os bens vendidos;
– o rédito possa ser fiavelmente mensurado;
– seja provável que os benefícios económicos futuros
fluam para a entidade; e
– os custos incorridos ou a incorrer referentes à transação
possam ser mensurados com fiabilidade.
Prestação de Serviços - Fase de acabamento
• O reconhecimento do rédito, na data do balanço, das

prestações de serviços que transitam de um período
para outro incide sobre a sua fase de acabamento,
também designado como método da percentagem de
acabamento.
Exemplo - Venda de bens
Uma empresa celebrou um contrato, em dezembro de

2013, para uma venda de bens. O valor do contrato é de
100.000 € e a entrega dos artigos está prevista para
2014.
No entanto, o cliente solicitou a fatura com data de
2013, pelo que foi emitida e contabilizada, em dezembro
de 2013, uma fatura no montante de 100.000 €.
Resolução:
Uma vez que os bens ainda não foram enviados para o
cliente e os riscos da sua propriedade continuam na
posse do vendedor, o rédito da venda dos bens deve ser
anulado.
Contabilização:
71 - Vendas 100.000 €
a 21 – Clientes 100.000 €
Exemplo - Prestação de Serviços
Em 31 de dezembro de 2013, uma entidade que se

dedica à reparação de automóveis, mantinha obras
em curso no montante de 80.000 € (preço de
custo). O preço de venda associado aos serviços já
realizados, face às margens praticadas para aqueles
clientes, ascendia ao montante de 100.000 €.
Resolução:
Uma vez que os serviços são faturados ao cliente em
função dos gastos incorridos, não é necessário calcular a
percentagem de acabamento para determinar o rédito a
imputar ao período. Assim, o rédito a imputar ao período
é de 100.000 €.
Contabilização:
2721 – Devedores p/ ac. rendimentos 100.000 €
a 72 – Prestações de Serviços 100.000 €
CONTRATOS DE CONSTRUÇÃO
Principais aspetos a considerar:
• Mensuração
• Reconhecimento
• Fase de acabamento ou método da percentagem

de acabamento
Exemplo:
Uma empresa celebrou um contrato para a construção de um
imóvel pelo montante de 5.000.000 €. O custo para a
realização do contrato foi estimado em 4.000.000 €, tendo
sido revisto no final do segundo ano para 4.500.000 €.
Prazo previsto: três anos.

Faturação: 30% no 1º ano, 40% no 2º ano e 30% final.
Dados do contrato, ao longo do período de execução:

Ano 1 Ano 2 Ano 3 Total
Custos incorridos 1.000.000 2.240.000 1.260.000 4.500.000

Faturação 1.500.000 2.000.000 1.500.000 5.000.000
Resolução:
• Cálculo da percentagem de acabamento e do rédito a
reconhecer:
Ano 1 Ano 2 Ano 3

Custos incorridos acumulados (1) 1.000.000 3.240.000 4.500.000
Custos totais estimados (2) 4.000.000 4.500.000 4.500.000
Percentagem de acabamento (3)=(1)/(2) 25% 72% 100%
Rédito a reconhecer acumulado (4)=(3)*5.000.000 1.250.000 3.600.000 5.000.000
Rédito correspondente ao período 1.250.000 2.350.000 1.400.000
Faturação emitida 1.500.000 2.000.000 1.500.000
Diferença +250.000 -350.000 +100.000
Resolução:
– Registos contabilísticos final do ano:
Ano 1 Ano 2 Ano 3

Registos contabilísticos na emissão da fatura
72 – Prestações de serviços (faturação) 1.500.000 2.000.000 1.500.000
Registos contabilísticos final ano/correção
72 – Prestações de serviços (faturação) 250.000 d 350.000 c 100.000 d
2721 – Acréscimos de rendimentos - 100.000 d 100.000 c
282 – Rendimentos a reconhecer 250.000 c 250.000d -
REGIME DO ACRÉSCIMO
O regime do acréscimo tem impacto

maioritariamente nas seguintes contas:
 2721 – Devedores por acréscimos de rendimentos
 2722 – Credores por acréscimos de gastos
 281 – Gastos a reconhecer
 282 – Rendimentos a reconhecer
• Exemplo - Estimativa férias e subsídio de férias
Uma empresa, no processamento de vencimentos

de dezembro, apresentou os seguintes valores:
Vencimento base 50.000

Prémios de produtividade 10.000
Subsídio de refeição 500
Contribuições para a Segurança Social (23,75%) 14.250
TSU (11%) 6.600
Retenção na fonte de IRS 2.500
Pedido:
• Admitindo que apenas o vencimento base é pago
14 meses e os funcionários a trabalhar em
dezembro terão direito, em 2014, a um mês de
férias e a um mês de subsídio de férias, pede-se
o calculo e a contabilização, em 2013, da
estimativa com as férias e subsídio de férias a
pagar em 2014.
Resolução:
• Cálculo:
– Férias: 50.000 €
– Subsídio de férias 50.000 €
– Contribuições Segurança Social 23.750 €
• Contabilização:
632 – G. Pessoal - Férias 100.000 €
635 – G. Pessoal – Cont. Seg. Social 23.750 €
a 2722 – Credores acréscimos gastos 123.750 €
Exemplo – Estimativa de gratificações de balanço
O órgão de gestão propõe o pagamento de

gratificações de balanço, em 2014, no montante de
170.000 euros, das quais 20.000 € para os sócios-
gerentes e 150.000 € para os trabalhadores.
Historicamente, Assembleia Geral da entidade
sempre aprovou a distribuição de resultados
proposta pela Gestão. A remuneração mensal da
gerência ascende ao montante de 4.500 €.
Resolução:
Reconhecimento da responsabilidade com a

gratificação estimada a pagar em 2014
631 – Gastos Pessoal – Gratificações 20.000 €

632 – Gastos Pessoal – Gratificações 150.000 €
a 2722 – Credores acrésc. de gastos 170.000 €
Resolução:
A gratificação a pagar aos sócios-gerentes não é

aceite fiscalmente pela totalidade, uma vez que
ultrapassa dobro da remuneração mensal auferida
no período de tributação a que respeita o resultado
em que participam (alínea n) do n.º 1 do art.º 45.º
do CIRC).
Limite: 2 * (4.500 * 14 / 12) = 10.500 €.
SUBSÍDIOS DO GOVERNO
Os subsídios do governo podem ser:
• Reembolsáveis
• Não reembolsáveis
Quanto às despesas elegíveis, podem ser:
• Ao investimento
• À exploração
Questões a considerar:
• Reconhecimento
– Condições
– Data
– Classificação
• Impostos diferidos
• Imputação a resultados
Exemplo
Uma empresa, em 2013, adquiriu um equipamento
e realizou despesas de investigação no âmbito de
um projeto de investigação e desenvolvimento,
estando previsto receber um subsídio não
reembolsável de 30% do valor do investimento
realizado.
A empresa ainda não solicitou o pedido de

reembolso associado a esta aquisição, mas tem
perspetivas de cumprir as condições/cláusulas do
contrato e de receber os subsídios previstos.
Os dados desta operação são os seguintes:
– Gastos com o pessoal 2013 25.000 €

– FSE 2013 25.000 €
– Equipamento básico 100.000 €
– Depreciação do equipamento 10.000 €
– Taxa de IRC 25%
Resolução:
Uma vez que a empresa tem perspetivas de

cumprir as condições/cláusulas do contrato e de
receber o subsídio correspondente, deve ser
reconhecido o subsídio ao investimento (no capital
próprio), bem como o subsídio à exploração
correspondente.
a) Reconhecimento do subsídio a receber
278 – O. Dev. e credores – subsídios 45.000 €

a 5931 – Outras Var. CP– Sub. atribuídos 30.000 €
a 75 – Subsídios à exploração 15.000 €
Cálculo do valor do subsídio a receber:

• Subs. Investimento: Equip. básico * tx. compart.:
100.000 € * 30% = 30.000 €
• Subsídio exploração: Gastos * tx. comparticipação:
50.000 * 30% = 15.000 €
b) Reconhecimento do passivo associado ao subsídio ao

investimento – IRC, a pagar no futuro
5932 – Outras Var. CP – Ajust. em Subsídios 7.500 €

a 278 – Outros devedores e credores - IRC 7.500 €
Cálculo do valor do passivo associado ao subsídio:

• Subsídio investimento * taxa IRC:
30.000 €* 25% = 7.500 €
c) Imputação do subsídio ao investimento aos

rendimentos
5931 – Outras Var. CP – Sub. atribuídos 3.000 €

a 7883 – Imputação subsídios investimentos 3.000 €
Cálculo : 10.000 €*30% = 3.000 €
d) Passivo associado ao subsídio - IRC
278 – Outros devedores e credores - IRC 750 €

a 5932 – Outras Var. CP – Ajust. em Subsídios 750 €
Cálculo: 3.000 €*25% = 750 €

IMPOSTOS DIFERIDOS
Aplica-se:
• Entidades que apliquem o SNC integral, com 28
normas;
• Entidades que apliquem a NCRF-PE, e optem pelo

modelo de revalorização dos ativos fixos tangíveis;
• Entidades do setor não lucrativo, e que optem pelo

modelo de revalorização dos ativos fixos tangíveis;
• Os impostos diferidos não se aplicam às

microentidades.
Exemplos de aplicação:
• Existência de prejuízos fiscais utilizáveis:
• Imparidades não aceites fiscalmente;
• Provisões não aceites;
• Utilização do MEP nas participações financeiras;
• Subsídios ao investimento de investimentos não

depreciáveis;
Exemplos de aplicação:
• Modelo de revalorização de ativos fixos tangíveis;
• Justo valor não aceite para efeitos fiscais (inclui –

variações no justo valor das entregas para o Fundo de
compensação do trabalho)
• Ativo relacionado com as entregas ao Fundo de

compensação do trabalho
• Benefícios fiscais de dedução à coleta reportáveis
Exemplo – Prejuízos fiscais:
Uma empresa obteve em 2013 um resultado

contabilístico, antes de impostos, negativo de 25.000 €.
Da elaboração do quadro 07 da declaração de
rendimentos modelo 22, foi apurado um prejuízo fiscal
de 20.000 €.
A entidade prevê recuperar este prejuízo fiscal nos

próximos três anos, tendo por base a evolução prevista
da atividade.
Taxa de IRC de 25%
Resolução:
Imposto diferido
2741 – Ativos impostos diferidos 5.000 €

a 8122 – Imposto s/rendimento – Imp. Dif. 5.000 €
Cálculo do valor do imposto diferido:

Prejuízo fiscal * taxa IRC: 20.000 € * 25% = 5.000 €
ESTIMATIVA DE IMPOSTO
O cálculo do imposto corrente do período resultará de:
• Resultado contabilístico antes de impostos +/-

• Variações patrimoniais +/-
• Valores a acrescer – quadro 07 da mod.22,
exceto impostos diferidos e IRC +
• Valores a deduzir – quadro 07 da mod.22,
exceto impostos diferidos -
• Lucro tributável =
• Prejuízos fiscais dedutíveis (até 75% do LT) -
• Matéria coletável =
O cálculo do imposto corrente do período resultará de:
• Matéria coletável =
• Taxa IRC x
• Coleta =
• Benefícios fiscais – dedução coleta -
• IRC Liquidado =
• Resultado da liquidação +
• Derramas +
• Tributações autónomas +
• Outros (irc períodos anteriores, juros) +
• ESTIMATIVA IRC =
APURAMENTO DOS RESULTADOS
Apuramento resultados
• Apuramento CMVMC e Variação produção

– classe 3, conta 61 e conta 73
• Apuramento do resultado antes de impostos

– Transferência dos saldos das contas 61 à 69 e das
contas 71 à 79 para a conta 811 - RAI.
• Apuramento do resultado líquido

– Transferência dos saldos das contas 811 – RAI e 812 -
Imposto para a conta 818 – Resultado líquido.
PREPARAÇÃO DO BALANÇO
E DA
DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
Alguns aspetos a ter em consideração:
• Não compensação de saldos
• Saldos credores de depósitos à ordem
• Dívidas correntes vs dívidas não correntes
• Materialidade / agregação
Obrigado
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