CONTADORES

& EMPRESAS
PRESENTACIÓN
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio A partir de ahora, más sobre
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia libros y registros electrónicos
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
Atendiendo como siempre a la coyuntura tributaria nacional, la
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
cual constantemente marca el camino de nuestras publicaciones,
Dr. David Bravo Sheen a partir de la presente edición, y al menos una vez al mes, usted
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal encontrará en la sección tributaria de nuestra revista un apartado
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo dedicado exclusivamente a los libros y registros electrónicos, me-
COORDINADORA diante el cual pretendemos cubrir las múltiples interrogantes que
Dra. Belissa Odar Montenegro como consecuencia de las constantes modificaciones sobre dicha
ASESORÍA TRIBUTARIA materia surgen entre los profesionales tributarios y/o contables.
Dr. David Bravo Sheen
Dr. José Gálvez Rosasco Iniciamos, en esta oportunidad, con los aspectos generales que re-
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
gulan el llevado de dichos libros, como la normativa, los sujetos
CPCC. Jorge Castillo Chihuán obligados, los vencimientos, entre otros.
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso Asimismo, a continuación, los principales temas de coyuntura y
CPC. Pablo Arias Copitan novedades tributarias que podrán encontrarse en esta edición:
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas El domingo 21 de enero del presente año, se publicó en El Peruano
ASESORÍA la Resolución de Superintendencia N° 006-2016/Sunat (vigente
CONTABLE Y AUDITORÍA
CPCC. Martha Abanto Bromley desde este 1 de febrero) mediante la que se aprueba el procedi-
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CP. Pedro Castillo Calderón
miento para la presentación y atención de quejas - reclamos a
CPC. Jeanina Rodriguez Torres través del Libro de Reclamaciones de la Sunat y canalización de
ASESORÍA EMPRESARIAL sugerencias, así como el formato virtual para quejas - reclamos y
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dr. Carlos Martinez Alvarez
sugerencias). Los medios y documentación necesaria para la pre-
Dra. Miriam Tomaylla Rojas sentación de esta queja se han incluido en el procedimiento tribu-
Dr. Saúl Villazana Ochoa
ASESORÍA
tario del presente número.
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres Asimismo con motivo de la publicación, el 27 de enero pasado,
Dra. Sara Campos Torres
Dra. Noelia Belmira Alva López
de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00226-Q-2016, que cons-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama tituye precedente de observancia obligatoria, en el informe sobre
Dr. Ronni David Sánchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara medios de defensa, abordamos a la queja como mecanismo para
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramirez
solicitar la prescripción de una deuda tributaria que se encuentra
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
en cobranza coactiva.
JEFA DE VENTAS
Adicionalmente, el miércoles 10 del presente mes se publicó la Re-
Rosario Rivas Alfaro
solución de Superintendencia N° 036-2016-Sunat (vigente a partir
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle del día siguiente de su publicación), que modifica el Reglamento
Martha Hidalgo Rivero para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
CORRECCIÓN
Terceros- DAOT. A propósito de ello, en el informe especial tribu-
Franco Paolo Teves Calisaya
tario abordamos las pautas a tener en cuenta para la preparación
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez

de dicha declaración informativa, incluyendo el nuevo cronograma
que debe tenerse en cuenta para la presentación de este año.
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 12 / N° 271
UNA PUBLICACIÓN DE De otro lado, en el apartado de tributación sectorial, no podíamos
GACETA JURÍDICA S.A.
PRIMERA EDICIÓN ENERO 2016
dejar de referirnos al impuesto al patrimonio vehicular y a los
7,550 EJEMPLARES arbitrios, cuyo plazo para el pago, junto al del impuesto predial
© Copyright GACETA JURÍDICA S.A.
Primer Número, 2004 (abordado en nuestra edición anterior) vence a fines de febrero.

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Contadores & Empresas
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
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IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 – PERÚ
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 271

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORÍA TRIBUTARIA Rubro: 1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes............ B-13 50
CONTABILIDAD GERENCIAL
ESPECIAL TRIBUTARIO Necesidades Operativas de Fondos (NOF) ........................................ B-14 51
Pautas para la presentación de la DAOT - Ejercicio 2015 .................... A-1 3
ACTUALIDAD CONTABLE
IMPUESTO A LA RENTA Modifican normas sobre la presentación de Estados Financieros Audi-
• Informe práctico: Aplicación de los créditos contra el Impuesto a tados a que se refiere el artículo 5 de la Ley N° 29720, y aprueban el
la Renta de tercera categoría ....................................................... A-4 6 “Formato de descargos de las entidades no supervisadas” .................. B-16 53
• Casos prácticos: Rentas de fuente peruana ................................ A-9 11
- Gastos de estadía ................................................................ A-9 11 C ASESORÍA EN COSTOS
- Intereses por préstamos ...................................................... A-10 12
- Asistencia técnica ............................................................... A-11 13 INFORME PRÁCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Sistema de costeo por órdenes de trabajo (Primera Parte) .................. C-1 54
• Informe práctico: El tipo de cambio en el Impuesto General a las
Ventas......................................................................................... A-12 14 D ASESORÍA LABORAL
• Casos prácticos: Aplicación del sistema de detracciones ........... A-15 17
- Aplicación del sistema de detracciones en el caso de intereses INFORME ESPECIAL
compensatorios y moratorios .............................................. A-15 17 La designación de trabajadores de dirección y confianza ..................... D-1 57
- Aplicación del sistema de detracciones en una operación en FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
consignación....................................................................... A-16 18
Directiva que regula la presentación de denuncias virtuales ante la Sunafil... D-4 60
- Deducción de la nota de crédito en una operación sujeta al
sistema de detracción ........................................................ A-17 19 CONTRATACIÓN LABORAL
• Jurisprudencia comentada: Nacimiento de la obligación tributaria: Consideraciones legales sobre la suspensión temporal del contrato de trabajo D-7 63
¿cuándo se configura en el caso de la prestación de servicios? ... A-18 20
ACTUALIDAD LABORAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Directiva que regula el funcionamiento de las oficinas de Atención al Asegu-
La queja como mecanismo para solicitar la prescripción de una deuda rado en las instituciones prestadoras de servicios de salud públicas........... D-10 66
tributaria que se encuentra en cobranza coactiva ................................. A-21 23 Resolución que establece precisiones para el registro del hijo mayor
TRIBUTACION SECTORIAL incapacitado para el trabajo, entre otras disposiciones ......................... D-10 66
Tributos municipales de próximo vencimiento: impuesto al patrimonio
vehicular y arbitrios .......................................................................... A-23 25 E ASESORÍA PREVISIONAL
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS
Libros y registros electrónicos: antecedentes y actualidad ......................... A-24 26 INFORME ESPECIAL
La seguridad social y el Derecho Civil sucesorio ............................ E-1 67
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros ..................................................................... A-27 29 F ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Procedimiento para la presentación de quejas ante la Sunat ................. A-30 32 INFORME ESPECIAL
Criterios de evaluación de inversiones: Valor Presente Neto.................. F-1 69
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Situaciones que se presentan con ocasión del cese de un trabajador ... A-32 34
OPINIÓN DE LA SUNAT
G ASESORÍA EMPRESARIAL

¿Es posible deducir como gasto la donación de servicios? Informe

N° 0189-2015-SUNAT/5D0000 ........................................................... A-34 36 INFORME ESPECIAL
Cláusulas especiales de los títulos valores ........................................... G-1 71
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
B ASESORÍA CONTABLE ¿Cómo se llena el libro matrícula de acciones?.................................... G-4 74

INFORME ESPECIAL H INDICADORES

Efectos contables y tributarios de la pérdida de bienes, indemnización
percibida de empresas de seguros y reposición ................................... B-1 38 INDICADORES TRIBUTARIOS
• Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2016 ............ H-1 75
INFORME PRÁCTICO
Efecto contable y tributario de la participación de los trabajadores en las INDICADORES FINANCIEROS
utilidades ............................................................................................ B-4 41 • Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ........................ H-3 77
INDICADORES LABORALES
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
• Cronograma de pagos y factores de actualización........................ H-4 78
Tratamiento de la retribución asignada a la persona natural de una em-
presa unipersonal................................................................................ B-7 44
CASOS PRÁCTICOS
I APÉNDICE LEGAL

Registro de los gastos personales del gerente general ......................... B-8 45 PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa ......... B-9 46 Área tributaria .................................................................................. I-1 79
Registro de los intereses moratorios pagados a la AFP ........................ B-10 47 Área laboral y previsional .................................................................... I-1 79
LIBROS TRIBUTARIOS Área financiera .................................................................................... I-1 79
Registro de retenciones (Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta) ... B-11 48 Otras normas ...................................................................................... I-2 80

1ra. quincena - Febrero 2016

 A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Pautas para la presentación de la DAOT -

Ejercicio 2015
ESPECIAL TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

M ediante la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002-Sunat, modificada

recientemente por la Resolución de Superintendencia Nº 036-2016-Sunat,
se regula la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con Terceros
– DAOT, cuya naturaleza es meramente informativa. Esta tiene por objeto que la
Administración Tributaria recaude información de todas las operaciones (compras
y ventas) que impliquen importes significativos para efectos tributarios y luego
poder realizar cruces de información.
De ese modo, en las siguientes líneas desarrollaremos los detalles de los sujetos
obligados, los requisitos para estar obligados a la presentación, la información a
declarar y las excepciones.

I. DISPOSICIONES GENERALES alguna operación con tercero a declarar, en

Mediante la DAOT se informan aquellas tran-
sacciones gravadas o no con el IGV, conforme al
Decreto Supremo N° 055-99-EF, TUO de la Ley
del IGV, por las que exista la obligación de emitir
comprobante de pago, nota de crédito o nota de
débito, y que deban ser incluidas en la declaración
del impuesto.
Adicionalmente, se considerarán aquellas adqui-
siciones de bienes, servicios o contratos de cons-
trucción gravados o no con el IGV que hubieran
sido efectuadas por las asociaciones sin fines de
lucro, instituciones educativas o entidades religiosas
que realicen solo operaciones inafectas del IGV
en el ejercicio y cuyo número de trabajadores sea
superior a 10.
Las operaciones que se declaran son todas las
ocurridas en determinado ejercicio; por ejemplo,
en el 2016 se informarán todas las operaciones
de compras y ventas ocurridas en el 2015, no
correspondiendo considerar si se ha devengado o
no para efectos del Impuesto a la Renta.
Para tal efecto se debe descargar el PDT 3500
– Operaciones con Terceros, que es de uso
obligatorio para los contribuyentes que deben
presentar la DAOT. Igualmente, en aquellos
casos en que los sujetos obligados no tuvieran
sustitución de la DAOT deberán presentar el
formato denominado “Constancia de no tener
información a declarar”.
II. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DAOT
La Resolución de Superintendencia Nº 024-2002-
Sunat dispone que se encuentran obligados a
presentar la DAOT los sujetos que cumplan cual-
quiera de las siguientes condiciones:
a) Sean Principales Contribuyentes al 31 de di-
ciembre del ejercicio 2015.
b) Estén obligados a presentar por lo menos una
declaración mensual del IGV durante el ejercicio
y siempre que por dicho ejercicio cumplan
con cualquiera de las siguientes condiciones
adicionales:
i. El monto de sus ventas internas haya sido su-
perior a las 75 UIT en el 2015 (S/ 288,750(1)).
Para tal efecto se consideran los montos
declarados en las casillas 100, 105, 109,
112 y 160 del PDT 621 IGV - Renta men-
sual; o en las casillas 100, 105 y 109 del
Formulario virtual 621 IGV - Renta men-
sual; o en la casilla 100 del Formulario
virtual Nº 621 Simplificado IGV - Renta
mensual.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) La UIT a considerar es la vigente durante el ejercicio al que corresponda la declaración a efectuar. En el ejercicio 2015 la UIT vigente
era S/ 3,850.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA

ii. El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o

Las empresas aseguradoras Deben consignar la información sobre los
contratos de construcción haya sido superior a las 75 pagos en dinero por concepto de indemni-
UIT en el 2015 (S/ 288,750). zaciones efectuados, indicando los datos de
identificación de los beneficiarios. No se in-
Para tal efecto se consideran los montos declarados en cluirán los pagos realizados por concepto de
las casillas 107, 110, 113 y 120 del PDT 621 IGV - Renta reembolsos de seguros médicos.
mensual; o en las casillas 107, 113 y 120 del Formulario
Virtual 621 IGV - Renta mensual; o en la casilla 107 El arrendador de inmuebles Respecto de dichos arrendamientos, el arren-
destinados a actividades em- dador deberá incluir los datos de identificación
del Formulario virtual Nº 621 Simplificado IGV - Renta
presariales de los arrendatarios y la ubicación de los in-
Mensual. muebles respectivos.
c) Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas
o entidades religiosas que realicen solo operaciones inafectas IV. TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE EN LA
del IGV en el ejercicio 2015, cuyo número de trabajadores DAOT
que deben ser declarados en el PDT Planilla electrónica
- PLAME Formulario virtual Nº 0601, correspondiente al
Las transacciones que no deben considerarse para el cálculo
periodo tributario de noviembre del ejercicio 2015 sea
de las operaciones con terceros son las siguientes:
superior a 10(3).
a) La exportación de bienes o servicios, considerada como tal
Obligados a presentar la DAOT por las normas que regulan el IGV.
Pricos Que tengan tal condición al 31 de di- Los supuestos de exportación de bienes son regulados por la
ciembre de 2015. Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N° 1053, y los
supuestos de exportación de servicios son los establecidos
Obligados a presentar por lo me- El monto de sus ventas internas o adqui-
en el artículo 33 y en el Anexo V del Decreto Supremo
nos 1 vez el PDT 621 - IGV Renta siciones haya sido superior a las 75 UIT
mensual (S/ 288,750) en el 2015. N° 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV.
b) La utilización en el país de servicios prestados por no do-
Asociaciones sin fines de lucro, - Solo realicen operaciones inafectas
instituciones educativas o entidades del IGV en el ejercicio 2015 miciliados.
religiosas El concepto de utilización de servicios se encuentra esta-
- Tengan más de 10 trabajadores ins-
critos en la PLAME blecido en el tercer párrafo del numeral 1 del inciso c),
artículo 3 del TUO de la Ley IGV.
En ese sentido, cabe precisar que conforme al artículo 4 de la
Resolución de Superintendencia Nº 024-2002-Sunat se encuen- c) La importación de bienes.
tran exceptuados de presentar la DAOT los sujetos que durante Los supuestos de importación de bienes son regulados por
el íntegro del ejercicio hubieran pertenecido al Nuevo RUS. la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N° 1053.
d) Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las
III. OPERACIONES CON TERCEROS A DECLARAR normas del IGV.

En la DAOT se debe incluir las operaciones con terceros que
el declarante hubiera realizado durante el ejercicio 2015, en
calidad de proveedor o cliente.
Para tal efecto, se entiende como operación con tercero en
calidad de proveedor o cliente a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada tercero, siempre que dicha
suma sea mayor a las 2 UIT (S/ 7,700).
Cabe referir que el artículo 7 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 024-2002-Sunat establece reglas para al-
gunos supuestos particulares. De ese modo, se establece
lo siguiente:
Sujetos obligados Información a declarar
Tratándose de los contratos El operador de los mismos, deberá consignar
de colaboración empresarial en su declaración, adicionalmente a sus ope-
que no llevan contabilidad raciones con terceros, las que correspondan a
independiente, a los que se dichos contratos y la atribución de ingresos,
refiere el último párrafo del costos y gastos, según sea el caso, que le
artículo 14 de la Ley del Im- corresponda a cada una de las personas natu-
puesto a la Renta: rales o jurídicas que los integran.
Las partes integrantes de los contratos de co-
laboración empresarial que no lleven contabili-
dad independiente estén obligadas a presentar
la declaración por sus propias operaciones, no
considerarán las realizadas por los contratos.
Las empresas administrado- Incluirán los datos de identificación de las
ras de tarjetas de crédito o empresas afiliadas y la suma de las transac-
débito ciones realizadas por estas durante el ejercicio
en las que se hayan utilizado las tarjetas de
crédito o débito.
Los supuestos calificados como retiros de bienes se en-
cuentran en el numeral 2 del inciso a), artículo 3 del TUO
de la Ley IGV y en el inciso c) del numeral 3, artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV.
e) Aquellas por las que, conforme a lo dispuesto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligación de consignar el número de RUC o el número
del documento de identidad del adquirente o usuario,
salvo que los comprobantes de pago contengan dicha
información y, de ser el caso, estos hubieran sido ano-
tados en forma consolidada en el Registro de ventas
e ingresos o en el Registro de compras llevados de
manera electrónica en aplicación de lo dispuesto por la
R.S. Nº 286-2009-Sunat, la R.S. Nº 066-2013-SUNAT o
la R.S. Nº 379-2013-SUNAT.
Un ejemplo concreto de este supuesto son las boletas de
venta, que por importes menores a S/ 400 no existe la
obligación de identificar al adquiriente o usuario de los
servicios.
f) Las realizadas en los periodos durante los cuales el declarante
hubiera pertenecido al RUS.
g) Las que hubieran sido informadas a la Sunat a través de
declaraciones distintas a la DAOT, tales como las informadas
en cumplimiento de las siguientes normas:
(3) Para tal efecto, entiéndase como trabajador a los sujetos definidos en el literal v) del
artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2011-Sunat.

A-2 1ra. quincena - Febrero 2016


g.1) Reglamento de Notas de Crédito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF, siempre
que se hubieran informado las transacciones reali-
zadas en los 12 meses del ejercicio.
g.2) TUO de las normas que rigen la obligación de deter-
minadas entidades del Sector Público de proporcio-
nar información sobre sus adquisiciones, aprobado
por Decreto Supremo Nº 027-2001-PCM.
g.3) Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009-Sunat o artículo 6 de la Resolución de
Superintendencia Nº 379-2013-Sunat, salvo aque-
llas por las cuales se hubieren emitido boletas de
venta en las que sin que exista obligación de acuer-
do al Reglamento de Comprobantes de identificar
al adquirente o usuario, se hubiese consignado el
número del documento de identidad de dichos su-
jetos, y que no hubieran sido anotadas en forma
detallada en el Registro de ventas e ingresos o en el
Registro de compras.
Cabe precisar que no se considerará incluida dentro de las
excepciones señaladas la información proporcionada en
virtud de requerimientos formulados por la Sunat.
h) Aquellas registradas en el Registro de ventas e ingresos
o de compras llevados de manera electrónica en Sunat
Operaciones en Línea (SOL) en aplicación de lo dispuesto
en la Resolución de Superintendencia Nº 066- 2013-Sunat
o en la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013-Sunat,
salvo en las que sin que exista obligación de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de identificar al adquirente
o usuario se hubiese consignado el número del documento
de identidad de dichos sujetos y que no hubieran sido
anotadas en forma detallada en el Registro de ventas e
ingresos o en el Registro de compras.
Cabe precisar que no se considerará incluida dentro de las
excepciones señaladas la información proporcionada en virtud
de requerimientos formulados por la Sunat.
V. CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFECTO DE LA
DECLARACIÓN
En la presentación de la DAOT se deben de considerar los
siguientes aspectos:
• Las operaciones que se realicen como proveedor se consi-
derarán separadamente de aquellas que se efectúen como
cliente, aun cuando se lleven a cabo con un mismo tercero.
• Las operaciones que se realicen como proveedor se
consignarán en el rubro ingresos y aquellas que se efec-
túen como cliente se considerarán en el rubro costos o
gastos.
• Las transacciones se considerarán realizadas con un
mismo tercero, aun cuando este se identifique con
distintos tipos de documentos durante un mismo ejer-
cicio. En este caso se identificará a dicho tercero con
su número de RUC o, en su defecto, con su número de
documento de identidad.
• Las transacciones se considerarán en el ejercicio que se
emita el comprobante de pago, la nota de débito o nota
de crédito respectiva.
• Los arrendatarios incluirán en su declaración las transac-
ciones referidas al uso de servicios públicos de suministro
de energía eléctrica, agua y telecomunicaciones sustentados
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
ESPECIAL TRIBUTARIO 5
• Tratándose de transacciones gravadas con el IGV, se consi-
derará la base imponible según lo establecido en el TUO de
la Ley del IGV. Respecto de las transacciones no gravadas,
se considerará el importe total de la transacción.
• En el caso de transacciones que generen costo o gasto
sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no
se haya discriminado el IGV, se considerará el importe total
de la transacción que figure en dichos comprobantes de
pago.
• Las operaciones que se efectúen a plazos por la primera
venta de inmuebles y cuyas cuotas convenidas para el pago
sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado
a partir de la fecha de la transacción, se declararán en el
ejercicio por el monto que se perciba, sea parcial o total.
VI. PRESENTACIÓN DE LA DAOT
La declaración se presentará utilizando el PDT Operaciones
con Terceros:
Contribuyentes que A través de Sunat virtual.
tengan hasta 500 ope-
raciones por informar Excepcionalmente, en caso se presenten situaciones
en el ejercicio: de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten tem-
poralmente Sunat virtual o SOL e impidan a los con-
tribuyentes presentar su declaración, podrán efec-
tuarla en las dependencias o centros de servicios.
En las oficinas de la Sunat.
Contribuyentes que ten- i) Pricos, la presentación se realizará en las depen-
gan más de 500 opera- dencias de la Sunat donde presentan sus decla-
ciones por informar en raciones mensuales.
el ejercicio.
ii) Mepecos, la presentación se realizará en cual-
quiera de las dependencias o en los centros de
servicios a nivel nacional, correspondientes a la
Intendencia regional u oficina zonal de su juris-
dicción.
Para modificar cualquier dato de la declaración presentada o
añadir información a la misma, según sea el caso, el declarante
presentará una nueva declaración, que deberá contener la
información previamente declarada con las modificaciones
o agregados efectuados. Dicha declaración sustituirá en su
totalidad a la última declaración presentada.
Cabe referir que la “Constancia de no tener información a
declarar” se efectúa a través de SOL ingresando a la opción:
Trámites, Consultas, Declaraciones informativas; Mis declara-
ciones y pagos; Presento mis declaraciones informativas.
VII. CRONOGRAMA PARA EL ENVÍO DE LA INFORMACIÓN
El cronograma de vencimiento para la presentación de la de-
claración o del formato denominado “Constancia de no tener
información a declarar” correspondiente al ejercicio 2015, es
el siguiente:
Último dígito del número de RUC Vencimiento
4y5 14 de abril de 2016
6y7 15 de abril de 2016
8y9 18 de abril de 2016
0 19 de abril de 2016
1 20 de abril de 2016
2y3 21 de abril de 2016
Buenos contribuyentes 22 de abril de 2016
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Aplicación de los créditos contra el Impuesto a
la Renta de tercera categoría
IMPUESTO A LA RENTA

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os contribuyentes que generan Impuesto a la Renta de la tercera categoría, y

que se encuentran en el Régimen general de dicho tributo, a efectos de deter-
minar dicho impuesto, deben aplicar créditos.

En ese orden, en el presente informe se explicará el tratamiento de los créditos

contra el Impuesto a la Renta de tercera categoría, analizando, para tal efecto, la
normatividad vigente y se presentarán casos prácticos que ejemplifican el desarro-
llo realizado para tal fin.

INTRODUCCIÓN a) Las retenciones y las percepciones sufridas con

Para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
por concepto de rentas de tercera categoría, los
contribuyentes deben deducir créditos, los cuales, de
acuerdo a la legislación vigente, tienen el carácter de
ser con derecho a devolución y sin derecho a devo-
lución. Es decir, que existen créditos que al exceder
el impuesto podrán ser devueltos por la Sunat, y,
otros, respecto de los cuales dicha circunstancia no
será factible. Así, la legislación ha establecido que el
impuesto pagado en el exterior por rentas de fuente
extranjera, la reinversión, entre otros conceptos, son
créditos sin derecho a devolución, y, que, el saldo a
favor del ejercicio anterior, el impuesto retenido, el
impuesto pagado, el saldo a favor por exportación,
y el ITAN, constituyen créditos que tienen el carácter
de generar derecho a devolución.
En ese sentido, en el presente informe se abordará
la aplicación de los créditos con y sin derecho a
devolución en la determinación del Impuesto a
la Renta de tercera categoría, precisándose que
para efectos de su deducción se sigue un orden
de prelación.
Por lo tanto, seguidamente, pasaremos a tratar lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, analizando posiciones doctrinarias,
jurisprudencia e informes de la Sunat, para, final-
mente, ejemplificar el tema con casos prácticos.
I. DE LOS CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO A
LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
Conforme a lo dispuesto en el artículo 88 de la Ley
del Impuesto a la Renta, Texto Único Ordenado,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-
EF, en adelante LIR, los contribuyentes deducirán
del impuesto, los siguientes créditos:
carácter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la declaración.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto
liquidado en la declaración jurada y los créditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente.
d) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera gravadas, en
tanto no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
II. DETERMINACIÓN DE LOS CRÉDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, tal y como lo establece el artículo
52 del Reglamento de la LIR, según el Decreto
Supremo Nº122-94-EF, en adelante RLIR, al im-
puesto determinado se le deducirán los créditos,
en el siguiente orden:
a) El crédito por impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
b) El crédito por reinversión.
c) Otros créditos sin derecho a devolución.
d) El saldo a favor del impuesto de los ejercicios
anteriores.
e) Los pagos a cuenta del impuesto, los que pueden
ser compensados en forma total o parcial, apli-
cando los saldos a su favor, así como las deduc-
ciones por percepciones, retenciones y créditos
que correspondan. Conceptos que solo se pueden
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en el
que se produjeron los hechos que los originan.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad
de Lima. Postítulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas
vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Aso-
ciados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurídico Oropeza & Asociados; ex jefe de Impuestos del Estudio García- Bustamante,
Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados; ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Ex funcionario de la Administración Tributaria de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

A-4 1ra. quincena - Febrero 2016


f) El impuesto percibido.
g) El impuesto retenido.
h) Otros créditos con derecho a devolución.
Como se puede apreciar, existen créditos con derecho a devo-
lución, y otros que no generan dicho derecho. De esta manera,
la aplicación de los créditos se divide de la siguiente forma:
Créditos sin derecho a devolución: Conformado por el crédito
por Impuesto a la Renta de fuente extranjera, crédito por rein-
versión, y, los otros créditos sin derecho a devolución.
Créditos con derecho a devolución: Conformado por el saldo
a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores, pagos
a cuenta, impuesto percibido, impuesto retenido, y, otros
créditos con derecho a devolución.
1. De los créditos sin derecho a devolución:
a) El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera
En este supuesto, se trata el caso de contribuyentes que
obtienen rentas de fuente extranjera gravadas con el Im-
puesto a la Renta, en ese orden, aquellos tienen derecho
a un crédito equivalente al Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por estas rentas, en tanto no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribu-
yente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
Para estos efectos, se entiende por tasa media al porcentaje
que resulta de relacionar el impuesto determinado con la
renta neta de la tercera categoría más la renta neta de
fuente extranjera.
Resaltar que, el importe no utilizado, no podrá ser com-
pensado con los siguientes ejercicios, ni podrá ser devuelto.
Asimismo, y de conformidad con el artículo 58 del RLIR,
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
• El crédito aquí tratado se concederá por todo impuesto
abonado en el exterior que incida sobre las rentas consi-
deradas como gravadas por la LIR;
• Los impuestos pagados en el extranjero deben reunir las
características propias de la imposición a la renta; y,
• El crédito solo procederá cuando se acredite el pago
del Impuesto a la Renta en el extranjero con docu-
mento fehaciente.
Es importante precisar que, no será deducible el Impuesto
a la Renta abonado en el exterior que grave los dividendos
y otras formas de distribución de utilidades, en la parte que
estos correspondan a rentas que hubieran sido atribuidas
a contribuyentes domiciliados en el país en aplicación del
régimen de transparencia fiscal internacional.
En cuanto al impuesto pagado en el exterior, se deben
precisar los siguientes temas:
• Como lo hemos mencionado, la norma establece
que no será posible compensar, ni será materia de
devolución, el importe no utilizado por concepto del
impuesto abonado en el exterior. En ese orden, ca-
bría preguntarse qué sucede si este es pagado luego
del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta; en ese sentido, ¿sería posible
aplicar como crédito o, este concepto sería factible
de ser deducido como gasto? Dicha interrogante
fue absuelta por la Sunat, mediante el Informe
N° 023-2015-SUNAT/5D0000, según el cual se con-
cluye que no corresponde aplicar como crédito el
impuesto pagado en el exterior, si aquel se efectuó
IMPUESTO A LA RENTA 7
después del vencimiento del plazo para la presenta-
ción de la Declaración Jurada Anual, el cual puede ser
deducido como gasto. Posición que ya en su oportu-
nidad estaba recogida en doctrina(1).
• De otro lado, el crédito se genera por el Impuesto a la
Renta pagado por rentas de fuente extranjera. En ese
orden de ideas, surge la interrogante en relación a qué
sucede si el Impuesto a la Renta corresponde a rentas
de fuente peruana, ¿será posible en ese supuesto apli-
car este concepto como crédito? En relación a dicha
disyuntiva, tenemos la opinión en doctrina, según la
cual, no será posible aplicar como crédito dicho con-
cepto, pero sí será factible deducirlo como gasto en
aplicación del inciso b) del artículo 37 de la LIR(2).
b) De los créditos por reinversión:
Se trata, en estos casos, de los beneficios otorgados a los
contribuyentes que opten por reinvertir sus utilidades o rentas.
De ese modo, tenemos los siguientes créditos por reinversión:
• Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Li-
teral a) de la Quinta Disposición Complementaria de
la Ley N° 27037)
• Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la
Lectura (Ley N° 28086)
• Ley de Promoción a la Inversión en la Educación (De-
creto Legislativo N° 882)
c) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra
el ITAN:
De acuerdo con el artículo 8 de la Ley N° 28424, los contribu-
yentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente
peruana, pueden optar por utilizar contra el ITAN, hasta el límite
del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al
periodo del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Pagos
a cuenta que constituyen crédito sin derecho a devolución
contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
2. De los créditos con derecho a devolución:
a) El saldo a favor del Impuesto a la Renta:
Como ya lo hemos mencionado, este concepto, respecto de
los créditos con derecho a devolución, es el que se aplica
en primer lugar contra el Impuesto a la Renta.
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 87 de la LIR, te-
nemos que el saldo a favor se genera cuando los pagos a
cuenta exceden el impuesto que en definitiva se establece
en la Declaración Jurada Anual, el cual puede ser aplicado
contra los pagos a cuenta de los meses siguientes al de la
presentación de tal declaración.
En ese orden, para efectos de la compensación referida, se
sigue lo señalado en el artículo 55 del RLIR. De esta manera,
el saldo a favor acreditado en la declaración del ejercicio
precedente al anterior se compensa contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo; y, el originado en el ejercicio inmediato
anterior, se compensa solo cuando se haya acreditado en
la declaración y únicamente contra los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que esta se presenta.
(1) Para estos efectos, ver: CORES FERRADAS, Roberto. El crédito por Impuesto a
la Renta pagado en el extranjero. Disponible en: <http://www.ifaperu.org/uploads/
articles/270_04_ct29_rcf.pdf>.
(2) Al respecto, ver: NINUMA, Natalie. Impuesto a la Renta retenido en el exterior:
¿crédito o gasto? Disponible en: <https://www.pwc.com/pe/es/servicios-legales-y-
tributarios/boletin/assets/edicion-2010-09.pdf>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA

Esquemáticamente, tendríamos que la aplicación se establece la Renta del ejercicio, lo que ocurra primero, en la parte que
de la siguiente forma: no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta,
Saldo a favor del ejercicio gravable 2014: constituye el crédito a aplicarse contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Se compensa contra los pagos a cuenta del 2016, a partir
de enero, hasta que este se agote. De acuerdo a este artículo, también tenemos que, si el ITAN se
paga extemporáneamente, los intereses no podrán ser aplicados
Saldo a favor del ejercicio gravable 2015: contra la regularización del Impuesto a la Renta, pues solo cabe
Para su aplicación debe presentarse la Declaración Jurada Anual el importe correspondiente al tributo insoluto.
del 2015 y en ella debe determinarse dicho saldo a favor. En caso resultara un remanente luego de esta aplicación, es
Si la declaración se presenta en marzo de 2016, el saldo a decir, en el caso que el ITAN resulte mayor que el Impuesto a la
favor se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo marzo Renta a regularizar, este importe no podrá ser aplicado contra
2016, pues aquellos vencen en abril de 2016, es decir, el mes los pagos a cuenta posteriores.
siguiente a la fecha de presentación de la declaración. En este punto, es importante indicar que, según el referido
Si la declaración se presenta en abril 2016, el saldo a favor artículo 55 del RLIR, el ITAN se aplica a los pagos a cuenta
se aplica a partir de los pagos a cuenta del periodo abril luego de haberse agotado los saldos a favor.
2016, pues aquellos vencen en mayo de 2016, es decir, el
mes siguiente a la fecha de presentación de la declaración.
Al respecto, tenemos también una Resolución del Tribunal 1 CASO PRÁCTICO
Fiscal que trata el tema comentado. En efecto, según la
Resolución N° 00205-4-2001, el saldo del ejercicio anterior La empresa ROMEO SANTOS S.A. tiene la siguiente in-
solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta formación:
que venzan a partir del mes siguiente al de la presentación
i) Tiene un saldo a favor del ejercicio 2013 al 31 de
de la Declaración Jurada Anual.
diciembre de 2013 ascendente a: S/ 50 000.00
b) Pagos a cuenta: ii) Ha realizado los siguientes pagos a cuenta en el
En segundo lugar, respecto de los créditos con derecho ejercicio 2014:
a devolución, el contribuyente aplica los adelantos del Compensa-
Impuesto a la Renta que haya efectuado en el ejercicio Mes de Importe Saldo a
Periodo Importe ción saldo a
aplicación pagado aplicar
gravable. favor
Enero Febrero 5000 5000
c) Impuesto retenido:
Febrero Marzo 3000 3000
En tercer lugar, respecto de los créditos con derecho a Marzo Marzo 2000 -50 000 0 -48 000
devolución, el contribuyente aplica el impuesto que se le Abril Abril 4000 -48 000 0 -44 000
hubiese retenido en el ejercicio gravable. Mayo Mayo 6000 -44 000 0 -38 000
En relación a la renta de tercera categoría, existen reten- Junio Junio 4000 -38 000 0 -34 000
ciones en los casos de las rentas obtenidas por inversiones Julio Julio 4500 -34 000 0 -29 500
en fondos mutuos, de inversión y fideicomisos. Agosto Agosto 4000 -29 500 0 -25 500
d) Del saldo a favor por exportador: Setiembre Setiembre 4000 -25 500 0 -21 500
Octubre Octubre 4500 -21 500 0 -17 000
Conforme con el artículo 34 de la Ley del Impuesto General Noviembre Noviembre 4000 -17 000 0 -13 000
a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, Texto
Diciembre Diciembre 5000 -13 000 0 -8 000
Único Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-
50 000 0
99-F, en adelante LIGV, el saldo a favor por exportación que
excede el Impuesto General a las Ventas bruto, podrá ser iii) Y los pagos a cuenta por el ejercicio gravable 2015,
compensado contra los pagos a cuenta o la regularización conforme la siguiente información:
del Impuesto a la Renta. Compensa-
Mes de Importe Saldo a
Periodo Importe ción saldo a
e) El Impuesto Temporal a los Activos Netos: aplicación
favor
pagado aplicar

Seguidamente, respecto de los créditos con derecho a Enero Enero 6000 -8000 0 -2000
devolución, el contribuyente aplica el ITAN. Febrero Febrero 7000 -2000 5000 5000
En relación a ello, la Ley N° 28424, nos señala, en su artículo iv) El ITAN de 2014 asciende a S/ 90 000, monto que fue
8, que: cancelado en 9 cuotas de S/10 000.00.
a) El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, v) El Impuesto a la Renta asciende a S/ 80 000.
por concepto de ITAN puede utilizarse como crédito:
En ese orden, nos solicita determinar el resultado del ejer-
b) Contra los pagos a cuenta de los periodos tributarios de cicio gravable 2014, consignando la aplicación del saldo
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se paga a favor del ejercicio 2013, la compensación del mismo a
el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la los pagos a cuenta 2014 y 2015, y el importe del ITAN que
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. podrá ser solicitado por devolución.
c) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda. Solución:
Por su parte, el artículo 9 del Reglamento de dicha Ley, nos En relación a la información proporcionada tenemos que
señala que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento no existe impuesto por pagar. Los saldos a favor han sido
o presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a agotados en los pagos a cuenta 2014 y 2015. Y tiene un

A-6 1ra. quincena - Febrero 2016

 IMPUESTO A LA RENTA 9

importe de S/ 60 000 por concepto de ITAN que puede so- En ese orden, tenemos que el llenado de la información en
licitar como devolución. la Declaración Jurada Anual de 2014 es como sigue:

Del Impuesto a la Renta

antes de la aplicación de
los créditos con y sin dere-
cho a devolución

De los créditos con y sin

derecho a devolución

Del saldo a favor no apli-

cado del ejercicio anterior

De los pagos a cuenta del

ejercicio gravable 2014

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 A-7

10 ASESORÍA TRIBUTARIA
De los pagos del ITAN del Del importe a solicitar
ejercicio 2014 devolución
2 CASO PRÁCTICO
Imaginemos que nos encontramos en el mes de marzo de
2016, exactamente en el día jueves 31 de marzo de 2016.
En ese orden, la empresa ARTURO HECHIZO DE LUNA
S.A.C. ha presentado el 15 de marzo de 2016 su Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2015, en la que se consigna un saldo a favor as-
cendente a S/ 10 000 respecto del cual no solicitará devo-
lución, y, por el contrario, lo aplicará contra futuros pa-
gos. La empresa al 31 de marzo sabe cuanto es el importe
del pago a cuenta que le corresponde efectuar por el perio-
do marzo 2016. En ese sentido, nos consulta lo siguiente:
¿A partir de qué pago a cuenta podrá compensar el saldo
a favor generado?
Solución:
En este caso lo aplica en el pago a cuenta del periodo tri-
butario de marzo de 2016 que vence en el mes de abril de
2016. Ello porque el mes siguiente a la fecha de presen-
tación es el mes de abril de 2016, y el pago a cuenta que
vence en dicha oportunidad es el de marzo de 2016.
Base legal:
Artículo 55 del RLIR.
3 CASO PRÁCTICO
La empresa CONDOROTO S.A.C. cuenta con una sucur-
sal en España, por medio de la que obtiene utilidades que
son enviadas al Perú. La sucursal determina y paga el Im-
puesto a la Renta por rentas de fuente extranjera en Espa-
ña. En ese orden, se consulta lo siguiente:
i) El Impuesto a la Renta pagado en España, ¿resulta ser
crédito contra el Impuesto a la Renta que determina la
empresa CONDOROTO S.A.C. en el Perú?
ii) Teniendo en cuenta que: La empresa CONDOROTO
S.A.C. presenta la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta del ejercicio gravable 2015, el 15
A-8 1ra. quincena - Febrero 2016
de marzo de 2016. Y que, además, el Impuesto a la
Renta pagado en España se realiza en junio de 2016
¿Es factible aplicar dicho concepto como crédito en el
ejercicio 2016?
iii) De no ser factible ello, ¿resulta posible aplicarlo como
gasto en el ejercicio 2016?
Solución:
El caso planteado es motivo de un informe emitido por la Su-
nat, al cual hemos hecho referencia en el presente artículo.
De ese modo, tenemos lo siguiente:
i) En primer lugar, precisar que la sucursal de la empresa
CONDOROTO S.A.C. no es una persona jurídica dis-
tinta de aquella y su condición de domiciliada le es
extendible a aquella.
ii) Respecto del Impuesto a la Renta pagado en España
por rentas de fuente extranjera, aquel es factible de ser
aplicado como crédito por la empresa CONDOROTO
S.A.C., pues no se trata de otro contribuyente al resul-
tar la sucursal parte de aquella.
iii) Respecto a la oportunidad de la utilización del crédi-
to, es importante resaltar que aquello se efectúa en el
ejercicio en que se reconoce la renta en el Perú. Enton-
ces, si el mismo fue pagado luego del vencimiento de la
Declaración Jurada Anual por dicho ejercicio, no po-
drá compensarse en este ni se puede solicitar devolu-
ción al respecto.
iv) Ahora bien, el Impuesto a la Renta pagado en España
resulta ser un gasto deducible para la determinación
de la renta de fuente extranjera de la empresa CON-
DOROTO S.A.C.
Base legal:
Artículo 6 de la LIR.
Artículo 7 de la LIR.
Artículo 14 LIR.
Artículo 88 LIR.
Artículo 37 LIR.
Artículo 51-A LIR.
Artículo 52 RLIR.
Artículo 58 RLIR.
Numeral 3) del literal a) del artículo 4 del RLIR.

CASOS PRÁCTICOS
Rentas de fuente peruana
INTRODUCCIÓN
D e acuerdo con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de
contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recaerá solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En concordancia a lo señalado en el párrafo anterior, en el inciso b) del artículo 5 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta se señala que los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.
Caso:
Una empresa no domiciliada, en el mes de febrero, prestó
íntegramente en el país un servicio de asesoría y consul-
toría a Los Tulipanes S.A.C., una empresa domiciliada en
el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por
cuya prestación se ha pactado una retribución en dinero.
La empresa domiciliada asumirá los gastos por concepto
de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no
domiciliada.
Se tiene como datos adicionales los siguientes:
- Valor del servicio: $ 3,700.00
- Tipo de cambio : 2.541
- Gastos de estadía de los no domiciliados:
• Alojamiento S/. 600.00
• Movilidad S/. 120.00
• Alimentación S/. 220.00
• Otros S/. 150.00
S/. 1,090.00
La empresa desea saber ¿cuál sería el tratamiento a seguir?
Solución:
En principio, cabe indicar que el segundo párrafo del artículo 6
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(1) señala que en caso
de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae
solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En ese mismo sentido, el inciso b) del artículo 5 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribu-
yentes no domiciliados en el país tributen por la totalidad de
sus rentas de fuente peruana.
Por otro lado, en el inciso e) del artículo 9 de la ley mencionada
anteriormente se establece que, en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
IMPUESTO A LA RENTA 11
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
Gastos de estadía
contratos, se consideran rentas de fuente peruana las originadas
en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
otra índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
De todo lo expuesto anteriormente, se desprende que las rentas
originadas en las actividades empresariales llevadas a cabo en el
Perú, como es el caso de la presente consulta, generan rentas
gravadas de fuente peruana, estando sujeto a retención el total
del importe pagado o acreditado.
Ahora bien, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 00162-1-
2008(2), ha establecido el siguiente criterio de observancia
obligatoria: “Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasión de
la actividad artística de un sujeto no domiciliado constituyen
renta gravable de este último”.
Según el Informe N° 027-2012-SUNAT/4B0000, el criterio
indicado en el párrafo anterior se sustenta en las siguientes
consideraciones:
“(…) constituyen rentas de fuente peruana todos los ingresos
derivados del desarrollo de una actividad artística por parte
de sujetos no domiciliados en el territorio nacional, tanto
en efectivo como en especie, debiendo entenderse dentro
de este último caso a los importes desembolsados por el
sujeto contratante por concepto de pasajes, alojamiento
y viáticos a favor de los sujetos contratados para realizar
actividades artísticas.
Agrega el Informe de la Sunat que “(…) según el criterio
vinculante del Tribunal Fiscal, los gastos por concepto de
pasajes, alojamiento y viáticos asumidos por un sujeto do-
miciliado constituye un beneficio o ventaja patrimonial para
el sujeto no domiciliado que, por tanto, deben considerarse
parte de la contraprestación del servicio prestado”.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller en Contabilidad por la Uni-
versidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
(2) Publicado el 25/01/2008.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 A-9
12 ASESORÍA TRIBUTARIA
Teniendo en cuenta lo anterior, en el supuesto materia de
la presente consulta, el pago por parte de la empresa do-
miciliada Los Tulipanes S.A.C., de los gastos por concepto
de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentación de los trabajadores de la empresa
no domiciliada, implica una ventaja patrimonial para esta
última, lo que determina que el importe de dichos gastos
constituya contraprestación del servicio de asesoría y con-
sultoría prestado en el Perú.
En ese orden de ideas, los gastos por concepto de pasajes
aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento
y alimentación de los trabajadores de la empresa no domici-
liada, asumidos por la empresa domiciliada, constituyen para
la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a
retención.
Intereses por préstamos
Caso:
La empresa LOS ÁNGELES NEGROS S.A.C. en el mes de
octubre ha recibido un préstamo dinerario equivalente a
$ 24,000 dólares americanos, por parte de una empresa
no domiciliada.
Asimismo, se sabe que el interés por dicho préstamo fue
de $ 2,679.00 y que dicho préstamo fue destinado a la
importación de bienes que serán comercializados.
Datos adicionales
El pago de las cuotas será mensual por un año.
Los datos del capital e interés correspondiente a los meses
de diciembre y enero son los siguientes (la cuota constante
asciende a $ 2,204.56):
Diciembre
Capital = $ 1,837.14
Interés = $ 367.43
Enero
Capital = $ 1,865.26
Interés = $ 339.30
Tipo de cambio (para efectos prácticos): 3.412
Hasta la fecha han vencido dos cuotas cuyos intereses no
han sido provisionados como gasto.
Se desea saber cuál sería el tratamiento tributario a seguir.
Solución:
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con el artículo
1648 del Código Civil, por el mutuo, el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada cantidad de dinero o
de bienes consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros
de la misma especie, calidad o cantidad.
En el presente caso, el mutuatario sería la empresa domiciliada
en el país (LOS ANGELES NEGROS S.A.C.), la cual se encontrará
obligada a devolver el dinero más una suma adicional que sería
el interés pactado.
Ahora bien, de acuerdo a lo señalado en el inciso c) del artículo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
A-10 1ra. quincena - Febrero 2016
A su vez, es necesario recoger el criterio vertido por la Sunat
en el Informe N° 027-2012/4B0000(3):
“El importe de dichos gastos constituye para la empresa no
domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención,
independientemente de que se haya o no pactado retribu-
ción en dinero por el servicio.
Dicha retención alcanza el total del importe pagado por
los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV”.
De todo lo expuesto, se tiene que la retención por la renta
de fuente peruana será determinada de la siguiente manera:
Valor del servicio: $ 3,700.00 x 2.541 = 9,401.70
Gastos asumidos del no domiciliado: 1,090.00
Total de renta de fuente peruana: 10491.70
en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: las
producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos,
créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
Es así que en el caso de la prestación de servicios de financia-
miento se tiene el siguiente criterio vertido por el Tribunal Fiscal:
Resolución del Tribunal Fiscal N° 07537-2-2004
“Se considera renta de fuente peruana la producida por inte-
reses cuando el capital está colocado o está siendo utilizado
económicamente en el país, o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país”.
Por otro lado, de acuerdo con el inciso c) del artículo 71 de la LIR
los contribuyentes que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados deberán retener el
porcentaje del impuesto por la renta de fuente peruana.
Dicha retención se abonará al fisco en la fecha de vencimiento
del periodo de pago de la retribución o del registro del costo o
gasto aun cuando no se haya pagado, lo que suceda primero,
tal como lo señala el artículo 76 de la LIR.
En efecto, el reconocimiento de ingresos y gastos se rige por el
principio del devengado, por lo que corresponde a la empresa
haber provisionado los intereses correspondientes a los meses
de mayo y junio sin importar que se los haya pagado o no, y
en consecuencia correspondía haber realizado el pago de las
retenciones al fisco en la oportunidad correspondiente a las
obligaciones de dichos meses.
Adicionalmente, según el inciso a) del artículo 56 de la LIR,
las personas jurídicas no domiciliadas que generan rentas por
concepto de intereses(4) por créditos que provengan del exterior
estarán afectas a una tasa del 4.99 %, siempre que cumplan
los requisitos siguientes:
(3) Publicado el 27/03/2012.
(4) De conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 30 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera interés a los gastos y comisiones,
primas toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo, que se pague
a beneficiarios del extranjero.

- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso
de la moneda extranjera al país.
- El crédito no devengue un interés anual al rebatir, superior
a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, más tres puntos. Estos tres puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y otras sumas que se pague
al prestador no domiciliado.
En ese sentido el inciso b) del artículo 30 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que se considera interés a
los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
interés pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios
del extranjero.
Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de América y en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa
LIBOR más cuatro (4) puntos;
Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas, la Sunat
determinará la tasa preferencial predominante de acuerdo a
la documentación que presente el prestatario y sobre la base
de la información técnica que al efecto proporcionará el Banco
Central de Reserva del Perú; y
La comparación de la tasa del crédito externo con la tasa prefe-
rencial predominante en la plaza, más tres puntos, se efectuará
Caso:
En el mes de enero la empresa Químicos Lab S.A. domi-
ciliada en México, presta un servicio por un importe de
S/ 64,500.000 a la empresa La Rumba S.A. domiciliada en
Perú, por el cual la primera se obliga a realizar un conjunto
de experimentos de laboratorio en su planta ubicada en
Guadalajara.
Por su parte, la empresa La Rumba S.A. requiere de
dicho servicio para desarrollar sus actividades, ya que
se dedica a la producción de envases para la venta de
medicamentos.
En ese sentido, la empresa La Rumba S.A. desea saber si
por el servicio prestado por la empresa Químicos Lab S.A.
tendría que efectuar alguna retención.
Solución
De acuerdo con el segundo párrafo del artículo 6 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Ley
del Impuesto a la Renta), los contribuyentes no domiciliados
en el país, sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, tributarán por el Impuesto a la Renta solo sobre rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que se considera renta de fuente peruana, en general
y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos –entre otras– a las obtenidas
por asistencia técnica, cuando esta se utilice económicamente
en el país.
En ese sentido, califica como asistencia técnica, la pres-
tación de un servicio de investigación y experimentos de
IMPUESTO A LA RENTA 13
únicamente en la oportunidad que la tasa de interés del crédito
sea concertada, modificada o prorrogada.
La tasa establecida en el inciso j) del artículo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta, será de aplicación al monto del
interés anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial
predominante en la plaza de donde provenga el crédito,
más tres (3) puntos.
Por último, la empresa deberá determinar la retención de la
siguiente manera:
Diciembre
Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
Capital = $ 1,837.14 x S/. 3.412 = S/. 6,268.32
Interés = $ 367.43 x S/. 3.412 = S/. 1,253.67
Importe de retención = 1253.67 x 4.99% = S/. 62.56.
Enero
Cuota = $ 2,204.56 x S/. 3.412 = S/. 7,521.96
Capital = $ 1,865.26 x S/. 3.412 = S/. 6,364.27
Interés = $ 339.30 x S/. 3.412 = S/. 1,157.69
Importe de retención = 1157.69 x 4.99% = S/. 57.77
Asistencia técnica
laboratorios, el cual tiene como finalidad desarrollar en-
vases de calidad para la conservación de medicamentos
de la empresa usuaria domiciliada en el Perú, por lo que
la empresa Químicos Lab S.A. habría generado una renta
de fuente peruana.
En lo que respecta a la tasa del impuesto, el artículo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el impuesto a
las personas jurídicas no domiciliadas en el país se deter-
minará aplicando la tasa del 15 %, en el caso de tratarse
de asistencia técnica, siempre que cumpla con lo siguiente
(en caso de no cumplir con las siguientes condiciones, la
tasa de retención será del 30 %):
• El usuario local deberá obtener y presentar a la Sunat
un informe de una sociedad de auditoría, en el que se
certifique que la asistencia técnica ha sido prestada
efectivamente, siempre que la contraprestación total
por los servicios de asistencia técnica comprendidos en
un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modifi-
caciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes
al momento de su celebración.
• El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá
ser emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país
que al momento de emitir dicho informe cuente
con su inscripción vigente en el Registro de Socie-
dades de Auditoría en un Colegio de Contadores
Públicos; o,
ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a
desempeñar tales funciones conforme a las disposi-
ciones del país donde se encuentren establecidas para
la prestación de esos servicios.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
El tipo de cambio en el impuesto
general a las ventas
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n diversas ocasiones los contribuyentes sujetos al Impuesto General a las Ven-

tas consideran un tipo de cambio distinto al establecido en las normas. En el
presente informe se aclararán las dudas respecto del correcto tipo de cambio a
aplicar.

INTRODUCCIÓN OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el mercado actual las operaciones económicas
cada vez se vuelven más dinámicas, prueba de
ello es que son pactadas en diversas monedas
extranjeras.
En ese sentido, es necesario recordar que en
el inciso a) del numeral 4 del artículo 87 del
Texto Único Ordenado del Código Tributario,
se señala que la presentación de la declara-
ción y el pago de los tributos, se realizarán en
moneda nacional.
Es por ello, que de acuerdo con lo establecido
en la norma mencionada anteriormente, resulta
importante indicar qué tipo de cambio se deberá
utilizar en las operaciones en moneda extranjera
relacionadas al IGV. Para ello es necesario recoger
las disposiciones legales que regulan esta situación
en particular.
Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 17
del artículo 5 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en adelante RLIGV), en
el caso de operaciones realizadas en moneda extran-
jera, la conversión en moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria,
salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado
por la mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del impuesto correspondiente.
Asimismo, se añade en la mencionada norma
que en los días en que no se publique el tipo de
cambio referido, se utilizará el último publicado.
Lo señalado en el Reglamento de la Ley del IGV, se
representa gráficamente de la siguiente manera:

Tipo de cambio en las operaciones gravadas con el IGV

Compras

Tipo de cambio venta publicado por la SBS en

la fecha de nacimiento de la obligacion tributaria

Ventas

Tipo de cambio venta publicado por la SBS en la

Importaciones fecha de pago del impuesto.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado
en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.

A-12 1ra. quincena - Febrero 2016

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 15

Del gráfico anterior se desprende que en las operaciones de el Decreto Legislativo N° 940), para efectos de realizar el de-
compra y venta que realicen los sujetos al impuesto, deberán pósito de la detracción a que se refiere la Ley, en el caso de
utilizar el tipo de cambio venta publicado
publicado. operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión
en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
Nacimiento de la obligación tributaria ponderado venta publicado por la SBS, de la siguiente manera:
A fin de conocer la fecha de nacimiento de la obligación tribu-
taria del IGV, se debe recoger lo dispuesto en el artículo 4 del En la fecha en que se origine la
TUO de la Ley del IGV, en el cual se indica que la obligación Tipo de cambio
obligación tributaria del IGV.
Lo que
tributaria se origina: venta publicado ocurra
por la SBS primero
• En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el En la fecha en que se deba
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el efectuar el depósito.
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En las operaciones referidas a los bienes indicados en los nume-
• En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita rales 20 y 21 del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el N° 183-2004/Sunat:
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución,
lo que ocurra primero. En la fecha en que se habría
originado la obligación
• En la utilización en el país de servicios prestados por no tributaria del IGV si no
Tipo de cambio
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante venta publicado estuviesen exonerados. Lo que
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que ocurra
por la SBS
primero
se pague la retribución, lo que ocurra primero. En la fecha en que se deba
efectuar el depósito.
• En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total.

Tipo de cambio aplicable en la emisión de notas de crédito

En lo que respecta al tipo de cambio que se debe aplicar en el
1 CASO PRÁCTICO

caso de las notas de crédito que se deban emitir con relación

a un comprobante de pago emitido en moneda extranjera, se
deberá considerar que a pesar de que no exista una norma
expresa que regule esta situación, se asume que deberán con-
vertirse a soles utilizando el mismo tipo de cambio que se utilizó
para la factura que se emitió en la operación inicial (original).
Esta posición, también es compartida por la Administración
Tributaria, como se desprende del Oficio N° 024-2000-K00000(1).
Tipo de cambio aplicable en las retenciones del IGV
Para efectos del cálculo del monto de la retención en las ope-
raciones realizadas en moneda extranjera, se deberá tomar en
cuenta lo dispuesto en el último párrafo del artículo 7 de la
Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat, en la cual
se indica que se deberá utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de pago.
Tipo de cambio aplicable en las percepciones del IGV
Según lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley N° 29173, norma
que regula las percepciones del IGV, para efectos del cálculo
del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional
del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
de numeración de la Declaración Única de Aduanas (DUA) o
Declaración Simplificada de Importación (DSI).
Asimismo, para efectos del Régimen de percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes, según lo señalado en el artículo
8 de la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/Sunat,
en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro.
Tipo de cambio aplicable en las detracciones del IGV
En lo que respecta al Sistema de pago de obligaciones tributarias
(SPOT), según lo señalado en el artículo 20 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/Sunat (norma que regula
Servicio sujeto al SPOT
La empresa LA HONESTIDAD S.A. el 17 de diciembre del
ejercicio anterior recibió el servicio de reparación de una
de sus maquinarias por un importe de US$ 4,800.00 sin in-
cluir IGV. En esa misma fecha fue emitido el comprobante
de pago. Dicha operación se encuentra sujeta al SPOT.
Se consulta cual sería el monto correcto a detraer para
efectuar el depósito.
Además se sabe que el depósito de la detracción se rea-
lizó el 25/01/2016 y que el pago del servicio se realizó el
20/01/2015.
Datos adicionales:
Anotación del comprobante de compra en el Registro de
compras en el periodo de diciembre
T.C. Venta publicado (17/12/2015) 3.372
T.C. Venta publicado (25/01/2016) 3.414
Solución:
Cabe indicar que el servicio de reparación de bienes mue-
bles está sujeto al SPOT con una tasa del 10 %, según lo
indicado en el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat.
Determinación del importe de la operación
Base imponible : 4,800.00
IGV : 864.00
Importe total : 5,664.00
Determinación del monto a depositar
Importe de la operación x 10 % = 5,664.00 x 10 % = 566.40
Ahora bien, teniendo el importe a depositar en moneda
extranjera, se deberá proceder a realizar la conversión
(1) Publicado el 03/03/2000.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 A-13

16 ASESORÍA TRIBUTARIA
en moneda nacional, para lo cual es necesario analizar el
tipo de cambio a utilizar.
En este caso, la obligación tributaria del IGV nació el
17/12, puesto que de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c)
del artículo 4 de la Ley del IGV será en la fecha en que se
emita el comprobante de acuerdo a lo que establezca el Re-
glamento de Comprobantes de Pago, mientras que la fecha
en que se debió efectuar el depósito fue cuando se hizo el
pago del servicio al proveedor, lo cual ocurrió el día 20/01.
Es decir, el supuesto que ocurrió primero fue el nacimiento
de la obligación tributaria del IGV, por lo cual se utilizará
el tipo de cambio de esta fecha para realizar la conversión.
Importe de la operación: 566.40 x 3.372 = S/. 1,909.90
2 CASO PRÁCTICO
Publicación del tipo de cambio
La empresa EL ALEGRE S.A.C. en el mes de enero del presente
año para efectos del Impuesto General a las Ventas ha utiliza-
do el tipo de cambio publicado en la página web de la Sunat.
En ese sentido desea saber, ¿cuál sería la implicancia tri-
butaria referida al IGV por este hecho?
Solución:
Como se ha mencionado, según lo establecido en el nume-
ral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de
las importaciones en donde la conversión a moneda na-
cional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del impuesto correspondiente. Agrega la
norma que, en los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
Ahora bien, conforme al Diccionario usual de la Real Acade-
mia Española, “publicar” es hacer notorio o patente, por tele-
visión, radio, periódicos o por otros medios, algo que se quiere
hacer llegar a noticia de todos (primera acepción).
Por otra parte, según lo dispuesto por el artículo 2 de la
Ley N° 9311(2), se deben publicar en el diario oficial El
Peruano todos los avisos que tengan carácter oficial.
Por su parte, el artículo 5 de la Ley N° 29091(3) establece que
la información contenida en el portal del Estado peruano y en
los portales institucionales tiene carácter y valor oficial.
En tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
glosadas, la publicación del tipo de cambio promedio
ponderado venta que se efectúa tanto en el diario oficial
El Peruano como en el portal Institucional (página web) de
la SBS, tiene valor oficial.
Siendo ello así, para efecto de lo establecido en el numeral
17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, po-
drá utilizarse indistintamente el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en el diario oficial
El Peruano o en su portal institucional.
En ese sentido, es preciso indicar que el Reglamento de
la Ley del IGV hace mención al tipo de cambio publicado
A-14 1ra. quincena - Febrero 2016
por la SBS, esto es necesario recalcarlo, puesto que en di-
versas ocasiones se toma como fuente de información, el
tipo de cambio publicado en la página web de la Adminis-
tración Tributaria (Sunat), lo cual podría generar alguna
mala interpretación de la norma y por ende un error en la
conversión del importe del impuesto.
3 CASO PRÁCTICO
Servicio prestado por no domiciliado
En el mes de enero la empresa LOS PODEROSOS S.A.
recibió un servicio de capacitación por una empresa no
domiciliada en el país.
Se debe tener en cuenta que el servicio de capacitación fue
brindado en las oficinas de la empresa LOS PODEROSOS
S.A. y que dicho servicio ascendió a US$ 2,500.00.
Como datos adicionales se sabe que:
- El servicio culminó el 30/01/2016
- El servicio se canceló el 31/01/2016.
- El comprobante (invoice) fue anotado en el registro de
compras del mes de febrero.
- Tipo de cambio venta del día 30/01/2016: 3.471
- Tipo de cambio venta del día 31/01/2016: 3.474
Se desea saber, ¿cuál sería el tratamiento sobre esta
operación con respecto al IGV?
Solución
En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo a lo señalado
en el inciso b) del artículo 1 de la Ley del IGV, se encon-
trarán gravadas, entre otras operaciones, la prestación o
utilización de servicios en el país.
Teniendo en cuenta lo establecido en el numeral 17 del
artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conver-
sión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fe-
cha de nacimiento de la obligación tributaria.
Siguiendo ese orden de ideas, como se ha indicado ante-
riormente, la fecha de nacimiento de la obligación tributa-
ria del IGV, se debe recoger de lo dispuesto en el inciso d)
del artículo 4 del TUO de la Ley del IGV en el cual se
indica que la obligación tributaria se origina en el caso
de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.
Ahora bien, revisando el enunciado del presente caso se
desprende que el suceso que ocurrió primero fue el pago
del servicio (retribución), por ello dicha fecha será el del
nacimiento de la obligación tributaria del impuesto.
En ese sentido, el cálculo para determinar el impuesto se-
ría el siguiente:
Valor de la operación x tasa del IGV = $ 2,500 x 18 % = 450.00
Por último el importe determinado, deberá ser convertido
a moneda nacional, de la siguiente manera:
Impuesto determinado x tipo de cambio (31/01/2016) =
450 x 3.474 = S/ 1,563.30.
(2) Publicada el 07/02/1941.
(3) Publicada el 26/09/2007.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 17

CASOS PRÁCTICOS

Aplicación del sistema de detracciones

INTRODUCCIÓN Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

D entro de los sistemas administrativos del IGV, encontramos a las percepciones, retenciones y detracciones,
siendo la principal característica de estos regímenes especiales, el recabar el pago adelantado del IGV,
incrementando la recaudación hacia el fisco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en
principio le correspondería efectuar a la Administración Tributaria.
En los siguientes casos prácticos, abundaremos sobre el sistema de detracciones, recordando que el mencionado sistema
es aplicable a la venta de bienes muebles gravados o no con el impuesto o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados con el IGV, donde el primer obligado a efectuar la detracción es el adquiriente al momento del
pago parcial o total, y solo en el caso de efectuar la cancelación total al proveedor, este último pasa a ser el obligado, esto
de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat(1) y modificatorias.

Aplicación del sistema de detracciones en el caso de intereses

compensatorios y moratorios
Caso: Es así, que el inciso j) del artículo 1 de la Resolución precisa
que en la primera venta de bienes inmuebles el importe de la
La empresa Comercializadora R&F Total E.I.R.L. con RUC operación corresponde al valor de venta del inmueble deter-
N° 20521264916, con fecha 26 de enero de 2016, adquirió minado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de
un inmueble (oficina administrativa) a la empresa inmobilia- la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada
ria Abril y Asociados S.A.C. con RUC N° 20151263985 valo- con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.
rizado en US$. 150,000.00, monto que debía ser cancelado
de la siguiente manera: el 50% sería abonado al momento Por otro lado, el artículo 14 de la Ley de IGV precisa que se
de la entrega del material solicitado y el saldo restante en 5 entiende por valor de venta a la suma total que queda obligado
cuotas mensuales de S/ 52,500.00 más 2,500 por concepto a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
de interés compensatorio, a partir de marzo a julio de 2016. encarga la construcción, que integra el valor total consignado
en el comprobante de pago de los bienes incluyendo los
El gerente de la empresa Comercializadora R&F Total cargos que se efectúen por separado de aquel, aun cuando
E.I.R.L. nos plantea la siguiente consulta: ¿Sobre qué base se originen en la prestación de servicios complementarios, en
se aplicaría el sistema de detracciones, de acuerdo a los pa- intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de
gos pactados y qué otras consideraciones debemos tener financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta
en cuenta en este tipo de operación?
del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
Dato adicional: imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
• Interés moratorio 5 % adicional a la cuota del mes por pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
depósito fuera de plazo. preste el servicio. También se incluye en la base imponible a
• Cronograma deldel 50 % del monto financiado. los bienes o servicios proporcionados con motivo de la venta,
incluso si se encuentren exonerados o inafectos.
Fecha de Intereses
vencimiento
Importe Fecha de Pago
moratorios No forman parte del valor de venta de los inmuebles los des-
18 de marzo 52,500.00 17 de marzo -
cuentos que cumplan con los requisitos de ley, y la diferencia de
15 de abril 52,500.00 18 de abril 2,750.00
cambio generada entre la fecha del nacimiento de la obligación
tributaria y el pago total o parcial del precio.
20 de mayo 52,500.00 19 de mayo -
17 de junio 52,500.00 20 de junio 2,750.00 En tal sentido, el importe de la operación está referido al total
15 de julio 52,500.00 14 de julio - consignado en cada comprobante de pago, que será percibido
por el constructor del inmueble incluido el IGV.
Solución: Por lo que a pesar de que las normas del IGV disponen que
Recordemos que mediante Resolución de Superintendencia dicho impuesto se aplique sobre el 50 % del valor total de la
N° 022-2013/Sunat, de fecha 23 de enero de 2013, la Sunat ha transferencia, pues se presume que el valor del terreno equivale
modificado la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, al 50 % restante, la detracción debe aplicarse sobre el importe
(en adelante la Resolución), a fin de incluir dentro del ámbito
de aplicación del régimen de detracciones a la primera venta
de inmuebles efectuada por el constructor gravada con el IGV. (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del
La tasa de detracción de acuerdo a lo dispuesto en el numeral Perú. Ex asesor tributario de la División de Central de Consultas de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - Sunat.
9.2 del artículo 9 de la Resolución, es equivalente al 4 % sobre (1) Normas para la aplicación del sistema de pago de obligaciones tributarias con el
el importe de la operación
operación. Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N° 940.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271

A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

total señalado en el comprobante de pago, sin efectuar ninguna
deducción por el valor del terreno.
Es así, que de acuerdo al supuesto planteado en el cual se ha pa-
gado el 50 % al contado y el otro 50% se ha financiado, debemos
indicar que mediante Informe Nº 128-2013-Sunat/4B0000
se ha señalado que “en aquellos casos en los que se hubiera
pactado el pago en cuotas de la operación de venta de inmue-
bles gravada con el IGV, el monto del depósito a que obliga el
SPOT deberá calcularse aplicando el porcentaje del 4 % sobre
el importe de cada pago”.
Por otro lado debemos señalar qué se entiende por interés
compensatorio e interés moratorio, para ello nos remitimos
al Código Civil, el cual en su artículo 1242 nos indica que el
interés es compensatorio cuando constituye la contrapresta-
ción por el uso de dinero o de cualquier otro bien, dándonos
a entender que el interés compensatorio tiene como finalidad
el mantener el equilibrio en el mercado evitando que una de las
entidades obtenga un enriquecimiento al no pagar el importe
del rendimiento de un bien, en este supuesto la entrega de la
oficina administrativa.
Asimismo, el mencionado artículo prescribe que el interés
moratorio tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago,
sancionando de esta manera el retraso y/o incumplimiento de
la obligación que corresponde al deudor.
De acuerdo a lo desarrollado, podemos apreciar el siguiente
cuadro con los cálculos respectivos:

Costo de la Oficina Administrativa US$. 150.000,00

T.C. Referencial:(*) 3,5
Importe en soles: S. 525.000,00
Tasa de Interes moratorio 5%
Tasa de detracción 4%
Forma de Interes Interes Base aplicable Tasa de
Financiamiento Capital Total Total final
pago compensatorio moratorio al SPOT detracción 4 %
50 % al
262,500.00 - - 262,500.00 - 262,500.00 262,500.00 10,500.00
contado
Marzo 52,500.00 2,500.00 55,000.00 - 55,000.00 55,000.00 2,200.00
Abril 52,500.00 2,500.00 55,000.00 2,750.00 57.750.00 55,000.00 2,200.00
50 %
Mayo 52,500.00 2,500.00 55,000.00 - 55,000.00 55,000.00 2,200.00
Financiado
Junio 52,500.00 2,500.00 55,000.00 2,750.00 57,750.00 55,000.00 2,200.00
Julio 52,500.00 2,500.00 55,000.00 - 55,000.00 55,000.00 2,200.00
(*) Operaciones en moneda extranjera
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero. En los días en que no se publique
el referido tipo de cambio, se utilizará el último publicado.

Con lo cual podemos concluir que el importe de la operación
en el supuesto planteado está conformado por la cuota
fraccionada más el interés compensatorio por el financia-
miento, más no por el interés moratorio aplicable por el
incumplimiento del pago dentro de los plazos pactados
del financiamiento.
Por último, cabe indicar que el código aplicable a la primera venta de
inmuebles, es el siguiente: Código Tipo de bien o servicio 040 Bien
inmueble gravado con el IGV.IGV Asimismo, respecto del código de la
operación, corresponde: 01 Venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV
del Anexo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat.

Aplicación del sistema de detracciones en una

operación en consignación

Caso: la venta realizada en el país de bienes muebles. Asimismo, el

La empresa Import & Export DSJ S.A.C., dedicada a la co-
mercialización de madera, en el mes de enero suscribe un
contrato con la empresa maderera Ell Carpintero del Norte
E.I.R.L., por el cual la empresa Import & Export DSJ S.A.C.,
le hace entrega de un lote de madera bajo la modalidad
de consignación por un monto de S/ 150,000.00 pactando
un plazo de dos (2) meses de duración para la operación.
A mediados del mes de febrero, la empresa consignataria
(el Carpintero del Norte E.I.R.L.) ya ha vendido la mitad de
la mercadería cedida a uno de sus principales clientes, por
el importe de S/ 98,000.00.
Al respecto, el área contable de la empresa nos plantea la
siguiente consulta: ¿Cuándo procede realizar el sistema de
detracción del IGV?
Solución:
De acuerdo con el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV (en ade-
lante la Ley) constituye una operación gravada con este impuesto
artículo 3 de la Ley define a la venta como el acto por el cual
se transfieren bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
entre las partes.
Como podemos deducir de estos dos artículos, no interesa en
qué términos se pacten los contratos, en la medida que involucre
la transferencia onerosa de bienes, esta operación se encontrará
gravada a efectos de este impuesto, por lo tanto estará sujeta
al sistema de detracciones con la tasa del 4 % que corresponde
a la venta de madera, según el numeral 15 del Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, siempre y
cuando el importe de la operación supere los S/ 700.00.
Asimismo, el artículo 4 de la Ley dispone que en la venta de
bienes el nacimiento de la obligación tributaria se produce en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
con lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero; entendiéndose como
fecha de entrega del bien aquella en que dicho bien queda

A-16 1ra. quincena - Febrero 2016

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
a disposición del adquiriente; y por fecha en que se emita el
comprobante de pago, aquel momento en el que, de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, este deba ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por otro lado, en el caso de operaciones que impliquen la
entrega de bienes en consignación el segundo párrafo del
inciso a) del numeral 2 del artículo 3 del Reglamento de la
Ley, establece que el nacimiento de la obligación tributaria
en este caso se producirá cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionándose en esa oportunidad
todas las operaciones.
Asimismo, el numeral 2 del artículo 4 de la misma norma legal
dispone que tratándose de la entrega de bienes en consignación, en
la que la venta se realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto
tanto el que entrega el bien (consignador) como el consignatario.
Es por ello que en este caso específico se producirá la venta por
parte del consignatario cuando se perfecciona la operación, lo
que implicaría que este emita el respectivo comprobante de pago,
gravando la operación con el IGV y por el monto que corresponda
a los bienes que se hayan enajenado, naciendo la obligación de
efectuar el depósito de la detracción, esto de acuerdo al inciso
a) del numeral 11.1 del artículo 11 de la Resolución, el cual nos
indica que: “El momento para efectuar el depósito en la venta
gravada con el IGV, se da hasta la fecha de pago parcial o total al
proveedor o dentro del quinto (5to.) día hábil del mes siguiente
a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago
Deducción de la nota de crédito en una operación
Caso:
La empresa La Casona E.I.R.L., con RUC N° 20125215274,
con domicilio fiscal en la Av. Riva Agüero N° 789 – San
Miguel, adquirió minerales no metálicos de su proveedor
la empresa Comercio Caterpillar Insumos Varios S.A.,
emitiéndole esta una factura con fecha 20 de enero
por el monto de S/ 10,000 (incluido IGV), a la cual se
le aplicó la detracción del 10 % en la fecha de cance-
lación. Sin embargo, el 15 de febrero su proveedor le
emite una nota de crédito por dicha factura, anulando
la venta realizada por productos defectuosos, asimis-
mo, en la misma fecha recibe del proveedor Comer-
cio Caterpillar Insumos Varios S.A. otra factura por el
importe de S/ 15,000.00 (incluido IGV), por la compra
de minerales metálicos no auríferos que también se en-
cuentran sujetos al sistema de detracción, con la tasa
del 10 %.
Se nos consulta si debe o puede compensar la detracción
efectuada en la primera operación con aquella que corres-
ponde a la venta de minerales metálicos no auríferos, o si
se requerirá efectuar un nuevo depósito.
Solución:
Al respecto, cabe precisar que la normativa del SPOT no
establece un procedimiento para la compensación de detrac-
ciones posteriormente anuladas mediante notas de crédito
o la aplicación de la detracción efectuada a operaciones
con un mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha
operado la detracción, como sí se establece en los otros
regímenes especiales del IGV.
19
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el adquiriente”.
Asimismo, el artículo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, establecido por la Resolución de Superintendencia
007-99/SUNAT, dispone que para el caso de la venta de
bienes en consignación, la Sunat no aplicará la sanción
por no emitir comprobantes de pago, siempre que el con-
signante cumpla con emitir el respectivo comprobante de
pago dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la
fecha en que se realice la operación; entendiéndose por
ello al momento en que efectivamente el consignatario
vende los bienes.
De acuerdo a lo desarrollado, si bien la empresa consignante se
encuentra en la obligación de emitir el comprobante de pago
el mismo día en que el consignatario hace efectiva la venta,
para nuestro caso, en el mes de febrero, ello resultaría algo
muy complicado y poco operativo; por ello, la norma dispone
un plazo adicional, que como vemos consiste en nueve días
adicionales.
Con ello podemos concluir que se aplicará la detracción del
4% solo sobre el importe vendido (facturado) en el periodo de
febrero (S/ 98,000.00), consignando en tipo de bien o servicio
“008 Madera”. Asimismo, respecto del código de la operación,
correspondería “01 Venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de construcción gravados
con el IGV”.
sujeta al sistema de Detracción
Por lo que, consideramos que el sujeto obligado a efectuar la
detracción podría contar con dos alternativas de solución al
tema, que a continuación indicaremos:
1. En la primera transacción con factura de S/ 10,000.00 por la
venta de mercaderías se aplicó correctamente la detracción de
S/ 1,000.00 (que es el 10 % del importe de la operación), por
lo que cuando se emitió la nota de crédito por la anulación
de la operación, en estricto, esta no da lugar a devolución
del monto detraído, ya que se emitió con posterioridad a la
realización del depósito de la detracción.
En dicho sentido, consideramos que una primera alter-
nativa es que la empresa La Casona E.I.R.L., aplique los
S/ 1,000.00 detraídos en la primera factura aplicándolos
al importe de la detracción correspondiente a la segunda
factura emitida por el mismo proveedor, de S/ 15,000.00,
en la medida que se trata de la adquisición de bienes de la
misma naturaleza, pero en este caso como el tipo de bien
tiene diferente codificación, tendrá que presentar la solicitud
para la corrección de errores (Modelo 3.1), establecido por
la administración tributaria, para modificar el tipo de bien
y asimismo, realizar el depósito sobre la diferencia de la
segunda operación, en este caso 10 % de S/ 5,000.00, es
decir, S/ 500.00.
2. Por último, la segunda opción sería si bien no es un proce-
dimiento regulado, comercialmente en la práctica se viene
realizando, el cual consiste en dejar el primer depósito en la
cuenta de detracciones del proveedor, y realizar un nuevo
depósito con relación a la segunda transacción, acordando
con el proveedor netear ese primer depósito en exceso en su
cuenta de detracciones con el importe diferencial a pagar
en la última transacción realizada.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Nacimiento de la obligación tributaria: ¿cuándo se configura
en el caso de la prestación de servicios?
Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6810-1-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIÓN
Mediante la Resolución N° 6810-1-2014,
de fecha 6 de junio de 2014, el Tribunal
Fiscal resolvió la apelación interpuesta
contra las Resoluciones de Intendencia
N°s 026-014-0019983/Sunat y 026-
014-0021652/Sunat que declararon
infundadas las reclamaciones formu-
ladas contra diversas resoluciones de
determinación giradas por el Impuesto
General a las Ventas, Impuesto a la
Renta, Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos, y Resoluciones de Multa
emitidas por las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 2 del artículo 178
del Código Tributario.
Según lo previsto en la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, LIGV),
este impuesto grava las siguientes ope-
raciones: la venta en el país de bienes
muebles, la prestación de servicios o
utilización de servicios en el país, los
contratos de construcción, la primera
venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores del mismo y la importación de
bienes. No obstante, para cada una de
estas operaciones, nuestro ordenamiento
jurídico ha previsto ciertas condiciones
que deben darse en cada una de ellas,
con la finalidad de que pueda generarse
el nacimiento de la obligación tributaria.
En ese sentido, la presente Resolución del
Tribunal Fiscal nos permite analizar uno
de los reparos efectuado por la Adminis-
tración, el cual recae principalmente en
establecer si la emisión de ciertos docu-
mentos internos determina el nacimiento
de la obligación tributaria del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV)
respecto a la prestación de servicios.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administración Tributaria señaló que
como resultado de la fiscalización reali-
zada a la recurrente con relación al Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta, se determinaron, entre otros,
reparos por omisiones al no facturar,
declarar ni registrar los servicios de alma-
cenaje; considerando en el resultado de
requerimiento, como motivo del reparo,
A-18 1ra. quincena - Febrero 2016
que si bien la contribuyente no emitió los
comprobantes de pago correspondientes
a los servicios de almacenaje que figuran
en la “Cuenta 7080 – Ventas por emitir” y
en la “Cuenta 7590 – Ingresos por emitir”;
consignó todos los datos del servicio
prestado en su planilla de cobranza y
emitió “liquidaciones de cobranza” (do-
cumentos internos), por lo que en base a
tales documentos procedió a determinar
de oficio la obligación tributaria omitida.
Asimismo, indicó que los reparos efec-
tuados durante la fiscalización se encuen-
tran arreglados a ley y que no se verifica
causal de nulidad alguna, por lo que
declaró infundados los recursos de re-
clamación interpuestos por la recurrente.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Por otro lado, la recurrente afirma que
debe levantarse el reparo por no facturar,
declarar ni registrar los servicios de al-
macenaje, porque la fecha de emisión
del documento interno de cobranza no
origina el nacimiento de la obligación
tributaria con respecto al Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV).
Asimismo, la contribuyente señaló, en
un escrito presentado durante el proce-
dimiento de fiscalización, que de acuerdo
con la información de sus asesores legales,
la emisión del comprobante de pago por
el servicio de almacenaje de los clientes
morosos se efectuaba recién cuando
estos cancelaban el servicio prestado;
por lo que las cuentas pendientes por
servicios de almacenaje pendientes de
cobro era provisionadas hasta su pago, y
en esa oportunidad, era cuando procedía
a cancelar la provisión.
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
En la presente resolución, el Tribunal
Fiscal resolvió revocar la resolución de
(*) Abogada y magíster en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de Derecho Tri-
butario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y
Finanzas.
(1) Artículo 3 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
(2) VILLAZANA OCHOA, Saúl y ARIAS COPITAN, Pablo. Reparos frecuentes en el IGV y en el IR. Ed. Gaceta Jurídica.
Lima. 2014, p. 33
intendencia apelada en el extremo del re-
paro por omisiones al no facturar, declarar
ni registrar los servicios de almacenaje, in-
dicando que la “liquidación de cobranza”,
en calidad de documento interno, no
genera al nacimiento de la obligación
tributaria, puesto que las normas que
regulan el nacimiento de la obligación
tributaria no contemplan tal supuesto.
 Nuestra opinión
Marisabel Jimenez Becerra(*)
En nuestro ordenamiento tributario, para
que una operación se considere gravada
por un tributo, como es el caso del IGV,
debe de realizarse el hecho previsto
en la ley, el cual genera la obligación
tributaria. En otras palabras, la des-
cripción del hecho que fue establecido
en la norma, debe de producirse en la
realidad, y de esta manera se pueda
exigir su cumplimiento.
En el caso específico de la prestación
de servicios para efectos del IGV(1), se
entiende a esta, como toda prestación
que una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso que
se considera renta de tercera categoría
para el Impuesto a la Renta, aun cuando
no esté afecto a este último impuesto.
Sobre el particular, “de acuerdo con lo
dispuesto por los artículos 1 y 28 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
califica como renta cualquier ganancia
o ingreso obtenido en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que en
igualdad de condiciones se consienten
el nacimiento de obligaciones; teniendo,
además, la calidad de rentas de tercera
categoría las obtenidas por las personas
jurídicas cualquiera sea la categoría a la
que debiera atribuirse”(2).
Además, la norma prescribe que se con-
siderará que el servicio es prestado en el

país cuando el sujeto que lo presta se
encuentra domiciliado en él para efecto
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
el lugar de celebración del contrato o
del pago de la retribución; asimismo,
señala que, debe incluirse dentro de los
supuestos de la prestación de servicios
al arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ahora bien, enfocándonos en el naci-
miento de la obligación tributaria(3) res-
pecto a la prestación de servicios, cuya
importancia reside en que al determinar
correctamente el momento de su ocu-
rrencia, se podrá realizar la imputación
adecuadamente a un periodo tributario
determinado de los tributos que corres-
pondan, el artículo 4 inciso c) prescribe,
que esta puede originarse en dos situa-
ciones, lo que ocurra primero
primero:
• en la fecha que se emita el compro-
bante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, o;
• en la fecha que se perciba la retribu-
ción.
ción
Como se puede observar, nuestra norma-
tividad ha recogido dos criterios para el
nacimiento del IGV. El primero de ellos
es, el criterio de emisión del comprobante
de pago, puesto que normalmente está
relacionada a la conclusión de la presta-
ción de un servicio, fijándose de manera
objetiva el momento preciso de la genera-
ción y exigibilidad del impuesto. Por otro
lado, el segundo criterio considerado es
el de la percepción de la retribución o
ingreso; en aplicación de este criterio, el
contribuyente deberá reconocer y pagar el
impuesto en el momento y por el monto
que verdaderamente perciba.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, a través
de la Resolución N° 7722-1-2014, esta-
blece que en “fojas 2289 y 2290 obra el
En la fecha en que se percibe la retribución.
Nacimiento
de obligación
tributaria
En la fecha en que se emita el comprobante de
pago, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
de LIGV.
(3) Walker Villanueva aclara que: “(…) el momento en que tiene lugar el nacimiento de la obligación tributaria (devengo de la obligación tributaria o causación de la obligación tributa-
ria) es el momento en que tiene lugar el hecho gravado previsto como hipótesis de imposición en la Ley. En rigor, el momento de la verificación fáctica de la hipótesis de imposición
es un prius y la obligación tributaria es un posterius”. VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Análisis, doctrina y jurisprudencia.
Tax Editor, Lima, 2009, p. 241.
(4) Artículo 3, inciso 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
listado de Gestión de Tesorería del Banco
Continental en el que se aprecia que
en dicho banco el 15 de junio de 2001
a nombre de la recurrente se depositó
US$1,500.00 por alquiler de los refe-
ridos inmuebles; en tanto que la Factura
Nº 009-001560 fue girada por arrenda-
miento de dichos bienes el 18 de julio
de 2001, por lo que el nacimiento de
la obligación tributaria se produjo en el
mes de junio, que es el período en que
se percibió la retribución, y dado que la
recurrente no presentó medio probatorio
en contrario, pese a que fue requerida
para tal efecto, corresponde confirmar
la apelada en este extremo.
Además, el Tribunal Fiscal mediante la
Resolución N° 1937-4-2003 determina
que, “en la prestación de servicios, el
nacimiento de la obligación tributaria
se origina en alguno de los momentos
que establece la norma así el cliente del
recurrente no pague la retribución o
suspenda unilateralmente el contrato”.
Del mismo modo, la norma precisa que
también se considerará retribución o
ingreso los montos que se perciban por
concepto de arras, depósito o garantía
y que superen el límite establecido en
el reglamento; por tanto, se entenderá
que se habría generado el nacimiento de
la obligación tributaria en los casos de
prestación de servicios, con la percepción
del ingreso inclusive cuando este tenga
la calidad de arras, depósito o garantía
siempre que estas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3 %) del valor
de la prestación de servicios. Además, se
debe entender que el servicio es prestado
en el país cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en él para efecto
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebración del contrato o del
pago de la retribución(4).
La fecha de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crédito, lo que ocurra
primero.
Lo que ocurra primero
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
21
Por otro lado, en el caso de los pagos
parciales, se deberá considerar que en la
parciales
prestación de servicios, la obligación tri-
butaria nace a la fecha en que se emite el
comprobante de pago, o la fecha en que
se perciba la retribución, lo que ocurra
primero. Para estos efectos, debe con-
siderarse que entre otros supuestos, el
comprobante de pago debe entregarse
aun cuando se perciba de manera parcial
la retribución, debiéndose en ese caso,
emitir el comprobante de pago por el
monto percibido.
Este criterio también es compartido por
el Tribunal Fiscal, que señala en la re-
solución N° 4181-2-2006 que, “en la
prestación de servicios existe obligación
de entregar el comprobante de pago, al
producirse un pago parcial, aun cuando
el costo total del servicio se determine al
finalizar el mismo”.
Por otra parte, la Administración
Tributaria indica en el informe N°
201-2008-SUNAT/2B0000 que, “en el
caso de que se reciba el pago pactado
–sea parcial o total – anticipadamente a
la entrega del bien o puesta a disposición
de este, la obligación tributaria del IGV
nacerá en la fecha en que percibe el pago
y por el monto percibido”.
Ahora bien, remitiéndonos al Reglamento
de la LIGV, el artículo 3, numeral 1, señala
que, debe entenderse por “fechafecha en que
se percibe un ingreso o retribución
retribución”, la
fecha de pago o puesta a disposición de
la contraprestación pactada, o aquella en
la que se haga efectivo un documento
de crédito, lo que ocurra primero; y por
“fecha
fecha en que se emita el comprobante
de pago
pago”, a la fecha en que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago,
este debe ser emitido o se emita, lo que
ocurra primero, tal y como se detalla a
continuación:
Reglamento de Comprobantes de Pago,
artículo 5, numeral 5
A-19
22 ASESORÍA TRIBUTARIA
Además, es importante precisar que,
según lo indicado en el artículo 2 del
Decreto Ley N° 25632, se considera com-
probante de pago
pago, todo documento que
acredita la transferencia de bienes, en-
trega en uso o prestación de servicios,
calificado como tal por la Sunat. Por su
parte, el artículo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago determina que
solo se consideran comprobantes de
pago, siempre que cumplan con todas
las características y requisitos mínimos
establecidos en dicho reglamento, los do-
cumentos detallados en el mismo artículo,
entre los que se incluye las facturas, las
boletas de venta, los recibos por hono-
rarios, entre otros.
Entonces, de lo expuesto, se puede con-
cluir que el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV está relacionado, con
la emisión del comprobante de pago y
para ello se deberá tener en cuenta lo que
establezca el Reglamento de la LIGV. No
obstante, este reglamento nos remite al
Reglamento de Comprobantes de Pago
para definir el momento de la emisión
del comprobante de pago.
No obstante, se debe considerar lo expre-
sado por Walker Villanueva(5) quien ex-
presa que, “entendemos que esta norma
reglamentaria excede el alcance de la Ley,
pues dispone que el nacimiento de la
obligación tributaria se puede producir
sin la emisión del comprobante de pago.
En efecto, el nacimiento de la obligación
tributaria se produciría con la verificación
de los momentos en que debería haberse
emitido el comprobante de pago corres-
pondiente”. Similares consideraciones
expone Alva Matteucci, quien señala que
“podríamos mencionar que el Reglamento
de la LIGV al efectuar una remisión al
Reglamento de Comprobantes de Pago
y verificarse que se están extendiendo los
supuestos de nacimiento de la obligación
tributaria, se presentaría una violación al
principio de reserva de ley, toda vez que
se están creando supuestos no conside-
rados inicialmente por la ley que regula
el IGV, sino que por vía reglamentaria se
estaría incrementando los supuestos en
detrimento de la seguridad jurídica”(6).
En ese sentido, el Tribunal Fiscal, mediante
Resolución N° 080-1-2004 estipula, “que
de conformidad con el criterio expresado
en la Resolución N° 1841-2-2002 de
fecha 5 de abril de 2002 y 4589-1-2003,
de fecha 14 de agosto de 2003, para
el nacimiento de la obligación del IGV
en la prestación de servicios no resulta
aplicable el artículo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, que establece los
supuestos en que se debe emitir compro-
bante de pago y cuyo incumplimiento
acarrea, en todo caso, una infracción
A-20 1ra. quincena - Febrero 2016
formal, por lo que aun cuando hubiera
culminado el servicio no se puede sostener
que ha nacido la obligación tributaria
sin que se haya emitido el comprobante
de pago o efectuado el pago de la re-
tribución”.
Del mismo modo en la Resolución
N° 1230-1-2012, se indica que, “no
obstante, de autos se observa que la
Administración se ha limitado a señalar
que en los contratos se establece que la
fecha de vencimiento del pago de los
intereses es mensual y por lo tanto el
nacimiento de la obligación tributaria
nació en dichos momentos, sin acreditar
que, en efecto, en tales oportunidades
la recurrente haya recibido los referidos
ingresos, apreciándose por el contrario
que la recurrente facturó los intereses
en los meses de agosto y setiembre de
2001, por lo cual el reparo debe dejarse
sin efecto y revocar la apelada en este
extremo”.
En cuanto al Reglamento de Compro-
bantes de Pago, en el artículo 5 se esta-
blece la oportunidad de entrega de los
comprobantes de pago, prescribiendo
que se deberá emitir el comprobante
en la prestación de servicios, incluyendo
el arrendamiento y arrendamiento ope-
rativo, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
primero
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido.
• El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicios, debiéndose
emitir el comprobante por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
En lo que respecta a la Administración
Tributaria, determina en el informe
N° 021-2006-SUNAT/2B0000 que, si por
la prestación de un servicio no se ha
percibido retribución alguna ni se ha
emitido comprobante de pago respectivo,
pese a que según lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago
(en adelante, RCP) ya surgió la obligación
de emitirlo, el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV se habrá producido en
la oportunidad en que el comprobante
de pago debió emitirse de acuerdo con
el RCP.
Otro claro ejemplo de esta posición es,
el Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000,
(5) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Tratado del IGV. Regímenes general y especiales. Pacífico Editores. 2014.
p. 251.
(6) ALVA MATTEUCCI, Mario. Manual práctico del Impuesto General a las Ventas. Instituto Pacífico. 2013. p. 114.
en el cual, Sunat indica que, “para los
casos de servicios gravados con el IGV
cuya prestación se culminó en diciembre
de 2004, sin que se haya percibido retri-
bución parcial o total y se haya emitido
el comprobante de pago en enero 2005,
la obligación tributaria del IGV nace en
dicho periodo. Asimismo, se considera
que el nacimiento de la obligación tribu-
taria no se altera por el hecho de haberse
realizado la provisión contable o que se
haya consignado en el comprobante
de pago que el servicio corresponde a
diciembre 2004”.
Según lo antes expuesto, en el caso de
que un servicio se dé por culminado en
una determinada fecha y se cancela en
otra fecha de acuerdo a lo previsto en el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
en la prestación de servicios se debe
emitir el comprobante de pago, cuando
culmine el servicio.
Respecto a los servicios públicos,
públicos la norma
prevé que para los casos de suministro de
energía eléctrica, agua potable y servicios
finales telefónicos, télex y telegráficos,
la obligación se genera en dos oportu-
nidades:
• En la fecha de percepción del ingreso
o;
• En la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
Este mismo criterio es observado para
el crédito fiscal. Es decir, los servicios
públicos deberán sustentarse con el res-
pectivo recibo, el cual deberá ser anotado
en el Registro de compras a la fecha del
vencimiento del plazo para el pago del
servicio o en la fecha de pago del mismo,
lo que ocurra primero en virtud a lo esta-
blecido en el segundo párrafo del artículo
21 del Texto Único Ordenado de la LIGV
En el caso materia de autos, se puede
observar que la Administración Tributaria
ha considerado que el nacimiento de la
obligación se generó por la consignación
de los datos de los servicios prestados en
su Planilla de cobranza y la emisión de
“liquidaciones de cobranza”, los cuales
son documentos internos de la contribu-
yente; sin embargo, después del análisis
realizado, se puede observar que la si-
tuación descrita no se encuentra dentro
de los criterios expuestos para considerar
el nacimiento de la obligación, previsto
por la LIGV. Finalmente, en este contexto,
se puede concluir que resulta adecuado
el pronunciamiento del Tribunal Fiscal.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 23

La queja como mecanismo para solicitar

la prescripción de una deuda tributaria
que se encuentra en cobranza coactiva
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

RESUMEN EJECUTIVO Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)

C on la emisión de la Resolución Nº 00226-Q-2016 que constituye precedente

de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal precisa que las solicitudes
de prescripción pueden ser presentadas dentro de un procedimiento de cobranza
coactiva y en caso el ejecutor coactivo omita pronunciarse o la deniegue se podrá
interponer queja.

INTRODUCCIÓN de exigibles, siendo que los supuestos para que

A través del presente informe desarrollaremos el
reciente pronunciamiento del Tribunal Fiscal en
la Resolución Nº 00226-Q-2016 de fecha 20 de
enero de 2016, publicada en el diario El Peruano
el 27 de enero de 2016. A continuación algunas
cuestiones previas.
una deuda se considere como tal se encuentran
regulados en el artículo 115 del Código Tributario.
Las facultades del ejecutor coactivo en un proce-
dimiento de cobranza coactiva son las siguientes:
Facultades del ejecutor coactivo
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar
el procedimiento de cobranza coactiva.

I. PRECISIONES RESPECTO DE LA PRES- 2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas

CRIPCIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
No es materia del presente informe analizar en
profundidad los alcances de la prescripción, pero
a fin de determinar su procedencia en un pro-
cedimiento de cobranza coactiva es necesario
detenernos en algunos aspectos de su regulación.
La prescripción permite que el transcurso del tiempo
extinga el derecho de acción de la Administración
Tributaria para determinar una obligación tributaria
o exigir su pago.
Ahora, la prescripción puede ser interrumpida o
suspendida. Además, solo puede ser solicitada por
el deudor tributario, esto es, no la puede declarar
de oficio la Administración Tributaria.
Por último señalaremos que esta puede oponerse
en cualquier estado del procedimiento administra-
tivo o judicial, siendo que esto nos permite señalar
como primera conclusión que la prescripción sí
puede ser interpuesta dentro del procedimiento
de cobranza coactiva al ser este un procedimiento
administrativo.
II. PRECISIONES RESPECTO DEL PROCEDI-
MIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva es un procedimiento tributario
conforme lo indica el artículo 112 del Código Tribu-
tario, siendo que el funcionario que se encuentra
a cargo y lleva a cabo el citado procedimiento es
el ejecutor coactivo.
Ahora, no todas las deudas ingresan a cobranza
coactiva, sino solo aquellas que tienen el carácter
cautelares a que se refiere el artículo 118. De oficio, el
ejecutor coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que superen el mon-
to necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza, así como las costas y gastos incu-
rridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando
corresponda.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el
pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones,
publicaciones y requerimientos de información de los
deudores, a las entidades públicas o privadas, bajo res-
ponsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Adminis-
tración por los deudores tributarios y/o terceros, cuando
corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o,
en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el procedimiento de cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el artículo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la coloca-
ción de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo
permanecer colocados durante el plazo en el que se apli-
que la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de
sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuan-
do el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 8) del artículo 101, así como en
los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la
Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir esta con
los requisitos señalados en el artículo 117, así como la
nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los
requisitos que se establezcan en el Reglamento del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate,
la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario
dentro del tercer día hábil de realizado el remate.

(*) Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad San Martín de Porres, con doble titulación en la Universidad Castilla La Mancha-España. Diplomada en
Comercio Internacional y Gestión Aduanera por ADEX. Título de agente de Aduanas por Indesta-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la
demanda.
11. Admitir y resolver la intervención excluyente de propiedad.
12. Ordenar, en el procedimiento de cobranza coactiva, el remate de los bie-
nes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva previstas en los artículos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuer-
do a lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la existen-
cia o no de créditos pendientes de pago al deudor tributario.
Como acabamos de ver, entre las facultades del ejecutor
coactivo está la de suspender o concluir el procedimiento de
cobranza coactiva, siendo que para ello se deben de dar los
siguientes supuestos:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hu-
biera dictado una medida cautelar que ordene la suspen-
sión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código
Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de órdenes de pago, y
Suspensión cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la orden de pago.
En este caso, la Administración deberá admitir y resol-
ver la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días
hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artículo
115.
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la resolución de determinación o resolu-
ción de multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o resolución que declara la pérdida de fraccio-
namiento, siempre que se continúe pagando las cuotas
de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los
medios señalados en el artículo 27.
3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en
cobranza.
4. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
5. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccio-
Conclusión namiento de pago.
6. Las órdenes de pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la resolución de
ejecución coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quie-
bra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclama-
ción o apelación vencidos los plazos establecidos para
la interposición de dichos recursos, cumpliendo con pre-
sentar la carta fianza respectiva conforme con lo dispues-
to en los artículos 137 o 146.
De la normatividad antes señalada vemos que el ejecutor
coactivo cuenta con facultades para pronunciarse sobre
una solicitud de prescripción, siendo que en caso resuelva
A-22 1ra. quincena - Febrero 2016
en forma favorable deberá de concluir el procedimiento de
cobranza coactiva.
III. RTF Nº 00226-Q-2016 QUE CONSTITUYE PRECEDENTE DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA
En la Resolución Nº 00226-Q-2016 se ha dispuesto que el
deudor tributario puede a través de la queja solicitar que el
Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la prescripción de una deuda
que se encuentra en cobranza coactiva si el ejecutor ha omitido
pronunciarse o ha denegado la solicitud contraviniendo lo
dispuesto en el Código Tributario.
En ese sentido se ha establecido como criterio de observancia
obligatoria lo siguiente: “Procede que el Tribunal Fiscal se
pronuncie en la vía de la queja sobre la prescripción, cuando
la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre
que se deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este,
correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o
deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del Código
Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la
prescripción de la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones.”
Por lo tanto, del criterio de observancia obligatoria concluiremos
que a fines de que nuestra queja solicitando la prescripción de
la deuda tributaria proceda, se deben cumplir los siguientes
requisitos:
• La deuda tributaria se debe encontrar dentro de un proce-
dimiento de cobranza coactiva.
• La prescripción debe haber sido solicitada al ejecutor
coactivo.
• El ejecutor coactivo no se pronunció o denegó la solicitud
de prescripción. En el caso que no se pronuncie sobre la
solicitud de prescripción solo se admitirá la queja cuando
el ejecutor coactivo no derive la referida solicitud a otra
área de la Administración.
Debe tenerse en cuenta que el ejecutor coactivo no podrá
emitir pronunciamiento sobre la prescripción de una deuda
tributaria si es que esta solicitud viene siendo materia de
un procedimiento contencioso o no contencioso tributario.
• La queja debe haberse pronunciado antes de la notificación
de la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.
Respecto a que el Tribunal Fiscal no pueda pronunciarse a través
de la queja sobre la prescripción de una deuda tributaria, en
caso que el ejecutor coactivo derive la solicitud a otra área
de la Administración a fines de que se inicie procedimiento
contencioso o no contencioso tributario, ha precisado lo
siguiente “ Cabe señalar que, en este caso, se considera que
existe una infracción al debido procedimiento, dado que el
ejecutor coactivo derivó indebidamente el pedido del deudor
tributario en lugar de emitir pronunciamiento, por lo que al
apelarse la resolución que emita la Administración respecto
de la prescripción, debe considerarse si resulta aplicable el
artículo 217 de la Ley Nº 27444, según el cual: “Constatada
la existencia de una causal de nulidad, la autoridad, además
de la declaración de nulidad, resolverá sobre el fondo del
asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello.
Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto,
se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en
que el vicio se produjo”.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 25

Tributos municipales de próximo vencimiento:

impuesto al patrimonio vehicular y arbitrios
TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E ncontrándonos cerca de la fecha de vencimiento para el pago de los princi-

pales tributos municipales, entre los que se encuentra el Impuesto Predial (el
cual fue abordado en nuestra edición anterior), en esta oportunidad se indicarán
los aspectos más importantes del impuesto al patrimonio vehicular y arbitrios.

IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR (IPV)
1. Sujetos obligados
De acuerdo al artículo 31 del D.S. Nº 156-2004-EF,
TUO de la Ley de Tributación Municipal (LTM), son
sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las per-
sonas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos
con una antigüedad no mayor de 3 años. El carácter
de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la
situación jurídica configurada al 1 de enero del año
a que corresponda la obligación tributaria.
Cabe precisar que cuando efectúe cualquier trans-
ferencia, el adquirente asumirá la condición de
contribuyente a partir del 1 de enero del año
siguiente de producido el hecho.
2. Determinación y pago del impuesto
La base imponible del impuesto es el valor original de
adquisición, importación o de ingreso al patrimonio,
el que en ningún caso será menor a la tabla referencial
que anualmente debe aprobar el MEF, considerando
un valor de ajuste por antigüedad del vehículo.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable sobre el
valor del vehículo. Cabe precisar que en ningún
caso, el monto a pagar será inferior al 1.5 % de
la UIT vigente al 1 de enero del año al que corres-
ponde el impuesto. En este caso, para el ejercicio
2016, no puede ser menor a S/ 39.50.
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las
siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes
de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas
trimestrales. Estos se pagan hasta el último día
hábil de los meses de febrero, mayo, agosto y
noviembre.
Tratándose de las transferencias que se produzcan
durante el ejercicio, el transferente deberá can-
celar la integridad del impuesto adeudado que
le corresponde hasta el último día hábil del mes
siguiente de producida la transferencia.
3. Obligaciones formales
Los contribuyentes están obligados a presentar
Declaración Jurada:
a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero.
La actualización de los valores de los vehículos
por las municipalidades, sustituye esta obli-
gación, y se entiende como válida en caso
que el contribuyente no la objete dentro del
plazo establecido para el pago al contado del
impuesto.
b) Cuando se efectúe cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la Declaración Jurada
debe presentarse hasta el último día hábil del
mes siguiente de producidos los hechos.
LOS ARBITRIOS MUNICIPALES
1. Obligados al pago de arbitrios
El propietario o poseedor de un predio es con-
tribuyente de los arbitrios de limpieza pública,
parques y jardines públicos y Serenazgo desde
el primer día de cada mes al que corresponde la
obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferencia, la
obligación tributaria para el nuevo propietario
nacerá el primer día del mes siguiente al que se
adquirió la condición de propietario.
2. Determinación de los arbitrios
Las tasas por servicios públicos o arbitrios se cal-
culan dentro del último trimestre de cada ejercicio
fiscal anterior al de su aplicación, en función del
costo efectivo del servicio a prestar.
La determinación de las tasas exigidas a cada
contribuyente deben sujetarse a los criterios de
racionalidad que permitan determinar el cobro
exigido por el servicio prestado, basado en el costo
que demanda el servicio y su mantenimiento, así
como el beneficio individual prestado de manera
real y/o potencial.
Para la distribución entre los contribuyentes de una
municipalidad, del costo de las tasas por servicios
públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio público invo-
lucrado, entre otros criterios que resulten válidos
para la distribución: el uso, tamaño y ubicación
del predio del contribuyente.
La determinación de los arbitrios es de periodi-
cidad mensual y su recaudación es trimestral. De
ese modo, el pago puede efectuarse al contado
o en cuotas trimestrales (febrero, mayo, agosto
y noviembre).

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

Libros y registros electrónicos:

antecedentes y actualidad
LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

C omo era previsible, desde su implementación hasta este momento, la Admi-

nistración Tributaria, para tener una herramienta importante para combatir
la evasión tributaria, ha venido ampliando el universo de los sujetos obligados al
llevado de Libros y/o Registros vinculados a asuntos tributarios de manera elec-
trónica, y si tratamos de ver lo que sucederá en el futuro, es altamente probable
que esta obligación se convierta en universal para aquellos contribuyentes que es-
tán en la obligación de llevar algún libro o registro contable, independientemente
de sus ingresos.

INTRODUCCIÓN entendemos que el mundo digital avanza a

Este autor recuerda con cierta nostalgia, como a
fines del siglo pasado, la Sunat daba los primeros
pasos para la comunicación digital entre el contri-
buyente y la Administración Tributaria, indicando
que los Principales Contribuyentes debían presentar
su Declaración Jurada Anual de 1998 empleando
el Programa de Declaración Telemática (PDT) del
Impuesto a la Renta 1998 – PDT Renta 98, que era
el medio informático desarrollado por la Sunat,
señalaba la Resolución, para el registro de la in-
formación de la referida declaración.
Ese proyecto de la Sunat, que algunos contadores
neófitos en informática fuimos aprendiendo en
el camino, ha tenido un avance significativo y
hoy por hoy se puede decir que casi la totalidad
de la información que se le presenta a la Sunat,
se realiza de manera virtual, ahorrando con ello
tiempo, horas hombre, costos, etc.
Los años siguieron pasando y además de las de-
claraciones juradas virtuales, se fueron implemen-
tando los comprobantes de pago electrónicos,
los libros y registros electrónicos y últimamente
la fiscalización electrónica.
Hoy en día, 18 años después, este proyecto de la
Sunat alcanza su mayoría de edad y para celebrarlo,
amplía el universo de los contribuyentes obligados
al llevado de libros y/o registros electrónicos, que
a decir verdad, se convierte en un elemento de
vital importancia para la Sunat, en su lucha contra
la evasión.
En estos tiempos digitales, luego de leer el artículo
12 de la Resolución de Superintendencia N° 013-
1999/Sunat, que señalaba lo siguiente: “Artículo 12.-
La SUNAT, a través de sus Intendencias Regionales
u Oficinas Zonales según corresponda, facilitará
el PDT Renta 1998 a aquellos Principales Contri-
buyentes que no tuvieran acceso a la Internet”,
pasos agigantados y que el contador debe estar
siempre preparado para estar a la vanguardia de
los constantes cambios en la forma de procesar
la información.
Por ello en el presente informe, abordaremos la
información que el suscriptor necesita conocer, res-
pecto de los libros electrónicos dada la importancia
que estos tienen para la Administración Tributaria.
BITÁCORA LEGISLATIVA
De conformidad con lo señalado en el numeral
4 del artículo 87 del Código Tributario, los admi-
nistrados están obligados a facilitar las labores
de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria, para lo cual deberán
llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la Sunat,
registrando en ellos las actividades u operaciones
vinculadas a asuntos tributarios, de conformidad
a lo establecido en las normas pertinentes.
Por su parte, el numeral 16 del artículo 62 del
mismo cuerpo normativo, establece que tratán-
dose de libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Re-
solución de Superintendencia vinculados a asuntos
tributarios, la Sunat establecerá los deudores
tributarios que se encuentren obligados a llevarlos
de manera electrónica o los que podrán llevarlo
de esa manera, así como sus plazos máximos
de atraso, los requisitos, plazos, condiciones y
demás aspectos en que estos serán autorizados,
almacenados, archivados y conservados.
En aplicación de lo señalado en los párrafos previos,
la Sunat, ha venido regulando sobre la materia,
estableciendo quiénes son los sujetos obligados
al llevado de los libros electrónicos.

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-
rio de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.

A-24 1ra. quincena - Febrero 2016

 LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS 27

El último día del 2009, la Sunat despedía el año con la publicación
de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/Sunat(1), que
daba inicio a una serie de resoluciones que establecían cambios,
derogaciones, alternativas para el llevado de los libros y registros
de forma electrónica, entre otros.
A continuación se detallarán las normas más relevantes
publicadas en el diario oficial, que regulan las disposiciones
para la implementación del llevado de los libros y registros
de manera electrónica, así como los sujetos obligados a
su llevado:

Fecha de Publicación Resolución de Superintendencia Tema

Dicta disposiciones para la implementación del llevado optativo de determinados libros y registros
31/12/2009 Nº 286-2009 de manera electrónica, mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE, a partir del 1 de julio
de 2010

Modifica la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/Sunat determinándose a los Pricos como

28/10/2012 Nº 248-2012
sujetos obligados a llevar libros electrónicos mediante el PLE, a partir del 1 de enero de 2013.

Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electró-
28/02/2013 Nº 066-2013
nica en SOL (Portal).

Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT están obligados a llevar los registros
de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica, a partir del 1 de enero de 2014. Se
aprueba la versión 4.0.0 del PLE.
29/12/2013 Nº 379-2013
Asimismo, se posterga la posibilidad de llevar dichos registros en PLE o en portal, a partir del
1 de enero de 2014. Se aprueban los plazos de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras mediante los cronogramas tipo A y B.

05/02/2014 Nº 034-2014 Se aprueba la nueva versión 3.0.2 del PLE para ser utilizado desde el 8 de febrero de 2014 hasta
el 30 de abril de 2014.

Establece fechas máximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras aplicables
a determinados sujetos designados como principales contribuyentes y modifican disposiciones
30/04/2014 Nº 121-2014
de la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/Sunat y de la Resolución de Superintendencia
N° 286- 2009/Sunat y modificatorias.

Modifica la RS Nº 379-2013/Sunat, a fin de establecer nuevos sujetos obligados a llevar los regis-
31/12/2014 Nº 390-2014 tros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica y aprueba las fechas máximas de
atraso de dichos registros para el 2015.

Modifica las condiciones establecidas en la RS Nº 379-2013/Sunat, para los sujetos obligados

23/01/2015 Nº 018-2015 a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica a partir del 1 de
enero de 2015.

Modifican las Resoluciones de Superintendencia N°s 066-2013/SUNAT y 286-2009/SUNAT, a fin

27/06/2015 Nº 162-2015 de considerar el registro de la Boleta de Venta Electrónica, así como las notas de crédito y débito
vinculadas a esta, emitidas a través del SEE-SOL, en los libros y/o registros electrónicos.

Modifica las resoluciones de Superintendencia N°s 286-2009/Sunat y la 066-2013/Sunat y aprue-

30/06/2015 Nº 169-2015
ban versión 5.0.0 del PLE.

Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de
30/12/2015 Nº 361-2015
manera electrónica, y modifican las normas que regulan los sistemas.

De esta forma podemos observar que a lo largo del tiempo, Registro de compras y Registro de ventas e ingresos:
desde la implementación del llevado de los libros y/o registros
Registro de
electrónicos de manera optativa hasta la actualidad, ha pasado compras y
mucha agua bajo el puente y se ha ido perfeccionando el sistema Fecha de inicio Sujetos obligados
registro de ven-
con los cambios de versiones y brindando al contribuyente la tas e ingresos
posibilidad de generar sus libros, mediante el portal SOL, así Principales Contribuyentes (PRI-
como también, son cada vez más los contribuyentes obligados COS), en la entrada en vigencia
Desde enero 2013
a su llevado. de la Resolución de Superinten-
dencia N° 248-2012/Sunat.

SUJETOS OBLIGADOS AL LLEVADO DE LIBROS Y/O REGISTROS Nuevos PRICOS designados me-
Desde marzo 2013 diante Resolución de Superinten-
ELECTRÓNICOS dencia N° 309-2012/Sunat.
Los PRICOS señalados en el
Es claro que los registros de compras y ventas e ingresos,
Anexo I de la Resolución de Super-
facilitan abundante información a la contabilidad de un intendencia. N° 379-2013/Sunat.
contribuyente; es por ello que estos registros son los que Desde enero 2014 Contribuyentes del régimen general
tienen una mayor cantidad de sujetos obligados a su llevado con ingresos mayores a 500 UIT
de forma electrónica. (UIT de 3,650) = S/ 1 825,000,
Así entonces, a continuación se mostrarán los sujetos entre julio 2012 a junio de 2013.
obligados a llevar estos registros, así como los demás
libros, de conformidad con lo establecido en la norma-
tividad vigente: (1) Dicha resolución entró en vigencia el 1 de julio de 2010.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

Contribuyentes del régimen ge- INFRACCIONES RELACIONADAS AL LLEVADO DE LIBROS

Desde enero 2015
neral con ingresos mayores a ELECTRÓNICOS
150 UIT en el ejercicio 2014 (UIT
de 2014= S/ 3,800) = 570,000 El artículo 175 del Código Tributario, establece las infracciones
Contribuyentes del régimen ge- y sanciones que se puedan cometer, relacionadas con la obli-
neral o del RER que en el año gación de llevar libros y/o registros o contar con informes u
Desde enero 2016 2015 obtengan ingresos mayo- otros documentos.
res a 75 UIT = S/ 288,750 (con
UIT de 2015=S/ 3,850). En este capítulo es importante mencionar que si bien es cierto,
Contribuyentes del régimen ge-
dicho Código Tributario fue publicado, con la premisa que los
neral o del RER que en el periodo libros y registros contables son físicos, no existe, sin embargo
comprendido entre el mes de ninguna referencia a esta característica en los libros y/o registros,
Desde enero 2017
mayo del año precedente al ante- por lo que cuando en los numerales del artículo en mención se
rior y abril del año anterior obten- haga referencia a libros y/o registro, se deberá entender que
gan ingresos mayores a 75 UIT
se trata de cualquier tipo de llevado del mismo.
Desde el cuarto mes
siguiente a aquel en Empero, es importante mencionar que el plazo máximo de
Los nuevos PRICOS que sean atraso es el mismo tanto para los libros llevados de manera
que entre en vigencia
designados en el futuro mediante
la resolución de
resolución de Superintendencia. electrónica así como para los llevados manualmente o mediante
Superintendencia que hojas sueltas o continuas, salvo el caso del Registro de ventas
lo designe PRICO
e ingresos y del Registro de compras, que por su naturaleza,
Libro Diario y Libro Mayor: cuenta con un plazo máximo de atraso especial.
Este plazo máximo de atraso distinto, para el presente ejercicio,
Libros Diario y tiene una particularidad, el plazo se cumple antes del venci-
Fecha de inicio Sujetos obligados
Mayor
miento de la Declaración Jurada mensual de acuerdo con el
PRICOS, al entrar en vigencia la cronograma de obligaciones mensuales.
Desde junio 2013 Resolución de Superintendencia
N° 248-2012/Sunat.
Cabe recordar en este punto que en la presentación de la revista
correspondiente a la segunda quincena de noviembre de 2015, antes
Nuevos PRICOS designados me- incluso que la Sunat publique la resolución de Superintendencia
Desde junio 2013 diante Resolución de Superinten-
dencia N° 309-2012/Sunat.
en la que establece el cronograma de obligaciones mensuales,
señalamos que esto iba a ocurrir, es decir, que el plazo máximo de
Los PRICOS señalados en el atraso de los registros de compras y registros de ventas e ingresos se
Desde junio 2014 Anexo I de la Resolución de Super-
intendencia N° 379-2013/Sunat.
cumpliría antes de los vencimientos de las declaraciones mensuales.

Nuevos PRICOS designados me- Al respecto, debemos tener en cuenta que a pesar que los libros
Desde julio 2015 diante Resolución de Superinten- y registros electrónicos son un tema relativamente nuevo, la
dencia N° 055-2015/Sunat. Sunat ya se pronunció respecto de una consulta de un contri-
Nuevos PRICOS designados me- buyente, en el siguiente sentido:
Desde junio 2016 diante Resolución de Superinten- INFORME N° 0161-2015-SUNAT/5D0000
dencia N° 011-2016/Sunat.
Los contribuyentes que, estando obligados a llevar su Re-
Desde el cuarto mes
siguiente a aquel en gistro de compras electrónico, lo lleven en forma manual
Los nuevos PRICOS que sean o computarizada, incurrirán en la infracción prevista en el
que entre en vigencia
designados en el futuro mediante
la resolución de Su-
resolución de Superintendencia. numeral 2 del artículo 175 del TUO del Código Tributario.
perintendencia que lo
designe PRICO Es decir, en la medida que el contribuyente no omita el llevado
del Registro de Compras, sino, que lo lleve sin observar las
Demás libros obligatorios: formas y condiciones establecidas en la norma, incurrirá en
Fecha de inicio Sujetos obligados Libros obligatorios
la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175 del
Código Tributario.
Libro de inventarios y balances
Registro de activos fijos SOBRE LA ANOTACIÓN
Principales Contribu-
yentes nacionales, con Registro de consignaciones Por último, es importante recalcar que las anotaciones que
ingresos mayores Registro de costos se deban realizar en los libros electrónicos, se entenderán
Desde enero 2016
a 3,000 UIT producidas cuando el contribuyente obtenga la Constancia
(S/. 11’550,000) Libro de Inventario Permanen-
durante el año 2015 te en Unidades Físicas(2) de Recepción(4) correspondiente por parte de la Sunat. Dicha
constancia se emite al realizar el envío del resumen de un libro
Libro de Inventario Permanen-
te Valorizado(3) electrónico a través del PLE.
Dicha anotación que se genera con el envío del resumen de
PROCESO DE AFILIACIÓN cada libro electrónico podrá realizarse tan solo una vez, por
lo que no aplica rectificatoria alguna.
Hasta el 31 de diciembre de 2015 era necesario que el contribuyente
se afilie al llevado de los libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios de manera electrónica, sin embargo, la Sunat (2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede
eximirse del llevado del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
ha determinado que a partir del presente ejercicio no será nece-
(3) Deben llevarlo registrando la información de manera semestral, comprendiendo el
sario realizar dicho proceso, puesto que la afiliación se generará primer semestre de enero a junio, y el segundo semestre de julio a diciembre. Los
de manera automática con el primer periodo por el cual se genere ingresos brutos a considerar son los del ejercicio 2015.
(4) El Libro Electrónico está constituido por los archivos de formato texto validados por
el resumen de alguno de los libros y/o registros. el PLE más la Constancia de Recepción correspondiente.

A-26 1ra. quincena - Febrero 2016

 ASESORÍA TRIBUTARIA 29

No llevar en castellano o en moneda nacional los

libros de contabilidad u otros libros o registros
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe abordaremos la infracción tipificada en el artículo 175

numeral 6 del Código Tributario, consistente en no llevar en castellano o
moneda nacional los libros de contabilidad, entre otros; a tal efecto, trataremos
los alcances normativos en torno a dicha infracción, tales como el ámbito de apli-
cación, la sanción correspondiente, así como su régimen de gradualidad, lo cual
nos permitirá cumplir las obligaciones que la ley establece.

I. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN extranjera directa, puedan llevar contabilidad en

El numeral 4 del artículo 87 del Código Tribu-
tario, establece que entre las obligaciones de
los administrados referidas a facilitar las labores
de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria, se encuentra la de
“Llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT;
o los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de con-
tabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con
la tributación conforme a lo establecido en las
normas pertinentes”.
Agrega el citado numeral que los libros y regis-
tros deben ser llevados en castellano y expre-
sados en moneda nacional
nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efectúen in-
versión extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán
llevar la contabilidad en dólares de los Estados
Unidos de América.
Así pues, mediante el Decreto Supremo N° 151-
2002-EF se han establecido disposiciones para
que los contribuyentes que han suscrito contratos
con el Estado y recibido y/o efectuado inversión
moneda extranjera; disponiéndose que los con-
tribuyentes que cumplan con los requisitos que
la citada norma establece(1) deberán comunicar a
la Sunat su decisión de llevar la contabilidad en
dólares de los Estados Unidos de América, adjun-
tando copia simple de un certificado emitido por
el sector correspondiente.
Por otro lado, se debe hacer mención también
que en el artículo 6 de la Resolución de Superin-
tendencia N° 234-2006/Sunat(2) se ha establecido
que los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios que los deudores tributarios se en-
cuentran obligados a llevar(3), deberán contener
el registro de operaciones en moneda nacional y
en castellano, salvo las excepciones previstas por
el Código Tributario.
Como se puede apreciar de lo expuesto, la nor-
mativa tributaria ha establecido que los libros
de contabilidad u otros libros y registros deben
ser llevados en idioma castellano y en moneda
nacional, siendo posible por excepción que
determinados contribuyentes puedan llevarlo
en moneda extranjera, en cuyo caso deberán
hacerlo en dólares de los Estados Unidos de
América.
Ahora bien, habiendo señalado a los contribuyentes
obligados a llevar libros de contabilidad u otros
libros y registros, tienen la obligación de llevarlos
en castellano y en moneda nacional (salvo las
excepciones establecidas en el Código Tributario),
corresponde indicar que el numeral 6 del artículo

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Tales requisitos son los siguientes:
- Suscribir Contrato con el Estado;
- Recibir y/o efectuar inversión extranjera directa en moneda extranjera;
- Destinar la inversión extranjera directa a la ejecución del Contrato suscrito con el Estado.
(2) Resolución de Superintendencia que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios.
(3) Al respecto, el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta señala los libros contables que corresponde llevar a los contribuyentes de segun-
da, tercera y cuarta categoría.
Asimismo, es del caso indicar que de conformidad con el artículo 37 de la Ley del IGV establece que los contribuyentes de este Impuesto
están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que realicen, de
acuerdo a las normas que señale su Reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

175 del Código Tributario señala que
no cumplir con dicha obligación califica
como una infracción tributaria.
Así, el citado numeral indica que cons-
tituye una infracción relacionada con la
obligación de llevar libros y/o registros, o
contar con informes u otros documentos:
“No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la Sunat, excepto
para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera”.
En ese sentido, la mencionada infracción
se entenderá configurada siempre que la
Sunat detecte que los libros de contabi-
lidad no han sido llevados en castellano
o en moneda nacional, siendo suficiente
con incumplir alguna de las dos obliga-
ciones para que se entienda cometida
la infracción.
II. SANCIÓN APLICABLE
Si el contribuyente obligado a llevar los li-
bros contables señalados en la Resolución
de Superintendencia N° 234-2006/Sunat,
realiza el llevado sin tener en considera-
ción que debe efectuarse en castellano o
en moneda nacional, será sancionado con
una multa que se detalla a continuación
según lo señalan las Tablas I, II, y III del
Código Tributario:

Tabla I
Personas y entidades generadores de renta de tercera categoría

Infracciones Referencia Sanción

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros Artículo 175
documentos

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 6 0.2% de los
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar ingresos netos
contabilidad en moneda extranjera.

Tabla II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categoría, personas acogidas al régimen especial de renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y III, en lo que sea aplicable

Infracciones Referencia Sanción

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros Artículo 175
documentos

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 6 0.2% de los
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar ingresos netos
contabilidad en moneda extranjera.

Los contribuyentes comprendidos en las
Tablas I y II que cometan la infracción
sujeta a análisis, pagarán una multa equi-
valente al 0.2 % de los ingresos netos(4)
del año anterior de cometida la infracción.
Al respecto, se debe tener en cuenta que de
acuerdo con lo que señala el Código Tribu-
tario, cuando la sanción aplicada se calcule
en función a los ingresos netos anuales,
no podrá ser menor a 10 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) ni mayor a 8 UIT.
Asimismo, es pertinente señalar que la
multa será equivalente al 40 % de la UIT
si el deudor tributario se encuentra en las
siguientes situaciones:
• Haya presentado la Declaración Jurada
Anual o declaraciones juradas men-
suales, pero no consigne o declare cero
en los campos o casillas de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros in-
gresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos.
• Cuando no se encuentra obli-
gado a presentar la Declaración
Jurada Anual o las declaraciones
mensuales.
• Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometió o de-
tectó la infracción, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentación de la Declaración
Jurada Anual.

Tabla III
Personas y entidades que se encuentran en el nuevo régimen único simplificado (RUS)

Infracciones Referencia Sanción

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros Artículo 175
documentos

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 6 0.2% de los
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar I o cierre
contabilidad en moneda extranjera.

La sanción aplicable es el cierre, salvo
que el contribuyente acogido al Nuevo
RUS efectúe el pago de la multa corres-
pondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
Asimismo, de acuerdo con lo que señala Sunat podrá sustituir la sanción de cierre
el artículo 183 del Código Tributario, la por una multa, en cuyo caso esta será
(4) El artículo 180 del Código Tributario señala que los ingresos netos son el total de Ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.

A-28 1ra. quincena - Febrero 2016

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
equivalente al 5 % del importe de los
ingresos netos, de la última declaración
jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, sin que
dicho monto pueda exceder de las 8 UIT.
Cuando no exista presentación de decla-
raciones o cuando en la última presen-
tada no se hubiera declarado ingresos,
se aplicará el monto establecido en las
tablas, es decir, el 0.2 % de los Ingresos.
Cabe señalar que el Código Tributario
establece que para los contribuyentes
del Nuevo RUS se debe considerar como
ingresos el monto que resulte de mul-
tiplicar por cuatro el límite máximo los
ingresos brutos mensuales por las activi-
dades de ventas o servicios prestados que
correspondan a su categoría, de confor-
midad con lo que señala el inciso c) del
artículo 180 del mismo texto normativo.
Como comentario adicional, se debe
indicar que el artículo 20 de la Ley del
Nuevo RUS (Decreto Legislativo N° 937)
establece que los sujetos de este régimen
Infracción Descripción de la infracción
No llevar en castellano o en moneda nacio-
nal los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos
Artículo 175,
o por Resolución de Superintendencia de la
numeral 6
Sunat, excepto para los contribuyentes au-
torizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
IV. PAGO DE LA MULTA
Una vez obtenido del monto de la multa,
este importe deberá ser pagado utilizando
la Guía para pagos varios - Formulario
1662 o en forma virtual (a través de Sunat
Operaciones en Línea - SOL).
Tomando como ejemplo un caso en el
que la infracción fue cometida por un
contribuyente con RUC N° 20123456987
en el periodo noviembre de 2015, a conti-
nuación se muestra cómo debe realizarse
el llenado de la Guía para pagos varios
a fin de realizar correctamente el pago
de la multa.
(5) Anexos I y II de la Resolución de Superintendencia
N° 063-2007/Sunat.
(6) De acuerdo con lo previsto en el artículo 106 del
Código Tributario.
31
no se encuentran obligados a llevar li- Asimismo, en cuanto a la gradualidad
bros y registros contables; con lo cual, de la multa se ha previsto la subsanación
se puede entender que en este caso, la voluntaria o inducida, así como el cumpli-
infracción tipificada en el numeral 6 del miento del pago de la multa, incluyendo
artículo 175 no sería aplicable respecto sus intereses.
de este tipo de contribuyentes, salvo que Se entenderá que la subsanación es vo-
la Administración Tributaria indique que luntaria si se realiza antes de que surta
existen libros contables o registros que efecto la notificación del requerimiento de
les sean exigibles. fiscalización de la Sunat, en el que se indica
al infractor que ha incurrido en infracción(6),
III. SUBSANACIÓN Y GRADUALIDAD
caso en el cual el contribuyente no tendrá
que pagar ninguna multa puesto que se
La infracción tipificada en el numeral 6
aplica un descuento del 100 %.
del artículo 175 del Código Tributario
se encuentra dentro de los alcances Por su parte, la subsanación será inducida
del Régimen de Gradualidad aprobado si se realiza dentro del plazo otorgado
por la Resolución de Superintendencia por la Sunat, contado desde la fecha en
N° 063-2007/Sunat, bajo el criterio de que surte efecto la notificación indicada
subsanación y/o pago(5). en el párrafo anterior, caso en el cual,
se aplicará un descuento del 80 %, si se
Para tal efecto, se ha dispuesto que para
paga la multa en la misma fecha de la
subsanar esta infracción se debe rehacer
subsanación; o del 50 % si el pago se rea-
los libros y/o registros respectivos para
liza en fecha posterior a la subsanación.
consignar la información correspondiente
en castellano y/o en moneda nacional, En el siguiente cuadro se grafica lo antes
de ser el caso. explicado:
Criterios de gradualidad: subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida
Se subsana la infracción den-
Si se subsana la infracción
tro del plazo otorgado por la
antes que surta efecto la
Forma de subsanar la infracción Sunat para tal efecto, contado
notificación del requeri-
desde que surta efecto la
miento de fiscalización en
notificación del requerimiento
el que se le comunica al
de fiscalización en el que se le
infractor que ha incurrido
comunica al infractor que ha
en infracción
incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Rehaciendo para consignar la infor-
mación correspondiente en castella-
no y/o en moneda nacional, de ser
No se aplica el Criterio de
el caso. Los mencionados libros y 50% 80%
gradualidad de pago 100%
registros deberán ser llevados de
acuerdo a las normas correspon-
dientes.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

Procedimiento para la presentación

de quejas ante la Sunat
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

C on la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 006-2016/Sunat,

la Administración Tributaria ha aprobado el procedimiento para la presen-
tación y atención de quejas - reclamos a través del Libro de Reclamaciones de la
Sunat y canalización de sugerencias, así como el formato virtual para quejas - re-
clamos y sugerencias.
Atendiendo a las disposiciones vertidas en tal procedimiento, en el presente informe
nos centraremos en la presentación de la queja, por ello desarrollaremos los temas
relacionados con la forma, requisitos y plazo para su presentación y atención; lo
cual servirá como herramienta útil al momento de presentar una queja en que se
plasme adecuadamente el malestar que la motiva.

I. INTRODUCCIÓN • Virtual: Directamente en el módulo del Libro

Los contribuyentes que deseen expresar su dis-
conformidad respecto a los diferentes trámites
y/o servicios que se realicen ante la Administración
Tributaria, lo podrán hacer a través de la presen-
tación de una queja.
Al respecto, uno de los primeros aspectos que
debemos tener en cuenta es que la queja a que
se refiere el presente procedimiento es diferente
a la “Queja por defecto de tramitación”, contem-
plada en la Ley N° 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General”, por tal razón, no tiene
carácter de recurso administrativo ni limita la
facultad que tienen los ciudadanos de ejercitar
otras acciones legales.
De otro lado, cabe indicar que el presente proce-
dimiento trae como novedad el haber recogido
normativamente que uno de los medios para
presentar una queja es el Libro de Reclamaciones;
ello, en cumplimiento de lo dispuesto por el Decreto
Supremo N° 042-2011-PCM(1).
Así, en cumplimiento de lo señalado en el artículo 5
del citado Decreto Supremo, la Sunat ha designado
como responsable del Libro de Reclamaciones al
jefe de la Oficina de Defensoría del Contribuyente
y Usuario Aduanero.
Habiendo dicho ello, en las líneas siguientes de-
tallaremos el procedimiento que deben seguir los
administrados a efecto de presentar ante la Admi-
nistración Tributaria una queja, así como la forma y
medios a través de los cuales se realizará la atención
de la misma y la comunicación del resultado.
II. MEDIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA QUEJA
Se ha establecido que los contribuyentes podrán
presentar su queja a través de los siguientes medios:
de Reclamaciones del portal institucional de
la Sunat. <www.sunat.gob.pe>.
• Presencial: En las sedes de la Sunat, ante cual-
quier Receptor de queja(2), en cuyo caso podrá
hacer uso del formato correspondiente, des-
cargándolo del portal institucional de la Sunat,
o presentar cualquier tipo de escrito, el cual
deberá contener información que se indica en
el punto V del presente informe.
• Telefónico: A través de la Central de Consultas,
comunicándose a los números telefónicos.
Desde teléfono fijo: 0-801-12-100, desde ce-
lulares: (01) 315-0730.
• Otro medio: La queja también se podrá pre-
sentar por cualquier medio diferente a los antes
señalados, que sea autorizado por la Sunat a
través de resolución de superintendencia.
Sin perjuicio de que los medios antes señalados
sean los idóneos para presentar la queja, se ha
dispuesto que si se diera el caso que el adminis-
trado utilice un medio para transmitir su insatis-
facción o sugerencia, que no constituya la vía o
el procedimiento establecido, su pretensión será
direccionada o recalificada por el área a donde
se haya destinado el documento, a fin de darle el
debido trámite y atención.
III. CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
En los casos en que la queja sea presentada a través
del portal de la Sunat o la Central de Consultas,
se brindará al administrado, por el mismo medio
empleado, el número de operación generado en
calidad de constancia de presentación. Asimismo,
en los casos en que la queja sea presentada de
manera presencial, el Receptor de quejas entregará

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la
División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-
cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la PUCP.
(1) Que establece la obligación de las entidades del Sector Público de contar con un libro de reclamaciones.
(2) Trabajador designado para recibir y registrar la(s) queja(s)-reclamo(s) y sugerencia(s), en cada órgano o unidad orgánica donde se brinde
atención al público.

A-30 1ra. quincena - Febrero 2016


al administrado una constancia de pre-
sentación debidamente sellada, en la cual
se encontrará el número de operación
generado.
IV. DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
Los administrados que lo consideren per-
tinente podrán acompañar a la queja
presentada, la documentación que es-
timen necesaria, la cual será remitida a
través de medio virtual, accediendo al
portal institucional de la Sunat, al mo-
mento del registro de la queja. De igual
manera, cuando la queja sea presentada
de manera presencial ante un Receptor
de quejas, la documentación podrá ser
anexada al escrito respectivo.
Ahora bien, si con posterioridad a la
formulación de la queja, los adminis-
trados desean anexar documentación
sustentatoria, cualquiera que haya sido
el canal utilizado para la formulación,
deberán presentarla a través de la Mesa
de Partes de cualquier centro de servicios
al contribuyente o de las diferentes sedes
de la Sunat, mediante un escrito que
haga referencia al número de operación
correspondiente al trámite iniciado.
V. INFORMACIÓN NECESARIA PARA
LA PRESENTACIÓN DE LA QUEJA
Es importante tener en cuenta que de
acuerdo con la norma bajo comentario,
se considerará presentada una queja si se
consigna como mínimo datos referidos
a: a) tipo de trámite que desea realizar
(queja); b) datos de identificación del ad-
ministrado o su representante; c) datos de
identificación de la persona de contacto;
d) dirección dentro del territorio nacional,
donde se desea recibir las notificaciones
relacionadas con la queja, cuando sea
diferente al domicilio fiscal; e) teléfono
fijo y/o móvil y/o correo electrónico del
administrado o persona de contacto, a fin
de establecer comunicación de manera
directa; f) tratándose de una queja la
materia objeto de la misma, indicando
expresamente el deber incumplido(3).
Es pertinente indicar que si la oficina de
Defensoría detecta el incumplimiento de
alguno de los requisitos antes señalados
podrá comunicar tal hecho al administrado
en forma escrita (por Internet a través de
Sunat Operaciones en Línea - SOL, correo
electrónico o mensajería) o verbal, en cuyo
caso se le otorgará un plazo de 5 días há-
biles contados desde el día hábil siguiente
a aquel en que se comunique la solicitud
de subsanación, a fin que subsane los
defectos u omisiones observadas.
Vencido dicho plazo sin que el adminis-
trado regularice la omisión o si no fuera
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 33
ubicado, la queja será archivada, sin per- Asimismo, la Administración Tributaria
juicio del derecho del administrado a la dará respuesta a la queja presentada a los
devolución de su solicitud y sus recaudos treinta días hábiles; plazo que comenzará
a que se refiere el numeral 125.4(4) del a computarse a partir del día siguiente
artículo 125 de la Ley N° 27444, Ley del a la fecha de formulación de la misma.
Procedimiento Administrativo General. El resultado de la queja será puesto en
conocimiento del administrado por el
VI. SUPUESTOS EN LOS QUE NO SE módulo del Libro de Reclamaciones ubi-
ATENDERÁ LA QUEJA cado en el portal institucional de la Sunat.
Adicionalmente, cuando la atención de la
La Sunat no brindará atención a la queja
y procederá al archivo de la misma, en queja lo amerite, la Oficina de Defensoría
dispondrá que la comunicación se realice
caso que esta:
por cualquiera de los siguientes medios:
• No esté vinculada con la competencia
de la Sunat o no se refiera a las situa- • De manera verbal
verbal: personalmente o
ciones que motivan la presentación a través de la vía telefónica.
de una queja(5). • De manera escrita
escrita: cuya comunicación
• La queja sea reiterativa y la primigenia podrá ser realizada mediante comu-
haya sido atendida. nicación a través de la clave SOL o
por correo electrónico.
• Constituya un pedido de resolución
de procedimientos ya iniciados, su- • Mensajería: si el administrado no
jetos a plazos específicos, antes del cuenta con código de usuario y clave
vencimiento de dichos plazos. SOL y no proporcionó correo electró-
nico, en ese caso se le notificará en
• Se pretenda tramitar por la vía regu-
el domicilio fiscal o al domicilio que
lada en el presente procedimiento
hubiera proporcionado con ocasión
acciones, recursos impugnatorios o
de la formulación de la queja.
administrativos o derechos distintos
al que corresponde a una queja, con- La presentación de una queja, realizada al
forme a las definiciones señaladas en amparo del presente procedimiento, no
la norma bajo comentario, debiendo tendrá en ningún caso, la naturaleza de re-
aplicarse el numeral 75.3 del artículo curso administrativo.
administrativo Por consiguiente, no in-
75 de la Ley N° 27444, Ley del Pro- terrumpe ni suspende los plazos establecidos
cedimiento Administrativo General(6), en la legislación vigente para la tramitación
de corresponder. y resolución de los correspondientes proce-
dimientos. A su vez, la presentación de una
• Cuando se evidencie mala fe y su
contenido resulte manifiestamente queja no limita, en modo alguno el ejercicio
de cualquier otra acción, recurso o derecho
ofensivo a la institución y/o a sus
trabajadores, o cuando contenga que, de conformidad con la normatividad
reguladora de cada procedimiento, pueda
información falsa o corresponda a
asuntos personales o familiares. ejercer el administrado.
La respuesta que emita la Oficina de
VII ATENCIÓN, PLAZO Y RESULTADO DE Defensoría a una queja no será suscep-
LA QUEJA PRESENTADA tible de recurso impugnativo alguno.
Es preciso señalar que la presentación,
La Oficina de Defensoría tiene a su cargo tramitación y atención de la queja ante
la atención de la queja. Una vez recibida la Sunat es gratuita.
la queja, el evaluador(7) a cargo procederá Asimismo, cabe indicar que se deja sin
a verificar la actuación de la Sunat que efecto el formulario N° 5020 “Formato
pudiera haber vulnerado el derecho del para la presentación de quejas o suge-
administrado y procederá a realizar las rencias”, según lo señalado en la primera
gestiones correspondientes ante el área disposición complementaria final de la
responsable, a fin de resolver la situación Resolución de Superintendencia N° 006-
que diera origen a la misma. 2016/Sunat.
(3) Asimismo, podrá señalar a los trabajadores presuntamente involucrados, así como el órgano o unidad orgánica en
la que ocurrieron los hechos o a la cual le resulten atribuibles, incluyendo su ubicación, de contar con dichos datos.
(4) Según el cual, transcurrido el plazo sin que ocurra la subsanación, la entidad considera como no presentada la soli-
citud o formulario y la devuelve con sus recaudos cuando el interesado se apersone a reclamarles, reembolsándole
el monto de los derechos de tramitación que se hubiese abonado.
(5) Al respecto, los incisos j) y l) del artículo 1 del presente procedimiento, referidos a queja-reclamo y sugerencia,
respectivamente, señalan lo siguiente:
- Queja-Reclamo: La expresión de insatisfacción o disconformidad del administrado respecto de un servicio brin-
dado por la Sunat diferente a la queja por defecto de tramitación, contemplada en la Ley Nº 27444, Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General. No tiene carácter de recurso administrativo. Asimismo, no limita la facultad
que tienen los ciudadanos de ejercitar otras acciones legales.
(6) Según el cual, constituye un deber respecto del procedimiento administrativo y de sus partícipes, encausar de oficio
el procedimiento, cuando advierta cualquier error u omisión de los administrados, sin perjuicio de la actuación que
les corresponda a ellos.
(7) Trabajador de la Oficina de Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero encargado del estudio, investigación,
informe y coordinación para la solución de la(s) queja(s)-reclamo(s) o atención de la(s) sugerencia(s).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

Situaciones que se presentan con ocasión

del cese de un trabajador
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Raul ABRIL ORTIZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os diversos motivos por los cuales un trabajador puede dejar de formar parte
de la empresa pueden constituir un criterio diferenciado al momento de reali-
zar el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría que se le debe retener al
trabajador, lo que podría generar una retención en exceso del Impuesto a la Renta
que debería ser objeto de devolución por parte del empleador.
En ese sentido, en el presente informe, el autor aborda las situaciones más fre-
cuentes que se presentan al momento de liquidar a un trabajador que cesa en sus
funciones en una empresa.

EXTINCIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Cuando el empleador no pueda compensar con

Cuando en el curso de un ejercicio gravable se extingue
el vínculo laboral, el empleador debe determinar la
retención del Impuesto a la Renta correspondiente
al mes en que dicha extinción se genere.
Para ese fin el empleador deberá sumar todas las
remuneraciones, gratificaciones, participaciones y
todo ingreso puesto a disposición del trabajador,
obtenidas por este a lo largo del ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminación del contrato.
Una vez sumados todos los ingresos gravados del
trabajador, se procederá con la deducción de las
7 Unidades Impositivas Tributarias para obtener la
renta neta y aplicar las tasas del impuesto señaladas
en el artículo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Una vez calculado el monto del impuesto, se dedu-
cirán los créditos que corresponda y las retenciones
efectuadas, para de esta forma obtener el monto
de la retención correspondiente.
Si a consecuencia de un error en el cálculo del
impuesto a retener, el empleador retuvo un monto
mayor al que establece la Ley del Impuesto a la Renta,
se podrá proceder con la devolución al trabajador de
lo retenido en exceso de acuerdo con lo siguiente:
a) Antes del cierre del ejercicio
Tratándose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidación correspondiente al mes en que
opere la terminación del contrato de trabajo o cese
del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
se procederá de la siguiente manera:
• En el mes en que opere la terminación del
contrato de trabajo o cese del vínculo labo-
ral, el empleador devolverá de manera di-
recta al trabajador el exceso retenido.
• El empleador compensará la devolución
efectuada al trabajador con el monto de
las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores.
otras retenciones la devolución efectuada, podrá
optar por aplicar la parte no compensada:
a) A la retención que por los meses siguien-
tes deba efectuar a otros trabajadores;
b) Solicitar su devolución a la Administra-
ción Tributaria.
b) Después del cierre del ejercicio
Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio
se determinen retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría efectuadas a contribuyentes
que no se encuentren obligados a presentar
declaración, se aplicará lo señalado en la Re-
solución de Superintendencia N° 036-1998/
Sunat, que establece que en este caso se debe
proceder de la siguiente manera:
El trabajador debe presentar una solicitud
de devolución al nuevo agente de retención
para el que labora, en la que determinará el
impuesto a su cargo y el monto retenido en
exceso. En dicha solicitud deberá indicar si
solicita su devolución o su aplicación contra las
siguientes retenciones hasta agotar el exceso.
En caso se solicite la devolución, esta será efec-
tuada directamente por el agente de retención
al trabajador.
En caso se solicite la compensación y el traba-
jador dejase de laborar para el nuevo agente de
retención, este deberá devolver al trabajador
la parte no compensada.
El trabajador que hubiera dejado de laborar para
la persona o entidad que le efectuó las retenciones
deberá presentar el formato, ante el agente de
retención para el que labora dentro del plazo del
pago de regularización del Impuesto a la Renta.
CONCEPTOS PERCIBIDOS AL CESE DEL
TRABAJADOR
En la liquidación de beneficios sociales emitida
cuando se extingue la relación laboral encontramos

(*) Contador Público Colegiado por de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor
tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-32 1ra. quincena - Febrero 2016


conceptos como vacaciones truncas, gra-
tificaciones truncas, indemnizaciones por
vacaciones no gozadas, compensación
por tiempo de servicios, entre otros.
Así también, es posible que debido a
un acuerdo entre las partes o a manera
de gracia por parte del empleador, se
otorguen diferentes indemnizaciones
o incentivos que formarán parte de los
importes otorgados al trabajador con
ocasión del cese. Entre estos conceptos
podemos enumerar los siguientes:
Indemnización por despido
La indemnización por despido arbitrario
para un trabajador con contrato a tiempo
indeterminado es el equivalente a una
remuneración y media mensual por cada
año completo de servicios, con un máximo
de 12 remuneraciones. En el caso de
trabajadores con contrato a plazo fijo,
se debe otorgar una remuneración y
media por cada mes que falte para que
acabe el contrato, hasta un máximo de
12 remuneraciones.
Cuando existan fracciones de año, estos
importes se calcularán en dozavos (por
los meses laborados) y/o treintavos (por
los días laborados), según corresponda.
En vista que se trata de una indemni-
zación otorgada a un trabajador como
consecuencia de la ruptura de un vínculo
laboral existente, es necesario revisar si
el monto otorgado se encuentra o no,
gravado con el Impuesto a la Renta de
quinta categoría.
Al respecto el artículo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que cons-
tituyen ingresos inafectos al impuesto,
las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes, por lo
que dicha indemnización no se encuentra
gravada con el impuesto.
Incentivo para la constitución de nue-
va empresa
El segundo párrafo del artículo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta señala
que constituyen ingresos inafectos al
impuesto, las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes,
en las que se encuentran los importes
que se le abonen al trabajador en la
aplicación de los programas o ayudas
a que hace referencia el Artículo 147
del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado. (1.5 sueldo por
año de servicio).
Al respecto, el artículo 47 del TUO de
la Ley de Formación y Promoción La-
boral establece que las empresas y sus
A-24
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 35
trabajadores dentro del marco de la prevista en el artículo 18 de la Ley del
negociación colectiva o por convenio Impuesto a la Renta, se extiende solo a
individual con trabajadores pueden esta- aquellos importes entregados cuyo fin es
blecer programas de incentivos o ayudas el de incentivar el empleo propio dentro
que fomenten la constitución de nuevas de (y esto es importante) un marco de
empresas por los trabajadores que en negociación entre empleador y trabajador.
forma voluntaria opten por extinguir su Por lo tanto, no se encuentran contem-
vínculo laboral. pladas en la inafectación las sumas gra-
Es decir, para que proceda el pago del in- ciosas que se señalan en el artículo 57 de
centivo para la constitución de una nueva la Ley de CTS, que fueran entregadas al
empresa y su respectiva inafectación al trabajador con ocasión del cese.
Impuesto a la Renta de quinta categoría, En este punto podemos citar el Informe
deben cumplirse los siguientes requisitos: N° 263-2001-Sunat-K00000, en cuyo
• Que la relación laboral se extinga por análisis se señala que si bien es cierto,
renuncia voluntaria. como regla general se ha señalado que
los pagos efectuados por concepto de
• Que se haya regulado el otorgamiento
de incentivos para la constitución las indemnizaciones previstas por los
dispositivos laborales vigentes, se encuen-
de empresas(1) ya sea por convenio
colectivo o por pacto individual. tran inafectos del Impuesto a la Renta;
a manera de excepción, se han incluido
• Que con motivo del cese el empleador determinados conceptos previstos en
otorgue al trabajador el importe co- la Ley de Fomento del Empleo como
rrespondiente por concepto de incen- inafectos, los mismos que tienen como
tivo para la constitución de empresa. característica común el que provienen de
El límite para el otorgamiento de este la negociación del empleador con el o
incentivo es el monto de la indemnización los trabajadores, y se encuentran sujetos
que correspondería al trabajador en caso a un límite (indemnización en caso de
de despido injustificado. El exceso, por despido injustificado) y en virtud a dicha
tanto, sí se encontrará gravado con el negociación es que puede considerarse
Impuesto a la Renta. inafecta.
Suma graciosa Concluye el informe señalando lo si-
guiente:
Es frecuente también que el empleador
otorgue al trabajador las denominadas “El empleador debe efectuar la retención
“sumas graciosas”(2) , por lo que es im- del Impuesto a la Renta de quinta cate-
portante evaluar si dichos conceptos se goría sobre el íntegro de la suma que
encuentran dentro del marco señalado entregue, sin que medie negociación y
en la inafectación del Impuesto a la Renta a título de gracia, a los trabajadores que
de quinta categoría. renuncien voluntariamente; de confor-
midad con las normas que regulan dichas
En ese sentido, debemos mencionar que
retenciones, siendo irrelevante para este
al respecto existen múltiples resoluciones
efecto que dicho monto supere o no las
del Tribunal Fiscal como las resoluciones
12 remuneraciones”.
N° 08331-3-2004, 01579-3-2005,
Lo señalado en los párrafos anteriores
02357-8-2011, 07187-3-2012, que han
dejado establecido que la inafectación podemos resumirlo en el siguiente cuadro:
Incentivo para la constitución de
Suma graciosa Indemnización por despido
nueva empresa
Importe otorgado al trabajador en el
Importe otorgado al trabaja-
marco de una negociación colectiva o
dor a título de gracia de forma
Importe otorgado al trabajador
por convenio individual, destinado a la cuando el empleador decide
liberal y sin condición o ne-
constitución de nuevas empresas por de manera unilateral romper el
gociación de por medio, con
los trabajadores que opten por extin- vínculo laboral.
ocasión del cese laboral.
guir su vínculo laboral
No gravado, hasta el monto corres-
pondiente a la indemnización por des- Gravado No gravado
pido arbitrario (1.5 sueldos al año).
(1) Se podría suscribir un convenio individual y una declaración jurada sobre el destino del incentivo.
(2) Artículo 57 del Decreto Supremo 001-97-TR Texto Único Ordenado de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

¿Es posible deducir como gasto la donación de servicios?

Informe N° 0189-2015-SUNAT/5D0000
OPINIÓN DE LA SUNAT

MATERIA donaciones, por lo que a fin de dar respuesta

Se consulta si la deducción por donaciones a que
se refiere el inciso x) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, comprende a la prestación
de servicios a título gratuito.
BASE LEGAL
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y
normas modificatorias (en adelante, “la LIR”).
• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-
EF, publicado el 21/09/1994 y normas modifi-
catorias (en adelante, “Reglamento de la LIR”).
ANÁLISIS
1. El inciso x) del artículo 37 de la LIR dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos por concepto de donaciones otorgadas
en favor de entidades y dependencias del
Sector Público nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro cuyo ob-
jeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales;
(v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios;
(viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros de fines
semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificación previa
por parte de la Sunat. Tal deducción no podrá
exceder del diez por ciento (10 %) de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada
la compensación de pérdidas a que se refiere
el artículo 50.
De la norma citada se tiene que para establecer
la renta neta de tercera categoría, se admite
que se deduzca de la renta bruta, los gastos
por concepto de donaciones otorgadas en favor
de las entidades y dependencias a que ella se
refiere, y siempre que se cumpla los requisitos
y condiciones que la norma señala.
Nótese que la deducción que el inciso en
mención regula, es el gasto por concepto de
a la consulta bajo análisis debe dilucidarse si es
que dicho concepto comprende a la prestación
de servicios a título gratuito.
2. Al respecto, el acápite 1.3. del numeral 1. del
inciso s) del artículo 21 del Reglamento de la
LIR prevé que la donación de bienes podrá ser
deducida como gasto en el ejercicio en que se
produzca cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entre-
gue el monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando
la donación conste en escritura pública
en la que se identifique el inmueble do-
nado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registra-
bles de acuerdo a la ley de la materia,
cuando la donación conste en un docu-
mento de fecha cierta en el que se identi-
fique al bien donado, su valor y el de las
cargas que ha de satisfacer el donatario,
de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos si-
milares), cuando estos sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles,
cuando la donación conste en un docu-
mento de fecha cierta en el que se espe-
cifiquen sus características, valor y estado
de conservación.
Además, es del caso destacar que cuando el inciso
s) del artículo 21 del Reglamento de la LIR regula
la deducción por donaciones en cuestión, alude
únicamente a la donación de bienes(1).
3. De otro lado, el artículo 1621 del Código
Civil prevé que por la donación el donante se
obliga a transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien.
Al respecto, en el Informe N° 93-2014-SUNAT/
5D0000 se ha señalado que el contrato de
donación se regula como uno meramente
obligatorio; siendo que el contenido de la
obligación que dicha norma adjudica a la
donación es la transferencia de propiedad de
un bien del donante a favor del donatario; la
cual es a título gratuito.

(1) Por ejemplo, el numeral 3 de dicho inciso señala, en cuanto a los bienes donados, lo siguiente:
3.1. Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberación de derechos, el valor que se les asigne quedará disminuido en el
monto de los derechos liberados.
3.2. En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en ningún caso superior al costo com-
putable de los bienes donados.
3.3. La donación de bonos suscritos por mandato legal se computará por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donación de los mismos se computará por el valor de mercado.
3.4. Los bienes perecibles deben ser entregados físicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito
o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita
su utilización.
3.5. La donación de dinero se deberá realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el
artículo 3 de la Ley N° 28194.

A-34 1ra. quincena - Febrero 2016 A-25


4. Por lo antes señalado, se puede
afirmar que toda vez que el concepto
deducible que el inciso x) del artículo
37 de la LIR regula, es el gasto por
concepto de donaciones; y siendo
que el contrato de donación no com-
prende a la prestación de servicios
a título gratuito; la deducción por
donaciones a que se refiere dicha
norma no incluye a la prestación de
servicios a título gratuito.
CONCLUSIÓN
La deducción por donaciones a que se
refiere el inciso x) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, no incluye a la
prestación de servicios a título gratuito.
 Nuestra opinión
Saúl Villazana Ochoa(*)
Ante la pregunta planteada ¿es posible
la donación de servicios y su deducción
cómo gasto para la determinación de
rentas de tercera categoría? La Sunat en
el informe que es materia de comentario
ha concluido que para efectos tributarios
no es posible realizar una donación de
servicios y, de ese modo, tampoco sería
posible considerarla como gasto.
En las próximas líneas detallaremos los
alcances de las disposiciones referidas al
IGV y el Impuesto a la Renta relativas a
los servicios a título gratuito.
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta
De acuerdo al Código Civil, artículo 1621,
“(p)or la donación el donante se obliga a
transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien.” En ese sentido, se
desprende que la institución jurídica de
la donación está referida exclusivamente
a transferencia de bienes.
Ello lo reafirma el artículo 1623 de la
misma norma que señala que: “La do-
nación de bienes muebles puede hacerse
verbalmente, cuando su valor no exceda
del 25% de la Unidad Impositiva Tribu-
taria, vigente al momento en que se
celebre el contrato.” Sin embargo, de
acuerdo al artículo 1624: “Si el valor de
los bienes muebles excede el límite fijado
en el artículo 1623, la donación se deberá
hacer por escrito de fecha cierta, bajo
sanción de nulidad. En el instrumento
deben especificarse y valorizarse los bienes
que se donen.”
Igualmente, en el caso de donación
de bienes inmuebles, el artículo 1625
dispone que: “La donación de bienes
inmuebles, debe hacerse por escritura
OPINIÓN DE LA SUNAT 37
pública, con indicación individual del la prestación que una persona realiza
inmueble o inmuebles donados, de su y por la cual percibe una retribución o
valor real y el de las cargas que ha de ingreso, determina que solo los servicios
satisfacer el donatario, bajo sanción por los cuales se percibe una retribución
de nulidad.” están gravados con el IGV, encontrán-
dose fuera del campo de aplicación los
Lo anterior ha sido trasladado a la
servicios por los cuales no se perciba
legislación tributaria al disponerse en
una retribución.
el inciso s) del artículo 21 del Regla-
mento de la LIR que solo pueden ser Una excepción a la citada norma es la
materia de donación los bienes muebles dispuesta en el numeral 2, inciso c) del
e inmuebles, el dinero o efectivo y los artículo 3 del TUO de la Ley del IGV,
títulos valores. Entendemos que se según el cual, califica como servicio “(l)a
regula de ese modo porque los citados entrega a título gratuito que no implique
bienes tienen materialidad y se puede transferencia de propiedad, de bienes que
determinar de manera más certera y conforman el activo fijo de una empresa
fehaciente su valor; a diferencia de los vinculada a otra económicamente.” En
servicios, cuyo valor, si bien se puede ese sentido, se establece que para efectos
cuantificar, resulta subjetivo y difícil de establecer la vinculación económica,
de acreditar dada su inmaterialidad. será de aplicación lo establecido en el
En consecuencia, coincidimos con la con-
artículo 54 de la Ley del IGV(2).
clusión expuesta por la Sunat en el sentido En este supuesto el artículo 15 del TUO de
que para determinar las rentas de tercera la Ley del IGV establece que “(t)ratándose
categoría no es posible la deducción de de la entrega a título gratuito que no
gastos por donación de servicios y, de implique transferencia de propiedad de
ese modo, las entidades perceptoras de bienes que conforman el activo fijo de
donación tampoco podrán emitir cer- una empresa a otra vinculada económi-
tificados de donación por los servicios camente, la base imponible será el valor
gratuitos que se les preste. de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes. Se entenderá por
2. Incidencia en el IGV valor de mercado, el establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta”.
La prestación de servicios a título gra-
tuito no es una operación gravada con Por último, el numeral 7 del Reglamento
el IGV, es una operación inafecta. Dicha de la Ley del IGV establece que: “En caso
afirmación se desprende de lo dispuesto no pueda determinarse el valor de mer-
en el numeral 1, inciso c) del artículo 3 cado del arrendamiento de los bienes
del TUO de la Ley del IGV. Dicha norma cedidos gratuitamente a empresas vin-
establece que “(t)oda prestación que una culadas económicamente, (…) se tomará
persona realiza para otra y por la cual como base imponible mensual el dozavo
percibe una retribución o ingreso que del valor que resulte de aplicar el seis por
se considere renta de tercera categoría ciento (6 %) sobre el valor de adquisición
para los efectos del Impuesto a la Renta, ajustado, de ser el caso”.
aún cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de Por último, cabe referir que el hecho que
bienes muebles e inmuebles y el arren- el servicio gratuito no esté gravado con
damiento financiero”. el IGV no implica que no se deba emitir
un comprobante de pago, de acuerdo a
Es decir, toda vez que la norma establece la operación, haciendo referencia al valor
que el concepto o definición de servicios del servicio y con la reseña de que es un
para efectos del IGV solo comprende a servicio a título gratuito.
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(2) Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirecta-
mente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a cónyuges
entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
A-35
 A S E S O R Í A

CONTABLE

Efectos contables y tributarios de la pérdida

de bienes, indemnización percibida
de empresas de seguros y reposición
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

T eniendo en cuenta que es común para las empresas que se produzcan sinies-
tros sobre bienes que han sido objeto de aseguramiento en un contrato de
seguro y la consiguiente percepción de indemnizaciones por parte de una empresa
aseguradora, en el presente informe se abordarán los efectos contables y tributa-
rios de estas situaciones.

INTRODUCCIÓN I. EFECTOS DE LA PÉRDIDA DE BIENES POR

En el caso específico de la ocurrencia de un
siniestro sobre un bien asegurado se producen
dos hechos económicos: 1. El siniestro que
representa el acontecimiento que origina unos
daños concretos previstos en la póliza, prove-
nientes de hechos de la naturaleza o del propio
hombre (dependiente o tercero), tal como la
destrucción total o parcial de un edificio ase-
gurado; el accidente de circulación del que
resultan lesiones personales o daños materiales;
el naufragio en el que se pierde un buque o
las mercancías transportadas; el granizo que
destruye una plantación agrícola, etc.; y 2.
La indemnización, dentro de un contrato de
seguro, entendida como la compensación o
resarcimiento económico por el menoscabo
producido al asegurado, es decir, el derecho del
tenedor de un contrato de seguro (o asegurado)
de producirse el evento asegurado, o la suma
que bajo el concepto de indemnización una
persona percibe por los daños sufridos; en este
caso sobre bienes de su patrimonio.
Así, en el presente informe se abordarán los
tratamientos dispuestos para estos dos hechos
según la normativa contable y la normativa de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos
esta última, de determinar la renta neta im-
ponible.
SINIESTROS
En principio, las pérdidas son gastos que pueden
o no surgir de las actividades ordinarias de la em-
presa, representando decrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de cualquier otro gasto ordinario,
tal como lo establece el párrafo 4.34 del Marco
Conceptual para la Información Financiera.
Entre las pérdidas, de acuerdo con el párrafo 4.35
del Marco Conceptual, se encuentran aquellas
que resultan de siniestros tales como el fuego o
las inundaciones, las cuales se reconocen en los
estados de resultados, de manera separada, a fin
de ponerlas en conocimiento para propósitos de
toma de decisiones económicas, por lo tanto, las
pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos
relacionados con ellas.
En efecto, en el caso de Propiedad, planta y equipo,
conforme con el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo, se tiene la obligación de darse de
baja el importe en libros de un activo fijo cuando,
entre otros, no se espere obtener beneficios eco-
nómicos futuros por su uso o disposición, así
el párrafo 66 de la referida NIC, dispone que el
deterioro de valor o pérdida como consecuencia
de siniestros deben reconocerse como un hecho
separable, debiendo reconocerse la pérdida por la
baja tanto los bienes retirados como los dispuestos

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por
la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S.A.

B-1 1ra. quincena - Febrero 2016


mediante otra vía. Eso significa que en el caso de pérdida de
un activo fijo, el importe de la pérdida será el valor en libros
neto de la correspondiente depreciación acumulada del bien.
De otro lado, en el caso de los inventarios, requiere el párrafo
34 de la NIC 2, que se reconozca como gasto el importe de
las pérdidas en los inventarios, como aquellas que podrían
producirse por siniestros, el cual será reconocido en el periodo
en que ocurra la rebaja o la pérdida.
En este sentido, sin importar la naturaleza del bien que sufra
un siniestro, tal como el fuego, inundación, robo, etc., deberá
reconocerse un gasto, dándose de baja el bien en la oportu-
nidad en que esta se produzca la desaparición o abandono.
1. Tratamiento del gasto por siniestro para efectos del
Impuesto a la Renta
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza
mayor(1) en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, de acuerdo con el literal d) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, solo serán deducibles en la parte que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
Gasto por pérdidas de bienes cubiertos por el seguro
Efecto contable Efecto tributario
Gasto del periodo Gasto deducible solo la parte que
exceda al monto cubierto
II. EFECTOS DE LA INDEMNIZACIÓN DE SEGURO
Una indemnización en el caso de perjuicios en función de su
fuente, puede clasificarse en: i) Contractual
Contractual, si se deriva de
un deber contractual, con el fin de resarcir al acreedor por su
incumplimiento, y ii) Extracontractual
Extracontractual, se deriva de la acción
u omisión dolosa o culpable que provoca un daño a otra per-
sonas; o de la comisión de un delito. De esta manera, en el
caso de indemnizaciones por seguros serán compensaciones
que tienen una fuente contractual.
De acuerdo con el párrafo 4.30 del Marco Conceptual para
la información financiera los ingresos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad,
así siempre que se produzca un incremento en los beneficios
económicos, toda vez que generan un derecho de cobro de
efectivo, deben reconocerse como ingreso, pues no tiene una
naturaleza distinta de los ingresos de las actividades ordinarias.
En el caso, de las compensaciones a percibir por siniestros
respecto de Propiedades, planta y equipo, el párrafo 66 de la
NIC 16 dispone que esta se incluya en la determinación del
resultado del periodo, en el momento en que la compensación
sea exigible(2).
1. Efectos tributarios de la indemnización del seguro
De acuerdo con el literal b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente un bien del activo de la empresa, solo se encuen-
tran gravadas en la parte que excedan del costo computable de
ese bien, a menos que cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectación total de esos importes, señaladas en el literal f)
del artículo 1 del Reglamento, la misma que establece que no
se computará como ganancia el monto de la indemnización
que, excediendo el costo computable del bien: i) sea destinado
a la reposición total o parcial de dicho bien, y ii) siempre que
INFORME ESPECIAL 39
para ese fin, la adquisición se contrate dentro de los seis meses
siguientes de la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio
y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percep-
ción(3), tal como se muestra a continuación:
Indemnización del seguro
Efecto contable Efecto tributario
Ingreso del periodo Ingreso Ingreso no
gravado(*) gravado
Solo la parte Hasta el monto
que exceda el del costo
costo del bien computable
(*) Salvo que el importe de la reposición total o parcial del bien (6 meses siguientes a
la fecha que se recibe la indemnización) y el bien se reponga en un plazo no mayor
a 18 meses a partir de la percepción.
Esta inafectación natural es consecuencia del hecho que las
indemnizaciones pretenden restituir el patrimonio afectado, sin
que ello signifique que siempre ocurrirá, pues en la práctica
la persona afectada puede recibir un importe menor, igual o
superior al valor en libros del bien afectado.
III. REPOSICIÓN
En cuanto a cualquier compra posterior o construcción de
activos que reemplacen a los citados elementos, conforme con
el apartado d) del párrafo 66 de la NIC 16 se indica que en el
caso de elementos de Propiedades, planta y equipo rehabili-
tados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos
o deteriorados, su costo se determinará de acuerdo con la NIC
antes citada. Si bien no existe una norma explícita respecto de
los demás bienes se entiende que igualmente corresponderá
emplear las reglas de costo particulares que resulten aplicables
al activo siniestrado.
A efectos del Impuesto a la Renta, conforme con el numeral
21.6 del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone
que tratándose del caso a que se refiere el inciso b) del artículo
3, el costo computable es el que correspondía al bien repuesto,
agregándosele únicamente el importe adicional invertido por
la empresa si es que el costo de reposición excede el monto
de la indemnización recibida.
Las situaciones más comunes a presentarse son las siguientes:
Situación Efecto en el CC
CR < CC < Compensación No se modifica el CC que corresponde al bien
repuesto.
CC < Compensación < CR Se modifica el CC, incrementándose por el
importe adicional invertido.
Donde CR = Costo de reposición
CC = Costo Computable
(1) Para el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 6972-4-2004, se entiende por caso
fortuito o fuerza mayor, un evento inusual, fuera de lo común e independiente a
la voluntad del deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que este
vaya a suceder.
(2) Así, de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, se reconocerá el dere-
cho de cobro en la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros, subdivisiona-
ria 1621 Compañías aseguradora y un ingreso en la cuenta 75 Otros Ingresos de
gestión una divisionaria 7592 Reclamos al seguro.
(3) Cabe indicar que la norma reglamentaria señala que la Administración en casos
debidamente justificados podrá autorizar un plazo adicional para la contratación o
autorizar un plazo mayor para la reposición física.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-2
40 ASESORÍA CONTABLE

• Por la adquisición de los nuevos productos

1 CASO PRÁCTICO ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 25,000
Indemnizaciones de seguros por pérdida de merca-
601 Mercaderías
derías
6011 Mercaderías manufacturadas
Una empresa domiciliada en la ciudad de Chosica, 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
dedicada a la comercialización de papel ecológico, debido de pensiones y de salud por pagar 4,500
a un siniestro pierde parte de sus existencias en el mes de 401 Gobierno central
octubre 2015. Sin embargo, dichos bienes se encontraban 4011 Impuesto general a las ventas
asegurados, motivo por el cual la empresa aseguradora 40111 IGV - Cuenta propia
luego de una minuciosa investigación, en el mes de no- 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 29,500
viembre 2015, indemniza a la empresa, por la pérdida su- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
frida. ¿Cómo sería el tratamiento, si se sabe que el cos- por pagar
to de las mercaderías pérdidas ascienden a S/ 21,000, el 4212 Emitidas
monto de la indemnización recibida por parte del seguro x/x Por la adquisición del nuevo papel ecológico.
es por el monto de S/ 24,000 y la factura de la mercadería -------------------------------- x ------------------------------
que repone a los bienes perdidos (Costo de reposición) as- 20 Mercaderías 25,000
ciende a S/ 25,000 más IGV? 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
Solución: 20111 Costo
De conformidad con el párrafo 34 de la NIC 2 Inventarios, 61 Variación de existencias 25,000
las mercaderías se reconocerán como gasto en el periodo 611 Mercaderías
en que se produce la pérdida, tal como a continuación se 6111 Mercaderías manufacturadas
muestra: x/x Por el destino de la cuenta 60.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------ De lo antes expuesto, se tiene que mientras que para efectos
65 Otros gastos de gestión 21,000 contables el costo de los bienes que reemplazan a los acti-
659 Otros gastos de gestión vos siniestrados es de S/ 25,000, para efectos del Impuesto
20 Mercaderías 21,000 a la Renta el costo computable del nuevo bien adquirido
201 Mercaderías manufacturadas ascenderá a S/ 22,000 (Costo computable de la mercade-
2011 Mercaderías manufacturadas ría que se repone S/ 21,000 + Importe adicional invertido
20111 Costo S/ 1,000(4)), lo que generará una diferencia temporaria de
x/x Por el gasto por la mercadería siniestrada. acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, toda vez que
-------------------------------- x ------------------------------ cuando se vendan las existencias tendrán un menor costo
computable al que corresponde para efectos financieros.
Por la indemnización recibida deberá efectuar los siguien- En este sentido, se genera una diferencia temporaria impo-
tes asientos: nible, tal como se muestra a continuación (bajo el supuesto
• Por la indemnización recibida que los bienes se enajenarán en su totalidad en el ejercicio
siguiente):
ASIENTO CONTABLE
Existencia Diferencia
-------------------------------- x ------------------------------ temporaria IR Diferido 28%
Base contable Base tributaria imponible
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 24,000
162 Reclamaciones a terceros 25,000 22,000 3,000 840
1621 Compañías aseguradoras De lo anterior, se generará el siguiente asiento para reco-
75 Otros ingresos de gestión 24,000 nocer el pasivo tributario diferido:
759 Otros ingresos de gestión
ASIENTO CONTABLE
7592 Reclamos al seguro
x/x Por el derecho de la indemnización a cobrar a la -------------------------------- x ------------------------------
compañía de seguro. 88 Impuesto a la Renta 840
882 Impuesto a la renta - Diferido
-------------------------------- x ------------------------------
49 Pasivo diferido 840
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000
491 Impuesto a la renta diferido
104 Cuentas corrientes en instituciones 4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
financieras x/x Por el reconocimiento del mayor impuesto a pagar
1041 Cuentas corrientes operativas en el periodo futuro como consecuencia de la dife-
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 24,000 rencia temporaria imponible (S/ 3,000 x 28 %).
162 Reclamaciones a terceros -------------------------------- x ------------------------------
1621 Compañías aseguradoras
x/x Por el cobro de la indemnización.
(4) Corresponde al exceso que ha desembolsado respecto al importe recibido por el
-------------------------------- x ------------------------------ seguro (Costo de reposición S/ 25,000 - monto indemnizado S/ 24,000)

B-3 1ra. quincena - Febrero 2016

 ASESORÍA CONTABLE 41

Efecto contable y tributario de la participación

de los trabajadores en las utilidades
INFORME PRÁCTICO

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

e conformidad con los decretos legislativos Nºs 677 y 892, las empresas(1), que
D cuentan con más de veinte trabajadores(2), están obligadas a otorgar a estos
una participación en las utilidades, determinada, sobre la base imponible del Im-
puesto a la Renta. Al respecto según el Consejo Normativo de Contabilidad aplica
la NIC 19 Beneficios a los trabajadores. En el presente informe se abordará el trata-
miento contable aplicable a dicha participación establecido en la referida NIC y las
consideraciones tributarias a tener en cuenta sobre la misma.

INTRODUCCIÓN que correspondan al resultado contable y después

En relación con la contabilización o registro de
la participación, el Consejo Normativo de Con-
tabilidad en la Resolución Nº 046-2011-EF/94(3),
tomando en consideración el criterio del Comité
de Interpretaciones de las NIIF, dispuso que siendo
un beneficio para el trabajador, debe aplicarse
las guías indicadas en la NIC 19 aplicable para
todo concepto que constituya un beneficio para
el trabajador(4).
Por lo tanto, en esta quincena se abordará mediante
un caso práctico el efecto en los resultados del
periodo, confrontándose el mismo con lo manifes-
tado por la Administración Tributaria en el Informe
N° 033-2012-SUNAT, así como las correspon-
dientes diferencias temporales que se pueden
originar.
I. ¿QUÉ SON LAS PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES?
La participación en las utilidades constituye un
tipo de retribución que se otorga por norma
legal(5), con el propósito de compensar a uno de
los factores (trabajo) que han ayudado a generar
renta a la empresa
empresa.
De lo anterior, la retribución al trabajador no está
en función del resultado contable. En efecto, la
base de cálculo de la participación es la renta
anual antes del Impuesto a la Renta de la empresa,
luego de efectuar los agregados y deducciones
de haber compensado pérdidas tributarias de
ejercicios anteriores de acuerdo con las normas
del Impuesto a la Renta.
No obstante, según la NIC 19 la participación
calificaría como un beneficio a corto plazo, toda
vez que se espera liquidar totalmente antes de los
doce meses siguientes al final del periodo anual
sobre el que se informa(6), en el que los empleados
hayan prestado los servicios relacionados.
II. ¿QUIÉNES TIENEN DERECHO A PERCIBIR LA
PARTICIPACIÓN?
De acuerdo con el artículo 5 del Decreto Legislativo
Nº 892 tienen derecho a participar en las utilidades
todos los trabajadores que hayan cumplido la jor-
nada máxima de trabajo establecida en la empresa,
sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las
modalidades contempladas por el Título III del Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728(7).
Asimismo, los trabajadores con jornada inferior a la
máxima establecida, participarán en las utilidades
en forma proporcional a la jornada trabajada.
III. ¿CÓMO SE DETERMINA LA PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES?
La participación se calcula aplicando un porcentaje
o tasa a la renta neta anual, en función del tipo
de actividad que la empresa desarrolle, tal como
se muestra en la siguiente tabla:

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S.A.
(1) Encontrándose exceptuadas, cooperativas, empresas comunales y empresas individuales de responsabilidad limitada.
(2) Para determinar si una empresa excede o no los 20 trabajadores, se sigue el siguiente procedimiento: i) se suma el número de trabajadores
que hubiera laborado en la empresa en cada mes del año (tomándose el número mayor de trabajadores en los meses en que varíe dicha
cantidad), ii) dicha suma se divide entre 12.
(3) Publicada el 03/02/2011. Aplicable a partir del ejercicio 2011.
(4) A este efecto, la NIC define como Beneficios a los empleados a todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a cambio de
los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
(5) No obstante ello, se permite que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva
una participación.
(6) De acuerdo con el artículo 6 del Decreto Legislativo N° 892, la participación que corresponde a los trabajadores será distribuida dentro de los
treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
(7) De otro lado, los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se distribuya la participación en la renta, tienen derecho a
cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley, a partir del momento en que debió efectuarse la distribución.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-4

42 ASESORÍA CONTABLE

Empresa Tasa Esta empresa tiene una utilidad contable antes de partici-
Pesqueras 10% pación ascendente a S/ 115,000.
De telecomunicaciones 10% Además, se sabe que el movimiento en resumen de los
Industriales 10% productos terminados que comercializa la empresa ha sido
Mineras 8% el siguiente:
De comercio, al por mayor y al por menor, y restaurantes 8% Concepto Unidades
Que realizan otras actividades 5% Inventario inicial de productos terminados 20,000
Luego, dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente: Producido en el periodo 80,000
Producción disponible 100,000
a) 50% será distribuido en función de los días laborados por
Inventario final de producto terminado 25,000
cada trabajador, entendiéndose como tales los días real y
efectivamente trabajados. A ese efecto, se dividirá dicho Inventario final de producto en proceso (Materia prima 100%,
5,000
costo de conversión 50%)
monto entre la suma total de días laborados por todos los
Unidades vendidas producidas en el periodo 55,000
trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará
por el número de días laborados por cada trabajador. De otro lado, de acuerdo con el análisis de las cuentas de
b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de gastos e ingresos, se ha determinado que deben excluirse
cada trabajador. de la determinación de la renta neta del periodo los si-
guientes conceptos que generarán adiciones y deducciones
IV. REGISTRO SEGÚN LA NIC 19 al resultado contable:

De acuerdo con la NIC 19, en relación con el registro contable Adiciones S/

deben tenerse presente dos consideraciones: Gastos ajenos al negocio 700
Multas e intereses cargados a gasto 600
a) En relación con la oportunidad del registro, se aplicará lo
dispuesto en el párrafo 19 de la citada NIC, es decir, una Deducciones S/
entidad reconocerá el costo esperado de la participación Dividendos percibidos 2,000
cuando, y solo cuando: A efectos de la determinación de la participación de los
• la entidad tiene una obligación presente(8), legal o trabajadores en las tres funciones que realiza la empresa
implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de se tiene la siguiente información adicional:
sucesos pasados; y
Nº Nº de días
• pueda realizarse una estimación fiable de la obligación. Áreas Remuneración
Trabajadores trabajados x 365
b) Respecto al reconocimiento, debe considerar lo dispuesto en Producción 50 31,500 32,500
el párrafo 11 de dicha NIC, por la cual cuando un empleado Administración 30 52,500 150,000
haya prestado sus servicios, se debe efectuar el siguiente Ventas 20 21,000 20,000
registro: Total 100 105,000 202,500
• un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
El importe en libros total de las existencias asciende a
inclusión de los mencionados beneficios en el costo
S/ 27,000.
de un activo (por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo). Solución:
• un pasivo (gasto acumulado o devengado). Primeramente, se deberá determinar la base imponible de
Así pues, para fines contables, la participación de los traba- la participación, tal como se muestra a continuación:
jadores en las utilidades de las empresas debe reconocerse
como gasto o, excepcionalmente, como costo de un activo, Base computable S/
según sea el caso. Resultado contable 115,000
Más: Adiciones 1,300
V. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Gastos ajenos al negocio 700
Multas e intereses cargados a gasto 600
Acorde con el artículo 10 del Decreto Legislativo N° 892, la Menos: Deducciones -2,000
participación constituye gasto deducible para la determinación Dividendos percibidos 2,000
de la renta neta, de ello el Informe N° 033-2012-SUNAT concluye Resultado tributario 114,300
que no resulta aplicable la norma contable, constituyendo la
participación en todos los casos gasto deducible del ejercicio Se determinará la participación, calculándose esta aten-
al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo diendo a la actividad que realiza la empresa, correspon-
previsto para la presentación de la declaración jurada anual diente al 10%, tal como sigue:
de ese ejercicio. Participación de los trabajadores = Base computable x 10%
Participación de los trabajadores = 114,300 x 10%
Participación de los trabajadores = 11,430
1 CASO PRÁCTICO
Dicho monto de S/ 11,430 que deberá distribuirse entre
los trabajadores, según las áreas en que se desempeñan
Una empresa industrial tiene dentro de su planilla a 100 los mismos en función de los días trabajados y a la remu-
trabajadores, los que laboran en las siguientes áreas: neración que les corresponde, tal como a continuación se
Áreas Nº Trabajadores
muestra:
Producción 50
Administración 30
Ventas 20 (8) Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra alter-
Total 100 nativa que realizar los pagos.

B-5 1ra. quincena - Febrero 2016

 INFORME PRÁCTICO 43

a) En función de los días trabajados (S/ 5,715) 713 Variación de productos en proceso
Áreas Nº de días trabajados x 365 % distribución Distribución x/x Por la acumulación de los costos y gastos de admi-
Producción 31,500 30% 1,715 nistración y ventas.
Administración 52,500 50% 2,858 -------------------------------- x ------------------------------
Ventas 21,000 20% 1,142
Total 105,000 5,715 Bajo el supuesto de que la empresa fuera a cancelar las par-
b) En función de las remuneraciones (S/ 5,715) ticipaciones antes del vencimiento para la presentación de la
declaración jurada anual, según la Administración podrá de-
Áreas Remuneración % distribución Distribución
Producción 32,500 16.05% 917
ducir el monto total calculado ascendente a S/ 11,430, sin im-
Administración 150,000 74.07% 4,233 portar que una parte de la misma debiera imputarse al costo
Ventas 20,000 9.88% 565 de los bienes producidos en el periodo de la siguiente manera:
Total 202,500 5,715
Resultado contable (deducida participación) 104,447
(*)

Resumen total de la participación Más (Adiciones): 1,300

Áreas Por días Por remuneración Total Gastos ajenos al negocio 1,100
Producción 1,715 917 2,632 Multas e intereses cargados a gasto 200
Administración 2,858 4,233 7,091 Menos (Deducciones): -2,877
Ventas 1,142 565 1,707 Participación asignada al costo 877
Total 5,715 5,715 11,430 Dividendos percibidos 2,000
Renta neta (S/) 102,870
La participación del periodo que suma S/ 11,430
deberá registrarse como gasto o costo en el periodo, tal Impuesto a la Renta = Base computable x 28%
Impuesto a la Renta = 102,870 x 28%
como se muestra en los siguientes asientos contables:
Impuesto a la Renta = 28,804
ASIENTO CONTABLE (*) 115,000 - (11,430 - 797 - 80)

-------------------------------- x ------------------------------ De otro lado, la situación anterior generará que se deba

62 Gastos de personal, directores y gerentes 11,430 reconocer un pasivo tributario diferido por el costo incre-
622 Otras remuneraciones mentado de los bienes por concepto de la participación
6227 Participaciones de los trabajadores que cuando sean enajenados, no serán reconocidos como
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 11,430 parte del costo computable, toda vez que ya se dedujeron
413 Participaciones de los trabajadores por pagar en el ejercicio al que corresponde su cálculo. A continua-
x/x Por la participación de los trabajadores. ción, se muestra el importe de la diferencia temporal:
-------------------------------- x ------------------------------ Descripción Base contable Base tributaria Diferencia temporal imponible
92 Costo de producción 2,632 Existencias 27,877
(*)
27,000 877
94 Gastos administrativos 7,091 (*) Según dato más el ajuste por concepto de participación en las utilidades de los
95 Gastos de ventas 1,707 trabajadores de planta (S/ 27,000 + S/ 877).

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 11,430 De esta forma, se debe reconocer un pasivo tributario di-
x/x Por la acumulación de los costos y gastos de admi- ferido ascendente a S/ 246 (S/ 877 x 28%) como a conti-
nistración y ventas. nuación se muestra:
-------------------------------- x ------------------------------ ASIENTO CONTABLE
Ahora bien, atendiendo a que no todos los bienes producidos en -------------------------------- x ------------------------------
el periodo se han vendido, se deberá modificar el costo de los 88 Impuesto a la Renta 246
bienes terminados que aún se encuentran en stock y los produc- 882 Impuesto a la Renta - Diferido
tos en proceso, distribuyendo la suma de S/ 2,632 entre los bienes 49 Pasivo diferido 246
en stocks y los vendidos, tal como se muestra a continuación: 491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
Producción Unidades (A) Proporción (B) Total (C) x/x Por el pasivo tributario diferido originado por el
Productos terminados 25,000 30.30% 797 monto de las participaciones asignadas al costo
Productos en proceso 2,500
(*)
3.03% 80 computable de los bienes.
-------------------------------- x ------------------------------
Productos vendidos 55,000 66.67% 1,755
Total 82,500 2,632 Asimismo, bajo el supuesto de que la empresa no pudiera
(*) Siendo la participación según la NIC 19 parte del costo (mano de obra) se distribuirá pagar a los trabajadores la participación determinada,
considerando la producción equivalente en unidades que en este caso es 2,500
(5,000 unidades x 50% de costo de conversión). en aplicación de lo dispuesto por el inciso v) del artículo
(xx) C = 2,632 x B. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta debería adicionar el
Del cuadro anterior, se distribuirá la participación relacionada monto no pagado acorde con lo señalado en el informe
con los bienes producidos en el periodo, de la siguiente forma: N° 033-2012 SUNAT, sin embargo, atendiendo a que el
citado informe señala también que el Decreto Legislativo
ASIENTO CONTABLE
Nº 892 es una norma especial que no impone ninguna limi-
-------------------------------- x ------------------------------ tación podría no aplicarse la condición contenida en el in-
21 Productos terminados 797 ciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta(9).
211 Productos manufacturados
23 Productos en proceso 80
231 Productos en proceso de manufactura
(9) Situación similar se produjo con la depreciación de los bienes adquiridos mediante
69 Costo de ventas 1,755 contratos de arrendamiento financiero, en donde el Tribunal Fiscal mediante la
692 Productos terminados RTF N° 986-4-2006 estableció que los bienes sujetos a dichos contratos de arren-
damiento financiero podrán ser depreciados en función de la cantidad de años que
71 Variación de la producción almacenada 2,632 comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual máxima
711 Variación de productos terminados así determinada, no contemplándose otro requisito adicional para fines tributarios,
como por ejemplo el que la depreciación se encuentre contabilizada.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-6

44 ASESORÍA CONTABLE
Tratamiento de la retribución asignada a la persona
natural de una empresa unipersonal
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO
El señor Ricardo Pacheco Castillo, en el mes de
junio de 2015, empieza su negocio de compraventa
de bienes (generadora de tercera categoría) bajo
el nombre de “La Firme”. A estos efectos, decide
atribuirse una asignación mensual de S/ 3,200.
¿Cuál sería el tratamiento contable y el efecto
tributario para su empresa, considerando la asig-
nación al titular del negocio unipersonal?
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para fines contables, el pago por los servicios
prestados por el señor Pacheco Castillo a su propia
empresa, representa un gasto, por lo tanto, de-
bemos efectuar el registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
65 Otros gastos de gestión 22,400(*)
659 Otros gastos de gestión
6599 Asignación extraordinaria
46 Cuentas por pagar diversas -
Terceros
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Reconocimiento de la asignación al
titular de la empresa unipersonal,
del mes…… de 2015.
---------------------- x --------------------
(*) Para fines didácticos, se acumularon los 7 meses del año 2015, el
reconocimiento debe registrarse en forma mensual (S/ 3,200).
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para fines tributarios, las asignaciones que se
asignan los titulares en una empresa unipersonal
(persona natural con negocio) no constituyen gasto
a efectos del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, según el artículo 4 del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-EF-
TR, se establece que toda prestación personal de
servicios remunerados y subordinados, se presume
la existencia de un contrato de trabajo a plazo
determinado.
Lo que nos lleva a determinar que, una relación
laboral supone necesariamente la existencia de
dos sujetos distintos:
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
B-7 1ra. quincena - Febrero 2016
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
• Trabajador: Siempre debe tratarse de una
persona natural, y
• Empleador: Que puede ser una persona natural
o una persona jurídica.
De ello, se tiene que un trabajador presta sus
servicios a una persona distinta a cambio de una
retribución, previo acuerdo y condiciones estipu-
lados en el contrato referencial.
Por lo tanto, conforme a lo expuesto y de acuerdo
al caso planteado, nos encontramos ante una
persona con negocio, queda claro que no existen
dos sujetos distintos, sino que se trata de la misma
persona, siendo imposible que esta reúna simul-
táneamente la calidad de empleador y trabajador,
menos aún, que pueda prestarse a sí misma trabajo
en forma subordinada.
Asimismo, el segundo párrafo del inciso k),
artículo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, precisa que “el titular de la empresa
unipersonal determinará y pagará el Impuesto
a la Renta sobre las rentas de las empresa uni-
personales que le sean atribuidas, así como
sobre la retribución que dichas empresas le
asignen, conforme a las reglas aplicables a las
asignen
22,400 personas jurídicas”.
En consecuencia, la retribución asignada al titular
de la empresa unipersonal, NO constituye un con-
cepto remunerativo, para fines tributario.
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Si bien es cierto, para efectos contable el importe
asignado al titular de la empresa unipersonal
fue cargado al gasto, para efectos tributario, el
importe de S/ 22,400 no se considera como tal,
por lo tanto, NO es deducible para efectos del
Impuesto a la Renta (IR), al encontrarse expresa-
mente prohibido en la ley del IR, toda vez que NO
existe vínculo laboral.
Sin perjuicio de lo antes indicado, cabe señalar
que tratándose de empresas unipersonales
acogidas como Micro Empresa (REMYPE), al
propietario se le considera como conductor de
la misma y se registra en la planilla de remune-
raciones, solo para fines de carácter contributivo
(AFP, EsSalud y otros).
Siendo así, se debe efectuar un reparo tributario,
por el importe de S/ 22,400, acción que será rea-
lizada vía declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta, constituyendo una diferencia permanente
por el ejercicio 2015.

CASOS PRÁCTICOS
Registro de los gastos personales del gerente general
Caso:
El gerente general (socio personal) de la em-
presa comercializadora Fresco S.A.C., durante
el mes de diciembre de 2015, ha utilizando los
fondos de la empresa para gastos personales
específicamentes por su membresía a un club
y seguro de vida para su hijo (mayor de edad),
por los importes, de S/ 5,200 y S/ 3,000,
respectivamente (incluido IGV).
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable
del gasto personal del gerente general?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Concep-
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acree-
dores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econó-
micos futuros, relacionado con un decremento
en los activos o un incremento en los pasivos,
entendiéndose este último como un compromiso
Registro de los gastos personales del gerente general
Contablemente
Párrafos OB17, 4.49 Marco Concept
Devengo
Presentación razonable
Gasto
De lo señalado en los párrafos anteriores, en el
caso planteado, Fresco S.A.C. registró el des-
embolso efectuado por los gastos personales
del gerente general, reconociendo el gasto
en el momento que ocurre, independiente-
mente de cuándo se pague de acuerdo a lo
señalado al devengo en el Marco Conceptual
de las NIIF.
Según el PCGE, se registra en la cuenta 626 Ge-
rentes, 6261Gastos reparables, pudiéndose in-
cluir otras subdivisionarias tal como la cuenta
62611Membresía del Club y 62612 Seguro de
vida que son a fin de tener el control, como a
continuación se muestra:
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S.A.
ASESORÍA CONTABLE 45
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
o responsabilidad de actuar de una determinada
manera.
Una característica esencial de todo pasivo es que
la empresa tiene contraída una obligación en el
momento presente, exigible legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato o
de un mandato contenido en una norma legal.
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán
presentar razonablemente la situación financiera
y el rendimiento financiero, así como los flujos
de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual.
De otro lado, de acuerdo al inciso a) del artículo 44
de La Ley del Impuesto a la Renta, señala que los
gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares no son deducibles para la determi-
nación de la renta imponible de tercera categoría.
Asimismo, acorde con el artículo 37 de Ley del
Impuesto a la Renta, los gastos aceptables para
la empresa son aquellos que en general cumplen
con el principio de causalidad.
Tributariamente
NIC 1 Inciso a) del art. 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos personales y de sustento
del contribuyente y sus familiares
no son deducibles para la
determinación de la renta
imponible de tercera categoría.
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
62 Gastos de personal, directores y
gerentes 8,200
626 Gerentes
6261 Gastos reparables
62611 Membresía del Club 5,200
62612 Seguro de vida 3,000
46 Cuentas por pagar diversas -
Terceros 8,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los gastos de la membresía y
seguro de vida.
---------------------- x --------------------
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-8
46 ASESORÍA CONTABLE

Por el destino del gasto: Tributariamente, en el inciso a) del artículo 44 de la Ley del
ASIENTO CONTABLE Impuesto a la Renta, señala que los gastos personales del
-------------------------------- x ------------------------------ gerente general que ascienden a un total de S/ 8,200 que son
94 Gastos administrativos 8,200 asumidos por la empresa y que no son necesarios para man-
941 Gastos del gerente tener y generar rentas de tercera categoría para la empresa,
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,200 deberán ser reparados.
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62. En ese sentido, el gasto ascendente a S/ 8,200 se reparará en
-------------------------------- x ------------------------------ la Declaración Jurada Anual 2015.

Registro de los gastos recreativos por aniversario de la empresa

Caso: 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

La empresa Lushiana S.A.C con motivo de su aniversario, de pensiones y de salud por pagar 1,144
invita una cena bailable al personal. 401 Gobierno central
Para ello, contrata los servicios de la empresa Brillantes 4011 Impuesto general a las ventas
S.A.C. que se encargará de todo el evento, por el cual 40111 IGV-Cuenta propia
emite una factura por el importe de S/ 7,500 (incluido
IGV). 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 7,500
469 Otras cuentas por pagar diversas
Dato adicional:
4699 Otras cuentas por pagar
Ingresos netos del ejercicio 2015 asciende a: S/ 349,600.
Asimismo, se sabe que ha tenido en el ejercicio 2015 otros x/x Por la factura emitida por el servicio completo del
gastos recreativos. evento.
-------------------------------- x ------------------------------
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de los gastos
recreativos de la empresa? 94 Gastos administrativos 6,356
941 Gastos recreativos
Solución: 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 6,356
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, 791 Cargas imputables a cuentas de costos
la contabilidad de acumulación o devengo, describe los efectos
y gastos
de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores de la x/x Por el destino del gasto.
entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen -------------------------------- x ------------------------------
lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente.
De otro lado, de acuerdo al inciso ll) del artículo 37 de
Asimismo en el párrafo 4.49, se reconoce un gasto en el estado
La Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos
de resultados cuando ha surgido un decremento en los bene-
recreativos, serán deducibles en la parte que no exceda
ficios económicos futuros, relacionado con un decremento en
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite
los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto
máximo de 40 UIT.
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reco- En ese sentido, para determinar la existencia de cualquier monto
nocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en exceso se debe efectuar el siguiente cálculo:
en los activos.
Concepto S/
En el caso planteado, se entiende que el motivo de los agasajos
por el aniversario de la empresa, es conmemorar los años Ingresos netos del ejercicio 349,600
de existencia de la entidad e integrar al grupo de trabajo de
Lushiana S.A.C. Gastos recreativos 6,356

Ahora bien, el desembolso efectuado por los gastos recreativos,
se reconocen como gasto en el momento que ocurren, inde-
pendientemente de cuándo se pague de acuerdo a lo señalado
al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF.
El registro contable del servicio recibido por la empresa Brillantes
S.A.C., según el PCGE será el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
625 Atención al personal
Primer límite: 0.5 % de los ingresos netos -1,748
Segundo límite: hasta 40 UIT(3,850) 154,000
Adición del exceso de gastos recreativos 4,608
Por lo tanto, el exceso de los gastos recreativos que
asciende a S/ 4,608 deberán ser adicionados para de-
terminar la renta neta gravable de tercera categoría del
ejercicio 2015.
Cabe indicar, que para efectos del IGV solo deberá considerarse
6,356
la parte del IGV que corresponda al importe permitido como
límite según el Impuesto a la Renta.

B-9 1ra. quincena - Febrero 2016


Registro de los intereses moratorios pagados a la AFP
Caso:
La empresa Diosano S.A.C, comercializadora de ropa de
bebé, mantiene una deuda por pagar, por concepto de AFP
del periodo setiembre de 2015, que asciende a S/ 7,600
Se sabe que la empresa, en el mes de diciembre 2015 de-
cide cancelar la deuda de AFP REX, más los intereses co-
rrespondientes.
Dato adicional:
Intereses moratorios ascienden a S/ 640.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de los intere-
ses moratorios pagados a la AFP?
Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el párrafo CC29 del mismo marco, define la oportunidad:
que significa que los responsables de la toma de decisiones
dispongan a tiempo de información, de forma que esta tenga
la capacidad de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto
más antigua es la información, menor es su utilidad. Sin em-
bargo, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre
el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Una característica esencial de todo pasivo, que señala el pá-
rrafo 4.15 del mismo marco, es que la entidad tiene contraída
una obligación en el momento presente. Un pasivo es un
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato
contenido en una norma legal.
Asimismo, define a los gastos que señala el párrafo 4.33 del
marco, incluyendo tanto las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente,
los gastos toman la forma de una salida o depreciación de
activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán presentar
razonablemente la situación financiera y el rendimiento fi-
nanciero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentación razonable requiere la presentación fidedigna de
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos estable-
cidos en el Marco Conceptual.
Así, el caso planteado, Diosano S.A.C. debe proceder a registrar
el pago de la AFP del periodo setiembre 2015 más los intereses
moratorios respectivos, según el PCGE se registran los intereses
en la cuenta 6592 Sanciones administrativas, pudiéndose in-
cluir otras subdivisionarias tal como la cuenta 65921 Intereses
de AFP REX, a fin de tener el control, tal como se muestra a
continuación:
CASOS PRÁCTICOS 47
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
65 Otros gastos de gestión 640
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
65921 Intereses de AFP REX
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 640
407 Administradoras de fondos de pensiones
4072 Intereses de AFP REX
x/x Por los intereses de la AFP de la empresa.
-------------------------------- x ------------------------------
Por la cancelación de la AFP y sus respectivos intereses:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 8,240
407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP REX 7,600
4072 Intereses de AFP REX 640
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 8,240
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la AFP de octubre y sus respectivos
intereses.
-------------------------------- x ------------------------------
De otro lado, la Ley del Impuesto a la Renta establece que los
gastos son deducibles si cumplen con el principio de causalidad,
el cual lo define de la siguiente manera:‘’Son deducibles los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora
de renta, así como los gastos vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresa-
mente prohibida por Ley’’.
En este sentido de acuerdo a lo señalado en el inciso c) del
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son dedu-
cibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, los intereses moratorios, los cuales no se reconocen
como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta.
Es por esta razón, que el Tribunal Fiscal mediante la RTF
Nº 02116-5-2006 manifiesta que los intereses pagados por
concepto de intereses moratorios debido al no pago oportuno
de las aportaciones a la AFP de los trabajadores no es deducible
para efectos del Impuesto a la Renta
Renta.
De ello, los intereses moratorios que paga Diosano S.A.C, no se
encuentran vinculados al mantenimiento de la fuente productora
de riqueza, sino por la omisión de pagar oportunamente los
aportes retenidos a sus trabajadores independientemente del
motivo del atraso del pago.
En ese sentido de acuerdo a lo que señala el Tribunal Fiscal, en
la resolución antes citada los intereses pagados por concepto
de intereses moratorios de las aportaciones a la AFP de los tra-
bajadores no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, el gasto que asciende a S/ 640 se adicionará en
la Declaración Jurada Anual 2015.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-10
48 ASESORÍA CONTABLE
Registro de retenciones
(Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta)
LIBROS TRIBUTARIOS
I. GENERALIDADES
La Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/
Sunat, es la norma que regula los libros y/o registros
contables con incidencia tributaria, y en el Anexo
1 de la citada resolución incluye al “Registro
de retenciones artículo 77-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta”, que debe ser llevado por las
sociedades de gestión colectiva que tengan la
calidad de mandataria de los titulares de obras
protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
como un registro auxiliar obligatorio vinculado
a asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿Qué es el Registro de retenciones artículo
77-A de la LIR?
Es un registro auxiliar obligatorio donde se regis-
trará la retención efectuada por las sociedades
de gestión colectiva sobre los derechos de autor
y/o de derechos protegidos por la Ley sobre el
Derecho de Autor, que se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta.
2. ¿Quiénes se encuentran obligados a llevar
este registro de retención?
Conforme con el artículo 77-A de la LIR, se en-
cuentran obligados las sociedades de gestión
colectiva(1) que tengan la calidad de mandatarios
de los titulares de obras protegidas por la Ley
sobre el Derecho de Autor. Estas sociedades son
asociaciones civiles sin fines de lucro constituidas
para administrar los derechos de propiedad exclu-
sivos de los autores (creadores), de representar los
intereses de los autores afiliados (tras la firma de
un contrato de afiliación), y recaudar y distribuir los
ingresos o regalías por el concepto de derechos de
autor (tras la firma de un contrato de mandato) de
usuarios nacionales y/o extranjeras vía convenios
o contratos de representación.
3. ¿Qué conceptos debe tenerse en cuenta
para el llevado de este registro?
El artículo 39-C del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, precisa los conceptos a tener
en cuenta para el llevado de este registro, consi-
derando lo siguiente:
a) Obra: A toda creación intelectual personal y
original, susceptible de ser divulgada o repro-
ducida en cualquier forma, conocida o por
conocerse.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de Orienta-
ción al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral
de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
(1) Tal como APDAYC (Asociación Peruana de Autores y Compositores).
B-11 1ra. quincena - Febrero 2016
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
b) Autor: A la persona natural que realiza la
creación intelectual de una obra.
c) Derechohabiente: A la persona natural o ju-
rídica a quién por cualquier título se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley
sobre el Derecho de Autor.
d) Titular de la obra: Al autor, al derechohabiente
o a cualquier sujeto que tenga la calidad de
titular de derechos protegidos por la Ley sobre
el Derecho de Autor.
e) Sociedad de Gestión Colectiva: A la asociación
civil sin fines de lucro constituida para dedi-
carse en nombre propio o ajeno a la gestión
de derechos de autor y/o derechos conexos de
carácter patrimonial, por cuenta y en interés
de varios autores o titulares de esos derechos,
y que haya sido debidamente autorizada por
el Instituto Nacional de Defensa de la Com-
petencia y de la Protección de la Propiedad
Industrial - Indecopi.
Dicha gestión podrá realizarse mediante la
celebración de contratos de adhesión bajo
la modalidad de mandato o de cesión, de
conformidad con lo previsto en la Ley sobre
el Derecho de Autor.
f) Usuario de la obra: A cualquier sujeto auto-
rizado por una sociedad de gestión colectiva
para utilizar en una forma determinada una
obra u otra producción protegida por la Ley
sobre el Derecho de Autor, de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato
de licencia.
4. ¿En qué forma se puede llevar este registro
de retenciones?
Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada, siendo que, en el caso que
utilice sistemas mecanizados o computarizados
podrá llevar dicho registro anotando el total de las
recaudaciones mensuales percibidas, siempre que
en el sistema de enlace se mantenga la informa-
ción requerida y se pueda efectuar la verificación
individual de cada recaudación.
5. ¿Qué debe contener este registro de reten-
ciones?
Este registro de retenciones constituye un registro
vinculado a asuntos tributarios, y de acuerdo a la
información solicitada en el inciso a) del primer
párrafo del artículo 6 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2006/Sunat, deberá contar
con los siguientes datos de cabecera:

• Denominación del registro auxiliar.
• Periodo y/o ejercicio al que corres-
ponde la información registrada.
• Número de RUC del deudor tributario.
• Apellidos y nombres, denominación
y/o razón social de este.
Cabe mencionar que todos los folios
que se utilicen, deben contar con esta
información, no obstante lo anterior,
tratándose del Registro Auxiliar llevado
en forma manual
manual, bastará con incluir
estos datos en el primer folio de cada
periodo o ejercicio.
Es importante indicar que la Sociedad
de Gestión Colectiva, deberá retener y
abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual,
los siguientes conceptos:
a) El impuesto que resulte de aplicar
la tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25 %) sobre la renta neta
que recaude en representación de
sus mandantes domiciliados en el
país que no califiquen como sujetos
perceptores de rentas de tercera ca-
tegoría. Dicho pago tendrá carácter
de pago definitivo.
b) El impuesto que resulte de aplicar
la tasa de treinta por ciento (30 %)
sobre la renta neta que recaude en
representación de sus mandantes no
domiciliados en el país. Dicho pago
tendrá carácter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo
anterior, las rentas se imputarán en el
mes en que se perciban, es decir, cuando
sean puestas a disposición de la sociedad
de gestión colectiva, aunque no hayan
Registro de Retenciones - Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta
Periodo a declarar
R.U.C.
Apellidos y nombres, denominación o razón social de la mandataria
Obra Autor
La huerta perdida Alfredo Echandía Robles
Fantasías reales Marleni Salazar Gonzales
Los grandes del Pacífico Gianfranco De Lucca Piero
Inocencia frustrada Maria Elena Sánchez Jurado
sido cobradas por sus representados,
representados en
efectivo o en especie.
6. ¿Este registro de retenciones debe
ser legalizado?
Sí, el artículo 3 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2006/Sunat, señala
que los libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios deberán ser legali-
zados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas,
y debe ser legalizado, por un notario o, a
falta de estos, por un juez de paz letrado
o juez de paz, cuando corresponda, de la
provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratándose de las provincias de Lima
y Callao, en cuyo caso la legalización
podrá ser efectuada por los notarios o
jueces de cualquiera de dichas provincias.
CASUÍSTICA
La empresa Santa Bárbara Socie-
dad Civil, identificada con RUC.
Nº 20256625879, se encuentra cons-
tituida como una asociación sin fines
de lucro y reconocida como una socie-
dad de gestión colectiva que tienen la
calidad de mandataria de los titulares
de las obras provenientes de derecho
de autor y/o derechos protegidos por
la Ley sobre el Derecho de Autor.
Asimismo, es una empresa constituida
legalmente para dedicarse en nombre
propio o ajeno a la gestión de dere-
chos de autor o conexos de carácter
patrimonial, por cuenta y en interés
de varios autores o titulares de esos
derechos, y que hayan obtenido de la
: Enero, 2016
: 20256625879
: Santa Bárbara Sociedad Civil
Derechohabiente Titular de la obra
Alfredo Echandía Robles
Sebastián Díaz Carbajal Sebastián Díaz Carbajal
Gianfranco De Lucca Piero
Rous Castell S.A.C. Rous Castell S.A.C.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
LIBROS TRIBUTARIOS 49
Oficina de Derechos de Autor del In-
decopi, la autorización de funciona-
miento que se regula en esta ley.
Por el periodo enero del 2016 ha repor-
tado según su registro, la recaudación
y retención del impuesto a la renta, de
acuerdo a la siguiente información:
1) La obra “La huerta perdida” del
autor Alfredo Echeandía Robles,
utilizada por la Editorial San
Francisco S.R.L., generó la renta
neta de S/ 30,000.
2) Obra “Fantasías inalcanzables”
de Marleni Salazar Gonzales,
quien trasmitió su derecho de au-
tor a Sebastián Díaz Carbajal por
su cesión a la Congregación Sale-
siana, generó una renta neta que
asciende a S/ 24,500.
3) Enciclopedia “Los grandes del
Pacífico” del autor domiciliado,
Gianfranco De Lucca Piero, la So-
ciedad le determinó como renta neta
por derecho de autor el importe de
S/ 28,500 siendo el usuario de la
obra la Asociación Primavera.
4) Colección “Inocencia frustrada” de
María Elena Sánchez Jurado, quién
transmitió su derecho de autor a la
empresa Rous Castell S.A.C., por
la autorización otorgada a favor de
Distribuidora Pachacruz E.I.R.L.,
generó una renta de S/ 35,000.
Solución:
La Sociedad de Gestión Colectiva, Santa
Bárbara Sociedad Civil, identificada con
RUC. Nº 20256625879, llevará el “Re-
gistro de retenciones Artículo 77-A de la
L.I.R.”, de acuerdo al siguiente registro:
Retención
Usuario de la obra Renta neta
6.5%
Editorial San Francisco S.R.L. 30,000,00 1,950.00
Congregación Salesiana 24,500.00 1,592.50
Asociación Primavera 28,500.00 1,852.50
Distribuidora Pachacrúz E.I.R.L. 35,000.00 2,275.00
Total Retenido : S/ 7,670.00
B-12
50 ASESORÍA CONTABLE

Rubro: 1.305 Impuesto a la Renta y

Participaciones Corrientes
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN

El rubro 1.305, incluye el saldo pendiente por pagar
Continuando con la revisión de las partidas que de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado)
se presentan en el Estado de Situación Finan- y participaciones de los trabajadores.
ciera, en esta oportunidad trataremos el rubro
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes III. PROCEDIMIENTO
que conforma la parte corriente del pasivo a que A continuación se muestra el procedimiento para
se refiere el numeral 1.305 del Manual para la la presentación del rubro 1.305 Impuesto a la
preparación financiera. Renta y Participaciones corrientes:
1.305 Impuesto a la Renta y Participaciones corrientes

Manual Estado de Situación Financiera Rubro 1.305 Impuesto a la Renta y

Presentación: Pasivo corriente.
para la Participaciones corrientes
preparación
financiera
Incluye: el saldo pendiente por pagar de Impuesto a la Renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores.

40171 Renta de Tercera Categoría 10,000

Renta Anual 2015 10,000
CASUÍSTICA
50111 Capital 7,235
58211 Reservas legales 7,000
La empresa Puntualito S.A., se encuentra en 59111 Utilidades acumuladas 15,765
proceso de elaboración del Estado de Situa- ¿Cuál sería el tratamiento contable y la pre-
ción Financiera por el cierre del año 2015. sentación del 1.305 Impuesto a la Renta y Par-
Se sabe que, al 31 de diciembre de 2015, man- ticipaciones corrientes, en el Estado de Situa-
tiene un saldo de Impuesto a la Renta anual ción Financiera?
2015, por un importe ascendente a S/ 10, 000,
tal como se muestra a continuación: Solución:
Datos adicionales: En el caso planteado, la empresa Puntualito
S.A. se encuentra en proceso de la elaboración
Cuenta Denominación Deudor Acreedor del Estado de Situación Financiera del cierre
10411 Cuentas corrientes operativas 2,500 del año, por lo cual tiene que presentarlo de
16291 Otras reclamaciones 8,900 acuerdo a lo señalado en el Manual para la
3311 Terrenos 18,600 preparación financiera.
2011 Mercaderías Manufacturadas 35,164
A continuación, se muestra el Estado de Situa-
4212 Emitidas 25,164 ción Financiera de la empresa Puntualito S.A.:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2015

Nota: Impuesto a la Renta y Parti-
cipaciones corrientes
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Impuesto a la Renta 2015 S/10,000

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes de efectivo 2,500 Cuentas por pagar comerciales 25,164
Impuesto a la Renta y
Participaciones corrientes 10,000
Otras cuentas por cobrar (neto) 8,900
Existencias 35,164
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 46,564 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 35,164
ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, maquinaria y equipo 18,600
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 18,600 TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 0
PATRIMONIO NETO
Capital 7,235
Reservas legales 7,000
Resultados acumulados 15,765
TOTAL PATRIMONIO NETO 30,000
TOTAL ACTIVOS 65,164 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 65,164

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

B-13 1ra. quincena - Febrero 2016

 ASESORÍA CONTABLE 51

Necesidades Operativas
de Fondos (NOF)
CONTABILIDAD GERENCIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo se busca que el lector identifique las Necesidades Ope-

rativas de Fondos (NOF) a partir de las cuales se brinda información finan-
ciera útil para hacer seguimiento a la salud financiera de la empresa y conocer
algunos detalles de su análisis.

INTRODUCCIÓN I. NECESIDADES OPERATIVAS DE FONDOS

El objetivo primero de la administración financiera
implicará el manejo eficiente de los recursos de la
organización para asegurar su supervivencia en un
entorno cada vez más competitivo, en ese sentido
es de vital importancia definir adecuadamente
cuáles son las necesidades de fondos para poder
realizar su operación sin interrupciones y por otro
lado luego asegurar la consecución de dichos
fondos sin dificultades.
Las necesidades operativas de fondos (NOF) re-
presentan las inversiones netas que se necesitan
para cubrir las operaciones corrientes (es decir,
de corto plazo) que realiza la empresa, luego de
haber descontado el financiamiento espontáneo
que se generan al realizar las mismas, es decir,
corresponden a una concepción relacionada con
los activos corrientes, dicho de otro modo se
relaciona con las decisiones de inversión.

Mantener la información actualizada sobre la
evolución y el comportamiento de las necesidades
operativas de fondos (NOF) se convierte en una
herramienta que genera valor agregado, pues per-
mite responder a cambios en el nivel de actividad
de la empresa, por ejemplo, si se incrementa el
nivel de actividad de la misma se podrá tener la
información de cuánto aumentarán las necesidades
de contar con mayores recursos de corto plazo
para sostener dicho incremento.
Para iniciar el cálculo de las NOF se debe tomar en
cuenta el llamado ciclo de operativo de la empresa,
es decir, el tiempo que transcurre entre el pago
a los proveedores por la compra de existencias y
el cobro de las ventas (normalmente al crédito)
a los clientes.
Lo anterior implica contabilizar el número de días
que tienen que transcurrir para recuperar una
unidad monetaria invertida en el ciclo operativo
de la empresa (compra-fabricación-venta-cobro):

Bienes terminados
Compra del inventario Recepción de efectivo
vendidos

Conversión Periodo de cobranza de

del inventario cuentas por cobrar
(PPI) (PPC)
En días En días Número
de días

Ciclo operativo

En el gráfico N° 1 podemos observar los ratios de
Conversión de inventario y cobranza de cuentas
por cobrar, que tienen las siguientes fórmulas:
Inventario
Periodo promedio de Inventario =
Costo de ventas
Cuentas x cobrar
Periodo promedio de Cobranza =
Ventas
Entonces para realizar el cálculo descrito hay
que tomar en cuenta las existencias promedio en
almacén, el saldo promedio de cuentas por cobrar,
el disponible mínimo requerido, además del saldo
promedio de proveedores y de otros acreedores
de corto plazo (es decir pasivo corriente), como ya
x 360 hemos dicho, la parte corriente de las operaciones
de la empresa:
NOF = Activo corriente operativo - Pasivo corriente operativo
x 360
Debemos aclarar que estamos hablando de saldos
promedios de inversión de corto plazo, como por
ejemplo la inversión necesaria en almacén y con

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magíster en Economía con mención en Finanzas de la UNMSM.
Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-14

52 ASESORÍA CONTABLE
los clientes, así como la tesorería mínima para satisfacer
necesidades que surjan como consecuencia de la actividad
de la empresa.
Luego por el otro lado contamos con las fuentes de financiamiento
espontáneo que ayudan a realizar las inversiones descritas.
Estado de Situación Financiera
Clientes
Activo
corriente operativo
Existencias
Activo
inmovilizado
Como podemos observar en el gráfico Nº 2, las Necesidades
Operativas de Fondos (NOF) corresponden a esa porción del
activo corriente de operación que no es cubierta por el pasivo
corriente de operación y que necesita ser cubierto.
Ahora, si por un lado estamos hablando de las necesidades
operativas de fondos, es lógico pensar en el Fondo de maniobra,
que representan dichos recursos que ayudarán a cubrir sobre
todo las necesidades estables de fondos, por ello se pueden
presentar dos situaciones:
Fondo de maniobra > NOF
En estas circunstancias se tienen excedentes de fondos de
tesorería que deben buscar rentabilizarse.
Fondo de maniobra < NOF
En estas circunstancias se presenta una necesidad creciente de
recursos y que deben ser cubiertos.
Evidentemente que es requisito conocer el negocio y el mercado
en el que opera la empresa, para poder realizar la adecuada
gestión, ello implica conocer el ciclo operativo descrito y las
necesidades operativas de fondos, pues inclusive al realizar
proyecciones financieras se tendrá que analizar el compor-
tamiento de la economía, pues acorde con el camino que se
espera tenga la economía se pueden modificar variables como
la tasa de interés que afecta a la decisión de solicitar recursos
financieros para cubrir posibles déficits de liquidez.
Adicionalmente, podemos recomendar que cuando se com-
paren el Fondo de maniobra y las NOF como ratio, se debiera
esperar que el resultado sea mayor a cero y con ello aceptar
que la situación financiera apunta a ser la adecuada.
Fondo de maniobra/NOF > 0
La utilidad que tienen estos cálculos o indicadores se reflejan
en la planificación financiera de la empresa, por ello una mala
planificación se verá reflejada en malos indicadores y seguro
que se estarán buscando soluciones de corto plazo de índole
financiero que hagan que la empresa asuma un alto costo
financiero, afectando la rentabilidad y el valor de la empresa.
Por lo anterior podemos concluir que es necesario hacer el
adecuado seguimiento y control de las cuentas que componen
el activo circulante y el pasivo circulante, lo que es conocido
como la administración del capital de trabajo, es decir, plani-
ficar los ingresos y egresos de efectivo con la elaboración de
un flujo de caja, el adecuado manejo de la política de créditos,
el manejo de los inventarios y la política de cuentas por pagar.
Finalmente mencionaremos las fuentes más comunes con las
cuales se pueden cubrir las NOF:
B-15 1ra. quincena - Febrero 2016
Lo anterior debe ayudar a descomponer las NOF en su com-
ponente estable y su componente aleatorio. La parte estable
debe ser cubierta con el llamado Fondo de maniobra, y la parte
aleatoria debería ser financiada con recursos de corto plazo
obtenidos del ciclo de operación de la empresa.
Pasivo
Proveedores corriente operativo
NOF Pasivo no Cte
Patrimonio
• Capital propio. A veces cuando los negocios son pequeños y
se encuentran en el año de inicio de sus operaciones, puede
ser el caso que aún no se hayan convertido en rentables,
entonces podrían tener un alto grado de dependencia de
los fondos de capital propio para cubrir sus necesidades
de operativas de fondos, hasta que alcancen un nivel de
historial financiero suficiente que apoye la consecución de
apalancamiento.
• Proveedores. Si la empresa mantiene una buena relación
comercial con sus proveedores, es muy probable que sean
ellos quienes le provean ayuda con las necesidades de ca-
pital de trabajo, sobre todo en el corto plazo y si se trata
de proveedores de la materia prima o servicios, finalmente
recursos importantes en el desarrollo de la actividad prin-
cipal de la empresa, es mucho más relevante mantener
el cumplimiento de las obligaciones y la consecución de
plazos de pagos que vayan acorde con el ciclo operativo
de la empresa.
• Factoring. Representa una alternativa de financiamiento
de corto plazo, lo que implica que la empresa “venda” sus
cuentas por cobrar a una entidad financiera, asumiendo para
ello un descuento en el monto por cobrar, que se calcula
a partir de una tasa de interés aplicada en la operación,
la misma que estará en función del nivel de riesgo que
implique la operación desde la perspectiva de la entidad
financiera.
• Línea de crédito convencional. Implica que la empresa
cuente con una línea de crédito revolvente, que corresponde
a tener un límite máximo de endeudamiento que irá libe-
rándose conforme la empresa vaya amortizando la deuda
en el tiempo, del mismo modo la utilización de dicha línea
implicará un costo financiero para la empresa, el cual se
conoce de antemano y del buen manejo de esta línea de
crédito se pueden obtener beneficios como el incremento
temporal de la misma para cubrir eventualmente una mayor
necesidad de fondos en el corto plazo.
El adecuado manejo del capital de trabajo, se verá reflejado
en aspectos que son más relevantes y visibles para los dueños
del negocio, como el flujo de caja y por ende la liquidez, luego
la empresa deberá procurar buscar la máxima rentabilidad, la
misma que debe ir acorde al nivel de riesgo asumido en las
operaciones.
Finalmente, recordemos que la liquidez es uno de los aspectos
más importantes, pues representa la capacidad de la empresa
de cubrir sus obligaciones de corto plazo, lo cual asegura el
funcionamiento ininterrumpido de la misma.

Modifican normas sobre la presentación de Estados
Financieros Auditados a que se refiere el artículo 5
de la Ley N° 29720, y aprueban el “Formato de
ACTUALIDAD CONTABLE
descargos de las entidades no supervisadas”
I. ANTECEDENTES
Mediante el artículo 5 de la Ley Nº 29720 se esta-
bleció el deber por parte de empresas o entidades,
no obligadas, a presentar información financiera
auditada a la Superintendencia de Mercado de
Valores – SMV, estableciéndose una implantación
gradual y progresiva, acorde con la Primera Dis-
posición Complementaria y Transitoria de la Reso-
lución Nº 011-2012-SMV/01 para la información
financiera a partir del ejercicio 2012.
Dicha implementación, ha sido objeto de diversos
cambios, siendo la última la dispuesta mediante
Resolución Nº 028-2014-SMV/01, publicada el
21/12/2014, según la cual las empresas que no
la hubieran presentado hasta el ejercicio 2014,
respecto de la información del ejercicio 2015
debían considerar como límites para ingresos por
ventas o prestación de servicios o activos totales
el parámetro de cinco mil (5 000) UIT.
En este sentido, a través de la Resolución SMV
Nº 002-2016-SMV/01, entre otros cambios, se
ha modificado el parámetro anterior, y se esta-
blecen cambio en las sanciones, disponiendo que
la Superintendencia Adjunta de Supervisión de
Conductas de Mercados actúe como única instancia
administrativa y la Intendencia General de Cum-
plimiento de Conductas como órgano instructor
del procedimiento administrativo sancionador.
II. VIGENCIA
Esta modificación entra en vigencia al día siguiente
de la publicación de la Resolución SMV Nº 002-
2016-SMV/01, es decir, a partir del 31 de enero
de 2016.
III. MODIFICACIONES
1. Papel de la Superintendencia de Mercado
de Valores - SMV
Se modifica el artículo 9 de la Resolución Nº 011-
2012-SMV/01 con la finalidad de precisar que la
competencia de la SMV se circunscribe a verificar la
presentación oportuna de la información financiera.
2. Parámetros para la presentación de la infor-
mación financiera a partir del 2015
Se modifican la Primera y Segunda Disposición
Complementarias y Transitorias de la Resolución
Nº 011-2012-SMV/01 a fin de prorrogar gra-
dualmente el deber de presentar la información
(1) Para ejercicios anteriores, los límites fueron los siguientes:
Información Financie- Ingresos o activos totales
ra - Ejercicio (iguales o superiores a:)
2012 30,000 UIT
2013 15,000 UIT
2014 10,000 UIT
ASESORÍA CONTABLE 53
atendiendo a la magnitud y organización admi-
nistrativa de las empresas. De esta manera, las
entidades que no hubieran estado obligadas a
presentar su información financiera auditada a
la SMV hasta la fecha deberán tener en cuenta
lo siguiente:
Nuevos parámetros para la implementación gradual de la
primera presentación(1)
Ingresos o
NIIF aplicables para la primera
Información activos totales
vez y siguiente (Oficializadas /
financiera (iguales o
Vigentes internacionalmente)
superiores a:)
En el 2015 pueden emplear las
NIIF oficializadas en el Perú, pero
Ejercicio 2015 8,000 UIT
en el 2016 las vigentes interna-
cionalmente.
Para el 2016 pueden emplear las
NIIF oficializadas en el Perú, pero
Ejercicio 2016 5,000 UIT
para el 2017 las vigentes interna-
cionalmente
Para el 2017 pueden emplear las
Ejercicio 2017 3,000 UIT
NIIF oficializadas en el Perú, pero
para el 2018 las vigentes interna-
cionalmente.
3. Infracciones y sanciones y formato de des-
cargos
Se modifica el artículo 6 de la Resolución Nº 011-
2012-SMV/01 a fin de ampliar los supuestos de
sanción por presentación extemporánea dentro del
mes siguiente y la realizada con un plazo mayor,
con multas entre una (1) a seis (6) UIT y de seis (6)
a veinticinco (25) UIT, estableciéndose lo siguiente:
6.1. Si la información financiera es presentada dentro de los
dos (2) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentación, la Entidad será sancionada con
amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de
tres (3) UIT.
6.2. Si la información financiera es presentada después de los
dos (2) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentación y hasta cuatro (4) meses posterio-
res, la Entidad será sancionada con multa mayor a tres
(3) y hasta cinco (5) UIT.
6.3. Si la información financiera es presentada después de los
cuatro (4) meses siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo de presentación y hasta seis (6) meses posteriores,
la Entidad será sancionada con multa mayor a cinco (5) y
hasta a diez (10) UIT.
6.4. Si la información financiera fuese presentada en plazos
mayores a los señalados en los numerales precedentes, o
no es presentada, la Entidad será sancionada con multa
mayor a diez (10) y hasta veinticinco (25) UIT.
Asimismo, con el fin de simplificar y facilitar la
presentación de descargos ante el inicio de un
procedimiento administrativo sancionador, se
dispone la utilización del “Formato de Descargos
de las Entidades No Supervisadas”.
NIIF aplicables para la primera vez y siguiente
Resolución SMV
(Oficializadas / Vigentes internacionalmente)
Nº 011-2012-SMV/01 Permite utilizar las NIIF oficializadas en el Perú, debiendo emplear en 2013 las vigentes internacionalmente.
Nº 159-2013-SMV/02 Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Perú, pero para el 2014 las vigentes internacionalmente.
Nº 028-2014-SMV/01 Pueden emplear las NIIF oficializadas en el Perú, pero para el 2015 las vigentes internacionalmente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 B-16
 A S E S O R Í A

EN COSTOS

Sistema de costeo por órdenes de trabajo

(Primera Parte)
INFORME PRÁCTICO

Juan Carlos WU GARCÍA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l sistema de costeo por órdenes de trabajo se utiliza para trabajos de produc-

ción de bienes o servicios que suelen ser no repetitivos, los costos se asignan
directamente a la orden de trabajo, al lote de producción o al producto específico,
fabricaciones con características especiales, muebles de diseño únicos, etc. Co-
rresponden a requerimientos específicos de clientes internos, o clientes externos,
los cuales son variados y muy rara vez se vuelven a repetir en idénticas condiciones

INTRODUCCIÓN de los bienes o servicios y también la gestión de la

En nuestros anteriores artículos, hemos indicado
que la contabilidad de costos forma parte de
un sistema de información mayor como lo es la
contabilidad en una organización, cuya función
específica consiste en registrar, resumir, analizar e
interpretar los detalles de los costos de materiales,
mano de obra y costos indirectos de fabricación
incurridos para producir un artículo o brindar un
servicio, todo esto, con el fin de medir, controlar
y analizar los resultados del proceso productivo
organización, mediante la determinación y asig-
nación al objeto del costo todos aquellos recursos
que han sido necesarios para su confección y/o
generación.
Costos por órdenes y costos por procesos
Para poder realizar esta medición, la contabilidad de
costos nos ofrece principalmente dos metodologías
a aplicar: el costeo por órdenes de producción y
el costeo por procesos.
Aquí mostramos un paralelo entre ambos métodos:

Costeo por órdenes Costeo por Procesos

1.- Objeto del costo : Orden de fabricación 1.- Objeto del costo : El proceso de producción
2.- Producción concreta y variada 2.- Producción uniforme
3.- Produccion por lotes 3.- Producción masiva
4.- Control analítico 4.- Control global
5.- Costo específico 5.- Costos promedios
6.- Costos unitarios cambiantes 6.- Costos unitarios uniformes
7.- Costo al final de la obra 7.- Costos al final del proceso

¿Qué es un costeo por órdenes de trabajo?
Un requisito previo y fundamental para aplicar un
sistema de costeo por órdenes de trabajo, es el prin-
cipio de diferenciar o identificar cuantitativamente el
producto en elaboración en la fábrica o taller, en un
momento dado cualquiera del proceso productivo.
Este sistema permite reunir separadamente cada uno
de los elementos del costo (materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación),
para cada orden de trabajo en proceso.
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es
el más apropiado cuando los productos manu-
facturados difieren en cuanto a requerimiento
o especificaciones de cada cliente, el precio de
venta acordado se asocia estrechamente al costo
estimado y el costo incurrido en la elaboración de
una orden de trabajo específica debe asignarse a
los artículos producidos en dicha orden, es decir,
los tres elementos básicos del costo (MD, MOD,
CIF) se acumulan de acuerdo con los números asig-
nados a las órdenes de trabajo correspondientes.

(*) Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Director general de Administración en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado en
Costos Estratégicos por la Universidad de Piura. y diplomado en Gestión de Operaciones por la PUCP.

C-1 1ra. quincena - Febrero 2016


El empleo de un sistema de costeo por
órdenes de trabajo en empresas que
fabrican sus productos de acuerdo a
especificaciones de los clientes, permite
a la gerencia controlar y evaluar el uso
de sus recursos en la producción, permi-
tiendo enlazar el ciclo de la contabilidad
de costos en el proceso de producción,
llevando un control específico de los
materiales, de la mano de obra y de los
costos indirectos de fabricación.
Aplicación de los sistemas de costeo:
Manufactura Servicio
Por órdenes
Construcción civil Auditorías, campa-
carpintería ñas publicitarias
Embotelladoras Comida rápida
Por procesos
textiles cines
Las empresas que normalmente utilizan el
sistema de costeo por órdenes de trabajo son:
constructoras, productoras de videos publi-
citarios, mueblerías, imprentas, cartoneras,
plásticos, maquila, zapatería, entre otros.
En este sistema es importante llevar un
estricto control de las órdenes que se so-
meten a proceso a través de numeración
asignada a cada una de ellas y controlar
el costo primo (MD y MOD) por medio
de entregas de almacén o guías internas
al departamento de producción para
Cliente
Producto
Cantidad
Especificación
Tamaño
Materiales directos
Fecha Nº de requisición
Total
(*) Importe CIF (costos indirectos de fabricación) distribuido entre todas las órdenes del periodo trabajado.
Existe en la práctica, un documento
de control llamado “registro auxiliar
de producción en proceso” el que se
configura a partir del conjunto de las
hojas de control de costo de órdenes
de trabajo.
2. Registro y control de los materia-
les directos
Las materias primas y los suministros
empleados en la producción se solicitan
al proveedor a través del Departamento
de Compras. Estos materiales, una vez
enviados por el proveedor, se reciben y
almacenan en el almacén de materiales,
bajo el control del jefe del almacén, y
solo se entregan a producción en el
momento de presentar un documento
cada orden de producción y las hojas de
control de horas del personal.
I. PROCEDIMIENTO DEL COSTEO POR
ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Como mencionamos anteriormente, en
un sistema de costeo por órdenes de
trabajo controlamos a detalle los tres ele-
mentos básicos del costo de un producto:
materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricación; y, es
requisito fundamental, que cada uno de
estos elementos se acumulen de acuerdo
con la identificación de cada orden en
un documento que llamaremos: Hoja de
Control de Costos
Costos.
En la contabilidad, utilizaremos una cuenta
de “inventario de trabajo en proceso” para
cada orden, cargándose con el costo in-
currido en la producción de las unidades
ordenadas específicamente. El costo unitario
para cada orden se calcula dividiendo el
costo total acumulado por el número de
unidades proceso una vez terminada y previo
a su transferencia al inventario de artículos
terminados de la contabilidad.
1. Hoja de control de costos
El objetivo del control de costos es ayudar a
la gerencia en la producción de una unidad
Hoja de costos por órdenes de trabajo
: Nº de orden de trabajo
: Fecha de pedido
: Fecha de iniciación
; Fecha de entrega estimada
: Fecha de entrega real
Monto de obra
Valor S/ Fecha Valor S/
Total
de solicitud aprobado por el encargado
de la producción.
El documento de control para el con-
sumo de materiales en un sistema de
costeo por órdenes de trabajo es la
Hoja de Requisición de Materiales.
Cualquier entrega de materiales por
el personal del almacén encargado
debe ser respaldada por una Hoja de
requisición de materiales la que debe
de estar aprobada por el gerente de
Producción o por el supervisor del
Departamento de Producción. En cada
formato de requisición se muestra el
número de la orden de trabajo, el
número del Departamento, las canti-
dades y la descripción de los materiales
solicitados. El empleado del almacén
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
INFORME PRÁCTICO 55
de un producto o servicio utilizable, al menor
costo posible, siempre, de acuerdo con los
estándares predeterminados de calidad que
la organización establece. Los estándares
permiten que la gerencia realice compa-
raciones periódicas de costos reales con
costos estándares, con el fin de medir el
desempeño y corregir las deficiencias.
En la contabilidad, las cuentas que se mues-
tran por este proceso son de control. El
detalle de la cuenta de control de produc-
ción en proceso se registra se registra en las
Hojas de control de costos de las órdenes
de trabajo. Las hojas de costos por órdenes
de trabajo se establecen al comienzo del
trabajo y permanecen vigentes hasta que los
productos se terminan y transfieren como
artículos terminados, luego, la información
de la hoja de control de costos por órdenes
de trabajo se verifica, cotejándola con los re-
gistros contables, para luego archivarla bajo
la denominación de “Trabajos Terminados”.
Los gastos operativos (gastos de admi-
nistración y de ventas) no se consideran
para el costo de producción de la orden
de trabajo, mostrándose por separado en
las hojas de costos por orden de trabajo
y en el estado de resultados de la orden.
Un modelo de las hojas de costo es como
el que se muestra a continuación:
CIF(*) Costo total
Fecha Valor S/ Valor S/
Total
Precio de venta S/
Utilidad bruta S/
ingresa el costo unitario y el costo total
en el formato de requisición.
2.1.- Hoja de requisición de materiales
Para poder registrar los materiales directos
de cada orden específica, utilizamos como
fuente de información a la Hoja de re-
quisición de materiales del almacén de
materiales, por lo que en este documento
se debe de anotar el número de la orden
de trabajo y las características del tra-
bajo a realizar, por si se necesita alguna
aclaración posterior. La requisición de
materiales tiene dos propósitos básicos:
delimitar responsabilidades y registrar la
cantidad de materiales directos y el costo,
que se asigna a las órdenes de trabajo
correspondientes:
C-2
56 ASESORÍA EN COSTOS

Formato de requisición de materiales

Fecha de pedido : Fecha de entrega :
Departamento solicitante : Aprobado por :
Requisición Nº : Entregado a :
Cantidad Descripción Número de O/T Costo unit. S/ Unidad de medida Costo total S/

Subtotal S/
Devoluciones:

Subtotal S/

Subtotal S/

2.2. Control y valorización de los costos de almacén o su equivalente en un sistema para las salidas de los materiales del al-
directos informático por cada tipo de artículo que macén: PEPS, UEPS y Promedio Ponde-
El control específico del costo de los mate- se maneje. Con este sistema a cada mo- rado.
riales directos es una de las características mento se puede saber el saldo de unidades • Primeras Entradas – Primeras Salidas
en la aplicación del método de costeo por que existen en el almacén; el conjunto de (PEPS): Este método consiste en que
órdenes de producción, esto consiste en tarjetas auxiliares de almacén será el valor cuando existan dos o más unidades
valorizar las salidas de los materiales, para del inventario, sin importar el método de de producto idénticas, se dé salida
ello, tenemos los siguientes tipos de control: valuación que se utilice. En la actualidad para su venta a las más antiguas
los códigos de barras permiten registrar en primero. Este es el flujo físico de los
a) Método del inventario perpetuo tiempo real, los movimientos del inventario artículos más conveniente y natural
de cada uno de los artículos que se soliciten para los movimientos de almacén.
Para los negocios cuyos volúmenes de ventas
al almacén sin importar el número o clase Cuando este concepto se utiliza
son pequeños y el costo unitario de los
de productos que se administre. para valuar o valorizar los inventa-
artículos comercializados es grande, es re-
comendable llevar el sistema de inventarios b) Métodos valorización de salidas de rios, se supone que el costo de las
perpetuos; este consiste en registrar la en- inventarios últimas unidades recibidas se asigna
trada o salida de cada unidad del almacén La contabilidad de costos, nos ofrece estos al inventario final, y el remanente
de mercancías mediante una tarjeta auxiliar tres principales métodos de valorización al costo de lo vendido.
Ingresos Salidas Saldo
Fecha Concepto Documento
Cantidad P.U. Total S/ Cantidad P.U. Subtotal Total Cantidad P.U. Total
01/01/2016 10,000 2.00 20,000.00 10,000 2.00 20,000.00 Saldo inicial
02/01/2016 1,500 2.50 3,750.00 11,500 2.07 23,750.00 Compra / Proveedor 1 F/ 001-001
03/01/2016 8,000 2.00 16,000.00 3,500 2.21 7,750.00 Despacho a almacén GI-001-2016
04/01/2016 3,500 7,750.00 - - Despacho a almacén GI-002-2016
2,000 2.00 4,000.00
1,500 2.50 3,750.00
11.500 23,750.00 11,500 23,750.00

• Ultimas Entradas - Primeras Salidas su adquisición fue más reciente. La Utilizar este método da como resul-
(UEPS): Con este método se supone justificación es el supuesto de que un tado que al estipular el costo del inven-
que las primeras unidades que se negocio al operar debe mantener en tario se asigne el valor de adquisición
venden son las que entraron al último inventario cierta cantidad de unidades de los primeros artículos recibidos y el
al almacén, por lo que seguramente y reemplazarlas cuando se vendan. remanente al costo de lo vendido.
Ingresos Salidas Saldo
Fecha Concepto Documento
Cantidad P.U. Total S/ Cantidad P.U. Subtotal Total Cantidad P.U. Total
01/01/2016 10,000 2.00 20,000.00 10,000 2.00 20,000.00 Saldo inicial
02/01/2016 1,500 2.50 3,750.00 11,500 2.07 23,750.00 Compra / Proveedor 1 F/ 001-001
03/01/2016 8,000 16,000.00 3,500 7,000.00 Despacho a almacén GI-001-2016
1,500 2.50 3,750.00 -
6,500 2.00 13,000.00
3,500 2.00 7,000.00 - Despacho a almacén GI-002-2016
11.500 23,750.00 11,500 23,750.00

• Promedio Ponderado: En esencia, el 1. Se debe determinar en el inven- el costo de la factura del lote
método de valuación de inventarios tario inicial el número de unida- adquirido.
consiste en combinar ponderada- des y el costo unitario. 3. El nuevo costo total del inventario
mente el peso de dos factores: el 2. Cuando se compra cierto artí- se divide entre el nuevo número
costo unitario de adquisición de cada culo, se suman al volumen de de unidades que forman el total
artículo y el número de unidades que unidades del inventario inicial de unidades del inventario. Este
se compran en cada lote de adquisi- las unidades del lote recién ad- será el costo promedio ponderado
ción. El procedimiento técnico para quirido, y se suma también al de cada unidad del inventario de
aplicar este método es el siguiente: costo total del inventario inicial mercancías para ese artículo.
Ingresos Salidas Saldo
Fecha Concepto Documento
Cantidad P.U. Total S/ Cantidad P.U. Subtotal Total Cantidad P.U. Total
01/01/2016 10,000 2.00 20,000.00 10,000 2.00 20,000.00 Saldo inicial
02/01/2016 1,500 2.50 3,750.00 11,500 2.07 23,750.00 Compra / Proveedor 1 F/ 001-001
03/01/2016 8,000 2.07 16,521.74 3,500 2.07 7,228.26 Despacho a almacén GI-001-2016
04/01/2016 1,500 2.07 7,228.26 - Despacho a almacén G1-002-2016
11.500 23,750.00 11,500 23,750.00

C-3 1ra. quincena - Febrero 2016

 A S E S O R Í A

LABORAL

La designación de trabajadores
de dirección y confianza
INFORME ESPECIAL

Luis Álvaro GONZALES RAMÍREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A través del presente informe se abordaran los pormenores para la correcta ca-
lificación e imputación de los trabajadores respecto de los puestos de direc-
ción y confianza que el empleador haya establecido y desee designarles, atendien-
do siempre a los supuestos de desnaturalización en dicha designación que podrían
eventualmente operarse por descuido.

I. LA DESIGNACIÓN DE PERSONAL DE desarrollan sus actividades laborales tienen un

DIRECCIÓN Y CONFIANZA
La dirección y la confianza son caracteres que en
la actividad laboral están vinculadas al puesto de
trabajo más que a la propia persona; es decir, están
ligadas a la naturaleza de las funciones realizadas
por este tipo de trabajadores, las que se determinan
según el cargo ocupado dentro de una empresa.
En términos generales puede definirse a los traba-
jadores de dirección como aquellos que ocupan
un puesto de importante jerarquía en la empresa
y, asimismo, tienen un grupo de trabajadores de
una determinada área a su cargo.
Por su parte, los trabajadores de confianza
son aquellos que por la condición en que
Trabajador de dirección
• Ejerce la representación general del empleador frente a otros trabaja- •
dores o terceros.
• Aquel que sustituya al empleador.
• Aquel que comparte funciones de administración o control.
• Aquel cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado
de la actividad empresarial.
estrecho vínculo o contacto con el empleador
o sus representantes y, por tanto, en ocasiones,
acceden a información relevante para la empresa.
Así, dentro de una empresa normalmente ocupan
cargos de confianza, el administrador, el contador,
el jefe de Recursos Humanos, las secretarias del
Área de Gerencia(1), entre otros.
En ese sentido, el artículo 43 del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo
Nº 003-97-TR (en adelante solo LPCL) ha con-
siderado como trabajadores de dirección y de
confianza a aquellos que cumplan con alguna
de las características descritas en el siguiente
cuadro:
Trabajador de confianza
Aquellos que tienen contacto personal y directo
con el empleador o el personal de dirección,
teniendo acceso a información de carácter reservada.
• Aquellos cuyas opiniones o informes son presentados
directamente al personal de dirección, contribuyendo a
la formación de las decisiones de la empresa.

Por la naturaleza especial de las labores que realizan
los trabajadores de dirección y confianza, la percep-
ción de ciertos beneficios laborales responde a un
tratamiento legal diferenciado del proporcionado
a los trabajadores comunes, particularmente en los
siguientes temas: tratamiento de la jornada laboral,
periodo de prueba, indemnización vacacional. Estas
situaciones especiales conllevan a que en ocasiones
los empleadores sujeten a sus trabajadores de
manera fraudulenta o simulada a supuestos cargos
o labores de dirección o confianza.
Pese a que la LPCL hace una distinción entre
el personal de dirección y confianza, existen
otras características que deben ser tomadas
en cuenta por el empleador al momento de
calificar a un trabajador en estas categorías(2),
entre ellas tenemos:
• La confianza depositada en un trabajador de
dirección o confianza es una de las caracte-
rísticas determinantes en estos casos, toda
vez que hace que la relación laboral se vuelva
especial y recíproca, asumiendo las partes

(*) Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social.

(1) Es importante precisar que a nivel jurisprudencial se ha establecido que las secretarias de Gerencia general, al trabajar en forma directa
y personal con el funcionario que ejerce tal dirección, son consideradas trabajadoras de confianza (sentencia recaída en el expediente
Nº 225-2004-IND).
(2) Ello se desprende del pronunciamiento del Tribunal Constitucional recaído en la STC Nº 03501-2006-PA/TC.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 D-1

58 ASESORÍA LABORAL
diversos derechos y obligaciones en el marco de la buena
fe laboral.
• La representatividad es un rasgo que caracteriza al personal
de dirección, así como la responsabilidad al personal de
confianza, aunque esta última característica también está
presente en las funciones de dirección.
• Las funciones tanto del personal de dirección como
de confianza están relacionadas con el destino de la
empresa, por lo que las decisiones que tomen ofrecen
garantías y seguridades a los demás trabajadores.
• El personal de dirección ejerce funciones directivas y el
trabajador de confianza administrativas; sin embargo,
ambas categorías conocen de asuntos confidenciales y
ejecutan asuntos de interés de la empresa, en el ámbito
de su competencia. Por ello, por su naturaleza, la categoría
de trabajador de dirección lleva implícita la calificación de
confianza, pero un trabajador de confianza no necesaria-
mente es un trabajador de dirección, en la medida que no
tiene poder de decisión ni de representación.
II. CLASIFICACIÓN DE LOS TRABAJADORES DE DIRECCIÓN Y
CONFIANZA
De acuerdo a lo establecido con el artículo 59 del Reglamento de
la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 001-96-TR, la calificación de los trabajadores de dirección
y confianza exige la concurrencia de los siguientes requisitos:
• Identificación de los puestos de dirección y confianza de
acuerdo con las disposiciones normativas (lo que debe
ocurrir con anterioridad a la designación del trabajador
como tal).
• Comunicación por escrito a los trabajadores que son cla-
sificados como tales; y,
• La clasificación en la Planilla Electrónica de Trabajadores PDT
Nº 601, que se realiza en el registro de trabajadores según
se puede observar del siguiente gráfico:
 a los trabajadores comunes.
a) Trabajadores no comunicados ni registrado
registrados.- En primer lugar,
según lo establecido por el artículo 60 del Reglamento de
la Ley de Fomento del Empleo, no se enerva la condición
de trabajador de dirección o confianza por el hecho de
que no se realice la comunicación al agente del cargo de
dirección o confianza, y el registro respectivo en la Planilla
Electrónica de Trabajadores, pero siempre que en los hechos
se acredite que se han realizado las funciones propias a tales
cargos. El Tribunal Constitucional ha ratificado este criterio
normativo, al establecer que la formalidad exigida para la
clasificación de trabajadores de dirección y confianza no
resta dicha condición en la realidad de los hechos.
D-2 1ra. quincena - Febrero 2016
STC N° 1651-2005-PA/TC
“La no inclusión de la calificación de trabajador de confianza en el libro de
planillas [actualmente en la Planilla Electrónica PDT Nº 601 en los casos que
correspondan] y boletas de pago, no enerva que el trabajador tenga tal con-
dición, debido a que la categoría de los trabajadores de confianza no depende
de la designación sino de la naturaleza de las funciones desempeñadas [lo
que se puede hacer extensivo a los trabajadores de dirección]”.
Así, como la determinación de un trabajador de dirección o
de confianza no se sujeta a la comunicación de tal categoría
al trabajador, ni al registro de dicha condición en la Planilla
Electrónica, estos últimos hechos no califican como requisitos
esenciales de validez de la designación. Así, y en aplicación
del principio de primacía de la realidad, para la calificación
de dirección o de confianza se requerirá la identificación
de forma objetiva de las actividades que sean desarrolladas
por los trabajadores conforme a la descripción legal.
En consecuencia, prevalecerá tal condición de dirección o
de confianza del personal que se comporta en los hechos
como tales, aun si no fue designado conforme a las exi-
gencias de Ley.
b) Trabajadores comunicados y registrados indebidamente
indebidamente.- En
la práctica se dan situaciones en las que trabajadores que no
reúnen los requisitos de ley, son calificados por la empresa
bajo la categoría de dirección o de confianza a través de su
registro en la Planilla Electrónica. Esta indebida calificación
supone para el empleador la fraudulenta inaplicación de
las disposiciones laborales que le correspondería asumir
en la contratación de trabajadores comunes, logrando
la exoneración de la jornada laboral máxima, un mayor
periodo de prueba, entre otros.
De acuerdo con lo establecido por el Reglamento de la Ley de
Fomento del Empleo, los trabajadores que consideren que sus
cargos han sido indebidamente calificados como de dirección
o de confianza pueden recurrir ante la autoridad judicial para
que se deje sin efecto tal calificación. Ello, siempre y cuando la
demanda se presente dentro de los treinta (30) días naturales
siguientes a la comunicación respectiva.
III. TRATAMIENTOS ESPECIALES DE LOS TRABAJADORES DE
DIRECCIÓN Y DE CONFIANZA
Dado que los trabajadores de dirección y de confianza tienen,
según el ordenamiento vigente, tratamientos particulares
en comparación a los trabajadores comunes, el hecho de
que se califique de manera fraudulenta a un trabajador
como de dirección o de confianza supondrá la vulnera-
ción de derechos laborales. En tal sentido, de declararse
judicialmente la invalidez de la calificación del trabajador
como directivo o de confianza, debe disponerse también
el reintegro de los beneficios dejados de percibir por la
indebida aplicación de disposiciones que no corresponden
Estas son condiciones especiales que corresponden ser apli-
cadas solo a los trabajadores de dirección y de confianza:
a) Horario de trabajo
trabajo.- Los trabajadores de dirección no se
encuentran sujetos a la jornada laboral máxima. Al personal
de confianza también corresponde aplicar dicha disposición,
con excepción de aquellos que se encuentren sujetos a
un control efectivo del tiempo de trabajo, que sí deberán
cumplir con la jornada laboral máxima(3).
(3) Según lo establecido en el artículo 11 del Reglamento de la Ley de Jornada de Trabajo,
Horario y Trabajo en Sobretiempo, aprobado por Decreto Supremo Nº 008-2002-TR.

Tomando en consideración que los trabajadores de
dirección y de confianza no sujetos a un control del
tiempo efectivo de trabajo no tienen que ajustar su
actividad laboral al cumplimiento de una jornada de
trabajo, en consecuencia, tampoco tendrían derecho al
reconocimiento del trabajo en sobretiempo, y al pago
por este. Si bien ello no se encuentra establecido en la
norma, es una aplicación lógica de esta, toda vez que al
estar exonerado de la jornada laboral máxima no existe
forma alguna de establecer su trabajo en sobretiempo.
Bajo nuestro punto de vista, resulta importante aclarar
que el trabajo en días de descanso o días feriado tienen
un naturaleza distinta al trabajo en sobretiempo, por
lo que, el trabajador clasificado como de dirección y
de confianza sin control del tiempo efectivo de trabajo
tendría derecho al pago por el servicio prestado en los
citados días, más la sobretasa correspondiente, siempre
y cuando no sean compensados de acuerdo con las
disposiciones dictadas por las normas sobre la materia(4).
b) Periodo de prueba
prueba.- Según lo establecido por el artículo
10 de la LPCL, el periodo de prueba para cualquier tra-
bajador es de 3 meses; sin embargo, las partes pueden
pactar un término mayor en caso de que las labores
requieran de un periodo de capacitación o adaptación
que por su naturaleza o grado de responsabilidad tal
prolongación pueda resultar justificada, no pudiendo
exceder en conjunto con el periodo inicial de 6 meses
en el caso de colaboradores calificados o de confianza y
de un año en el caso de personal de dirección. El exceso
del periodo que se pacte no surtirá efecto legal alguno.
En caso de suspensión del contrato de trabajo o reingreso
del trabajador, se suman los periodos laborados en cada
oportunidad hasta completar el periodo de prueba esta-
blecido por la Ley. Dicha acumulación no procede en caso
que el reingreso se haya producido a un puesto notorio y
cualitativamente distinto del ocupado previamente, o que
se produzca transcurridos tres (3) años de producido el
cese.
c) Indemnización vacacional
vacacional.- Sobre la indemnización vaca-
cional, no tendrán derecho a este beneficio los gerentes y
representantes legales que hayan decidido no hacer uso de
su descanso vacacional remunerado. Esta medida alcanza
única y exclusivamente a los trabajadores de dirección que
por su propia decisión no hayan hecho uso del descanso
vacacional en el periodo correspondiente; por lo que, de
ser así, solo tendrían derecho al pago de la remuneración
por el servicio prestado y la remuneración vacacional co-
rrespondiente, perdiendo cualquier posibilidad de solicitar
la indemnización vacacional regulada por el artículo 23 del
Decreto Legislativo Nº 713.
Ahora, los trabajadores de dirección que contrariamente a
su voluntad no hayan hecho uso efectivo de su descanso
vacacional en el periodo correspondiente, mantendrán su
derecho a la indemnización vacacional como cualquier
trabajador de la empresa. Ante la negativa del empleador
de cumplir con el pago de este concepto, corresponderá
al trabajador de dirección acreditar en el proceso corres-
pondiente la existencia de una orden que le haya impedido
hacer uso de su descanso vacacional.
En efecto, puede suceder que, por ejemplo, un gerente de
recursos humanos esté supeditado a la decisión del gerente
general (superior jerárquico), sobre la oportunidad de su
descanso vacacional, por lo que, de no salir en el periodo
INFORME ESPECIAL 59
correspondiente, sí tendría derecho a la indemnización va-
cacional aunque ocupe un cargo de dirección. No obstante,
aquellos gerentes o representantes legales que pudiendo
decidir hacer uso efectivo de su descanso vacacional no lo
hicieron, no tendrán derecho al pago de la indemnización.
d) Despido de los trabajadores por pérdida de la confianza
confianza.-
Los trabajadores bajo el régimen laboral de la actividad
privada deben recibir el mismo tratamiento legal –salvo
aquellas situaciones que importan un trato diferenciado
(regímenes laborales especiales)- sin importar el cargo que
ocupen, sea de dirección o de confianza. De esa forma,
los trabajadores de dirección y confianza gozarán de la
misma protección contra el despido arbitrario y nulo, por
lo que solo podrían ser despedidos por cualquiera de los
supuestos establecidos por el LPCL.
No obstante, el problema surge cuando un empleador pierde la
confianza en uno de sus trabajadores de dirección y confianza,
y pretende despedirlo. Así, al no estar este supuesto dentro
de las causas justas de despido que regula la legislación sobre
la materia, el empleador estará obligado a asumir el pago de
una indemnización por despido arbitrario, respectivamente.
Sobre dicha situación el Tribunal Constitucional se ha pronun-
ciado de la siguiente manera:
STC Nº 03501-2006-PA/TC
“De la misma manera la calificación de dirección o de confianza es una for-
malidad que debe observar el empleador. Su inobservancia no enerva dicha
condición si de la prueba actuada esta se acredita. Por lo que si un trabajador
desde el inicio de sus labores conoce de su calidad de personal de confianza
o dirección, o por el hecho de realizar labores que implique tal calificación, es-
tará sujeto a la confianza del empleador para [la] estabilidad en su empleo, de
lo contrario solo cabría la indemnización o el retiro de la confianza depositada
en él, tal como viene resolviendo este Colegiado.
(…)
Sobre el particular, en referencia a los trabajadores que son promocionados,
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en su artículo 44, señala
que es factible que un trabajador que realiza funciones ordinarias pueda acce-
der a puestos de dirección o de confianza mediante promociones; resaltando
que tal promoción no debe ser abusiva ni simulada, pues podría atribuírsele a
un trabajador tal calificación para luego simplemente retirársele la confianza y
despedírsele en el transcurso de un tiempo.
De forma que si el trabajador realizó con anterioridad labores comunes y luego
es promocionado, luego al retirársele la confianza depositada, retornaría a
realizar las labores anteriores y no perder el empleo, salvo que se determine
que cometió una falta grave que implique su separación de la institución”,
Se puede notar que el máximo intérprete de la Constitución ha
establecido la pérdida de confianza como causa justa de despido
de los trabajadores de dirección y confianza, contrariamente
a la LPCL, lo que estaría justificado –entendemos- en que el
trabajador de dirección o confianza tiene un estatus especial
al interior de una empresa, de tal forma que su permanencia
en el cargo depende exclusivamente de la confianza que en él
deposita el empleador; sin embargo, actualmente esto no quiere
decir que, pese al retiro de la calificación y en función de que
el empleador decida desvincular al trabajador calificado, este
pueda accionar judicialmente en búsqueda de su reposición
en el puesto de trabajo, si es que anteriormente ocupó un
puesto común o dé preferencia al pago de la indemnización
por el despido sufrido.
(4) Decreto Legislativo Nº 713 que regula el tratamiento de los días de descanso y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo Nº 012-92-TR.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 D-3
60 ASESORÍA LABORAL

Directiva que regula la presentación de denuncias

virtuales ante la Sunafil
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS

RESUMEN EJECUTIVO

C on la finalidad de implementar un instrumento que haga más ágil el trámite

de las denuncias laborales, la Superintendencia Nacional de Fiscalización
Laboral - Sunafil, ha dictado la Resolución de Superintendencia N° 209-2015-
SUNAFIL, la misma que aprueba la Directiva N° 003-2015-SUNAFIL-INPA, de-
nominada “Directiva que establece las disposiciones para la presentación de De-
nuncias Laborales Virtuales”. Así, los trabajadores que consideren vulnerados sus
derechos laborales pueden formular sus denuncias de forma virtual, cuando por
motivos diversos no puedan acudir a las oficinas de la Autoridad Inspectiva del
Trabajo.

INTRODUCCIÓN posibilidad de realizar la denuncia laboral mediante

Mediante la Ley N° 29981, se creó la Superinten-
dencia Nacional de Fiscalización Laboral -Sunafil,
como organismo técnico especializado, adscrito
al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo,
cuyas prerrogativas principales son promover,
supervisar y fiscalizar el cumplimiento del orde-
namiento jurídico socio-laboral, y el de seguridad
y salud en el trabajo, así como brindar asesoría
técnica, realizar investigaciones y proponer la
emisión de normas sobre dichas materias.
En ese sentido, la Sunafil asume el rol de ente
rector del sistema de inspección del trabajo a nivel
nacional, siendo sus metas principales brindar
un servicio eficaz y eficiente en la vigilancia del
cumplimiento de los derechos socio-laborales, y
de seguridad y salud en el trabajo, y garantizar
una mejor atención al ciudadano al momento que
este solicite los servicios inspectivos.
Dentro de ese marco, recientemente se ha
dictado la Resolución de Superintendencia
N° 209-2015-SUNAFIL, la cual aprueba la Direc-
tiva N° 003-2015-SUNAFIL-INPA, “Directiva que
establece las disposiciones para la presentación
de Denuncias Laborales Virtuales”, con el objeto
de brindar mayores facilidades a los trabajadores
cuyos derechos han sido vulnerados, a través de
una herramientas virtual que les permita realizar sus
denuncias laborales cuando, por motivos diversos
no puedan recurrir personalmente a las oficinas
de la autoridad inspectiva de Trabajo.
A continuación, se realizará una reseña de esta
Directiva, destacando como se realiza la gestión
de las denuncias laborales virtuales, y cuál es la
estructura de la denuncia laboral por dicho medio.
I. OBJETIVO
El objetivo de esta Directiva es establecer las dispo-
siciones a tomarse en cuenta para la presentación
de denuncias laborales virtuales, con el objetivo
de optimizar el servicio de inspección de trabajo
que brinda la institución, otorgándole al usuario la
el acceso a la plataforma virtual.
II. BASE LEGAL
La base normativa en la cual se sustenta la Directiva
bajo comentario es la siguiente:
• Ley N° 28806, Ley General de la Inspección del
Trabajo: Regula el Sistema de Inspección del
Trabajo, su composición, estructura orgánica,
facultades y competencias.
• D.S. N° 019-2006-TR, Reglamento de la Ley
General de la Inspección del Trabajo y sus mo-
dificatorias: Desarrolla las normas establecidas
en la Ley General de Inspección del Trabajo.
• Ley N° 29981, Ley de creación de la Su-
perintendencia Nacional de Fiscalización
Laboral (en adelante, Sunafil): Prescribe las
competencias y funciones de Sunafil en si
condición de ente central del Sistema de
Inspección del Trabajo.
• D.S. N° 007-2013-TR, que aprueba el Regla-
mento de Organización y Funciones de Sunafil:
Precisa las funciones de los distintos órganos
y unidades orgánicas de la Sunafil.
• Directiva N° 001-2014-SUNAFIL-OGPP, “Gestión
de Instrumentos Normativos” aprobada por
Resolución de Secretaría N° 026-2014-SUNAFIL-
SG: Establece lineamientos de gestión única
y estándar de los instrumentos normativos
elaborados por los distintos órganos o unidades
orgánicas de la Sunafil.
III. ALCANCE
La Directiva bajo comentario es de observancia
obligatoria para todos los órganos y unidades
orgánicas que conforman el Sistema de Inspección
de Trabajo a nivel nacional.
IV. DEFINICIONES
En este punto es necesario revisar el siguiente cuadro:

D-4 1ra. quincena - Febrero 2016

 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 61

CUADRO Nº 1

Definiciones

Sistema único, polivalente e integrado cuyo ente rector es la Sunafil, constituido por el conjunto de normas, órganos, ser-
vidores públicos y medios que contribuyen al adecuado cumplimiento de la normativa socio-laboral, seguridad y salud en
Sistema de Inspección de
el trabajo y derechos fundamentales laborales, incluyendo la prevención de riesgos laborales, colocación, empleo, trabajo
Trabajo
infantil, promoción del empleo y formación para el trabajo, seguridad social, migración y trabajo de extranjeros, y cuantas
otras materias le sean atribuibles.

Servicio público encargado de vigilar el cumplimiento de las normas de orden socio-laboral y de seguridad social, de exigir
Inspección de trabajo las responsabilidades administrativas que procedan, orientar y asesorar técnicamente en dichas materias, todo ello de con-
formidad con el Convenio N° 81 de la Organización Internacional del Trabajo.

Son las diligencias que la inspección de trabajo sigue de oficio, con carácter previo al inicio del procedimiento
administrativo sancionador, para comprobar que se cumplan las disposiciones vigentes en materia socio-laboral
Actuaciones inspectivas
y poder adoptar las medidas inspectivas que en su caso procedan, para garantizar el cumplimiento de las normas
socio-laborales.

Toda persona natural o jurídica que se encuentra incursa en un procedimiento administrativo dentro del Sistema de Inspección
Usuario
de Trabajo o que solicita cualquier servicio público vinculado a este.

V. DISPOSICIONES GENERALES
1. Gestión de las denuncias laborales
virtuales.- La Directiva bajo comen-
virtuales
tario se encuentra dirigida únicamente
a trabajadores peruanos que tengan
vínculo laboral con un empleador que
cuente con N° de RUC.
Para la gestión de las denuncias labo-
rales virtuales, se tomarán en cuenta
las siguientes indicaciones:
• Orientación: Todo trabajador
que brinde atención directa a
los usuarios de la Sunafil está
obligado a comunicarles, a su
solicitud, la forma de presenta-
ción de la denuncia laboral vir-
tual.
• Habilitación de la plataforma
virtual: La plataforma virtual se
habilitará en cada una de las
intendencias regionales zonales
de Trabajo y sede central, a fin
que el usuario, de acuerdo a la
ubicación del centro de trabajo,
pueda realizar la denuncia labo-
ral.
• Registro: Antes que el usuario
ingrese al formato virtual de las
denuncias, deberá registrar el
número de RUC del empleador,
a fin de la verificación automáti-
ca de la competencia.
• Comunicación previa: Una vez
verificada la competencia de la
Sunafil, aparecerá un mensaje,
el cual le indicará al usuario que
la facultad de la autoridad ins-
pectiva en materia socio-laboral
prescribe a los cinco (5) años
contados a partir de la fecha en
que se cometió la infracción o
desde que cesó si fuera una ac-
ción continuada.
• Materias: Las materias que se
canalizarán a través de la plata-
forma virtual de denuncias vir-
tuales son las siguientes:
- Socio-laboral.
- Derechos fundamentales.
- Seguridad y salud en el tra-
bajo.
- Regímenes especiales.
• Validación:
- Para realizar la validación del
“PRIMER FILTRO-IDENTIFI-
CACIÓN DEL USUARIO” (ver
cuadro N° 2) se tendrá co-
nexión directa con la Reniec,
a fin de verificar de manera
automática si el número de
DNI le corresponde al nom-
bre ingresado.
- En cuanto a la validación del
“SEGUNDO FILTRO-IDENTI-
FICACIÓN DEL EMPLEADOR”
(ver cuadro N° 2) se tendrá
conexión directa con SUNAT,
para verificar si los datos de
la empresa son congruentes
entre sí.
Se podrá continuar con la de-
nuncia siempre que el centro
de labores se encuentre en las
regiones donde se hayan imple-
mentado las intendencias regio-
nales.
• Archivos digitales: En aras de
acoger denuncias laborales ve-
rosímiles, el formato de denun-
cia tiene una opción para adjun-
tar archivos digitales que serán
obligatorios (DNI o documentos
que acrediten que existe o exis-
tió la relación laboral).
• Constancia: De manera auto-
mática la plataforma virtual ge-
nerará un número de registro,
como la constancia respectiva
que el usuario deberá imprimir
a fin de hacerle seguimiento al
trámite, sin perjuicio que sea
enviado al correo electrónico
consignado por el usuario.
• Consultas: El usuario podrá
visualizar el estado de su trá-
mite mediante el link “consul-
ta tu trámite”, el mismo que
se encuentra en la plataforma
virtual de la página institucio-
nal de Sunafil, o a través del
aplicativo móvil, el cual se
encuentra alojado en el Play
Store de Google, tal y como se
encuentra en la actualidad; sin
embargo, en caso la denuncia
no se haya realizado correc-
tamente, la Superintendencia
de Actuación Inspectiva (en-
cargada de generar la orden
de inspección), registrará en
el Sistema Informático de Ins-
pecciones de Trabajo (SIIT), el
motivo de subsanación o re-
chazo.
2. Estructura de la denuncia laboral
virtual.- Antes de iniciar la consulta
virtual
laboral, el usuario deberá colocar el
número de RUC de la empresa que
desee denunciar, a fin de conocer cuál
es la autoridad competente a quién
canalizará su denuncia laboral.
Para ello tomará en cuenta los si-
guientes datos (ver cuadro N° 2):

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 D-5

62 ASESORÍA LABORAL

CUADRO Nº 2

Datos que se deben ingresar para realizar la denuncia virtual

N° de documento de identidad: El usuario deberá consignar el número de DNI, fecha de nacimiento y ubigeo a fin de
validar la información ingresada por el denunciante.

Primer filtro - Identificación Domicilio: El usuario deberá consignar el domicilio donde será notificado, este campo también se considera obligatorio,
del usuario ya que debe haber una comunicación precisa y ágil.

Número telefónico y correo electrónico: El usuario deberá consignar su número telefónico y correo electrónico para una
comunicación eficiente.

Razón social del empleador: El usuario deberá consignar la razón social del empleador, a fin de poder identificar a la
parte denunciada.

Segundo filtro - Identificación

N° de RUC: El usuario deberá ingresar el número de RUC del empleador.
del empleador

Dirección del centro de trabajo: El usuario deberá consignar el domicilio donde se desarrollan las labores, asimismo el
domicilio fiscal si fuese distinto

Vínculo laboral: El usuario deberá señalar si tiene vínculo laboral vigente con el empleador. Para ello se habilitará una
ventana para indicar el inicio del vínculo laboral y el término o en todo caso su vigencia.

Reserva de identidad: Si el usuario tuviera vínculo laboral vigente con el empleador, por defecto se indicará que se reserva
su identidad, salvo que la denuncia se base en las siguientes materias:
• Hostilidad.
• Desnaturalización de contrato cuando se trate de un solo trabajador.
• Accidentes de trabajo.
• Cuando por su naturaleza sea necesario revelar la identidad del denunciante.
En caso el denunciante sea un trabajador cesado, esta ventana no se encontrará habilitada.
Denuncia virtual
Fecha de ingreso y fecha de cese: El usuario deberá consignar la fecha de inicio del vínculo laboral de manera obligatoria.
La fecha de cese se consignará cuando corresponda.

Cargo: El usuario deberá estipular el cargo que desempeña o desempeñó en la empresa.

Remuneración: El usuario deberá consignar cuál es la periodicidad del pago de la remuneración (diaria, semanal, quince-
nal, mensual o anual), así como el monto de la última remuneración percibida.

Materia: El usuario deberá seleccionar la(s) materia(s) a la que se encuentra asociada su denuncia.

Detalle: El usuario deberá detallar los hechos materia de la denuncia laboral de manera exacta.

Además, se deberán tomar en cuenta los
siguientes aspectos:
• Documentos que sustentan la de-
nuncia: El usuario deberá adjuntar
los siguientes documentos:
- DNI.
- Cualquier documento que acre-
dite que existe o existió la rela-
ción laboral con el empleador
(boletas de pago, contrato de
trabajo, fotos, etc.).
• Declaración jurada: El formato de
denuncias laborales virtuales, tendrá
inserta una declaración jurada que
el usuario deberá leer y marcar la
opción “DECLARO BAJO JURAMENTO
QUE LOS DATOS BRINDADOS SON
VERACES”, siempre y cuando se en-
cuentre de acuerdo con el contenido;
en virtud del Principio de Veracidad
previsto en los artículos IV (numeral
1.7) y 42 de la Ley N° 27444 - Ley
de Procedimiento Administrativo
General, sujetándose a las sanciones
que por ley corresponde, caso con-
trario deberá formular la denuncia
de manera presencial.
• Validación de la denuncia virtual:
Este filtro se encontrará a cargo de
la Superintendencia de Actuación
Inspectiva o la que haga sus veces en
cada intendencia regional, la cual se
encargará de verificar si la denuncia
se realizó de manera correcta, de-
biendo generarse el N° de orden de
inspección y asignándose el inspector
encargado del expediente.
Las denuncias virtuales serán derivadas
por el Aplicativo de Denuncias Laborales
Virtuales al SIIT, según corresponda a
la bandeja de las intendencias para su
respectivo trámite.
VI. ACCIONES COMPLEMENTARIAS
La Directiva bajo comentario dispone que
se deban tomar en cuenta una serie de
acciones de orientación, a fin de que se
llegue a su óptimo desarrollo, y asimismo,
a la mejora del servicio que brinda la
institución.
• Guías informativas: Como parte de
las funciones del INPA, se busca
orientar, a los usuarios, sobre la ma-
nera adecuada de cómo realizar sus
denuncias por medio virtual, por lo
cual se elaborarán guías informativas
que serán distribuidas en las charlas,
capacitaciones y talleres a cargo de
Sunafil.
• Publicidad en la página web insti-
tucional: Se gestionará, tanto en la
página web institucional, como en
las redes sociales, la publicidad de
la implementación de estas disposi-
ciones, que incluirá la forma correcta
del llenado de la denuncia virtual por
parte de los usuarios respectivos –tra-
bajadores–.

D-6 1ra. quincena - Febrero 2016

 ASESORÍA LABORAL 63

Consideraciones legales sobre la suspensión

temporal del contrato de trabajo
CONTRATACIÓN LABORAL

Luis Álvaro GONZALES RAMÍREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A través del presente informe se desarrollan las principales consideraciones que

sustentan la configuración de la suspensión temporal del contrato de trabajo,
así como, la designación de trabajadores de dirección y confianza, señalando a su
vez las implicancias de su utilización fraudulenta.

I. SOBRE LA SUSPENSIÓN DEL CONTRATO DE
TRABAJO
a) Nociones generales.-
generales En el sistema de con-
tratación general –de carácter no laboral se
quiere decir- el hecho de que una de las partes
incumpla con la prestación debida de sus
obligaciones puede generar la resolución del
instrumento contractual, lo que conlleva la
desvinculación de las partes que interviene e
incluso la posibilidad de que una active meca-
nismos judiciales para obligar a su contraparte
a cumplir con la obligación asumida.
Dada las características de la contratación
laboral, que implica el reconocimiento de un
derecho fundamental con contenido social, la
vinculación laboral se rige por disposiciones
especiales que –ante determinadas circuns-
tancias- le permiten a las partes (empleador
– trabajador) suspender las obligaciones del
contrato de trabajo sin la posibilidad de que
se configure algún supuesto de extinción o
resolución.
ejecución del contrato de trabajo que, sin
afectar su subsistencia, exonera temporalmente
al trabajador, y generalmente también al em-
pleador, del cumplimiento de sus obligaciones
esenciales”(2).
En esa línea, el Texto Único Ordenado del De-
creto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado por De-
creto Supremo Nº 003-97-TR (en adelante solo
LPCL), establece que la suspensión del contrato
de trabajo representa el cese temporal de la
obligación del trabajador de prestar el servicio
y la del empleador de pagar la remuneración
respectiva, sin que desaparezca el vínculo
laboral. Asimismo, la suspensión se da de
modo imperfecto cuando el empleador debe
abonar las remuneraciones sin la prestación del
servicio del trabajador. Lo descrito se resume
en el cuadro:
Suspensión del contrato de trabajo
PERFECTA Sin goce de remuneración
IMPERFECTA Con goce de remuneración

En efecto, en materia laboral se puede pre- b) Tipología normativa de las suspensiones

sentar que una de las partes, o ambas, se
libere de cumplir con su prestación, sin que la
contraparte pueda valerse de cualquiera de los
mecanismos que le otorga la legislación civil
para hacer valer su cumplimiento(1).
Señalado ello, puede pasarse a indicar que
la suspensión del contrato de trabajo, como
naturalmente puede ser interpretado, alude
a la interrupción de la vinculación laboral,
que implica en todos los casos que el traba-
jador deje de prestar sus servicios, pudiendo
el empleador –según la causa que motiva la
suspensión- dejar de pagar la remuneración
correspondiente.
Según Pasco Cosmópolis “la suspensión es (…)
un intervalo pasivo del contrato, un paréntesis
en su dinámica, la cesación justificada de la
suspensiones.- Así,
el artículo 12 del precitado texto normativo ha
desarrollado una lista de causas de suspensión
del contrato de trabajo, estableciendo las
siguientes:
1. La invalidez temporal;
2. La enfermedad y accidente comprobado;
3. La maternidad durante el descanso pre y
posnatal;
4. El descanso vacacional;
5. La licencia para desempeñar cargo cívico
y para cumplir con el Servicio Militar Obli-
gatorio:
6. El permiso y la licencia para el desempe-
ño de cargos sindicales;
7. La sanción disciplinaria;

(*) Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social.

(1) FELICIANO NISHIKAWA, Magali y DIAZ QUINTANILLA, Raquel. “Supuestos de suspensión del vínculo laboral”. Gaceta Jurídica, febrero
2011, p. 5.
(2) PASCO COSMÓPOLIS, Mario. “Suspensión del Contrato de Trabajo”. En: Instituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social.
Academia Iberoamericana del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social-Universidad Nacional Autónoma de México, México DF, 1997,
p. 481

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 D-7

64 ASESORÍA LABORAL
8. El ejercicio de derecho de
huelga;
9. La detención del trabajador,
salvo el caso de condena priva-
tiva de la libertad;
10. La inhabilitación administrativa
o judicial por periodo no supe-
rior a tres meses;
11. El permiso o licencia concedi-
dos por el empleador;
12. El caso fortuito y la fuerza
mayor;
13. Otro establecido por norma
expresa.
Este listado de causas de suspensión debe
entenderse como uno enunciativo y no
cerrado, más aún cuando vía convenio
colectivo o en el mismo contrato de tra-
bajo puede considerarse otra causales,
vale decir, acordadas por las partes. No
obstante, sea cual fuera la causa de sus-
pensión, esta debe estar debidamente
prevista, de lo contrario podría generarse
alguna contingencia para el trabajador,
como la sanción de suspensión o despido
por abandono de trabajo, por dejar de
asistir injustificadamente(3).
La mayoría de las causas de suspensión
del contrato de trabajo podrían ser clasifi-
cadas, en cuanto a su temporalidad, como
previsibles, ya que, por acuerdo entre las
partes o, en su defecto, por disposición
normativa, se determina con claridad el
tiempo de duración de la suspensión o
su plazo máximo (descanso vacacional,
descanso por maternidad, el caso for-
tuito o fuerza mayor, entre otros); sin
embargo, existen otros supuestos que
no cuentan con un plazo de duración
predeterminado, y que en función a ello
pueden ser abusivamente utilizados por el
empleador en afectación a la estabilidad
laboral de los trabajadores.
Por ejemplo, tanto en el caso de la sus-
pensión por sanción disciplinaria como
la que proviene del permiso o licencia
concedidos por el empleador, la norma
no ha establecido un plazo máximo de
duración en que puede operar dicha fi-
gura –así como tampoco las condiciones
que permitan identificarlo–. La primera
medida se configuraría de manera per-
fecta al cesar la obligación de la empresa
de asumir el pago de una remunera-
ción(4), y el segundo caso –a voluntad del
empleador–, podrá ser eventualmente
perfecta o imperfecta (no remunerada
o remunerada, respectivamente).
Cabe indicar que la suspensión del con-
trato de trabajo, como todo acto jurídico,
exige su justificación o sustentación en
una causa objetiva, por lo que la inexis-
tencia de esta implicaría su utilización
D-8 1ra. quincena - Febrero 2016
fraudulenta –y, por tanto, su invalidez- en
clara afectación del derecho al trabajo.
Un claro ejemplo de lo descrito en el pá-
rrafo anterior es regulado en el artículo 15
de la LPCL que establece que de darse un
caso fortuito o fuerza mayor que afecte
la actividad de la empresa, el empleador
estará facultado, sin necesidad de auto-
rización previa, a la suspensión temporal
perfecta de labores hasta por un máximo
de 90 días, con comunicación inmediata
a la autoridad administrativa de trabajo
(en adelante solo AAT), debiendo de ser
posible adoptar las medidas que razo-
nablemente eviten agravar la situación
de los trabajadores: otorgar vacaciones
vencidas o anticipadas, rotar al personal a
otro centro labores, entre otras. En el caso
señalado, la AAT bajo responsabilidad
verificará la procedencia de la “causa
invocada”, y de comprobar su indebida
utilización ordenará inmediatamente la
reanudación de las actividades laborales
y el pago de las remuneraciones por el
tiempo de suspensión transcurrido (que
deberá asumirse –entendemos- con los
intereses correspondientes).
De acuerdo a lo expuesto, la suspensión
laboral deberá cumplir con caracteres
esenciales para su validez, los que están
referidos a la causalidad y la tempora-
lidad.
II. CARACTERES ESENCIALES DE LA
SUSPENSIÓN DEL CONTRATO DE
TRABAJO
a) Causalidad
Causalidad.- Como se ha venido in-
dicando, la suspensión del contrato
de trabajo requiere para su validez de
una causa objetiva; es decir, el motivo
que justifique la suspensión debe
existir en la realidad de los hechos,
sino estaríamos ante una simple para-
lización que implicaría la vulneración
del derecho al trabajo.
Al respecto, se afirma que, de la na-
turaleza de la causa dependerán los
efectos. Los diferentes tipos de sus-
pensión detectables en la legislación
y la realidad se distinguen entre sí por
la conjunción de ambos extremos:
causa y efecto.
Así pues, la suspensión en causas no
atribuibles al trabajador conlleva en
la mayoría de los casos el pago de
(3) Cfr. FELICIANO NISHIKAWA, Magali y DIAZ QUINTANILLA, Raquel. Ibídem, p.11.cxfd
(4) Nada impide que se sancione al trabajador con la suspensión con goce remunerativo, dado que la privación del
ejercicio del derecho al trabajo –aún subsista la obligación de pago de la remuneración– también puede ser consi-
derada como una medida disciplinaria; sin embargo, comúnmente se acostumbra aplicar como medida sancionadora
la suspensión del trabajador sin goce de remuneración.
(5) PASCO COSMÓPOLIS, Mario. Ibídem
la remuneración, lo que no sucede
cuando la suspensión se sustenta en
una solicitud del trabajador, como
resulta en la mayoría de los casos
cuando la empresa brinda ante el
requerimiento del trabajador una
licencia no remunerada.
Cabe precisar que el tiempo de para-
lización que implique la suspensión
deberá ser por un periodo notable,
por lo que, aquellas interrupciones de
la jornada de trabajo como el horario
de refrigerio, permisos para atención
médica, así como otros actos de tales
características, no serán lo necesaria-
mente considerables para encontrarse
dentro de una causal de suspensión
del contrato de trabajo, implicando
únicamente “simples desmayos de la
relación laboral”(5) sin mayores efectos
jurídicos.
De tal manera, la existencia de una
causa objetiva para la suspensión del
contrato de trabajo es un presupuesto
indispensable para su validez, dado
que la suspensión del contrato de
trabajo que no coincida con el su-
puesto que se alega corre el riesgo de
desnaturalizarse. Esta causa objetiva
es indefectiblemente de carácter tem-
poral, por lo que, técnicamente, la
suspensión supone una interrupción
temporal de los efectos de la relación
de trabajo.
La temporalidad –como elemento
intrínsecamente vinculado a la cau-
salidad– será abordada con mayor
detalle en el siguiente acápite.
b) Temporalidad.-
Temporalidad Esta característica de
la suspensión del contrato de trabajo
es sumamente importante, toda vez
que implica que la paralización de los
efectos contractuales sea transitoria
y ajustada al tiempo necesario para
atender la causa objeta que la motiva.
No se puede concebir una suspensión
laboral excesivamente prolongada o,
en su defecto, con una fecha incierta
para su conclusión, toda vez que ello
vulneraría el derecho a la continuidad
laboral del trabajador.
Sobre el tema, el Tribunal Constitucional
en la Sentencia recaída en el Expediente
Nº 5989-2006-PA/TC, señala que ante
el caso de una empresa que solicitó la
suspensión perfecta de labores para

los trabajadores comprendidos en un
cese colectivo, respecto de los cuales se
mantenía suspendida la relación laboral
por más de tres años, que: “supeditar el
ejercicio del derecho al trabajo al trans-
curso del tiempo y de manera indefinida
y desproporcionada afecta el contenido
esencial del derecho al trabajo en lo que
respecta a no ser despedido sin causa
justa (citando la STC Nº 3330-2004-AA/
TC); y, toda vez que, por despido se en-
tiende la extinción de la relación laboral
(…), la situación antes descrita configura
en los hechos un despido sin causa legal
que lo sustente”.
Así pues, si la suspensión del contrato de
trabajo adquiere carácter permanente su
naturaleza se transformaría y devengaría
en una extinción de la relación laboral,
como por ejemplo cuando la detención
concluye en una sentencia privativa de la
libertad o cuando la incapacidad temporal
se torna permanente.
En tal sentido, existen causales de sus-
pensión del contrato de trabajo donde
el periodo de tiempo debe sujetarse a
condiciones ciertas, ya sea porque la le-
gislación ha establecido un plazo máximo,
como sucede en el caso del descanso
vacacional remunerado (30 días), el
descanso por maternidad (90 días),
etc.; o, porque, la temporalidad de la
causa objetiva que justifica la suspen-
sión está claramente determinada, sea
en el contrato de trabajo o a través de
un convenio colectivo. No obstante,
existen otras causales de suspensión
del contrato de trabajo que no se rigen
por dichas consideraciones y, por tanto,
la determinación de su duración está
a merced del empleador, tales como:
la suspensión por permiso o licencia y
la suspensión por sanción disciplinaria.
III. SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN
SUJETOS A LA VOLUNTAD DEL
EMPLEADOR.
a) Permiso o licencia concedida por el
empleador.- Esta causal de suspensión
empleador
del contrato de trabajo es brindada
por voluntad del empleador ante el
requerimiento del trabajador, la cual
puede tener como sustento la aten-
ción de distintas necesidades: recreo,
estudios, viajes, etc.
La legislación no ha establecido
un plazo máximo para que el em-
pleador otorgue permisos o licen-
cias, por lo que, podrían ser otor-
gadas libremente sin restringirlas
a un plazo máximo, siempre que
estemos ante un periodo razonable
según la causa que justifica la sus-
pensión acordada por las partes.
CONTRATACIÓN LABORAL
La consideración antes descrita de-
berá ser aplicada tanto a las licencias
remuneradas como no remuneradas,
independientemente de que pueda
entenderse que la primera no tenga
forma de perjudicar al trabajador
ya que, este percibiría regularmente
su remuneración; no obstante, al
generar la relación laboral derechos
colaterales de naturaleza social (la
seguridad social en salud – ESSALUD),
es comprensible que deba beneficiar
exclusivamente a verdaderas vincula-
ciones de trabajo, y no así a supuestos
fraudulentos como podría suponer
una suspensión exagerada e incau-
sada de la relación laboral.
De esa manera, a efectos de reducir las
probabilidades de incurrir en transgre-
siones y/o afectaciones, las licencias o
permisos en general –como se indicó
anteriormente-, deberían sujetarse a
una causalidad específica que permita
determinar en qué momento cesará la
suspensión y el trabajador –en conse-
cuencia-, esté obligado a reincorpo-
rarse a sus actividades laborales. Por
ejemplo, en aquellos casos en los que
el trabajador acceda a un permiso
para seguir cursos de capacitación,
el término de la suspensión operaría
al concluir los estudios. Lo anotado,
permitirá a las partes conocer una
fecha cierta o determinable del tér-
mino de la licencia o permiso brindada
al trabajador.
b) Sanciones disciplinarias.-
disciplinarias El empleador
está facultado a imponer a los trabaja-
dores sanciones disciplinarias, las que
podrá realizar a través de llamadas de
atención, suspensiones y el despido.
En cuanto a la suspensión como sanción
disciplinaria está claro que es una de na-
turaleza perfecta, toda vez que al recaer
sobre una causa atribuible al trabajador
importará la falta de remuneración por
el tiempo durante el cual haya sido im-
puesta.
Ahora, si bien la legislación no ha es-
tablecido el tiempo máximo por el cual
puede ser impuesta esta medida disci-
plinaria, está claro que no puede ser de
forma excesiva, y menos aún indefinida,
toda vez que ello afectaría seriamente
el derecho a la estabilidad laboral del
trabajador afectado. De esa forma, la
suspensión como sanción disciplinaria
(6) Ibídem, p. 494.
(7) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. “Faltas graves y procesos de despidos”. En: Manual de Actualidad Laboral. Nº 6.
Gaceta Jurídica, Lima, 2010, p.19.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
65
deberá ser impuesta en proporción a la
falta cometida.
Al respecto, Pasco Cosmópolis establece
que la suspensión disciplinaria está sujeta
a determinados requisitos, siendo los más
importantes los siguientes:
(i) Proporcionalidad (o razonabilidad),
que establece que la sanción impuesta
debe ser adecuada a la magnitud de
la falta;
(ii) Oportunidad, es decir, inmediatez
para que la infracción sea punida
inmediatamente después de conocida
o investigada;
(iii) Non bis in idem, que impide que la
infracción sea sancionada dos veces
o con dos castigos sucesivos o acu-
mulativos;
(iv) Recurribilidad, que faculta al traba-
jador a cuestionar la falta interna o
externamente.
El mismo autor continua señalando que
la suspensión disciplinaria se vincula de
alguna manera al tema de la estabilidad
laboral: suele haber una cierta ligazón
entre el rigor o rigidez que se permite en
materia sancionatoria y el grado profundo
o superficial que la estabilidad alcanza;
así, en los países donde existen sistemas
de estabilidad plena o absoluta, que
permite la reincorporación del trabajador
por despido injustificado, la suspensión
es severamente limitada en el tiempo(6).
En ese sentido, la graduación de razona-
bilidad o proporcionalidad de la facultad
sancionadora del empleador, puede en-
contrarse mediante las normas que este
implemente, las cuales son fuentes legí-
timas de obligaciones y objeto de observa-
ciones por parte de los trabajadores. Así,
por ejemplo, las infracciones laborales que
implican una gravedad menor respecto
de las que pueden motivar un despido,
podrían ser determinadas por el mismo
empleador en el Reglamento Interno de
Trabajo en tanto no han sido atendidas
con exhaustiva dedicación legislativa que
sí tienen las faltas graves meritorias del
despido.
Sin perjuicio de lo anotado, las infrac-
ciones susceptibles de ser castigadas
con una amonestación o suspensión
de labores deben atender también a
criterios de razonabilidad o propor-
cionalidad(7).
D-9
66 ASESORÍA LABORAL
Directiva que regula el funcionamiento de las
oficinas de Atención al Asegurado en las instituciones
prestadoras de servicios de salud públicas
ACTUALIDAD LABORAL
El martes 2 de febrero del presente año, se pu-
blicó en el diario oficial El Peruano, la Resolución
Jefatural Nº 026-2016/SIS, vigente a partir del día
siguiente, mediante la que se aprobó la Directiva
Administrativa Nº 001-2016-SIS/GA-V.01, “Direc-
tiva Administrativa que regula el funcionamiento
de las Oficinas de Atención al Asegurado en las
Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud -
IPRESS Públicas” y sus anexos.
Cabe mencionar que la Gerencia del Asegu-
rado, en el marco de sus funciones, sustentó
Resolución que establece precisiones para
el registro del hijo mayor incapacitado para
el trabajo, entre otras disposiciones
El lunes 25 de enero del presente año, se publicó
en el diario oficial El Peruano, la Resolución de Ge-
rencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas
Nº 049-GCSPE-ESSALUD-2015, vigente a partir del
día siguiente de su publicación, a través de la cual
se aprobó la Directiva Administrativa Nº 002-GG-
ESSALUD-2010 denominada: “Normas para la eva-
luación médica de los hijos mayores de edad con
incapacidad total y permanente para el trabajo”.
A través de esta resolución se ha establecido princi-
palmente que la declaración de la incapacidad total
y permanente para el trabajo de un hijo mayor de
edad de un asegurado titular deberá ser suscrita por
la Gerencia y/o Dirección del Centro Asistencial respec-
tivo, para luego ser notificada, en copia fedateada, al
asegurado titular o al interesado de dicha declaración.
En la medida que se considera que esta dispo-
sición debe ser modificada a fin de viabilizar lo
dispuesto en la Resolución de Gerencia Central de
Seguros y Prestaciones Económicas Nº 37-GCSPE-
ESSALUD-2015(1), mediante la resolución bajo
comentario se precisan todos aquellos requisitos
para el registro excepcional (alta, actualización/
modificación y baja en el t-registro de la planilla
electrónica del empleador), realizado a través de la
Plataforma de Atención de la entidad de EsSalud.
Las precisiones consignadas por la resolución bajo
comentario son las siguientes:
1. El requisito para el registro del hijo mayor inca-
pacitado de forma total y permanente para el
trabajo referido a la presentación de la copia del
dictamen médico, se implementará cuando se
modifique la Directiva Nº 002-GG-ESSALUD-2010,
denominada “Normas para la Evaluación Médica
de los Hijos Mayores de Edad con incapacidad
total y permanente para el trabajo”.
2. Para el registro de alta del asegurado titular,
cónyuge y gestante de hijo extramatrimonial de
los procedimientos administrativos establecido
en el TUPA(2) de EsSalud, el asegurado titular
deberá presentar la siguiente información:
(1) Dicha Resolución fue publicada en el diario oficial El Peruano, con fecha viernes 27 de noviembre del año 2015.
(2) En adelante Texto Único de Procedimientos Administrativos de la entidad de EsSalud.
(3) Ver artículo 3 de la Ley Nº 26790.
D-10 1ra. quincena - Febrero 2016
la necesidad de contar con una Directiva Ad-
ministrativa que regule el funcionamiento de
las oficinas de Atención al Asegurado en las
instituciones prestadoras de servicios de salud
públicas, toda vez que se requiere articular di-
chas oficinas con las unidades desconcentradas
regionales y las gerencias macro regionales, a
fin de fortalecer el desarrollo de sus funciones
en resguardo de los derechos de los asegurados.
Por tanto, se hacía necesaria la aprobación del
citado documento normativo.
a) Registro de asegurado titular.
b) Registro de cónyuge.
c) Registro de gestante de hijo extramatri-
monial.
3. La actualización o modificación de datos, así
como la baja de registros de los procedimientos
administrativos establecidos en el TUPA de EsSalud,
cuando se realice por otros motivos distintos al
fallecimiento, se solicitará copia simple legible de
los documentos que sustente la actualización/
modificación o baja, según corresponda.
4) La baja por fallecimiento del registro del asegurado
titular, cónyuge, concubino, hijo menor, hijo mayor
incapacitado en forma total y permanente para
el trabajo, y gestante de hijo extramatrimonial de
los procedimientos administrativos establecidos
en el TUPA de EsSalud, se realizará con la pre-
sentación de una copia simple legible del Acta o
Partida de Defunción emitida por el RENIEC o la
municipalidad respectiva.
Cabe recordar que, según la definición contenida
en la Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud(3), son asegurados al Régimen Contribu-
tivo de la Seguridad Social en Salud, los afiliados
regulares y potestativos y sus derechohabientes,
siendo afiliados regulares los siguientes:
• Los trabajadores activos que laboran bajo re-
lación de dependencia o en calidad de socios
de cooperativas de trabajadores.
• Los pensionistas que perciben pensión de
jubilación, incapacidad o sobrevivencia.
• Los trabajadores independientes que sean
incorporados por mandato de una ley especial.
Del mismo modo, la norma precisa que son dere-
chohabientes el cónyuge o el concubino a quienes
se refiere el artículo 326 del Código Civil, así como
los hijos menores de edad o mayores incapacitados
en forma total y permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obligatorios, siendo
que la cobertura de los hijos se inicia desde la
concepción, en la atención a la madre gestante.
 A S E S O R Í A

PREVISIONAL

La seguridad social y el Derecho Civil sucesorio

César ABANTO REVILLA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Javier PAITÁN MARTÍNEZ(**)

E l derecho a la pensión es un derecho prestacional de corte social-económico

exigible, que además de ser fundamental y de configuración legal, es impres-
criptible, irrenunciable e intransmisible.

INTRODUCCIÓN inseguridad jurídica, pero resulta relevante for-

Resulta de gran relevancia para los autores el III
Pleno Jurisdiccional Supremo en Materias Laboral y
Previsional(1), publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 de octubre de 2015, que –entre otros acuerdos
tomados en las sesiones plenarias de los días 22 y
20 de junio de 2015– en materia previsional desa-
rrolló el Tema N° 3, referido al “Reconocimiento del
derecho pensionario del causante, planteado por
sus herederos, y pago de las respectivas pensiones
e intereses”, acordando lo siguiente:
mular algunas precisiones teóricas que sirvan para
“separar la paja del trigo”.
Partiendo de reafirmar la plena autonomía científica del
Derecho de la Seguridad –y la del Derecho Previsional
o Pensionario– en relación a las reglas del Derecho
Sucesorio, así como de sus instituciones jurídicas, en el
presente estudio queremos incidir en cuestionamientos
específicos: ¿si el derecho a la pensión de jubilación
integra el patrimonio hereditario del causante?, y, ¿cuál
es la naturaleza jurídica de la pensión?

Los herederos cuyo causante tenía derecho a la pensión
de jubilación por haber cumplido los requisitos legales,
están legitimados para solicitar el reconocimiento y
el pago de las pensiones generadas hasta el deceso
del mismo, más los intereses legales.
En consecuencia, los herederos pueden solicitar ante
la Administración, o demandar ante el Poder Judicial
vía proceso contencioso administrativo, que se declare
el derecho a la pensión y se disponga el pago corres-
pondiente de las pensiones generadas hasta la fecha
de la muerte del causante, más los intereses legales.
De lo expuesto, se aprecia la alusión directa a insti-
tuciones que son propias del Derecho Previsional o
Pensionario (jubilación, por ejemplo), así como otras
que son inherentes al Derecho Civil, específicamente
al Sucesorio (causante o herederos, por ejemplo).
La conjunción de ambas materias, con prevalencia
de la materia previsional, para quienes suscriben,
no debería plantear confusión, incertidumbre o
I. LA SEGURIDAD SOCIAL Y EL DERECHO CIVIL
SUCESORIO
Para Alonso Olea y Tortuero(2), “la incardinación de
la Seguridad Social en el ordenamiento jurídico, in-
cluido su tratamiento científico por el jurista, es hoy
el propio de una disciplina autónoma, pedida por la
peculiaridad de sus problemas, por lo imponente de
esta y, sobre todo, porque en ella y en la realidad por
ella normada aparecen actos y relaciones jurídicas,
y sujetos con titularidades singulares para realizar
aquellos o ser parte en estas, no enteramente com-
prendidos en otros sectores ni, por ello, analizados
desde los mismos con la extensión y profundidad
que pide lo que hoy es una realidad absolutamente
esencial para la vida en sociedad”. Por tanto, si bien
es un derecho autónomo, con principios, doctrina,
legislación y jurisprudencia propia, de alguna u otra
manera mantiene conexiones con otras disciplinas,
en menor o mayor medida (estrecha).

(*) Abogado y maestro en Derecho por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Profesor de Seguridad Social y Derecho Previsional en
la maestría de Derecho del Trabajo de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP) y la USMP. Miembro de la Sociedad Peruana de
Derecho del Trabajo y la Seguridad Social.
(**) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro del Área Previsional del Estudio González - Consultores
Laborales. Adjunto de docencia de Seguridad Social en la maestría de Derecho del Trabajo de la Pontificia Universidad Católica del Perú
(PUCP). Miembro del Círculo de Estudios Laborales y de la Seguridad Social (CELSS) de la UNMSM.
(1) De acuerdo con el artículo 116 de la Ley Orgánica del Poder Judicial, los jueces tienen la potestad de “reunirse en plenos jurisdiccionales na-
cionales, regionales o distritales a fin de concordar jurisprudencia de su especialidad, a instancia de los órganos de apoyo del Poder Judicial”.
Al respecto, Neves señala que, “el precepto no determina explícitamente cuál es la forma jurídica que adoptan los acuerdos ni cuáles son
sus efectos y omite la exigencia de publicación. Pero parece no quedar duda de que estamos ante directivas obligatorias”. NEVES MUJICA,
Javier. Introducción al Derecho del trabajo. Fondo Editorial de la Pontifica Universidad Católica del Perú, Lima, 2009, p. 103.
(2) ALONSO OLEA, Manuel y TORTUERO PLAZA, José Luis. Instituciones de Seguridad Social. 24a edición (revisada), Editorial Civitas, Madrid,
1995, p. 38.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 E-1

68 ASESORÍA PREVISIONAL
Sobre este último punto, cabe recordar
que en el Perú, como anota Neves(3), tanto
en la Constitución de 1979 como en la
de 1993, “pese a que la autonomía de la
seguridad social es hoy reconocida de modo
prácticamente unánime por la legislación y
la doctrina, hay un evidente campo de inte-
racción entre esta disciplina y el Derecho del
Trabajo, que está conformado por la porción
de la seguridad social que [le] corresponde
a los trabajadores”.
Esta interacción es estrecha, debido a
que mantenemos –en la práctica, pese
a la aparición reciente de regímenes
asistenciales no contributivos (Pensión
65)– un régimen de Seguridad Social
(más cercano, en realidad, al “Seguro
Social”) claramente laboralizado.
Por tanto, el derecho a la seguridad social
también puede mantener una conexión con
otras disciplinas jurídicas, como el Derecho
Civil, específicamente, el Derecho de Suce-
siones, el mismo que tiene, a su vez, una
estrecha relación con el Derecho de Familia.
Aterrizando en el campo del Derecho
Previsional, cuando estamos frente a la
contingencia social de la muerte o falleci-
miento del titular de la pensión (pensionista
o asegurado), sostén del hogar, se generarán
las pensiones de sobrevivientes (viudez,
orfandad y ascendientes), que son pres-
taciones sujetas a requisitos y condiciones
específicas que beneficiarán solo a deter-
minados familiares y/o derechohabientes
del causante, sin que la conexión familiar
(sanguínea o política) sea el factor deter-
minante del acceso a las mismas.
No basta ser cónyuge, hijo, padre y/o
madre del causante para inmediata y
automáticamente ser beneficiario de una
pensión de sobreviviente, deben cum-
plirse además los requisitos y/o supuestos
puntualmente señalados por las normas
previsionales respectivas.
Mientras ello ocurre, en paralelo y ante la
misma contingencia, el derecho sucesorio
podría generar derechos patrimoniales, re-
gulados por el Código Civil, en favor de de-
terminados familiares y/o derechohabientes
que no obtuvieron pensión alguna, pues
estamos frente a disciplinas jurídicas distintas.
Desde los orígenes de la humanidad, la
convivencia en sociedad y la solidaridad han
sido dos constantes en la vida del hombre
con las cuales ha procurado proveerse de
los medios requeridos para sobrevivir. La
familia es y ha sido la primera institución
a la cual se vincula el ser humano y en la
que se encuentra la protección y asistencia
requerida en los primeros y en los últimos
años de su existencia(4).
La institución familiar encontró protección
en la legislación civil, que contiene al De-
recho a la Familia (matrimonio, concubinato,
E-2 1ra. quincena - Febrero 2016
divorcio, etc.), el Derecho de Sucesiones no el titular o pensionista, por ejemplo, un
(herederos forzosos, sucesión testada e derechohabiente.
intestada, patrimonio hereditario, etc.), entre
Por tanto, como anota Plá(8), puede haber
otras disciplinas; sin embargo, la protección
discordancia en aquellos casos en los
de la familia no se limita a las considera-
cuales la prestación beneficia a una
ciones contenidas en la legislación civil, pues
persona distinta de la que determinó la
para garantizar la viabilidad del sustento
protección, como en el caso de las pres-
económico (suministro de alimentos(5)) se
taciones que derivan del hecho familiar:
hace necesaria su interación con el Derecho
viudez, orfandad y ascendencia.
de la Seguridad Social, cuya finalidad es la
de proteger a los miembros de la familia En ese sentido, para quienes suscriben,
ante ciertas contingencias sociales inciertas cuando el Pleno Laboral Previsional 2015
y futuras, como la muerte de quien está a alude a la expresión “causante”, deberá
cargo del sustento de la familia. entenderse al titular aún no reconocido de la
La razón de la protección de la familia pensión de jubilación (afiliado o asegurado),
en el Derecho Previsional la encontramos que puede generar pensiones derivadas, así
en el carácter alimenticio (sustitución como una herencia; sin embargo, cuando
del salario) que las prestaciones de so- se refiere al concepto “herederos”, se de-
brevivientes poseen, pues la seguridad berá entender a los beneficiarios legales
social debe cubrir las distintas situaciones del patrimonio transmisible del causante
de necesidad que derivan del hecho de (la herencia), concepto que no incluye ne-
formar parte de una familia, como la cesariamente a quienes tengan derecho a
muerte del causante(6). las prestaciones de sobrevivientes.
Como anota Fajardo(7), “los bienes heredi- Es decir, que el heredero –para efectos del
tarios legislados por el Código Civil no se Derecho Sucesorio– podrá reclamar las
deben confundir con las prestaciones de pensiones devengadas más los intereses
la Seguridad Social, aunque hubiera cierta legales de su causante, hasta la fecha de su
concomitancia entre ambos institutos, deceso, pero para solicitar el otorgamiento
respecto al titular del cual derivan, pero de una pensión de sobrevivientes (viudez,
las diferencias son radicales en cuanto a orfandad o ascendiente), que es un reclamo
los beneficiarios. Así, en tanto que en el distinto e independiente de aquel, tendrá
Código Civil hay herederos, en Seguridad que cumplir los supuestos y los requisitos
Social hay beneficiarios, y un mismo titular fijados por el Derecho Previsional para ac-
puede dejar ambas cosas: herencia y ceder a la prestación respectiva.
prestaciones de la Seguridad Social, cada El Tema N° 3, desarrollado en el Pleno
cual reservadas a las personas que, por materia de comentario, está referido espe-
separado, las leyes establecen”. cíficamente al primer supuesto, es decir, al
Por ello, encontramos sujetos activos y reclamo que los herederos legales pueden
pasivos, claramente diferenciados y con formular de las pensiones devengadas
particular regulación, tanto en el Derecho -más sus intereses legales- no cobradas
Previsional como en el Derecho Sucesorio. por el causante antes de su deceso y su
reconocimiento como pensionista, que se
Es importante entender en el plano de
han transformado en masa hereditaria.
la seguridad social las expresiones de las
personas protegidas a través de sus prin- Lo expuesto se ve reforzado por el hecho
cipales prestaciones (salud y pensiones), que que el acuerdo textualmente indica que
incluyen tanto a los asegurados o afiliados el reclamo implica -a la vez- el reconoci-
(trabajadores activos) y pensionistas, como miento y pago de las pensiones generadas
a los beneficiarios. Las tres primeras aluden por un causante con derecho a pensión
al titular directo, mientras que la cuarta se de jubilación, al haber cumplido los re-
refiere a quien recibe el beneficio, sea o quisitos legales.
(3) NEVES MUJICA, Javier. “La seguridad social en la Constitución”. En: EGUIGUREN PRAELI, Francisco (Director).
La Constitución peruana de 1979 y sus problemas de aplicación. Cultural Cusco S.A. Editores, Lima, 1987, p. 182.
(4) ROSALES ZARCO, Héctor. “Relaciones entre el derecho de familia y el derecho de la seguridad social”. En: Revista
Latinoamericana de Derecho Social. El derecho del trabajo y su relación con otras disciplinas, N° 7, Julio - Diciem-
bre 2008, pp. 195-196.
(5) El término de alimentos alude a las necesidades humanas de refugio, abrigo, asistencia médica, educación, y todo
aquel elemento que requiera la persona para su subsistencia, desarrollo físico, psicológico, moral, dentro de la
sociedad.
(6) DE LA FLOR FERNÁNDEZ, María Luisa. Régimen Jurídico de la pensión de viudedad. Mergablum, Sevilla, 2002, p. 40.
(7) FAJARDO CRIBILLERO, Martín. Teoría general de la seguridad social. Editorial San Marcos, Perú, 1997, pp. 109-110.
(8) PLÁ RODRIGUEZ, Américo. “Persona protegidas, asegurados y beneficiarios”. En: DEL BUEN LOZANO, Néstor y MOR-
GADO VALENZUELA, Emilio (coordinadores). Instituciones de derecho del trabajo y de la seguridad social. Instituto de
Investigaciones Jurídicas. Serie G: Estudios Doctrinales, N° 188, UNAM y AIADTSS, México, 1997, pp. 623-624. Otros
autores refieren que en el seguro social encontramos sujetos activos y sujetos pasivos. Los primeros son los que han de
procurar los medios económicos para que los resarcimientos previstos se costeen; y los segundos, que no aportan, pero
se benefician. Por otra parte, si por sujeto del seguro social se entiende el beneficiario, entonces no solamente lo son los
asegurados, sino los dependientes económicamente de ellos, por muerte o incapacidad del titular para mantener la fuente
de ingresos anterior al evento desfavorable. Ver: CABANELLAS DE TORRES, Guillermo y ALCALÁ-ZAMORA Y CASTI-
LLO, Luis. Tratado de Política Laboral y Social. Tomo III, Regímenes Especiales. Seguridad Social. Plano Internacional. 3ª
Edición, Editorial Heliasta S.R.L., Argentina, 1930, p. 463-464.
 A S E S O R Í A
ECONÓMICO-FINANCIERA
Criterios de evaluación de inversiones:
Valor Presente Neto
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artículo se busca que el lector identifique las principales
características de uno de los criterios de evaluación de inversiones más utili-
zados, el VPN, así como indicaciones en su aplicación.
INTRODUCCIÓN
Cuando se requiere evaluar en términos econó-
micos y financieros la conveniencia de realizar
una inversión, debemos preguntarnos con qué
criterio vamos a evaluar dicha conveniencia, en la
práctica financiera existen algunas técnicas que
son muy utilizadas para medir la rentabilidad
(y por ende la conveniencia) de realizar una
inversión, al mismo tiempo existen técnicas que
miden el tiempo que implicará la recuperación
de la inversión realizada.
Entonces, si contamos con la información relevante
sobre los flujos de caja futuros que se espera ge-
nere la inversión, podemos aplicar algunas de las
técnicas mencionadas. En el presente artículo nos
referiremos a una de las más utilizadas, el Valor
Presente Neto (VPN).
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
cuenta por ejemplo el axioma financiero que dice
“A mayor riesgo mayor rentabilidad”, entonces
dependiendo del nivel de riesgo que implique la
inversión evaluada se deberá determinar la tasa
que mejor compense dicha exposición de riesgo.
Normalmente utilizaremos el costo de oportunidad
del capital (COK), si es que se trata de evaluar una
inversión que se realizará 100 % con capital propio,
el esquema cambiará si se decide financiar la in-
versión con cierto porcentaje de deuda o recursos
de terceros (específicamente financiamiento que
genere el pago de intereses), pues en ese caso se
deberá tomar en cuenta la tasa que represente el
costo promedio ponderado del capital o WACC
(de sus siglas en inglés).
La fórmula del VPN es la siguiente:
n
FCj
VPN  Io  ¦ n

VALOR PRESENTE NETO
El Valor Presente Neto es un indicador que mide
el incremento en la riqueza de aquel que invierte,
es decir, que ha decidido ejecutar una posibilidad
de inversión específica, esta medición se realiza
calculando el valor presente de todos los flujos
futuros, que se espera genere una opción espe-
cífica, y descontándole a dicho valor el monto de
la inversión inicial realizada.
Al referirnos al valor presente, debemos pensar
inmediatamente en la tasa de descuento que se
utilizará para realizar dicha operación, la cual es
una variable muy importante en la evaluación,
pues dependiendo de ella se verá afectado dicho
valor presente. En ese sentido debemos tener en
j    i 
Donde:
Io : Inversión inicial total
FCj : Flujos de caja de cada periodo “j”, que repre-
senta cada flujo de caja que se generará como
consecuencia de haber realizado la inversión
en cada uno de los periodos que confirman
el horizonte de evaluación de la inversión.
n : El número de periodos que dura la inversión
en su operación, en función del horizonte
de evaluación previamente definido.
i : Representa la tasa de descuento apropiada
que se utilizará para hallar el valor presente
de los flujos de caja o descontar los flujos
de futuros.

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Magíster en Economía con mención en Finanzas de la UNMSM,
Analista y consultor económico-financiero y especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 F-1

70 ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

CRITERIOS DE DECISIÓN La inversión se debe rechazar pues, además de no recuperar el

10 % del COK anual, se genera una pérdida en la riqueza del
El VPN, nos otorga los criterios de decisión siguientes: inversionista de S/ -200.

Si el VPN es mayor a cero (positivo), entonces se acepta la Ejemplo N° 1:

inversión.
La empresa Complexus está evaluando la adquisición de
Si el VPN es igual a cero, entonces se acepta la inversión, se una máquina digitalizadora, la misma que tiene un costo de
busca una mejor opción de inversión, lo que implica recharzarlo. S/ 400,000 y se ha estimado que generará flujos de caja
Si el VPN es menor a cero (negativo), entonces se rechaza la libres incrementales por año, en un horizonte de 5 años,
inversión. como sigue:
Debemos acotar que en todos los casos descritos estamos Años 1 2 3 4 5
utilizando una tasa de descuento específica para hallar el
valor presente de los flujos de caja, esto quiere decir que al FCL 120.000,00 110.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00
hallar dicho VPN estamos descontando esta tasa, la cual forma Adicionalmente, se sabe que la empresa realizará la adquisición
parte de la rentabilidad, por ejemplo si obtenemos el siguiente con recursos propios, y el costo de oportunidad del capital es
resultado en la evaluación de una inversión: 12 % anual.
VPN = S/ 1,000 para un costo de oportunidad del capital Evalúe si es conveniente o no dicha adquisición.
(COK) de 10 % anual.
Se debe recomendar la aceptación de la inversión, pues además Solución:
de recuperar el 10 % del COK anualmente, se genera un adi-
En este caso lo primero que debemos entender es el hecho de
cional de S/ 1,000, es por ello que se acepta, pues la inversión
que estamos evaluando la posibilidad de adquisición con los
me devuelve un valor mayor a mi COK como resultado final.
flujos de caja incrementales que genera la inversión, lo cual es
Ahora si el VPN = 0 para un costo de oportunidad del capital una regla básica en este tipo de casos.
(COK) de 10 % anual.
En segundo lugar debemos aplicar el VPN para evaluar si se
Se debe buscar una mejor opción de inversión, pues solo se acepta o no la inversión.
recupera el 10 % del COK anual, y no se genera ningún adi-     
VPN       
cional, dicho de otra forma rechazo la inversión, pues me rinde
exactamente el COK.
VPN = S/ -200 para un costo de oportunidad del capital (COK)
de 10 % anual.
Como podemos observar en el gráfico Nº 1 la función financiera
VNA, implica registrar la tasa de descuento del 12 % y marcar
los valores de los flujos de caja desde el periodo 1, pues no
olvidemos que esta función de vuelve el valor presente, es por
ello, que no podemos incluir el monto de la inversión porque
ya está en el periodo cero (0), es decir, hoy. Entonces al valor
que se halla debemos restarle la inversión inicial para sea el
VPN, como se observa en el gráfico Nº 2.
F-2 1ra. quincena - Febrero 2016
                  
O lo que se puede aplicar en una hoja de Excel:
Con la fórmula financiera: “VNA”

Con ello obtenemos un VPN de S/ -13,693.30, por ello, se
recomienda rechazar el proyecto de inversión evaluado.
COMPARACIÓN DE INVERSIONES MUTUAMENTE EXCLUYENTES
Cuando se están evaluando proyectos de inversión mutuamente
excluyentes, es decir, cuando debemos elegir entre uno u otro
proyecto, y debemos compararlo para elegir el mejor en tér-
minos de rentabilidad.
Según la regla del VPN debemos elegir aquella opción que
genere el mayor VPN, siempre y cuando se esté aplicando la
misma tasa de descuento, pues implica que se está eligiendo
el proyecto que genere mayor incremento de riqueza y esa
toma de decisión al ser eficiente contribuye directamente con
el incremento valor de la empresa.
 A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

Cláusulas especiales de
los títulos valores
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

A propósito de la dación de la Ley N° 29623, Ley que regula la factura negocia-

ble, procede detallar y recordar algunas de las cláusulas más importantes que
se pueden incorporar a los títulos valores por acuerdo de las partes; entre otras,
podemos referir a las cláusulas de prórroga ante el vencimiento del plazo para el
pago, la de liberación de protesto ante la falta de pago y la de pago de intereses,
entre las más comunes.

I. DISPOSICIONES GENERALES De ese modo, las cláusulas especiales deben constar

El artículo 48 de la Ley N° 27287, Ley de Títulos
Valores, en adelante la “LTV”, establece que en
los títulos valores, cualquiera que fuere la forma
de su circulación, podrán incluirse las cláusulas
especiales dispuesta en la LTV, sin perjuicio de
otras contenidas en demás disposiciones legales.
Al respecto, cabe referir que “(l)a inclusión de
cláusulas especiales en los títulos valores consti-
tuyen un aliciente para los agentes de mercado,
debido a que con su utilización se otorgan con-
diciones privilegiadas a quien, de otra manera,
no intervendría en el negocio que subyace en
la emisión de un título valor. En ese sentido,
los sujetos cambiarios podrán libremente incluir
cualquier cláusula que se ajuste a sus intereses y
satisfaga sus expectativas, siempre y cuando se
respeten los márgenes establecidos por nuestro
ordenamiento jurídico”(1).
expresamente en cualquier lugar del documento
o en hoja adherida a él, para surtir efecto frente a
los obligados respectivos. En el caso de los valores
con representación por anotación en cuenta, los
pactos y cláusulas especiales deberán constar en
el registro respectivo.
Además de las cláusulas especiales se pueden
acordar otras que no impida la LTV, debiendo
constar en el mismo título o respectivo registro,
para surtir efectos cambiarios.
Las cláusulas a las que se refieren la LTV que se
incorporen en un título valor, para tener validez,
deben estar impresas en el documento o refren-
dadas con la firma del deudor u obligado principal
que las admite en el caso de haber sido incorpo-
radas en forma manuscrita, con sellos o cualquier
otro medio distinto. Asimismo, cabe precisar que
el tenedor no requiere firmarlas.
A continuación comentaremos las más recurrentes.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) División de Estudios Legales de Gaceta Jurídica. Guía rápida de preguntas y respuestas de la Ley de Títulos Valores. 300 preguntas claves
y sus respuestas. Cuarta Edición 2005. Gaceta Jurídica S.A., p. 68.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 G-1

72 ASESORÍA EMPRESARIAL
II. CLÁUSULA DE PRÓRROGA
El plazo para el cumplimiento de una
obligación cambiaria es incluido como
un requisito para la validez del título en
sus diversas modalidades (a plazo fijo, a
la vista, etc.); sin embargo, dicho plazo
puede prorrogarse por acuerdo de las
partes.
El artículo 49 de la LTV establece que el
plazo de vencimiento de los títulos valores
puede prorrogarse sin intervención del
obligado en la fecha de su vencimiento
o aun después de él, siempre que:
a) el obligado que admitió tal prórroga
haya otorgado su consentimiento
expreso en el mismo título valor.
b) no se haya extinguido el plazo para
ejercitar la acción derivada del título
valor a la fecha en que se realice la
prórroga.
Cabe precisar que las acciones cam-
biarias son el principal derecho que
posee el tenedor(2) del título valor,
pues mediante su ejercicio se puede
hacer el cobro del importe contenido
en el título. Así, las acciones cambia-
rias facultan únicamente al tenedor
legítimo del título para exigir a los
obligados cambiarios el cumplimiento
del pago de la deuda(3).
Cabe precisar que las acciones cam-
biarias son 3, son las que se detallan
a continuación:
(i) Acción cambiaria directa: Es la
que ejerce el legítimo tenedor
del título valor contra el obliga-
do principal que figura en docu-
mentos, sus garantes y fiadores.
(ii) La acción cambiaria de regreso:
Es la acción que puede ejercer el
legítimo tenedor del título valor
contra los endosantes, garantes
de estos y demás obligados dis-
tintos del obligado principal y
sus garantes.
(iii) La acción cambiaria de ulterior
regreso: Es el derecho que pue-
de ejercer aquella persona que
haya pagado el título valor (no
siendo el obligado principal)
para exigir el pago contra los
obligados anteriores a él. Es si-
milar al derecho de repetición.
Las acciones propiamente son procesos
judiciales que se inician habiendo ven-
cido el plazo para el pago del título
de forma voluntaria, de ese modo el
tenedor exige judicialmente el pago.
c) el título valor no haya sido protestado
o no se haya obtenido la formalidad
sustitutoria, de ser el caso.
G-2 1ra. quincena - Febrero 2016
De ese modo, la prórroga surtirá plenos
efectos por el solo mérito de la consig-
nación del nuevo plazo de vencimiento
que deje el tenedor en el mismo título,
firmando dicha prórroga o prórrogas
que conceda.
El cómputo del plazo de prescripción de
la acción cambiaria se reinicia a partir de
la fecha de vencimiento de cada una de
las prórrogas.
La cláusula de prórroga acordada con
el obligado principal en oportunidad de
la emisión o aceptación del título surte
sus efectos inclusive frente a los obli-
gados solidarios o garantes que hubieren
intervenido en el título que consigne
dicha cláusula, así como frente a quienes
intervengan en el título valor luego de
las prórrogas.
Cabe referir que también procede revocar
esta cláusula siempre que el obligado
principal o el obligado solidario o sus
garantes dirijan una carta notarial al te-
nedor, señalándole que no conceda más
prórrogas, desde la fecha de recepción
de dicha comunicación notarial, en cuyo
caso el tenedor deberá comunicarle la
fecha de vencimiento que tenga el título
valor, quedando impedido de prorrogarlo.
La inobservancia de esta obligación por
parte del tenedor no afecta los derechos
de terceros de buena fe, encontrándose
en ese caso el obligado que dirigió la
comunicación notarial facultado a realizar
el pago antes de la fecha de vencimiento
consignado en el título.
Además de observar los requisitos seña-
lados, el tenedor solo podrá prorrogar a
fecha fija y por el mismo importe original
del título valor o monto menor, más rea-
justes, intereses y comisiones pertinentes
según las condiciones que consten en el
mismo documento. Efectuada la prórroga
queda facultado a comunicar el nuevo
vencimiento al obligado principal, a los
obligados solidarios y garantes que hu-
biere; y, a requerimiento de estos, deberá
informarles de las prórrogas que conceda.
III. CLÁUSULA DE PAGO EN MONEDA
EXTRANJERA
De acuerdo al artículo 68 de la LTV el pago
de un título valor expresado en moneda
extranjera puede realizarse en la misma
moneda o en moneda nacional. En este
último caso, el pago debe hacerse según
su equivalencia al tipo de cambio venta
de la respectiva moneda que la autoridad
(2) El tenedor es aquella persona que figura en el título valor como acreedor o beneficiario de la obligación establecida
en el documento. Igualmente, es aquella persona a cuyo favor ha sido endosado o se le ha transferido de forma
legítima el título valor.
(3) División de Estudios Legales de Gaceta Jurídica. Guía rápida de preguntas y respuestas de la Ley de Títulos Valores.
300 preguntas claves y sus respuestas. Cuarta Edición 2005. Gaceta Jurídica S.A., p. 113.
competente publique en el diario oficial
El Peruano el día del vencimiento o, en
su defecto, de la publicación inmediata
anterior.
Si el pago en moneda nacional se hace
en fecha posterior al del vencimiento, el
tipo de cambio venta será elegido por el
tenedor del título valor, entre aquél que
corresponda a la publicación hecha el día
de pago o a la que se hizo en la fecha
del vencimiento.
Sin embargo, los títulos valores expre-
sados en moneda extranjera serán en la
moneda referida en todos los casos en
los siguientes supuestos:
a) cuando el lugar de pago señalado
en el título valor está ubicado en el
extranjero, aun cuando el pago se
efectúe dentro de la República;
b) cuando ello se haya pactado en modo
expreso.
En ese sentido, el artículo 50 de la LTV
refiere que en los títulos valores que con-
tengan obligación de pagar una suma en
moneda extranjera, podrá acordarse que el
pago se efectúe necesariamente en dicha
moneda. Así, cabe referir que esta cláusula
no es necesaria que conste en los títulos
valores cuyo pago, según la LTV, debe
hacerse en la misma moneda extranjera.
IV. CLÁUSULA SOBRE PAGO DE INTE-
RESES Y REAJUSTES
El artículo 51 de la LTV permite la apli-
cación de intereses moratorios ante la
mora en el pago de la deuda contenida
en un título valor. Así, se establece que
cualquiera que sea la naturaleza del título
valor que contenga una obligación de
pago dinerario, se puede acordar el pago
de intereses compensatorios, morato-
rios o reajustes y comisiones permitidas
por la LTV u otra disposición legal, que
regirán durante el periodo de mora. En
su defecto, durante dicho periodo será
aplicable el interés legal.
Igualmente, se puede pactar la aplicación
de intereses compensatorios si la ley o la
naturaleza del título valor lo permiten, en
aquellos que representen pago de sumas
de dinero. Así, podrá acordarse intereses
compensatorios, reajustes u otra clase de
contraprestaciones, que regirán durante
el periodo comprendido entre su emisión
y su vencimiento.
En ese sentido, si está cláusula no consta
en el título y en los casos de que la LTV

no admita tal acuerdo, el título valor
tendrá al día de su vencimiento su valor
nominal, sin que proceda el pago de
intereses, reajustes u otras contrapres-
taciones hasta dicho día.
V. CLÁUSULA DE LIBERACIÓN DEL
PROTESTO
El protesto se puede definir como la
exigencia formal que realiza un notario o
una autoridad estatal ante el vencimiento
del plazo del título para exigir el pago y
como un requisito para el ejercicio de las
acciones cambiarias.
El maestro Oswaldo Hundskopf(4) señala
que “(l)os títulos valores sujetos a protesto
son aquellos en los que es necesario que
su titular solicite su protesto al fedatario
(notario o juez de paz) para ejercitar las
acciones cambiarias – salvo que se hu-
biera estipulado la cláusula de liberación
de protesto -; esto ocurre con la letra de
cambio, el pagaré, la factura conformada,
etc. Los títulos valores sujetos a forma-
lidad sustitutoria son aquellos en los que
el protesto puede ser reemplazado por
una diligencia más expeditiva, ya sea por
acuerdo de las partes o por disposición
legal. Esto ocurre en los cheques, en los
que se puede – y de hecho es lo más
común – prescindir del protesto, reem-
plazándolo por una comprobación que
deje el banco girado de la falta de pago
del título valor (…). En el último grupo,
es decir, en los títulos valores no sujetos a
protesto tenemos a los certificados ban-
cario en moneda nacional o extranjera,
la carta de porte y el conocimiento de
embarque y, en general, a los valores mo-
biliarios, los mismos que por disposición
legal expresa no requieren ser protestados
para que el tenedor pueda ejercitar las
acciones cambiarias”.
En ese sentido, el artículo 70 de la LTV
señala que salvo disposición distinta,
en caso de incumplimiento de las obli-
gaciones que representa el título valor,
debe dejarse constancia de ello me-
diante el protesto o, en su caso, debe
observarse la formalidad sustitutoria
que se establece, la que surtirá los
mismos efectos del protesto.
El artículo 72 de la LTV señala que si se
trata de protesto por falta de pago de la
suma dineraria señalada en el título, el
protesto se debe realizar dentro de los
15 días posteriores a su vencimiento, con
excepción del cheque y de otros títulos
valores con vencimiento a la vista.
Por su parte, el artículo 74, respecto del
trámite del protesto establece que este será
efectuado mediante notificación dirigida
al obligado principal, por un notario o sus
secretarios o por el juez de paz del distrito
INFORME ESPECIAL
correspondiente al lugar de pago, solo en
caso de no haber notario en la plaza.
Sin embargo, todo el trámite y los gastos
que ello implica se pueden omitir si las
partes, de acuerdo al artículo 52 de la LTV
establecen una cláusula de liberación de
protesto. Así, la norma señalada refiere
en los títulos valores sujetos a protesto
podrán incluir la cláusula “sin protesto” u
otra equivalente en el acto de su emisión
o aceptación, lo que libera al tenedor
de dicha formalidad para ejercitar las
acciones derivadas del título valor.
VI. CLÁUSULA DE PAGO CON CARGO
EN CUENTA BANCARIA
De acuerdo al artículo 53 de la LTV en
los títulos valores que contengan obli-
gaciones de pago dinerario, las partes
pueden acordar que el pago se cumpla
mediante cargo en cuenta mantenida
en una empresa del sistema financiero
nacional, señalando el nombre de la em-
presa y, en su caso, el número o código
de la cuenta.
En este caso, la empresa del sistema
financiero designada deberá contar con
autorización previa del titular de la cuenta
para atender el pago, sea con fondos
constituidos previamente o con créditos
e
(4) División de Estudios Legales de Gaceta Jurídica. Guía rápida de preguntas y respuestas de la Ley de Títulos
Valores. 300 preguntas claves y sus respuestas. Cuarta Edición 2005. Gaceta Jurídica S.A., p. 8.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271
73
que conceda al titular de la cuenta de-
signada.
VII. CLÁUSULA DE SOMETIMIENTO A
LEYES Y TRIBUNALES
El artículo 55 de la LTV permite, salvo
disposición legal en contrario, que para
el ejercicio de las acciones derivadas del
título valor las partes puedan acordar
el sometimiento a la competencia de
determinado distrito judicial del país, así
como a la jurisdicción arbitral; o a leyes
y/o tribunales de otro país.
En ese sentido, las partes pueden acordar
el juzgado o institución arbitral pueden
someter cualquier controversia que se
suscite del título valor, ya sea por co-
modidad con relación a la cercanía del
domicilio o la confianza en la celeridad
y justicia de determinado juzgado o la
celeridad que se puede lograr con un
procedimiento arbitral.
Igualmente, esta cláusula permite que
las partes pueden someterse a las dis-
posiciones legales de otro país para la
resolución de controversias, ello en tanto
sea acuerdo de las partes.
Información adicional de la factura ne-
gociable (reverso
(reverso):
):
(Firma del endosante)
(Nombre y apellodos)
(Documento de identidad)

G-3
74 ASESORÍA EMPRESARIAL

¿Cómo se llena el libro matrícula de acciones?

El libro matrícula de acciones es un libro societario.
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
En este libro se anotan la creación de acciones
realizada en la constitución o posteriormente
por acuerdo de la junta general. En este registro
se anotan también las transferencias, los canjes
y desdoblamientos de acciones, la constitución
de derechos y gravámenes sobre las mismas, las
limitaciones a la transferencia de las acciones y
los convenios entre accionistas o de accionistas
con terceros que versen sobre las acciones o que
tengan por objeto el ejercicio de los derechos
inherentes a ellas.
La matrícula de acciones se lleva en un libro es-
pecialmente abierto a dicho efecto o en hojas
sueltas, debidamente legalizados, o mediante
registro electrónico o en cualquier otra forma que
permita la ley.
La importancia de este libro, de acuerdo al artículo 91
de la Ley General de Sociedades, es que la so-
ciedad considera propietario de la acción a quien
aparezca como tal en la matrícula de acciones.
De ese modo, cuando se litigue la propiedad de
acciones se admitirá el ejercicio de los derechos
de accionista a quien aparezca registrado en la
sociedad como propietario de ellas, salvo mandato
judicial en contrario.
De ese modo, los referidos a creación, transferencia,
gravámenes, etc. deben comunicarse por escrito
a la sociedad para su anotación en la matrícula
de acciones.
Cuando las acciones estén representadas por cer-
tificados, su transmisión se podrá acreditar con la
entrega a la sociedad del certificado con la cons-
tancia de la cesión hecha a nombre del adquirente
o por cualquier otro medio escrito. La sociedad solo
aceptará la cesión efectuada por quien aparezca en
su matrícula como propietario de la acción o por
su representante. Si hubiera dos o más cesiones
en el mismo certificado, la sociedad puede exigir
que las sucesivas transferencias se le acrediten
por otros medios, observando las formalidades
establecidas en la Ley de Títulos Valores.

Constitución de sociedad anónima

Asiento N° 1

Lima, 9 de febrero de 2016

Minera Cerro Colorado S.A., con RUC N.° 20504589123, con domicilio legal en Av. Angamos Oeste N° 589, urbanización Córpac,
distrito de Miraflores, provincia y departamento de Lima; constituida mediante Escritura Pública de fecha 22 de enero de 2016,
ante notario de Lima Dr. Ulises Hidalgo Rosas; inscrita en el asiento A00001 de la Partida Electrónica N° 45568911 del Registro
de Personas Jurídicas de Lima; con un capital suscrito y pagado de S/ 10,000.00 (diez mil y 00/100 soles); dividido en 10,000
acciones ordinarias de un valor nominal de S/ 1,00, cada una; distribuidas de la siguiente manera:
Titular de la acción Número de acciones Valor nominal Porcentaje (%) del capital suscrito y pagado Número de certificado
Ricardo Alarcón Mendoza 5,000 S/ 5,000 50% 1
Rosa Alarcón Mendoza 4,000 S/ 4,000 40% 2
Ulises Moncada López 1,000 S/ 1,000 10% 3

……………………
Gerente general

Anotación de aumento de capital

Asiento N° 2

Lima, 20 de abril de 2016

Minera Cerro Colorado S.A., con RUC N.° 20504589123, con domicilio legal en Av. Angamos Oeste N° 589, urbanización Córpac,
distrito de Miraflores, provincia y departamento de Lima; constituida mediante Escritura Pública de fecha 22 de enero de 2016,
ante notario de Lima Dr. Ulises Hidalgo Rosas; inscrita en la Partida Electrónica N° 45568911 del Registro de Personas Jurídicas
de Lima procede a anotar el aumento de capital por nuevos aportes, aprobado mediante Acta de Junta General de Accionistas de
fecha 1 de abril de 2016, efectuado por Comercial Gonzales S.A., con RUC N° 20488956232, por el monto de S/ 10,000 (Diez mil
y 00/100 soles); de ese modo, el capital social suscrito y pagado asciende a S/ 20,000, representado por 20,000 acciones de un
valor nominal de S/ 1,00 (uno y 00/100 soles).
Asimismo, se deja constancia que se anulan los certificados N° 1, 2, 3 y se emiten los certificados N.° 4, 5, 6 y 7.
Consecuentemente, la composición accionaria quedará de la siguiente manera:
Número de Porcentaje (%) del capital Número de
¿Cómo se llena el libro matrícula de acciones? Valor nominal
acciones suscrito y pagado certificado
Ricardo Alarcón Mendoza 5,000 S/ 5,000 25% 4
Rosa Alarcón Mendoza 4,000 S/ 4,000 20% 5
Ulises Moncada López 1,000 S/ 1,000 5% 6
Comercial Gonzales S.A. 10,000 S/ 10,000 50% 7

……………………
Gerente general

G-4 1ra. quincena - Febrero 2016

 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2016

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP

Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016

Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016

Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016

Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016

Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016

Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016

Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016

Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.0-9.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016

Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016

Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016

Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016

Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017

Base legal: Resolución de Superintendencia N° 360-2015/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIÓN 2016
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016 (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) DEPRECIACIÓN
BIENES
FECHA DE REALIZACIÓN DE ANUAL
OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA CÓDIGO DEFINICIÓN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproducción, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 de pesca
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 004 Recursos hidrobiológicos 4% Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 ferrocarriles); hornos en general
005 Maíz amarillo duro 4% Maquinaria y equipo utilizados por las
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 009 Arena y piedra 10% 4 20%
trucción, excepto muebles, enseres y
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 rias derivadas de los mismos Maquinaria y equipo adquiridos a partir
6 10%
01/05/2016 15/05/2015 20/05/2016 del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 Gallinas (**)
75%
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 crustáceos, moluscos y demás inver- Edificaciones y construcciones realiza-
tebrados acuáticos das exclusivamente para desarrollo em-
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
9 presarial, que iniciaron la construcción el (***)
20%
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 008 Madera 4% 2014 y tengan un mínimo de avance del
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 80% al 31 de diciembre de 2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30/01/2001).
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5% RUS(*)
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
exonerados del IGV
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 Total de Total de
ingresos Cuotas
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 039 Minerales no metálicos 10% adquisiciones mensuales
Categoría(*) brutos mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 (hasta S/) RUS S/
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/)
Base legal : Resolución de Superintendencia N° 360-2015/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015. 1 5,000 5,000 20

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA 3 13,000 13,000 200
DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO 012 Intermediación laboral y tercerización 10%
DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO 4 20,000 20,000 400
A LA RENTA Y DEL ITF 019 Arrendamiento de bienes 10% 5 30,000 30,000 600
ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 360,000
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
0 23 de marzo de 2016 Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ (**)
30,000
muebles
1 28 de marzo de 2016 Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 360,000
2 29 de marzo de 2016 021 Movimiento de carga 10% Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ (**)
30,000
3 30 de marzo de 2016 Valor máximo de los activos fijos dedicados a
022 Otros servicios empresariales 10% la actividad (3) (4) S/ 70,000
4 31 de marzo de 2016
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
5 1 de abril de 2016 024 Comisión mercantil 10% (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera dis-
6 4 de abril de 2016 posición complementaria final del D.L. Nº 967.
7 5 de abril de 2016 025 Fabricación de bienes por encargo 10% (**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la única disposición
complementaria final del D.S. Nº 077-2007-EF (22/06/2007).
8 6 de abril de 2016
026 Servicio de transporte de personas 10% (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
9 7 de abril de 2016
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
Buenos contribuyentes 8 de abril de 2016 030 Contratos de construcción 4%
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
Base legal : Resolución de Superintendencia N° 358-2015/Sunat, de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
publicada el 30 de diciembre de 2015. 037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 H-1

76 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
ESSALUD
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO TESORO CONCEPTO
ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III
6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
3022 Segunda categoría - Retenciones 10% - Apéndice IV
6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3031 Tercera categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2031 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
17% - Apéndice IV 6021 ----
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia al régimen o al tipo de operación
Productos afectos a la tasa del
3042 Cuarta categoría - Retenciones 2034 6024 ---- No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
20% - Apéndice IV
3052 Quinta categoría - Retenciones 6045 ---- No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
Precio de venta al público - cigarri-
2041 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3111 Régimen Especial llos - Apéndice IV
3311 Amazonía Cervezas - sistema específico - No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneracio-
2051 6033 ----
Apéndice IV nes o registrarlos por montos inferiores
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885)
6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
3611 Frontera Productos afectos a la tasa del
2054 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
30% - Apéndice IV
3036 Renta - Distribución de dividendos Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
2072 Loterías, bingos, rifas 6073 6473
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta a las establecidas
ITF
3038 ITAN 6074 6474 Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
CÓDIGO CONCEPTO
Retenciones Renta - Liquidaciones de 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite
3039 8131 Cuenta propia
compras 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 8132 Retención
6083 6483 Proporcionar información falsa
3062 No domiciliados - Retenciones ESSALUD 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3071 Regularización - Otras categorías CÓDIGO CONCEPTO 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
Regularización rentas de primera 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin
3072 6095 ----
categoría Seguro Complementario de Trabajo seguir el procedimiento establecido
5211
de Riesgo No entregar certificados de retención o percepción, así como
3073 Regularización rentas del trabajo 6117 ----
5214 EsSalud Vida de rentas y retenciones
3074 Regularización rentas de segunda categoría
5222 Seguro Agrario 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3081 Regularización - Tercera categoría
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
ONP MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CÓDIGO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD
4131 Categoría 1 TESORO CONCEPTO
5310 Pensiones Ley Nº 19990 ONP
4132 Categoría 2 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep.
4133 Categoría 3 6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
4134 Categoría 4 OTROS TRIBUTOS 6061 6461 Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
4135 Categoría 5 CÓDIGO CONCEPTO Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma in-
6064 6464
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS completa
1016 Impuesto a la venta de arroz pilado
6071 6471 Presentar más de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
CÓDIGO CONCEPTO 5612 Contribución solidaria
Presentar más de una rectificatoria de otras comunicaciones por
1011 Cuenta propia 7011 Impuesto al rodaje 6072 6472
el mismo concepto y periodo
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado 6091 6491
de crédito negociables
Utilización de servicios prestados no 7111 Impuesto a los casinos 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
1041
domiciliados 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
6113 ----
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística hubiera eximido de presentar la DJ

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,880.00(**) Pago a S/ 2,880.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor máximo de los activos fijos
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,304.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2% Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2006 3.194 3.197
1.8% Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.6% Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.5% Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.2% A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2010 2.808 2.809
2011 2.695 2.697 EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 AÑO S/ NORMA LEGAL AÑO S/ NORMA LEGAL
2013 2.794 2.796 2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF

H-2 1ra. quincena - Febrero 2016

 INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de febrero de 2016)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMN 16,28 16,26 16,25 16,26 16,25 16,25 16,25 16,19 16,22 16,23 16,19 16,16 16,16 16,16 16,20
F. Acumulado * 2773,40846 2774,56936 2775,73010 2776,89196 2778,05367 2779,21587 2780,37856 2781,53773 2782,69938 2783,86219 2785,02281 2786,18190 2787,34149 2788,50155 2789,66477
F. Diario 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILMN (%) 2,53 2,53 2,54 2,54 2,53 2,53 2,53 2,55 2,57 2,56 2,56 2,59 2,59 2,59 2,57
F. Acumulado * 6,94868 6,94916 6,94964 6,95013 6,95061 6,95109 6,95157 6,95206 6,95255 6,95304 6,95353 6,95402 6,95451 6,95501 1,86493
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TAMEX 8,20 8,22 8,21 8,20 8,22 8,22 8,22 8,18 8,19 8,19 8,17 8,12 8,12 8,12 8,12
F. Acumulado * 17,51186 17,51570 17,51954 17,52338 17,52722 17,53107 17,53492 17,53875 17,54258 17,54642 17,55025 17,55406 17,55786 17,56167 17,56548
F. Diario 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022 0,00022

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
TILME 0,34 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,34 0,33 0,34 0,34 0,34 0,32
F. Acumulado * 2,03722 2,03724 2,03726 2,03728 2,03729 2,03731 2,03733 2,03735 2,03737 2,03739 2,03741 2,03743 2,03744 2,03746 0,68893
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 14 de febrero de 2016) (Del 1 al 15 de febrero de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

1 0,427 0,619 0,865 1,140 3,25 Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,481 3,485 3,468 3,471 3,480 3,500 3,630 3,990 0,027
2 0,429 0,619 0,865 1,138 3,25
2 3,491 3,493 3,481 3,485 3,490 3,510 3,766 3,840 0,030
3 0,429 0,621 0,863 1,130 3,25 3 3,491 3,494 3,491 3,493 3,490 3,510 3,745 4,007 0,029 0,031
4 0,428 0,620 0,865 1,129 3,25 4 3,476 3,478 3,491 3,494 3,480 3,500 3,820 3,939 0,031
5 3,479 3,482 3,476 3,478 3,470 3,490 3,722 4,020 0,031
5 3,25
6 Sábado 3,479 3,482 Sábado Sábado Sábado
6 Sábado 7 Domingo 3,479 3,482 Domingo Domingo Domingo
7 Domingo 8 3,489 3,492 3,479 3,482 3,490 3,510 3,847 3,985 0,028 0,031
8 0,429 0,621 0,871 1,140 3,25 9 3,499 3,500 3,489 3,492 3,485 3,505 3,782 4,095 0,030 0,031
10 3,505 3,507 3,499 3,500 3,490 3,510 3,865 4,117 0,033
9 0,429 0,621 0,866 1,131 3,25
11 3,511 3,513 3,505 3,507 2,500 3,520 3,844 4,084 0,029 0,032
10 0,427 0,618 0,866 1,134 3,25 12 3,506 3,509 3,511 3,513 3,832 4,110 0,032
11 0,427 0,617 0,858 1,117 3,25 13 Sábado 3,506 3,509 Sábado Sábado Sábado
14 Domingo 3,506 3,509 Domingo Domingo Domingo
12 3,25
15 3,505 3,505 3,506 3,509 3,732 4,131 0,033
13 Sábado (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
14 Domingo Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % Mensual Acumulada anual
2015
2014
Abr-15 118,56 0,39 1,64 1,016
ABRIL 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 May-15 119,23 0,56 2,21 1,022
MAYO 0.151 0.224 0.323 0.542 3.250 Jun-15 119,62 0,25 2,23 1,022

JUNIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Jul-15 120,16 0,45 3,01 1,030
Ago-15 120,61 0,38 3,40 1,034
JULIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250
Set-15 120,65 0,03 3,43 1,034
AGOSTO 0.217 0.358 0.570 0.876 3.250 Oct-15 120,82 0,14 3,58 1,036
SETIEMBRE 0.215 0.350 0.558 0.863 3.250 Nov-15 121,24 0,34 3,93 1,039
Dic-15 121,78 0,45 4,40 1,044
OCTUBRE 0,215 0,350 0,558 0,863 3,250
2016
NOVIEMBRE 0,214 0,342 0,545 0,849 3,250
Ene-16 122,23 0,37 0,37 1,004
DICIEMBRE 0,212 0,334 0,532 0,834 3,250
2015 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
ENERO 0,211 0,332 0,524 0,824 3,250
Variación porcentual Variación
FEBRERO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25 2015
MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Abr-2015 102,161903 -0,05 0,68 1,007
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 May-2015 102,550119 0,38 1,06 1,011

JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250 Jun-2015 102,817342 0,26 1,32 1,013
Jul-2015 102,773215 -0,04 1,28 1,013
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
Ago-2015 103,024204 0,24 1,53 1,015
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250
Set-2015 103,255029 0,22 1,76 1,018
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250
Oct-2015 103,275520 0,02 1,78 1,018
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250
Nov-2015 104,021033 0,72 2,51 1,025
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
Dic-2015 104,101632 0,08 2,59 1,026
2016
2016
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 ENE-2016 104,129063 0,03 0,03 1,000

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 H-3

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
FEBRERO
2016 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,53 0,00007 1,86395 0,34 0,00001 0,68880 banco del mismo banco
2 2,53 0,00007 1,86402 0,33 0,00001 0,68881 Ene-16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,54 0,00007 1,86409 0,33 0,00001 0,68882 Feb-16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,54 0,00007 1,86416 0,33 0,00001 0,68883
5 2,53 0,00007 1,86423 0,33 0,00001 0,68884 Mar-16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
6 2,53 0,00007 1,86430 0,33 0,00001 0,68885 Abr-16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
7 2,53 0,00007 1,86437 0,33 0,00001 0,68886 May-16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,55 0,00007 1,86444 0,33 0,00001 0,68887
9 2,57 0,00007 1,86451 0,33 0,00001 0,68887 Jun-16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
10 2,56 0,00007 1,86458 0,34 0,00001 0,68888 Jul-16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
11 2,56 0,00007 1,86465 0,33 0,00001 0,68889 Ago-16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
12 2,59 0,00007 1,86472 0,34 0,00001 0,68890
13 2,59 0,00007 1,86479 0,34 0,00001 0,68891 Set-16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
14 2,59 0,00007 1,86486 0,34 0,00001 0,68892 Oct-16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
15 2,57 0,00007 1,86493 0,32 0,00001 0,68893 Nov-16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,950

Código Denominación del procedimiento UIT(%) Ley de Modalidades Formativas Laborales

(Según monto de - Autorización, registro y prórroga de convenios de jornada
0.8662
5920 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA Resolución o formativa en horario nocturno
Directiva 001-2000) - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
predominio en la empresa
El que informe 0.4052
1996 MYPES-TUPA Ministerio de Trabajo - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
el cliente
6122 predominio CFP Prácticas preprofesionales
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas - Registro y prórroga de convenios de Prácticas Profesionales 0.3870
1.1987
de Empleo - Registro y prórroga de convenios de Capacitación Laboral Juvenil 0.3948
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. a) De la
1.0974
Agencias Privadas de Empleo pasantía en la empresa
0.4130
Libros varios (Planillas/actas de comité) - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. b) Pasantía
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas 0.2948 por de docentes y catedráticos
5517 / Primera planilla, segunda planilla y siguientes cada 100 páginas Ley de Modalidades Formativas Laborales-Presentación Extemporánea
- Aprobación del Libro de Actas del Comité de Seguridad y 0.9221 por - Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. a) Con
Salud en el trabajo cada 100 páginas predominio en la empresa
0.4052
- Registro y prórroga de Convenio de Aprendizaje. b) Con
Aprobación, prórroga o modificación del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero predominio CFP Prácticas Pre Profesionales
- Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5584 3964 - Registro y prórroga de Convenios de Prácticas Profesionales 0.3870
5333
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de - Registro y prórroga de Convenios de Capacitación Laboral Juvenil 0.3948
0.5610
trabajo de personal extranjero - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. a) De la pa-
Presentaciones extemporáneas varias santía en la empresa
0.41830
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.8104 - Registro y prórroga de Convenio de Pasantía. b) Pasantía
de docentes y catedráticos
- Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad:
0.2948 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito 0.6455 por cada
cultivos o crianza 6130
o fuerza mayor trabajador
- Registro de contratos de trabajo de trabajadores destaca- 6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9506
5541 dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.3039 6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.9221
intermediación laboral
Intermediación Laboral
- Información estadística trimestral de las entidades que - Registro de contratos de trabajo de trabajadores destaca-
0.4610
realizan actividades de intermediación laboral dos de empresas y entidades que realizan actividades de 0.2766
- Presentación extemporánea de contratos de locación de intermediación laboral
1.0416 por contrato
servicios celebrados con las empresas usuarias - Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
6386 Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad 0.3039 6408 establecimientos de las entidades que desarrollan activida- 1.2818
Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad– Pre- des de intermediación laboral
5991 0.7831 - Renovación de la inscripción en el Registro Nacional de Empresas
sentación extemporánea 1.3636
6076 Dictamen económico laboral / Observación 4.6104 y Entidades que realizan actividades de intermediación laboral
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-
Registro y autorización de libros de servicios de calderos, 1.8896
6106 3.0390 des que realizan actividades de intermediación laboral
compresoras y otros equipos a presión
Notas:
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
- Información obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor 0.6455 por cada mtpe_22_01_2015.pdf>.
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos trabajador
- La UIT para el año 2015 ascendió a S/. 3,850.00.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Febrero 2016

 APÉNDICE LEGAL
ÁREA TRIBUTARIA
• Resolución de Superintendencia N° 040-2016/SUNAT (12/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577921)
Dictan disposiciones y aprueban formulario virtual para que los donatarios informen
a la Sunat sobre los fondos y bienes recibidos y su aplicación.
• Resolución de Superintendencia N° 060-2016-EF/30 (12/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577886)
Oficializan modificaciones a la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Proce-
dentes de Contratos con Clientes, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
• Resolución de Superintendencia N° 036-2016/SUNAT (10/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577608)
Modifican el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Opera-
ciones con Terceros.
• Resolución Directoral N° 004-2016-EF/51.01 (09/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577489)
Aprueban Directiva “Metodología para el reconocimiento, medición y registro de
los bienes de Propiedades, Planta y Equipo de las entidades gubernamentales”.
• Resolución de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT (09/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577521)
Sustituyen Anexo de la Resolución N° 036-98/Sunat, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto
no retenido o soliciten devolución del exceso.
• Resolución de Superintendencia Nº 02-2016-SUNAT/5F0000 (05/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577225)
Modifican los procedimientos generales “Importación para el Consumo” INTA-PG.01
(versión 7) e INTA-PG.01-A (versión 2).
• Decreto Supremo N° 016-2016-EF (04/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577129)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N° 30341, Ley que fomenta
la liquidez e integración del mercado de valores, aprobado mediante el Decreto Su-
premo N° 382-2015-EF.
• Resolución Ministerial Nº 031-2016-EF/15 (04/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577130)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo compu-
table de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
• Resolución de Superintendencia N° 029-2016/SUNAT (01/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577013)
Asignación de contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes na-
cionales a unidades orgánicas dependientes de dicha intendencia.
• Resolución de Superintendencia Nº 025-2016/SUNAT (31/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576995)
Modifican Resolución de Superintendencia N° 140-2014/SUNAT que fijan ma-
teria y montos para la emisión de valores y diversas resoluciones de la Intendencia
de Principales Contribuyentes nacionales y sus unidades orgánicas dependientes.
ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL
• Resolución Suprema N° 033-2016-PCM (12/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577877)
Resolución suprema que crea la Comisión Multisectorial, de naturaleza temporal,
encargada de elaborar el informe que contenga la propuesta de Reglamento de la
Ley Nº 30364, Ley para prevenir, sancionar y erradicar la violencia contra las mu-
jeres y los integrantes del grupo familiar.
• Resolución Administrativa N° 020-2016-CE-PJ (10/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577618)
Crean el Programa Nacional para la Implementación de la Ley N° 30364, Ley para
prevenir, sancionar y erradicar la violencia contra las mujeres y los integrantes del
grupo familiar.
• Resolución Ministerial Nº 025-2016-TR (04/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577143)
Autorizan a la Dirección General de Formación Profesional y Capacitación Laboral
a regular normativamente en materia de Normalización y certificación de compe-
tencias laborales.
• Resolución Ministerial Nº 017-2016-TR (03/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577067)
Aprueban “Plan de Actuación de Capacitación Dual para la Mejora de la Empleabi-
lidad, a través de la Capacitación Dual”.
• Resolución Ministerial Nº 021-2016-TR (03/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577068)
Oficializan II Taller Nacional de Planificación y Gestión del Centro de Empleo que
se realizará en la ciudad de Lima.
• Resolución de Superintendencia Nº 015-2016-SUNAFIL (30/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576895)
Disponen publicar proyecto de “Directiva para el ejercicio de la función inspectiva en
materia de Seguridad y Salud en el Trabajo” en el portal institucional de la Sunafil.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 006-2016-SERVIR-PE
(29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576779)
Formalizan la aprobación de la Directiva “Reglas y Estructura del Servicio Civil de
Carrera de la Ley N° 30057, Ley del Servicio Civil”.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 005-2016-SERVIR-PE
(28/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576694)
Disponen la publicación en el portal institucional de Servir, de proyecto de directiva
“Reglas y estructura aplicables a los Servidores de Actividades Complementarias de
la Ley N° 30057, Ley del Servicio Civil” y su exposición de motivos.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 004-2016-SERVIR-PE
(28/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576617)
Modifican Directiva N° 001-2015-SERVIR/GPGSC “Familias de Puestos y Roles y
Manual de Puestos Tipo (MPT) aplicables al régimen del servicio civil”.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 008-2016-SERVIR-PE
(28/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576695)
Disponen la publicación en el portal de Servir, de proyecto de directiva “Normas
para la Gestión de los Procesos de Selección en el Régimen de la Ley N° 30057,
Ley del Servicio Civil”, su anexo y exposición de motivos.
ÁREA FINANCIERA
• Resolución SBS Nº 652-2016 (09/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577551)
Modifican el Reglamento de Tarjetas de Crédito y Débito, el Reglamento de Trans-
parencia de Información y Contratación con Usuarios del Sistema Financiero y el
Anexo 2 de la Circular N° 184-2015 - Circular de Atención al Usuario.
• Resolución SBS Nº 603-2016 (06/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577372)
Modifican el “Reglamento de cómputo de instrumentos representativos de capital
en el patrimonio efectivo de las empresas del sistema financiero”, el “Reglamento
CONTADORES & EMPRESAS / N° 271 I-1
80 APÉNDICE LEGAL
de requerimientos patrimoniales de las empresas de seguros y reaseguros” y
aprueban otras medidas.
• Resolución SBS Nº 604-2016 (06/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577376)
Incorporan Tercera Disposición Final y Transitoria al Reglamento de constitución
de reservas matemáticas de los seguros sobre la base del calce entre activos y pa-
sivos de las empresas de seguros, aprobado por Resolución N° 562-2002 y sus
normas modificatorias.
• Resolución SMV Nº 022-2016-SMV/02 (03/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577094)
Aprueban tarifas por el servicio de Registro Centralizado de Facturas Negociables a
que se refiere el capítulo XVII “Del Registro Centralizado de las Facturas Negocia-
bles” del Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV, así como la modificación de las
tarifas 4, 9, 10 y 11 del tarifario de Cavali S.A. ICLV.
• Resolución SMV Nº 003-2016-SMV/01 (02/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577031)
Modifican el Reglamento del Mercado Integrado Latinoamericano.
• Circular Nº 003-2016-BCRP (02/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577038)
Índice de reajuste diario a que se refiere el artículo 240 de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de febrero de 2016.
• Circular Nº 002-2016-BCRP (31/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576976)
Disposiciones de Encaje en moneda nacional.
• Resolución SMV Nº 002-2016-SMV/01 (30/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576891)
Modifican las Normas Sobre la Presentación de Estados Financieros Auditados
por Parte de las Sociedades o Entidades a las que se Refiere el artículo 5 de la Ley
N° 29720, y aprueban el “Formato de Descargos de las Entidades No Supervisadas”.
• Resolución SMV Nº 001-2016-SMV/01 (30/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576891)
Autorizan difusión del proyecto normativo que modifica el Reglamento del Mercado
Alternativo de Valores - MAV, en el Portal del Mercado de Valores.
• Resolución SBS Nº 497-2016 (29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576795)
Modifican procedimientos N°s. 99 y 100 del TUPA de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
• Resolución SBS Nº 395-2016 (28/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576725)
Aprueban Norma que regula los mecanismos y procedimientos para que la UIF-Perú
congele administrativamente los fondos u otros activos de las personas o entidades
vinculadas al financiamiento del terrorismo, identificadas en el marco de resolu-
ciones del Consejo de Seguridad de las Naciones Unidas.
OTRAS NORMAS
• Resolución Jefatural N° 0064-2016-ONAGI-J (12/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577903)
Modifican conformación de la Comisión de Fortalecimiento Ético y Lucha Contra
la Corrupción – COFELUC.
• Resolución Jefatural N° 460-2015-INEI (11/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577744)
Autorizan ejecución de la “Encuesta Nacional de Variación Mensual del Empleo”
durante el año 2016.
• Resolución Administrativa N° 011-2016-CE-PJ (10/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577617)
Implementan el Módulo web del “Servicio de Intérpretes y Traductores de Lenguas
Indígenas u Originarias del Poder Judicial”.
• Decreto Supremo N° 001-2016-IN (09/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577491)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N°28950, Ley contra
la Trata de Personas y el Tráfico Ilícito de Migrantes, y crea la Comisión Mul-
tisectorial de naturaleza permanente contra la Trata de Personas y el Tráfico
Ilícito de Migrantes.
• Resolución Jefatural Nº 051-2016-INEI (08/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577450)
Autorizan ejecución de la “Encuesta Permanente de Empleo” – 2016.
I-2 1ra. quincena - Febrero 2016
• Resolución Directoral Nº 067-2015-PRODUCE/DGSF (08/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577443)
Aprueban el modelo de Convenio de abastecimiento de descartes y residuos de re-
cursos hidrobiológicos, así como de aquella materia prima no considerada por selec-
ción de talla, peso o calidad, respecto a los recursos anchoveta y anchoveta blanca.
• Resolución de Superintendencia Nº 025-2016-SUSALUD/S
(07/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577410)
Aprueban el Programa Anual de Supervisión de SUSALUD para el período 2016.
• Resolución Viceministerial Nº 003-2016-EF/15.01 (05/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577208)
Precios CIF de referencia para la aplicación del derecho variable adicional o re-
baja arancelaria a las importaciones de maíz, azúcar, arroz y leche entera en polvo.
• Resolución de Superintendencia Nº 031-2016/SUNAT (04/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577159)
Aprueban cronograma y relación de premios de los sorteos de comprobantes de
pago a nivel nacional para el año 2016.
• Resolución Administrativa Nº 021-2016-CE-PJ (04/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577162)
Dictan medidas para brindar mayor celeridad y eficiencia en la tramitación de pro-
cesos ante la Tercera Sala Penal Liquidadora de la Corte Superior de Justicia de Lima.
• Resolución Suprema N° 010-2016-RE (03/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577064)
Remiten al Congreso de la República, la documentación relativa al “Convenio rela-
tivo a la Importación Temporal”.
• Resolución Jefatural Nº 026-2016/SIS (02/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577030)
Aprueban la Directiva Administrativa N° 001-2016-SIS/GA-V.01, “Directiva Ad-
ministrativa que regula el funcionamiento de las Oficinas de Atención al Ase-
gurado en las Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud - IPRESS Pú-
blicas” y sus Anexos.
• Resolución Jefatural N° 044-2016-INEI (01/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577011)
Índices de precios al consumidor a nivel nacional y de Lima Metropolitana, corres-
pondientes al mes de enero de 2016.
• Resolución Jefatural N° 045-2016-INEI (01/02/2016)
Diario oficial El Peruano (577011)
Índice de precios al por mayor a nivel nacional, correspondiente al mes de enero
de 2016.
• Resolución Ministerial N° 024-2016-EF/15 (31/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576949)
Aprueban Metodología para el cálculo de las cuentas estructurales.
• Resolución Administrativa Nº 003-2016-J-ODECMA-CSJLI/PJ
(30/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576900)
Establecen nuevo Rol del Programa de Quejas Verbales Itinerantes de la ODECMA
de Lima para el año 2016.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 007-2016-SERVIR-PE
(29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576782)
Aprueban el Cronograma de la Convocatoria Anual 2016 del Programa Piloto
de Crédito-Beca y la actualización del listado de las 500 mejores universi-
dades del mundo.
• Resolución Ministerial Nº 022-2016-EF/50 (29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576757)
Aprueban Índices de distribución de la regalía minera correspondientes al mes de
diciembre de 2015.
• Resolución Ministerial Nº 051-2016-MINEDU (29/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576770)
Modifican Normas y orientaciones para el desarrollo del año escolar 2016 en
instituciones educativas y programas de la Educación Básica, aprobadas por R.M.
N° 572-2015-MINEDU.
• Resolución Ministerial Nº 052 2016 IN/DGCO (28/01/2016)
Diario oficial El Peruano (576685)
Aprueban “Plan Anual de Reducción del Espacio Cocalero Ilegal en el Perú 2016”.