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Contenido
La declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas: algunos
INFORME TRIBUTARIO I-1
comentarios
El beneficio de la deducción adicional sobre las remuneraciones a traba-
I-7
jadores discapacitados (Parte I)
Suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
I-11
ACTUALIDAD Y de rentas de cuarta categoría
APLICACIÓN PRÁCTICA Principales aspectos que modifican el Código Tributario de acuerdo al
I-14
Decreto Legislativo N.° 1263 (Parte II)
Fiscalización parcial electrónica: a propósito de la Resolución de Superin-
I-17
tendencia N.° 303-2016/SUNAT
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la Renta en la amortización de un
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL activo intangible que se genera por el derecho de uso que se otorga a un I-23
concesionario respecto de los bienes de una concesión?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Aspectos tributarios de la región Selva I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributario
rentas no declaradas: algunos comentarios
Ficha Técnica Frente a las dificultades propias que en- país declarar y, de ser el caso, repatriar e
frentaría el fisco peruano respecto de la invertir en el Perú sus rentas no declaradas,
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci fiscalización por capitales y rentas en el a efectos de regularizar sus obligaciones
Título : La declaración, repatriación e inversión de territorio extranjero, además de tomar en tributarias respecto de dicho impuesto.
rentas no declaradas: algunos comenta- cuenta que las rentas de fuente exterior
rios y capitales no siempre son declarados ¿Es acaso este mecanismo una especie
por los contribuyentes domiciliados en de amnistía?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017 el Perú, se ha otorgado una especie de Sobre el tema, podemos indicar que sí y lo
amnistía a favor de aquellas personas que que pretende el Estado peruano es procurar
cuenten con capitales e inversiones no que los contribuyentes que son domicilia-
declaradas ante el fisco peruano. dos en el Perú puedan declarar las rentas
1. Introducción En este sentido, el pasado 11 de diciem- o ingresos que cuentan y que no hayan
El contar con un capital representado en bre del 2016 se publicó en el diario oficial sido comunicadas de manera oportuna al
dinero o en valores constituye para muchas El Peruano el Decreto Legislativo N.º 1264, fisco, permitiendo a través de un régimen
personas un mecanismo de solvencia y el cual estableció un régimen temporal y muy particular y con una tasa baja lograr
de seguridad, el cual permite enfrentar sustitutorio del impuesto a la renta para que estos retornen al país y sean invertidos.
escenarios de crisis económica, y es por la declaración, repatriación e inversión de
ello que se procura conservar dicho capital. rentas no declaradas, lo cual en términos 3. ¿A quiénes se les aplica el
Como regla general, el capital en mención
más sencillos equivaldría a decir que se régimen de la declaración, re-
trata de una amnistía con determinados patriación e inversión de rentas
permanece en el país donde reside quien parámetros.
es el titular del mismo y en pocos casos se no declaradas?
busca invertir dicho capital en el exterior. El motivo del presente informe es dar a De conformidad con lo indicado por
En este último supuesto intervienen diver- conocer los detalles del decreto, obser- el artículo 3 del Decreto Legislativo
sos factores como el control de cambios, las vando que aún el Ministerio de Economía
N.º 1264, se indican dos reglas claramen-
políticas económicas expansivas o restric- y Finanzas no ha publicado el dispositivo
te determinadas.
tivas, las dificultades o trabas en las inver- reglamentario. Además se ha tomado
siones, el estatismo y las nacionalizaciones, en cuenta las modificatorias realizadas a 3.1. Sobre quienes se aplica
través del Decreto Legislativo N.º 1313,
la afectación tributaria, la movilidad de los El numeral 3.1 del artículo 3 del Decreto
el cual fuera publicado en el diario oficial
capitales, entre otras situaciones. Legislativo N.º 1264 indica que se crea un
El Peruano el 31 de diciembre del 2016.
En nuestro país existen algunas personas, régimen aplicable a aquellos contribuyen-
sociedades conyugales o sucesiones indi- tes domiciliados en el país que a la fecha
2. ¿Cuál es el objeto del Decreto de acogimiento de este régimen cuenten
visas que han retirado del país capitales
para poder invertirlos en el exterior o tam- Legislativo N.º 1264? con rentas no declaradas generadas hasta
Conforme lo indica el texto del artículo 1 el ejercicio gravable 2015.
bién han generado rentas en el exterior y
no los han declarado en el territorio nacio- del Decreto Legislativo N.º 1264, se indica Lo antes mencionado considera las rentas
nal, situación que para la Administración que el objeto de la presente norma es que no fueron declaradas hasta el ejercicio
tributaria implica algún tipo de omisión establecer un régimen temporal y sustitu- gravable 2015, pudiendo comprender
de ingresos que impide que se tribute de torio del impuesto a la renta que permita entonces los años 2015, 2014, 2013,
manera correcta y completa. a los contribuyentes domiciliados en el 2012, 2011, 2010 y anteriores.
Porcentaje Adicional
Solución
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
procedimiento: categoría calculado sobre el total discapacidad
de trabajadores
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis- Hasta 30 % 50 %
capacidad que laboran para el empleador
Más de 30 % 80 %
4. Comparamos con el límite anual para cada trabaja- Podemos ver del cuadro que los importes adicionales dedu-
dor cibles por cada trabajador exceden los límites de S/ 20,400 y
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró el S/ 10,200, respectivamente. Por lo tanto, los montos a deducir
año completo: 24 RMV son los límites máximos.
La RMV al cierre del ejercicio 2016 fue de S/ 850. 5. Determinamos la renta neta del ejercicio
Trabajador 6: laboró 6 meses, entonces el límite es seis meses discapacitados (S/ 102,000 + S/ 10,200) -112,200
por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV Pérdida tributaria -64,200
Impuesto a la renta 0
S/ 850 x 12 = S/ 10,200 → Límite máximo
(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestría con mención en Política y
Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro
del staff de asesores tributarios del Instituto Pacífico. Ex servidora pública de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat).
Paso N.° 1
Deberá ingresar a icono de opciones sin clave SOL.
Paso N.° 4
Al ingresar en el formulario 1609, deberá registrar la fecha
en que empieza a percibir rentas de cuarta categoría, luego el
formulario le solicita la información respecto del monto que Paso N.° 2
proyecta percibir por rentas de cuarta y quinta categoría. Estas
La acción que sigue es ingresar a la opción de consulta de decla-
casillas deben ser debidamente llenadas con valores numéricos,
raciones y solicitudes, para acceder a la consulta del formulario
aun cuando el monto a consignar sea igual a cero.
N.° 1609.
Paso N.° 3
Cuando se apertura la consulta de la solicitud de suspensión de
retenciones de cuarta categoría, deberá registrar su número de
RUC y el número de orden que le autorizó Sunat al momento
de presentar su solicitud.
Paso N.° 5
Una vez ingresado los datos descritos en el párrafo anterior, se
generará automáticamente un número de operación en tanto
la solicitud ha sido autorizada. El referido número de operación
Paso N.° 4
debe ser guardado por el contribuyente, pues este le permitirá
acceder a su solicitud de suspensión en el momento que requiera Una vez ingresado sus datos, se mostrará la constancia de suspen-
presentar al usuario (agente de retención) del servicio que brinda. sión, la cual puede ser impresa o enviada a un correo electrónico.
6. ¿Desde qué fecha surte efecto la constancia de • Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere
los S/.1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.
suspensión y cuál es su vigencia?
• Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o
Cuando la Administración tributaria autoriza la solicitud de
entrega, según corresponda, de la constancia de autorización
suspensión de retenciones de cuarta, esta tendrá vigencia hasta
de suspensión vigente.
el 31 de diciembre del ejercicio en curso.
De acuerdo al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia 9. Formato para la presentación excepcional de la
N.° 013-2007/SUNAT, la autorización de suspensión surtirá solicitud
efecto en el caso de:
Los contribuyentes podrán excepcionalmente presentar la soli-
• Las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría citud de suspensión utilizando el formato anexo a la Resolución
que se pongan a disposición del contribuyente a partir del de Superintendencia N.° 004-2009/SUNAT, denominado “Guía
día calendario siguiente de su otorgamiento. para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos
• En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario a cuenta”, el cual se encontrará a disposición de los interesados
en que se emite la constancia de autorización. en Sunat Virtual, siempre que se encuentren en los siguientes
Asimismo, la Administración tributaria ha manifestado a través supuestos:
del Informe N.° 115-2015-SUNAT/5D0000 lo siguiente: a) Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
Tratándose del supuesto en que la constancia de autorización de exceder sus ingresos los límites establecidos, siempre que:
suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta (i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido
categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emi- considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
sión del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
por el cual se emite este, no existe la obligación de retener el originales o rectificatorias presentadas y
referido impuesto con ocasión de dicho pago. (ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calenda-
rio desde la fecha del rechazo de la Solicitud en Sunat
7. ¿Qué datos debe consignar la constancia de Virtual.
autorización de suspensión? b) El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
• Número de orden de la operación mediante la cual se emite El referido formato es el siguiente:
dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a través de
Sunat Virtual).
• Resultado de la solicitud.
• Identificación del contribuyente.
• Fecha de presentación de la solicitud.
• Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
• Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las de-
pendencias o centros de servicios al contribuyente).
Continuando con el numeral 11.1. del presente análisis sobre la mo- Carta finanza que garan- Carta fianza vinculada a resolucio-
dificación del artículo 137 del Código Tributario1, afirmamos que, no tiza la resolución de de- nes de multa
obstante la importancia de la institución de la defensa legal asistida por terminación en el caso de
un abogado colegiado, el legislador ha decidido omitirla en la norma aplicación de normas de
tributaria, por lo que ya no es un requisito de admisibilidad para pre- precios de transferencia
sentar el recurso con lo cual queda hacer simplemente la presentación
de un escrito fundamentado. La actualización y vigencia de La actualización y vigencia de la carta
la carta fianza para garanti- fianza será de 20 días hábiles en el caso
zar el pago de la resolución de reclamaciones contra resoluciones
Los requisitos eran los siguientes: de determinación emitida se de multa que sustituyan aquellas que
• La autorización por letrado en los lugares donde la defensa extiende por exigencia a 12 establezcan sanciones de comiso de
fuera cautiva meses. bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de esta-
• Nombre del abogado que lo autoriza blecimiento u oficina de profesionales
independientes.
• Firma del abogado
• Número de registro hábil del abogado
En concreto, lo que el legislador realiza es endurecer los casos
Lo que podemos decir sobre este punto es que el legislador donde se aplican normas de precios de transferencia cuando se
establece que la responsabilidad de la contratación de quien reclamen resoluciones; en el caso de sustitución de sanciones por
fundamenta su escrito no depende que esté consignado en el resoluciones de multa cuando se reclamen, sean garantizadas
documento que se presenta, porque ese dato no hace por sí mismo
mediante carta fianza hasta por 20 días hábiles.
que el “fundamento” garantice la defensa de los derechos de los
contribuyentes ni que la Administración tributaria le dé la razón.
Por ello, en los tiempos que corren con el flujo de información y
12. Sobre los medios probatorios extemporáneos
con los medios que se cuentan, este requisito formal de admisi- en reclamación
bilidad pierde relevancia frente a la efectividad que se conozca el Sobre la modificación del artículo 141 del Código Tributario, se
caso de fondo, ya que los requisitos formales son importantes en establece lo siguiente:
la medida que sean necesarios para la realidad en que se vive.
Pero cuando dicha formalidad pierde fuerza e importancia, se Medios probatorios extemporáneos en reclamación
convierte más en un obstáculo que en una medida de seguridad
para la defensa de los derechos de las personas, ya que el nom- Texto derogado Texto modificado
bre y sello del abogado colegiado y su habilidad en plantear el Artículo 141.- MEDIOS PROBATORIOS Artículo 141.- MEDIOS PROBATO-
escrito, en sí mismo, no garantizan que el “fundamento” evite EXTEMPORÁNEOS RIOS EXTEMPORÁNEOS
los efectos nocivos del riesgo tributario que se presente. No se admitirá como medio probatorio No se admitirá como medio pro-
El esfuerzo del contribuyente es asumir la responsabilidad de bajo responsabilidad, el que habiendo batorio bajo responsabilidad, el
sido requerido por la Administración que habiendo sido requerido por la
contratar los mejores servicios de defensa legal para presentar tributaria durante el proceso de veri- Administración tributaria durante el
los mejores fundamentos y esto no depende que se consigne la ficación o fiscalización no hubiera sido proceso de verificación o fiscalización
autorización del abogado. presentado y/o exhibido, salvo que el no hubiera sido presentado y/o exhi-
deudor tributario pruebe que la omisión bido, salvo que el deudor tributario
Ahora bien, el nombre del abogado sí se mantendrá en los no se generó por su causa o acredite la pruebe que la omisión no se generó
escritos a efectos de acreditar el gasto —y sea aceptado como cancelación del monto reclamado vincu- por su causa o acredite la cancelación
lado a las pruebas presentadas actualiza- del monto reclamado vinculado a las
deducible— por el uso de los servicios profesionales, sobre todo do a la fecha de pago, o presente carta pruebas presentadas actualizado a la
los sujetos perceptores de renta de tercera categoría y los de fianza bancaria o financiera por dicho fecha de pago, o presente carta fianza
rentas del trabajo a partir del ejercicio fiscal 2017 emitiendo su monto, actualizada hasta por nueve (9) bancaria o financiera u otra garantía
recibo por honorarios electrónicos. meses o doce (12) meses tratándose de por dicho monto que la Adminis-
la reclamación de resoluciones emitidas tración tributaria establezca por
como consecuencia de la aplicación de Resolución de Superintendencia,
11.2. Sobre las cartas fianza como requisito de admisibi- las normas de precios de transferencia, actualizada hasta por nueve (9)
lidad posteriores de la fecha de la interposi- meses o doce (12) meses tratándose
ción de la reclamación. de la reclamación de resoluciones
Sobre la vigencia de las cartas fianza en los recursos de reclama- emitidas como consecuencia de la
ción, los plazos de nueve meses variarán a 12 meses en el caso de aplicación de las normas de precios
de transferencia
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Con estudios
de especialización por el III Programa de Especialización en Tributación de la Universidad del Pacífico.
1 El texto único ordenado del Código Tributario fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF.
En caso de que la Administración de- o veinte (20) días hábiles tratándose Artículo 146.- REQUISITOS DE LA APE- Artículo 146.- REQUISITOS DE LA
clare infundada o fundada en parte la de la reclamación de resoluciones de LACIÓN APELACIÓN
reclamación y el deudor tributario apele multa que sustituyan a aquellas que La apelación de la resolución ante el La apelación de la resolución ante
dicha resolución, este deberá mantener establezcan sanciones de comiso Tribunal Fiscal deberá formularse dentro el Tribunal Fiscal deberá formularse
la vigencia de la carta fianza durante la de bienes, internamiento temporal de los quince (15) días hábiles siguientes dentro de los quince (15) días hábiles
etapa de la apelación por el mismo monto, de vehículos y cierre temporal de a aquél en que se efectuó su notificación, siguientes a aquél en que efectuó su
plazos y períodos señalados en el Artículo establecimiento u oficina de profe- mediante un escrito fundamentado y au- notificación, mediante un escrito fun-
137. La carta fianza será ejecutada si el sionales independientes, posteriores torizado por letrado en los lugares damentado. El administrado deberá
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte de la fecha de la interposición de la donde la defensa fuera cautiva, el afiliarse a la notificación por medio
la resolución apelada, o si esta no hubiese reclamación. cual deberá contener el nombre del electrónico del Tribunal Fiscal, con-
sido renovada de acuerdo a las condi- abogado que lo autoriza, su firma y forme a lo establecido mediante
En caso la Administración tributaria
ciones señaladas por la Administración número de registro hábil. Asimismo, resolución ministerial del Sector
declare infundada o fundada en parte
tributaria. Si existiera algún saldo a favor se deberá adjuntar al escrito, la hoja Economía y Finanzas. Tratándose de
la reclamación y el deudor tributario
del deudor tributario, como consecuencia de información sumaria correspon- la apelación de resoluciones emitidas
apele dicha resolución, este deberá
de la ejecución de la carta fianza, será diente, de acuerdo al formato que como consecuencia de la aplicación de
mantener la vigencia de la carta fianza
devuelto de oficio. hubiera sido aprobado mediante las normas de precios de transferencia,
bancaria o financiera u otra garantía
durante la etapa de la apelación por el Resolución de Superintendencia. el plazo para apelar será de treinta (30)
monto, plazos y períodos señalados en Tratándose de la apelación de resolucio- días hábiles siguientes a aquel en que
el Artículo 148. La carta fianza será nes emitidas como consecuencia de la se efectuó la notificación.
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma aplicación de las normas de precios de
[...]
o revoca en parte la resolución apelada, transferencia, el plazo para apelar será
o si esta no hubiese sido renovada de de treinta (30) días hábiles siguientes a La apelación será admitida vencido el
acuerdo a las condiciones señaladas aquel en que se efectuó su notificación plazo señalado en el primer párrafo,
por la Administración tributaria. Si certificada. siempre que se acredite el pago de la
existiera algún saldo a favor del deudor totalidad de la deuda tributaria apelada
[…]
tributario, como consecuencia de la eje- actualizada hasta la fecha de pago o
cución de la carta fianza, será devuelto La apelación será admitida vencido el pla- se presente carta fianza bancaria o
de oficio. [...] zo señalado en el primer párrafo, siempre financiera por el monto de la deuda
que se acredite el pago de la totalidad de actualizada hasta por doce (12) meses
la deuda tributaria apelada actualizada posteriores a la fecha de la interpo-
12.1. Otras garantías por medios probatorios extemporá- hasta la fecha de pago o se presente sición de la apelación, y se formule
carta fianza bancaria o financiera por el dentro del término de seis (6) meses
neos monto de la deuda actualizada hasta por contados a partir del día siguiente a
Una de las modificaciones que dan mayores facilidades a los contri- doce (12) meses posteriores a la fecha aquel en que se efectuó la notificación.
de la interposición de la apelación, y se La referida carta fianza debe otorgarse
buyentes consiste en admitir la presentación de otras garantías que formule dentro del término de seis (6) por un periodo de doce (12) meses y
equivalgan al monto reclamado, vinculadas a dichas pruebas extem- meses contados a partir del día siguiente renovarse por periodos similares dentro
poráneas y ya no solamente que sean cartas fianza que emiten las a aquél en que se efectuó la notificación del plazo que señale la Administración
entidades financieras. Ello va a permitir que muchas otras personas certificada. La referida carta fianza debe tributaria. La carta fianza será ejecutada
otorgarse por un período de doce (12) si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
que no tienen la posibilidad de lograr una carta fianza, lo puedan meses y renovarse por periodos similares en parte la resolución apelada, o si ésta
hacer con otros tipos de garantía en el caso de la presentación de dentro del plazo que señale la Adminis- no hubiese sido renovada de acuerdo
medios probatorios extemporánea en los recursos de reclamación. tración. La carta fianza será ejecutada si a las condiciones señaladas por la
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en Administración tributaria. Los plazos
No obstante, la Sunat establecerá qué otras garantías se permitirán parte la resolución apelada, o si ésta no señalados en doce (12) meses variarán
mediante la emisión de resolución de superintendencia. hubiese sido renovada de acuerdo a las a dieciocho (18) meses tratándose de
condiciones señaladas por la Adminis- la apelación de resoluciones emitidas
Por ello, se supera la condición de que solo era admitido que tración tributaria. Los plazos señalados como consecuencia de la aplicación
se pueda acreditar la omisión de la presentación de los medios en doce (12) meses variarán a dieciocho de las normas de precios de transfe-
probatorios por causa ajena al administrado, o la acreditación (18) meses tratándose de la apelación de rencia, y a veinte (20) días hábiles
resoluciones emitidas como consecuencia tratándose de apelación de resolu-
de la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas de la aplicación de las normas de precios ciones emitidas contra resoluciones
presentadas, o carta fianza, ahora se podrá realizar mediante de transferencia. de multa que sustituyan comiso,
otras garantías. (…)
internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u ofici-
na de profesionales independientes.
12.2. Actualización de la carta fianza
[...]
Ahora la actualización de la carta fianza de garantía será de 20
días hábiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones
de multa, aquellas que sustituyan sanciones por infracciones Sobre los requisitos de admisibilidad de los recursos de recla-
tributarias cometidas posteriormente a la fecha de interposición mación contra resoluciones de determinación o de multa que
de la reclamación como son: emite la Administración tributaria, al igual que el artículo 137 del
Código Tributario en el caso de los requisitos para ser admitido
- Comiso de bienes,
el recurso de apelación contra resoluciones de intendencia para
- Internamiento temporal de vehículos y, ser resuelto por ante la jurisdicción administrativa del Tribunal
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesio- Fiscal, se establece los siguientes requisitos:
nales independientes.
La carta fianza por el plazo de 20 días hábiles para el supues- • Ahora solo se requiere escrito fundamentado. Ya no es necesario
consignar los datos del abogado colegiado.
to de las reclamaciones contra resoluciones de multa que se
presentan de forma extemporánea, constituye una novedad • El nuevo requisito de admisibilidad para la presentación de apelacio-
nes ante el Tribunal Fiscal es la afiliación a la notificación por medios
que permite dar mayores facilidades a los administrados para de comunicación electrónica y siempre que cumpla lo establecido por
ejercer sus derechos de poder presentar medios impugnatorios el Ministerio de Economía y Finanzas mediante resolución ministerial.
de forma extemporánea. • En el caso de la vigencia de la carta fianza, se establece una novedad:
el plazo de 20 días hábiles en el caso de apelaciones de resoluciones
13. Sobre los requisitos de la apelación emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso, inter-
namiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina
Sobre la modificación del artículo 146 del Código Tributario, se de profesionales independientes.
establece lo siguiente:
14. Sobre los medios probatorios admisibles ante Sobre el plazo para resolver la apelación
el Tribunal Fiscal Texto derogado Texto modificado
Sobre la modificación del artículo 148 del Código Tributario, se Artículo 150.- PLAZO PARA RESOLVER Artículo 150.- PLAZO PARA RESOL-
establece lo siguiente: LA APELACIÓN VER LA APELACIÓN
[...] [...]
Sobre los medios probatorios admisibles La Administración Tributaria o el apelante La Administración tributaria o el
podrán solicitar el uso de la palabra den- apelante podrán solicitar el uso de
Texto derogado Texto modificado tro de los cuarenticinco (45) días hábiles la palabra dentro de los treinta (30)
de interpuesto el recurso de apelación, días hábiles de interpuesto el recurso
contados a partir del día de presentación de apelación, contados a partir del
Artículo 148.- MEDIOS PROBATO- Artículo 148.- MEDIOS PROBATO- del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal día de presentación del recurso, de-
RIOS ADMISIBLES RIOS ADMISIBLES señalar una misma fecha y hora para el biendo el Tribunal Fiscal señalar una
informe de ambas partes. misma fecha y hora para el informe
No se admitirá como medio probato- de ambas partes.
rio ante el Tribunal Fiscal la documen- [...]
No se admitirá como medio pro- [...]
tación que habiendo sido requerida El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse
batorio ante el Tribunal Fiscal la
en primera instancia no hubiera sido sobre aspectos que, considerados en la Cuando el Tribunal Fiscal constate
documentación que habiendo sido
presentada y/o exhibida por el deudor reclamación, no hubieran sido exami- la existencia de vicios de nulidad,
requerida en primera instancia no
tributario. Sin embargo, dicho órgano nados y resueltos en primera instancia; además de la declaración de nuli-
hubiera sido presentada y/o exhi-
resolutor deberá admitir y actuar en tal caso declarará la nulidad e insub- dad deberá pronunciarse sobre el
bida por el deudor tributario. Sin
aquellas pruebas en las que el deudor sistencia de la resolución, reponiendo fondo del asunto, de contarse con
embargo, dicho órgano resolutor
tributario demuestre que la omisión el proceso al estado que corresponda. los elementos suficientes para ello,
deberá admitir y actuar aquellas
de su presentación no se generó por salvaguardando los derechos de los
pruebas en las que el deudor tri-
su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal administrados. Cuando no sea posi-
butario demuestre que la omisión
deberá aceptarlas cuando el deudor ble pronunciarse sobre el fondo del
de su presentación no se generó
tributario acredite la cancelación del asunto, se dispondrá la reposición
por su causa. Asimismo, el Tribunal
monto impugnado vinculado a las del procedimiento al momento en
Fiscal deberá aceptarlas cuando
pruebas no presentadas y/o exhibidas que se produjo el vicio de nulidad.
el deudor tributario acredite la
por el deudor tributario en primera
cancelación del monto impugnado
instancia, el cual deberá encontrarse
vinculado a las pruebas no presen-
actualizado a la fecha de pago.
tadas y/o exhibidas por el deudor Por ello, podemos afirmar sobre los siguientes cambios:
tributario en primera instancia, el
cual deberá encontrarse actualiza-
- El uso de la palabra podrá solicitarse dentro de los 30 días
do a la fecha de pago, o presente hábiles de interpuesto el recurso de apelación y ya no en
carta fianza bancaria o financie- 45 días hábiles.
ra por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o - Sobre el fondo del asunto: cuando el Tribunal Fiscal iden-
dieciocho (18) meses tratándose tifique la existencia de vicios de nulidad, así como una
de la apelación de resoluciones declaración de nulidad, estará obligada a pronunciarse
emitidas como consecuencia de sobre el fondo del asunto, de contarse sobre los elementos
la aplicación de normas de pre-
cios de transferencia, o veinte suficientes para ello, con el fin de salvaguardar los derechos
(20) días hábiles tratándose de de los administrados.
apelación de resoluciones que
resuelven reclamaciones con-
- Un cambio fundamental es que solo cuando no sea posible
tra resoluciones de multa que pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondrá la re-
sustituyan a aquellas que esta- posición del procedimiento al momento en que se produjo
blezcan sanciones de comiso de el vicio de nulidad y ya no por motivos formales.
bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficinas de 16. Sobre las resoluciones de cumplimiento
profesionales independientes;
posteriores a la fecha de inter- Sobre la modificación del segundo párrafo del artículo 156 del
posición de la apelación. Código Tributario, se establece lo siguiente:
[...]
Sobre las resoluciones de cumplimiento
Texto derogado Texto modificado
La modificación, en el caso de los medios probatorios extempo-
Artículo 156.- RESOLUCIONES DE Artículo 156.- RESOLUCIONES DE
ráneos en la presentación de recursos de apelación, establece que CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
para ser aceptados los medios probatorios no presentados en la
[...] [...]
etapa de reclamos ante la Sunat, el deudor podrá presentar carta
En caso que se requiera expedir resolu- En caso que se requiera expedir
fianza o bancaria equivalentes al monto impugnado vinculado a ción de cumplimiento o emitir informe, resolución de cumplimiento o emitir
los medios probatorios, actualizado hasta por 12 meses, y en el se cumplirá con el trámite en el plazo informe, se cumplirá con el trámite en
caso de la aplicación de las normas de precios de transferencias máximo de noventa (90) días hábiles el plazo máximo de noventa (90) días
por 18 meses, y en el caso de la presentación de 20 días hábiles de notificado el expediente al deudor hábiles de notificado el expediente a
tributario, debiendo iniciarse la trami- la Administración tributaria, de-
por apelación por temas de multa que sustituyan a aquellas tación de la resolución de cumplimiento biendo iniciarse la tramitación de la
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento dentro de los quince (15) primeros días resolución de cumplimiento dentro de
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u hábiles del referido plazo, bajo responsa- los quince (15) primeros días hábiles
oficinas de profesionales independientes. bilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale del referido plazo, bajo responsabili-
plazo distinto. dad, salvo que el Tribunal Fiscal señale
Ello constituye toda una novedad, ya que no estaba contemplada plazo distinto.
la presentación de cartas fianza para garantizar los montos ape-
lados por montos acreditados por pruebas nuevas no actuados En la etapa de cumplimiento de resoluciones que emite el Tribu-
en la etapa de reclamación. nal Fiscal, la facultad para volver a determinar la deuda tributaria
por la Sunat está limitada a los parámetros establecidos por el
Tribunal Fiscal, debiendo la Administración tributaria limitarse
15. Sobre el plazo para resolver la apelación
a dar cumplimiento a lo resuelto por dicha instancia.
Sobre la modificación del segundo y último párrafo del artículo
150 del Código Tributario, se establece lo siguiente: Continuará en la siguiente edición.
Ficha Técnica establecer la renta neta de tercera categoría encuentra en la obligación de hacer el pago
se deducirá de la renta bruta los gastos de renta de primera categoría, ya que dicha
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez necesarios para producirla y mantener su renta se rige por el principio de lo deven-
Título : Gastos deducibles fuente, así como los vinculados con la gene- gado, es decir, que se deba realizar el pago
ración de ganancias de capital, en tanto la del impuesto a pesar de que no hubiera
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera deducción no esté expresamente prohibida percibido dinero alguno.
Quincena de Enero 2017 por esta ley. Ahora bien, el monto mensual a pagar de
Asimismo, el inciso s) del referido artículo, impuesto a la renta de primera categoría se
estipula que constituye gasto deducible el determina aplicando la tasa efectiva del 5
Consulta importe de los arrendamientos que recaen % sobre la renta bruta, que se abonará con
sobre predios destinados a la actividad carácter de pago a cuenta utilizando para
gravada. efectos del pago el recibo por arrendamiento
La empresa FLOW SA, dedicada a la fabrica- que aprobó la Sunat. Esto quiere decir que
ción y venta de peluches, decide arrendar De ello se puede colegir que el monto total
que podrá deducir la empresa FLOW SA en por concepto de del pago a cuenta del im-
un stand comercial ubicado en el distrito puesto a la renta de primera categoría el Sr.
del Rímac. Para ello, celebra un contrato el ejercicio 2016 es de S/ 45,600.00 por
concepto de arrendamiento, ya que dicho des- Jhonatan Carbajal Cáceres aplicará una tasa
con el señor Jhonatan Carbajal Cáceres del 5 % de 3,800.00, vale decir, tendrá que
(persona natural sin negocio) el 31 de embolso está destinado al pago de la merced
conductiva por arrendamiento del stand que pagar S/ 190.00 por concepto de renta de
diciembre del 2015, quien es propietario de primera categoría.
dicho stand. En dicho contrato se acordó durante todo el ejercicio 2016 la empresa va a
que esta empresa pagaría la suma de utilizar para la producción y venta de peluches En relación con la acreditación del gasto de
S/ 3,800.00 mensuales. Asimismo, se de la referida empresa. arrendamiento por parte de la empresa FLOW
estipuló que la duración del contrato SA, a efectos de deducirlo del impuesto a
Ahora bien, antes de determinar la forma en
sería desde el 1 de enero hasta el 31 de la renta de tercera categoría, se debe tener
la que la empresa FLOW SA puede acreditar
diciembre del 2016. en cuenta que el artículo 4 de la Resolución
el desembolso de dinero que va a efectuar al
El representante de la empresa nos señala de Superintendencia N.º 099-2003/SUNAT
Sr. Jonathan Carbajal Cáceres, consideramos
que en el contrato también se estipuló que señala que como resultado de la declaración
relevante referirnos a la renta que percibirá
el pago de los servicios públicos (luz, agua y pago a cuenta del mencionado impuesto, se
por concepto de arrendamiento esta persona
y teléfono) estaría incluido en el monto a entregará al deudor tributario –en este caso al
natural sin negocio, así como el impuesto que
pagar por concepto de arrendamiento. Sr. Jhonatan Carbajal Cáceres–, un ejemplar
debería pagar por dicho concepto.
del Formulario N.º 1683 - Impuesto a la Renta
Cabe señalar que el mismo día de la celebra- Al respecto, de acuerdo con lo establecido de primera categoría, el mismo que deberá
ción del contrato se realizó la legalización en el inciso a) del artículo 23 de la LIR, entre contener como mínimo los datos informados
de las firmas ante un notario, a efectos de otros conceptos, se considera renta de primera
darle fecha cierta. y que será entregado a la empresa FLOW SA,
categoría el producto en efectivo o en especie a efectos de que sustente dicho gasto.
Al respecto nos consulta: del arrendamiento o subarrendamiento de Respecto de su última consulta, cabe señalar
¿Constituye gasto deducible para la empresa predios, incluidos sus accesorios, así como el que el inciso d) del numeral 6.1 del inciso 6
los pagos mensuales que le realizarán al Sr. importe pactado por el locador (en el pre- del artículo 4 del Reglamento de Compro-
Jhonatan Carbajal Cáceres? sente caso viene a ser el Sr. Jhonatan Carbajal bantes de Pago establece que tratándose de
En el caso de que fuese afirmativa la res- Cáceres) y el monto de los tributos que tome recibos emitidos a nombre del arrendador o
puesta, ¿cómo acreditar que efectivamente a su cargo el arrendatario y que legalmente subarrendador del inmueble, se entenderá
se realizó el pago? corresponda al locador. Por lo tanto, al tratarse identificado al arrendatario o subarrendatario
¿Constituye gasto deducible el desembolso de una persona natural sin negocio, la renta como usuario de los servicios públicos a los
realizado por la empresa por concepto de que percibirá por el arrendamiento constituye que se refiere el presente literal, siempre que
servicios públicos? renta de primera categoría. en el contrato de arrendamiento o subarren-
Se debe tener en cuenta que en el inciso b) damiento se estipule que la cesión del uso
del artículo 57 del referido texto señala que del inmueble incluye a los servicios públicos
las rentas de primera categoría se imputarán suministrados en beneficio del bien y que las
Respuesta al ejercicio gravable en que se devenguen, firmas de los contratantes estén autenticadas
vale decir que en el caso de que la empresa notarialmente. Por lo tanto, la empresa FLOW
Tal como se establece en el artículo 37 del FLOW SA utilice dicho stand pero no efectúe SA sí podrá deducir como gasto los servicios
texto único ordenado de la Ley de Impuesto el pago por concepto de arrendamiento, públicos, ya que cumple con las condiciones
a la Renta (en adelante, LIR), con el fin de a pesar de ello el Sr. Jhonatan Carbajal se señaladas en la norma.
2. Depreciación
3. Depreciación acelerada
Análisis Jurisprudencial
intangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesión?
Ficha Técnica modificatorias (en adelante, TUO de Así, el segundo párrafo del artículo 22 del
la Ley de Concesiones)1. citado TUO establece que el concesionario
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri(*) • Reglamento de los beneficios tribu- podrá depreciar anualmente los bienes
Título : ¿Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la tarios para la inversión privada en materia de la concesión de acuerdo a su
Renta en la amortización de un activo in- obras públicas de infraestructura y vida útil, no pudiendo exceder en este
tangible que se genera por el derecho de uso de servicios públicos, aprobado por caso la tasa anual de 20 %.
que se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesión?
el Decreto Supremo N.° 132-97-EF, Agrega el tercer párrafo del mencionado
publicado el 27-10-97 (en adelante, artículo que, alternativamente, podrá
RTF N.° : 096-2016-SUNAT/5D0000 el Reglamento). depreciar íntegramente dichos bienes
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera durante el periodo que reste para el
Quincena de Enero 2017 3. Análisis vencimiento del plazo de la concesión,
1. El inciso g) del artículo 44 de la LIR es- aplicando para tal efecto el método lineal.
tablece que no son deducibles para la Asimismo, de acuerdo con el cuarto pá-
1. Materia determinación de la renta imponible rrafo del mismo artículo, el tratamiento
Se consulta si la amortización del activo de tercera categoría, la amortización establecido en el segundo y tercer párra-
intangible que se genera por el derecho de llaves, marcas, patentes, procedi- fos del artículo citado es de aplicación
de uso que se otorga a un concesionario mientos de fabricación, juanillos y a los activos intangibles de duración
respecto de los bienes de una concesión otros activos intangibles similares. Sin limitada derivados del derecho de uso
puede realizarse en virtud de lo previsto embargo, el precio pagado por activos sobre los activos transferidos al Estado;
en el inciso g) del artículo 44 de la Ley del intangibles de duración limitada, a siendo que para estos efectos la tasa de
Impuesto a la Renta o debe observarse lo opción del contribuyente, podrá ser amortización aplicable será igual a la tasa
establecido en el artículo 22 del texto úni- considerado como gasto y aplicado a de depreciación establecida para el bien
co ordenado de las normas con rango de los resultados del negocio en un solo transferido al Estado.
ley que regulan la entrega en concesión ejercicio o amortizarse proporcional-
mente en el plazo de diez (10) años. Por su parte, el artículo 8 del Reglamento
al sector privado de las obras públicas señala que los bienes materia de la con-
de infraestructura y de servicios públi- Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del
cesión deberán ser depreciados bajo el
cos, aprobado por el Decreto Supremo artículo 25 del Reglamento de la LIR
método de línea recta, de acuerdo con
N.° 059-96-PCM. dispone que para la aplicación del inciso
su vida útil, no pudiendo exceder la tasa
citado en el párrafo anterior, en el caso
anual del 20 % según lo dispuesto en el
de que se opte por amortizar el precio
2. Base legal pagado por la adquisición de intangibles artículo 22 del TUO de la Ley de Conce-
• Texto único ordenado de la Ley del de duración limitada, el plazo de amorti- siones; y que se requerirá de un informe
Impuesto a la Renta, aprobado por zación no podrá ser inferior al número de técnico dictaminado por profesional com-
el Decreto Supremo N.° 179-2004- ejercicios gravables que al producirse la petente y colegiado o por el organismo
EF, publicado el 08-12-04 y normas adquisición resten para que se extinga el técnico competente cuando la vida útil
modificatorias (en adelante, la LIR). derecho de uso exclusivo que le confiere; difiera de la establecida en la legislación
por lo que fijado el plazo de amortización del impuesto a la renta.
• Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto solo podrá ser variado previa autorización Añade que, no obstante, el concesionario
Supremo N.° 122-94-EF, publicado el de la Sunat y el nuevo plazo se computará podrá optar por depreciar íntegramente
21-09-94 y normas modificatorias (en a partir del ejercicio gravable en que fuera los bienes materia de la concesión durante
adelante, el Reglamento de la LIR). presentada la solicitud, sin exceder en el período que reste para el vencimiento
• Texto único ordenado de las normas total el plazo máximo de 10 años. del plazo de la concesión o de su renova-
con rango de ley que regulan la entre- 2. De otro lado, el capítulo III del título ción, aplicando el método de línea recta,
ga en concesión al sector privado de IV del TUO de la Ley de Concesiones pudiendo en este caso superar la tasa
las obras públicas de infraestructura y contiene las disposiciones que regulan anual del 20 % antes indicada; y que la
de servicios públicos, aprobado por el el régimen tributario aplicable a los opción deberá adoptarse en el ejercicio
Decreto Supremo N.° 059-96-PCM, bienes entregados en concesión por que los bienes materia de la concesión pa-
publicado el 27-12-96 y normas el Estado. san a integrar el activo del concesionario.
3. Como se aprecia, de acuerdo con la
1 Debe tenerse en cuenta que la única disposición complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1124, Decreto Legislativo del
normativa general del impuesto a la
Marco de Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones renta, a los efectos de la determina-
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Público Privadas y Proyectos en Activos, publicado el 25-09-15, de-
rogó el TUO de la Ley de Concesiones, excepto el primer y segundo
ción de la renta neta, para la deduc-
Empresarial. párrafo del artículo 19 y el artículo 22. ción del precio pagado por activos
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Aspectos tributarios de la región selva
Glosario Tributario
¿Qué es el reintegro tributario? por disposición legal. En este caso, si bien el supuesto de hecho se
Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas encuentra comprendido dentro del campo de aplicación del tributo,
pagado en las compras que realizan los comerciantes de la región selva, se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado
a sujetos afectos del resto del país. Para ello es necesario que los bienes periodo.
adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma región. Al respecto, la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario
¿Qué se debe entender por exoneración? establece que las exoneraciones tributarias no podrán exceder de tres
Es la liberación o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
Parámetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORÍA*
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Más de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Año S/. Año S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2
014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3
Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure 6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%. 7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15. 8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15. 9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12. 10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%. 11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-16 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-16 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-16 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-16 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-16 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-16 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
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UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)
TIPOS DE CAMBIO
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
D Ó L A R E S E U R O S