AUDITUL INTERN

R A LU CA M O I S E

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Cuprins
1. Introducere- clarificarea unor concepte
2. Functia de audit intern- organizare
3. Functia de audit intern- responsabilitati
4. Misiuni de audit intern
5. Anexa

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

Clarificarea unor concepte
-Control intern
-Audit intern
-Audit extern

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 3

Clarificarea unor concepte

De multe ori, in practica, notiunile de “audit intern” si

“control intern” se confunda.
Conform ISA: auditul intern este “o activitate independentă
de asigurare obiectivă şi de consiliere, destinată să adauge
valoare şi să îmbunătăţească activităţile organizaţiei”.
COSO defineste controlul intern ca: “un proces, efectuat de
un consiliu de administrație al unei entități, de conducere și
de alți membri ai personalului, menit să ofere asigurări
rezonabile cu privire la îndeplinirea obiectivelor legate de
operațiuni, raportare și conformitate”.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 4

Clarificarea unor concepte

Definiția COSO se referă la sistemul de control agregat al

organizației, care este compus din mai multe proceduri
individuale de control.
Conform Cadrului COSO, toți angajatii unei organizații au
responsabilitati legate de controlul intern.
De asemenea, tot personalul ar trebui să fie responsabil
pentru comunicarea problemelor, cum ar fi încălcări ale
politicilor sau procedurilor, acțiuni ilegale sau nerespectarea
codului de conduită/etica.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 5

Clarificarea unor concepte

Controlul intern este alcătuit din proceduri, politici și măsuri

menite să asigure că o organizație își îndeplinește
obiectivele și că riscurile care pot împiedica o organizație să-
și atingă obiectivele sunt atenuate.
Funcția de audit intern -> efectuată de auditorii interni;
control care se efectueaza la anumite momente
Controlul intern -> responsabilitatea funcțiilor de
gestionare operațională; proces continuu

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 6

Clarificarea unor concepte

Riscuri- situatii care ameninta obiectivele unei companii

Controlul intern- procese pentru administrarea si controlul
riscurilor
Auditul intern- opinie asupra modului de functionare a
controlului intern

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 7

Clarificarea unor concepte-exemple

Principiul celor 4 ochi- control permanent

Ex: O persoana introduce tranzactii in sistem si o alta
persoana verifica
Validarea rapoartelor la sfarsit de zi- control permanent
Ex: rapoartele de vanzari zilnice ale unui magazine verificate
de supervizor;
Raportul tranzactiilor zilnice intr-o sucursala bancara
verificat de directorul de sucursala

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 8

Clarificarea unor concepte-exemple

Tipuri de controale:
- de preventie- exemple:
◦ Segregarea responsabilitatilor: Persoana responsabila pentru achizitii nu
aproba platile;
◦ Primirea facturilor si efectuarea platilor
◦ Persoana care initializeaza o tranzactie diferita de persoana care o
aproba
◦ Autorizare, aprobare si verificare: (ex. Pt salarii)
◦ Acces (card acces, parole)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 9

Clarificarea unor concepte-exemple

Tipuri de controale:
- de detectie
◦ - pentru identificarea problemelor existente
◦ Reconcilierea periodica (extrase de cont)
◦ Verificarea retururilor
◦ Inventarierea fizica
◦ IT- loguri in system (trebuie revizuite periodic)
◦ Compararea performatei (actual vs buget)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 10

Clarificarea unor concept-exemple
(continuare)

Auditul intern:
-trebuie sa se asigure ca aceste controale functioneaza
corespunzator
- selectie pe baza de test
Pentru zilele selectate, va verifica concordanta intre jurnalul
de vanzari si documentele- suport; sau poate verifica
inregistrarile video, pentru a stabili modul in care s-a
efectuat controlul

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 11

Clarificarea unor concepte

Institutul Auditorilor Interni (IIA) ilustreaza relatia dintre

auditul intern si controlul intern in modelul “3 linii de
aparare” (“Three Lines of Defense Model”)
-prima linie de aparare: controale operationale si ale
managementului
-a doua linie de aparare: control operational, securitate,
managementul riscurilor, calitate, conformitate
- a treia linie de aparare: auditul intern

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 12

Clarificarea unor concepte

Auditul intern: a treia linie de apărare.

Evaluează și eficiența primelor linii de apărare (funcțiile de
gestionare operațională) și cea de-a doua (funcțiile de
gestionare a riscurilor și a conformității).
Auditul intern raporteaza direct Consiliului de administrație
și Comitetului de audit, pentru a menține o anumită
independență și obiectivitate atunci când evaluează alte
funcții ale companiei care operează în primele două linii de
apărare.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 13

Clarificarea unor concepte

Auditul extern
- Audit al situatiilor financiare pentru a se asigura ca acestea
nu contin erori semnificative

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 14

Functia de Audit Intern
-organizare

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 15

Auditul Intern

-este o functie independenta in cadrul organizatiei;

-subordonare: Consiliul de Administratie (subordonarea
administrativa poate fi catre CEO/GM, insa functional este
direct catre Consiliul de Administratie)
-Comitetul de Audit- comitet consultativ al Consiliului de
Administratie

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 16

Auditul Intern

Carta Auditului Intern

- definește scopul,autoritatea și responsabilitățile
- stabilește poziția Auditului Intern în cadrul organizatiei
(subordonarea)
-Stabilește accesul la documente, persoane critice si inregistrari
necesare in derularea misiunilor
- defineşte sfera de cuprindere a activităţii de audit intern
- definește tipul misiunilor

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 17

Auditul Intern

Manualul de Audit Intern

- include totalitatea procedurilor pe care le aplica auditorii
interni in desfasurarea misiunilor de audit
Auditorii trebuie sa adere la Codul de etica

Regulamentul Comitetului de Audit

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 18

Functia de Audit Intern
- Responsabilitati

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 19

Auditul Intern- Responsabilitati

Examinarea, monitorizarea și analiza activităților legate de o

operațiune a companiei, inclusiv structura sa de afaceri,
comportamentul angajaților și sistemele informatice.
- Verifica dacă controalele existente sunt eficiente și
adecvate.
- Daca documentele financiare sau rapoartele produse de
entitate reflecta cu acuratete realitatea
-Daca sunt respectate politicile și procedurile stabilite de
companie.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 20

Auditul Intern- Responsabilitati

-analiza si evaluarea competentelor si capabilitatilor

managementului, in scopul de a evalua eficienta, in special
cu privire la obiectivele strategice.
-evalueaza modul in care sunt folosite sistemele informatice
(si mediul de control aferent)- audit IS

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 21

Auditul Intern- responsabilitati

-evaluarea eficacitatii activității de gestionare a riscurilor.

Gestionarea riscului: procesul prin care o organizație
identifică, analizează, răspunde, culege informații și
monitorizează riscurile strategice care ar putea afecta
efectiv sau potențial capacitatea organizației de a-și atinge
misiunea și obiectivele.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 22

Auditul Intern- responsabilitati

-responsabilitati referitoare la guvernanta corporativa

-raportarea problemelor critice
-stabilirea Agendei sedintelor Comitetului de Audit
-prezentari adecvate catre Comitetul de Audit
-coordonarea cu auditorul extern. (v Anexa 2)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 23

Auditul Intern- responsabilitati

Cadrului ERM al COSO:

guvernanța este reprezentata de “politica, procesele și
structurile utilizate de conducerea organizației pentru a
direcționa activitățile, pentru a atinge obiectivele și pentru a
proteja interesele diverselor grupuri de părți interesate într-
o manieră compatibilă cu standardele etice”.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 24

Auditul Intern- responsabilitati

“Patru piloni" ai guvernanței corporative:

-Consiliul de Administrație
-conducerea
-auditul intern
- auditorul extern

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 25

Misiuni de audit intern

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 26

Misiunile de audit

2 tipuri mari de misiuni:

- misiuni de asigurare
- misiuni de consultanta
De asemenea, poate participa la investigatii speciale la
cererea managementului.
In decizia daca se poate accepta o investigatie sau nu:
criteriul de independenta.

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 27

Misiunile de audit

Stabilirea planului de audit anual (ISA 2000):

 identificarea obiectivelor organizaţiei
 stabilirea universului de audit
 identificarea riscurilor asociate (pe baza matricei de risc)
 evaluarea riscurilor
 prioritizarea auditurilor/zonelor auditabile pe baza analizei
riscurilor
 stabilirea frecvenţei auditului
 stabilirea resurselor necesare
 finalizarea și aprobarea planului de audit

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 28

Misiunile de audit

Etapele misiunii de audit:

 Planificarea (pregatirea misiunii)

 Testarea (adunarea probelor de audit)
 Analizarea si concluzii
 Comunicarea rezultatelor (raportarea)
 Monitorizarea implementarii recomandarilor propuse

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 29

Anexe- Example

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 30

Anexa 1- Exemple

Posibile abordari ale auditului intern:

 Abordarea ciclica (toate procesele sunt revizuite cu o anumita

frecventa)
 Abordarea bazata pe riscuri (identificate doar acele procese
care ar expune Compania la riscuri majore)- pe baza matricei
riscurilor (exemplu in slide-ul urmator)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 31

Anexa 1- Exemple

MATRICE DE RISC PENTRU SELECTIA

PROCESELOR CARE VOR FI AUDITATE
Nr Crt Scenariu Proces 1 Proces 2 …

1 Materialitatea activitatii (30%) (1-5) in 1 2

functie de materialitatea stabilita
2 Experienta managementului (10%) 2 5
(1- experimentat- 5 (slab))
3 Controale existente (20%) 1 4
(1- f bune- 5 inexistente)
4 Rezultatele controalelor anterioare 2 5
(1-5)
5 … … …
MEDIE PONDERATA 1.5 4.5

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 32

Anexa 2- Exemple
Coordonarea cu auditorul extern

Auditorul extern se poate baza pe munca deja efectuata de

auditul intern.
Ex: o companie detine un lant de magazine pentru vanzarea
produselor alimentare.
Exista o functie de audit intern eficienta: o abordare bazata
pe riscuri (toate magazinele vizitate cel putin o data pe an,
vizite mai dese la magazine cu vanzari mari sau acolo unde
au fost detectate erori in trecut)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 33

Anexa 2- Exemple
Coordonarea cu auditorul extern

Riscuri principale:
-subevaluarea veniturilor (prin neinregistrarea lor in
contabilitate)
-stocuri (inregistrare corecta, evaluare (provizion pt stocuri
deteriorate), existenta)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 34

Anexa 2- Exemple
Coordonarea cu auditorul extern

Cum se poate baza auditorul extern pe munca auditorului

intern?

1) Corectitudinea inregistrarii tranzactiilor- in mare masura

se bazeaza pe activitatea auditorilor interni
2) Evaluarea controalelor interne (auditorul extern poate
verifica chestionarele de control folosite de auditorul intern;
auditorul extern poate furniza direct propriile chestionare
de control, iar auditul intern poate lucra direct pe
respectivele formate)

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 35

Anexa 2- Exemple
Coordonarea cu auditorul extern

Cum se poate baza auditorul extern pe munca auditorului

intern?

3)Teste de control- auditorul extern ar trebui sa efectueze

propriile teste, atat similare celor deja efectuate de auditorul
extern, cat si diferite
4) Procedura de inventariere la final de an- auditorul extern va
participa la magazinele selectate, insa se poate baza pe
participarea auditorului intern la cele mai putin semnificative

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 36