Outsourcing como herramienta de la simulación de actos,

reformas que la combaten.

L.C., L.D. Y M.A.F. Jaime Martínez Alfonso1.

Resumen. - Este trabajo de investigación tiene por objeto analizar la

simulación de actos al interior de los entes económicos y las reformas
(laboral y fiscal) que se han implementado por parte de las autoridades
fiscales, evaluando si son suficientes para terminar o disminuir estas
prácticas que traen incidencias fiscales, en beneficio de solo unos cuantos,
sin tener un sentido de responsabilidad social. Con la utilización de la figura
comercial del outsourcing se presume que se ha generado consigo un
detrimento en la recaudación de impuestos, pues se realizan operaciones de
deducciones que no son reales. Es necesario realizar las operaciones
mencionadas con fundamento en la sustancia económica o razón de
negocios que beneficia a toda la organización, además, de establecer un
gobierno corporativo al interior de las empresas, pues en ocasiones desde
ahí existe una simulación de actos desde las juntas de consejo, en
asambleas generales, en la aprobación de estados financieros básicos, entre
otros. Se estudia el principio de la simetría fiscal y si esta afecta la esfera
jurídica de derechos de las empresas de subcontratación, y si es objeto de
una planeación fiscal adecuada.

Palabra claves. - Outsourcing, Simulación de Actos, Reforma Laboral y

Fiscal.

1
Lic. Jaime Martínez Alfonso es maestro de administración fiscal por instituto de contaduría pública
perteneciente a la universidad veracruzana, así como licenciado en Derecho por la universidad veracruzana,
además es licenciado en contaduría por la universidad de Xalapa, Xalapa Veracruz.
Jaime_mtz_alf@hotmail.com
1
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN 3

La simulación de actos y el outsourcing. 5

La Reforma laboral subcontratación. 12

Reformas fiscales, implicaciones en el outsourcing. 18

Gobierno corporativo 31

El entorno social y económico 33

La planeación fiscal y su relación con el outsourcing. 36

Comentarios finales 41

2
 Introducción
Problema estudiado / Esfera de Acción.
Este trabajo de investigación tiene por objeto analizar la simulación de actos
al interior de los entes económicos, práctica que se ha agudizado con la
creación de figuras comerciales del outsourcing, que en ocasiones son
empresas que no cuentan con elementos propios y suficientes para hacerle
frente a sus obligaciones fiscales y laborales.
A lo largo de los años se ha incrementado la creación de empresas con el
objeto de simular actos entre éstas, muchas de las veces sólo existen en el
acta constitutiva, teniendo como objeto engañar a terceros con fines
diversos, en el ámbito fiscal, se busca evitar el pago de impuestos facilitando
la realización de ciertos negocios.
Con base a lo acontecido, las autoridades fiscales emiten cambios en
diversas leyes en materia de simulación de actos al interior de las empresas,
esto va desde proponer legislar en materia de responsabilidad solidaria para
asesores y contadores del contribuyente, hasta cambios de origen en los
artículos 5 y 6 del Código Fiscal de la Federación que permitan cambiar la
lógica jurídica de interpretación de hechos jurídicos, ampliando las facultades
de la autoridad para determinar la sustancia de tales actos por sobre la forma
que guarden, reformas que aún están pendientes.
Los actos de simulación traen consigo detrimento en la recaudación de
impuestos, pues se realizan operaciones de deducciones que no son reales;
otra forma de combatir estos hechos se fundamenta en el artículo 213 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, aunque con limitación que solo aplica a las
operaciones con partes relacionadas y a los contribuyentes de Régimen
Fiscales Preferentes, identificando la necesidad de establecer en la ley
mecanismos que no permitan la subjetividad en la aplicación de las leyes
fiscales.

3
Las reformas aprobadas por la Cámara de Diputados se encuentra la
reforma laboral que sujeta, a través de requisitos o limitaciones, la utilización
de los esquemas del outsourcing, en complemento con la reforma fiscal en el
Código Fiscal de la Federación y la utilización de Comprobante Fiscales
Digitales por Internet (CFDI) en la realización de operaciones de compra y
venta, mismas reformas que con el paso del tiempo y al evaluarlas no son
suficientes para combatir la simulación de actos, ya qué se han creado otros
mecanismo de control que le permitirá a la autoridad combatir el hecho.
Una de estas es lo relativo a los artículos 25 fracción I y 28 fracción XXX de
la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente y sus efectos al interior de los
entes económicos, específicamente en las prestadoras de servicios de
personal outsourcing, no se podrá hacer deducibles las cuotas obreras a
cargo del patrón, así como la totalidad del ingreso exento para el trabajador,
estableciendo un porcentaje de deducibilidad de estos, es decir, se establece
un factor del 0.53 al monto de los pagos o el 0.47 según sea el caso, las
autoridades avalan la reforma bajo el enfoque del principio de la simetría
fiscal, pues este consiste en, quien efectúa una erogación tiene la posibilidad
de deducirla o amortizarla y que a su vez, quien perciba el monto de la
erogación, tendrá que reconocerla como un ingreso y pagar el impuesto por
dicha percepción, determinando el momento de acumulación de ingreso y el
de deducción de la erogación, derivado de lo anterior se evaluara si es
correcta esta apreciación de parte de las autoridades legislativas y si afecta
la esfera jurídica de derechos de las empresas de
subcontratación.(contribuyentes)
La reforma fiscal trae consigo cambios en la deducibilidad de los ingresos del
trabajador, que sean exentos, así como las cuotas patronales a cargo del
patrón, pues estas ya no serán deducibles, teniendo como causa el aumento
en la determinación de la base gravable en las empresas prestadoras de
servicios, pues el mayor porcentaje de deducciones eran sueldos y salarios,
lo que trae consigo la problemática que afecta en la operatividad de estas
4
empresas al ofrecer un servicio integral que no afecte los costos y que
genere los mismos resultados, proponiendo un esquema de deducciones
para este tipo de empresas.
Otra reforma en este sentido es los comprobantes fiscales digitales por
internet en la elaboración de nóminas puesto que con el complemento
versión 1.2 considera nuevas relaciones de trabajo y un nuevo catálogo de
formas de pago, así como nuevos tipos de jornada laboral.
De igual forma la autoridad fiscal ha clasificado esta actividad como
vulnerable en base al inciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la Ley
Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita, estableciendo nuevas obligaciones en la entrega de
información mensual, acciones similares ha llevado acabo el Instituto
Mexicano del Seguro Social solicitando reportes bimestrales de empresas
que utilizan el esquema de subcontratación.
Todas estas reformas antes mencionadas se han hecho de manera gradual
en un lapso de 5 a 6 años con el fin de combatir esta simulación de actos y
detrimento al fisco, y con un el fin de ejercer las facultades de comprobación
por parte de la autoridad para recuperar lo que dejo de recaudar con la
aplicación de la subcontratación al interior de la empresa.

Enfoque, métodos.
De la relación entre las variables se tiene, que la simulación de actos a
través de los esquemas de outsourcing es un hecho que se trata de combatir
mediante la reforma laboral y fiscal, evaluando la dependencia entre estas
variables. El diseño metodológico para la elaboración de la presente
investigación aplicada, sigue el método descriptivo que se utiliza para
conseguir el objetivo planteado, además fue necesario el uso del método
deductivo para la argumentación y fundamentación, así como para la emisión
de conclusiones y/o recomendaciones.

5
La investigación requirió la utilización de técnicas, tales como la observación,
permitiendo que exista una relación entre el hecho y los actores
(trabajadores- empresas, autoridades laborales y fiscales); compilación y
selección de información que sirvió de fundamento para la indagación.

La simulación de actos y el outsourcing.

De la relación tributaria entre los sujetos que intervienen (activo y pasivo) se
establece la obligación del sujeto pasivo al contribuir para el gasto público
con fundamento en el artículo 31 fracción IV constitucional, en ese universo
de contribuyentes se puede realizar una planeación fiscal que permita en
base a la ley pagar menos, en base al principio de economía de opción, el
cual significa optar por el régimen fiscal menos oneroso entre aquellos que la
normativa propone de manera estructural.
Se entiende por “planeación fiscal como la elección por parte del
contribuyente, del acto (s) jurídico(s) más convenientes a sus intereses para
obtener un objeto licito en la realización de sus actividades, que denote el
menor costo fiscal posible, sin violentar la ley”. (Torres, 2004:345), en base a
lo anterior el sector empresarial comenzó a utilizar el esquema de
subcontratación o outsourcing con el objeto de llevar acabo estrategias
fiscales. Otra de las bondades de “las empresas llamadas outsourcing que
ofrecen al empresario en nuestro país, es ofrecer ahorro administrativo y,
principalmente, ahorro financiero, tanto para la empresa contratante como
para los empleados de la misma.” (Sánchez, 2008:42)
La figura del outsourcing tiene su origen en la vanguardia administrativa
definido por el diccionario de la Real Academia como: arte de una fuerza
armada que va delante del cuerpo principal. Considerado como la corriente
de la ciencia y de las artes que rompe los paradigmas clásicos con la
intención renovadora de avance y exploración de la misma. Lo que permite
identificar al outsourcing como una herramienta de innovación administrativa.

6
La corriente de pensamiento administrativo en la que encuentra su respaldo
es la reingeniería de procesos de negocios, la cual es producto del
postmodernismo industrial, de la administración del conocimiento y de la
aplicación de los sistemas de cómputo que se inicia al final del siglo XX.
Su planteamiento fundamental es superar los supuestos tradicionales sobre
cómo hacer las cosas en las organizaciones, con énfasis en la visión de
negocios de las empresas, para encontrar mejoras espectaculares que les
permita desarrollar ventajas competitivas difícilmente superables
(desempeño, rendimiento, costos, calidad, servicio y rapidez) o recuperarse
ante las crisis económicas por falta de competitividad.
Esta reingeniería implica reinventar la organización sin detener la marcha de
la empresa. Esta reinvención se basa en el descubrimiento de formas
novedosas de hacer las cosas y nuevas estructuras departamentales y
jerárquicas, sin conformarse con hacer mejor lo que siempre se ha hecho.
La reingeniería analiza las posibilidades de la producción, comercialización o
elaboración externa de actividades pocos rentables y/o no sustantivas, al
evitar procesos de poco valor para que fuentes externas, empresas
subcontratistas, los lleven a cabo según lineamientos específicos.
Con los antecedentes anteriores el outsourcing es una herramienta que
ofrece competitividad a quien la utiliza, pero que pasa cuando esta es
aplicada con la intención de conculcar derechos del trabajador y de causar
detrimento al fisco, lo que al escudriñarlo repercute el daño en aplicación del
gasto público para los gobernados.
El verdadero problema es cuando los esquemas de subcontratación algunas
veces se aplican con el fin de evadir obligaciones fiscales o incluso para
llevar a cabo operaciones no existentes, lo cual se conoce como simulación
de actos, “con lo anterior no se trata de referir al outsourcing como malo o
conflictivo ya que genera resultados favorables, pues se tiene el antecedente
de empresas que han sido rescatadas de eminentes quiebras, pues existe un

7
ahorro administrativo y principalmente, financiero, tanto para la empresa
contratante como para los empleados de las mismas.” (Sánchez, 2008:42),
es decir, impulsa la productividad de las empresas siguiendo la corriente de
reingeniería.
Con el avance del conocimiento, así como de las tecnologías de la
información y comunicación las empresas tienen que innovar y adaptarse al
mercado globalizado que crece a pasos agigantados, en la mente de un
empresario está siempre presente su negocio, y quien se jacte de ser buen
empresario, buscara oportunidades de mejora que permitan la
sustentabilidad, rentabilidad y eficiencia, entre otras. En su negocio y entre la
diversidad de opciones que existe para lograr esos objetivos, está el
contratar los servicios de personal mediante terceros. (Torres y Cárdenas
2012:38)
Estos terceros realizaran actividades que la empresa no puede llevar acabo
por su cuenta, pues no existe la infraestructura necesaria, se trata de
especialistas en la realización de operaciones, que faciliten el desempeño de
la administración de la empresa, generando así un mercado de
oportunidades para el empresario, pues existe el intercambio de información
generando relaciones empresariales.
Se destaca la importancia a grandes rasgos de los beneficios del outsourcing
pues “todas las empresas compran a otros productores por lo menos algunos
de los insumos necesarios para sus procesos.
La mayoría de las empresas también compran servicios para hacer llegar sus
productos a los clientes. Cuantos más procesos de la cadena de valor
desempeñe la propia organización, tanto mayor será su integración vertical.
Si la empresa no lleva acabo algunos procesos por sí misma, tendrá que
depender del outsourcing, o pagar a proveedores y distribuidores para que
realicen estos procesos y le proporcionen los servicios y materiales
necesarios.” (Krajewski, 2008:401)

8
El outsourcing es un tema del que se han realizado diferentes estudios, lo
cual no implica una temática nueva pues años atrás eran utilizados en
pequeñas empresas las cuales subcontrataban servicios contables, jurídicos,
tributarios, entre otros, para poder operar. De la misma manera en las
grandes empresas se comienza el uso por la necesidad de revaluar la
tradicional escuela de la economía de escala, pues se realizaban múltiples
operaciones, aunque no fueran propias de su objeto principal. (Moncada,
2000:31).
En los últimos años, sigue siendo un tema de interés por la proliferación de
estas como herramientas de simular actos jurídicos entre dos o más
empresas triangulando información entre ellas, dejando atrás la esencia de
herramienta administrativa. Con el solo fin de causar detrimento al fisco al
generar deducciones falsas.
En el ámbito de los actos jurídicos, la simulación es frecuente, se usa para
engañar a terceros con los más diversos fines: aparentar solvencia o
insolvencia económica, defraudar a los acreedores, eludir prohibiciones
legales, evitar el pago de impuestos facilitando la realización de ciertos
negocios indebidamente.
Analizando el concepto se entiende por “simulación del latín simulo, simulare,
que significa imitar, representar lo que no es, fingir. Existe cuando
conscientemente se declara un contenido de voluntad que no es real y esa
disconformidad entre lo declarado y lo querido se realiza por acuerdo de los
declarantes, con el propósito de engañar creando un negocio jurídico donde
no existe ninguno, o es distinto del aquél que ocultamente las partes han
celebrado” (Diccionario Jurídico Mexicano, 1993:2918-2920).
Es toda operación en virtud de la cual se crea una situación jurídica aparente
que difiere de la situación jurídica verdadera, producto de la ocurrencia de
determinadas circunstancias adversas a los intereses patrimoniales de las
partes contratantes.

9
En términos generales, simular es fingir la existencia de un acto totalmente
irreal, que equivale a crear un acto configurándolo de tal forma que produzca
una apariencia de veracidad tanto por su estructura como por su forma de
confección, a ello también se debe ahondar que mediante esa figura también
se encubre la naturaleza de un acto bajo la apariencia de otro.
La simulación se configura con los elementos de la declaración deliberada
disconforme con la intención y el acuerdo de voluntades (no recae sobre la
celebración del negocio, sino sobre un hecho extrajurídico su no celebración)
que busca el engaño de terceras personas. En el Código Civil Federal de
México se prevé que es simulado el acto en el cual las partes declaran o
confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido
entre ellas, distinguiéndose dos modalidades de simulación, absoluta,
cuando el acto simulado nada tiene de real y relativa cuando a un acto se le
da una falsa apariencia.
Por la trascendencia adquirida en últimas fechas, y debido a la tendencia de
fiscalización por parte de las autoridades hacendarias en cuanto a detectar
contribuyentes quienes llevan a cabo esquemas de subcontratación
mediante los cuales pretenden disfrazar situaciones inexistentes para eludir o
evadir sus obligaciones, las autoridades fiscales pueden, a través del
ejercicio de sus facultades de comprobación, determinar la simulación de
actos y en consecuencia la omisión de ingresos, por ello resulta
trascendental conocer los alcances y consecuencias de las potestades
previstas en la legislación aplicable.
En el mismo orden de ideas las autoridades fiscales mediante el Servicio de
Administración Tributaria entienden por simulación de actos o transacciones
falsas operaciones inexistentes que se componen de dos tipos: de hecho,
cuando la transacción no existió, se equipara con la simulación absoluta, que
es susceptible de declararse por el SAT, en fundamento al artículo 213 de la
ley del Impuesto Sobre la Renta, configurarse un delito por simulación de
actos, en perjuicio del fisco. En segundo lugar, están sin sustancia,
10
efectivamente se realiza la transacción, el causante califica la operación de
forma contraria a la realidad económica sin tener transcendencia más allá del
beneficio fiscal obtenido con su realización.
Esta aseveración de parte de las autoridades considera, el principio de
sustancia económica el cual es necesario entender determinando
objetivamente si existió un beneficio económico para el particular, además
del fiscal, aclarar si el contribuyente tuvo una motivación adicional al
beneficio fiscal, al celebrarla, relacionado con la teoría de razón de negocios.
Que significa una operación con la finalidad de la obtención potencial de
utilidades, más allá de implicaciones tributarias derivadas.
Se mencionó que el empresario cuenta con la opción de tomar decisiones
arriesgadas o implementar estrategias a efecto de obtener una mayor
utilidad, pero estas decisiones deben de observar una razón de negocios, es
decir, no se deben de fabricar con el solo beneficio de obtener un beneficio
fiscal.
La razón de negocios se identifica en el derecho anglosajón con el término
de sustancia sobre forma, la cual consiste en atribuir las implicaciones
fiscales derivadas de las operaciones llevadas a cabo por los contribuyentes,
atendiendo a la esencia de las mismas y no de su forma. Esto es, si lo que el
contribuyente realizo (sustancia) concuerda con la documentación que
soporta la transacción (forma), el juzgador validará la operación, pero de lo
contrario podrá ignorar la forma. (Ramírez y Morales 2011:70-75).
El hecho antes descrito ya lo considera las autoridades fiscales pues dentro
de sus facultades de comprobación solicitan que exista esta razón de
negocios en las revisiones, aunque sigue pendiente la fundamentación legal
para llevar acabo los actos de la autoridad antes dichos, si cometer agravios
a la esfera de derechos del contribuyente.
En cuanto a la modificación de la legislación, es necesario crear mecanismos
dentro de la ley que obliguen al empresario cumplir con los requisitos de la

11
razón de negocios que dio origen a la operación, de donde se obtenga
beneficio para toda la organización y no solo con el objeto de disminuir la
carga fiscal.
La creación de los esquemas de outsourcing se basa solo en la
interpretación de normas legales y de su aplicación literal, considerando que
les permite, sin una razón de negocios sólida, modificando esquemas
operativos, hecho que las autoridades fiscales han detectado iniciando
revisiones en las empresas que utilizan estos esquemas y modificando la
legislación. (Dávalos 2010:45).
Las autoridades fiscales a cargo de la recaudación de impuestos y de la
seguridad social en el país ha tomado medidas de control que le permita
disminuir estas prácticas, entre las cuales destacan reformas estructurales
como la laboral y a través de los años con una modificación en lo fiscal, las
cuales se abordan a continuación.
Cabe aclarar que el principio de sustancia económica lo estable el marco
conceptual de las Normas de Información Financiera, las cuales por su falta
de coercibilidad no se aplican en su totalidad. Aunque hoy el día el SAT se
vislumbra pueda ser el órgano que se encargue de imponer multas por esta
mala práctica ya que desde su catálogo de cuentas para contabilidad
electrónica se basa de las Normas de Información Financiera.
La Reforma laboral subcontratación.
Los efectos de la globalización alrededor del mundo han alcanzado ámbitos
insospechables, entre los que destacan el económico, social, comercial,
fiscal, laboral entre otros, afectando de manera directa el sector empresarial
y el desempeño de este, el cual se tiene que adaptar al medio, para
mantener un desarrollo sostenido en pro de su bienestar.
El mundo organizacional de hoy demanda flexibilidad en el trabajo, nuevos
enfoques e innovación para hacer más y mejor, y, desde luego, para que sus
ejecutivos tengan amplia disponibilidad y disposición para enfrentar y dar

12
solución a la problemática del día con día, organizando y dirigiendo el
personal bajo su mando e intentando comprender las perspectivas de la
dirección y el consejo directivo, a veces no tan explicitas y generalmente
cambiantes en razón de los requerimientos del también cambiante medio
ambiente.” (Castelán, 2012:64)
El uso de terceros especializados se encuentra regulado dentro de la
legislación mexicana bajo la figura de la subcontratación, mediante la
relación patrón trabajador, donde se equiparaba con un tercero intermediario,
que dotaba de personal a la empresa que así lo solicitaba, funcionando como
agencia de colocación para las empresas, después de la reforma laboral del
pasado 30 de noviembre del 2012, el termino de subcontratación de personal
o de servicios según sea el caso, aparece regulado dentro de la Ley Federal
del Trabajo. (LFT)
Siendo el outsourcing una figura comercial que permite muchas bondades y
beneficios para el empresario, prolifero el uso de estos esquemas con fines
de que la empresa fuera competitiva y productiva mediante este, sin
embargo, la intencionalidad con que era aplicado, dio inicio a una práctica
errónea pues se utilizó como mecanismo de evasión de obligaciones fiscales,
legales y laborales.
Derivado de lo anterior, se legislo primeramente en materia laboral, esta
reforma fue demandada por hechos sociales que cambiaron el entorno, pues
la aplicación de los esquemas del outsourcing trae un efecto colateral en el
aspecto social y económico, mediante el aumento o disminución en la
recaudación del fisco federal, con aplicación en el gasto público.
En congruencia con el párrafo anterior el Estado mexicano procura el
bienestar social, mediante una reforma laboral que humaniza la fuerza
laboral y al empleador de esta, dando mediante esta reforma el carácter de
legal a la flexibilización, ya que las tendencias internacionales así lo
requerían, en esta se busca el respeto a la dignidad humana de la persona,

13
garantizando su bienestar, hecho que también propicia el mejoramiento de la
calidad de las empresas, mediante trabajadores incentivados, que se verá
reflejado en una mayor productividad en las empresas.
Como ya se mencionó la reforma laboral trae consigo modificaciones que
flexibilizan al mercado laboral, donde destaca la introducción de la figura del
outsourcing dentro del marco legal, estableciendo limitaciones para el
empleo de esta, condicionando los beneficios que las empresas obtienen con
el uso de este tipo de contratación, tales como reducción de los gastos
directos, mediante la subcontratación de servicios que no afectan la actividad
principal de las mismas, mejorando la operación de estas.
Con la publicación de la reforma laboral existe una repercusión en el ámbito
laboral con el nacimiento de las nuevas relaciones laborales al interior de las
empresas pues se debe de garantizar la seguridad social de los trabajadores,
del mismo modo el ámbito fiscal no se queda ajeno a esta influencia pues
distintas leyes fiscales se ven afectadas, y que sin duda lleva una
perspectiva social y económica.
El uso de los esquemas del outsourcing por los contribuyentes era en base a
la legislación civil y mercantil por la naturaleza de la figura pues esta es
comercial, posteriormente por los hechos antes descritos y algunos casos
por el mal empleo de la figura para la simulación de actos.
Con la puesta en marcha de la reforma laboral se le puso fin a la
conculcación de derechos que sufrían los trabajadores en algunos casos por
la mala aplicación de los esquemas de subcontratación que suministran
mano de obra a la empresa, como si esto fuera una mercancía, hecho que se
condena desde la Organización Internacional del Trabajo (OIT) pues el
trabajo no es objeto de comercio, lo anterior puede considerarse como un
antecedente de la reforma laboral pues se busca humanizar el trabajo
proporcionando nuevas formas de relación de trabajo, además de sujetar a la
legalidad a los esquemas de outsourcing.

14
Para llegar a la reforma laboral vigente se generaron cerca de cuatrocientos
proyectos para resumir a doscientos cuarenta y tres artículos que proponía la
reforma quedando en doscientos veintitrés artículos modificados. (Cervantes,
2012:13), incorporando en materia de subcontratación los artículos 15-A al
15-D, así como los artículos 1004 A a 1004 C donde se contemplan las
sanciones y multas, por el uso indebido de estas, esta reforma da lugar a la
flexibilidad del mercado laboral.
En relación con los artículos que sancionan el mal uso de los esquemas de
outsourcing, el gobierno vigila el cumplimiento de esta parte de la ley
mediante instituciones como el Servicio de administración tributaria y el
Instituto Mexicano del Seguro Social.
El uso de los esquemas del outsourcing por los hechos antes descritos y
algunos casos por el mal empleo de la figura para la simulación de actos,
propicio que el poder legislativo promulgara una reforma laboral, donde se
incluyen las nuevas modalidades de relaciones de trabajo, en los artículos
39-A al 39-F de la Ley Federal del Trabajo(LFT).
A manera de recordatorio el termino outsourcing , según Martínez (2012:15)
cómo, out que en ingles quiere decir fuera o externo, y source, que quiere
decir fuente, es decir, fuente externa de trabajo, entonces con la simple
significación de las raíces de la palabra se entiende que es la administración
por un tercero desde afuera, establecido en la Ley Federal del Trabajo como
subcontratación como la forma de administrar regulada por aspectos
contractuales regidos dentro de esta ley, con repercusiones en las leyes
fiscales.
A partir de la reforma se establecen condiciones para el uso de la
subcontratación, con el fin de optimizar el beneficio de las empresas y los
trabajadores, las cuales se encuentran establecidas en el artículo 15-A de la
nueva LFT estas son:

15
 a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en
su totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el
resto de los trabajadores al servicio del contratante.
En el mismo artículo de la ley establece que de no cumplirse con las
condiciones mencionadas, el contratante se considerará patrón para todos
los efectos de esta Ley, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad
social, en estos casos se actualiza la figura de la responsabilidad solidaria,
ofreciendo una protección para los trabajadores.
Incluso antes de la reforma existía la responsabilidad solidaria la cual
encuentra su primer antecedente en la Ley del Seguro Social a partir de la
reforma al artículo 15- A de esta, en la que se adicionan seis párrafos para
otorgar el carácter de sujeto obligado a la persona que se beneficie con los
servicios prestados por los trabajadores del outsourcing. (Garduño, 2009:41).
En cuanto a definir la responsabilidad solidaria, el artículo 15-B de la LFT
señala la elaboración de un contrato por escrito que estipule las
responsabilidades de cada una de las partes que intervienen en la
contratación de una prestadora de servicios, con el fin de definir funciones y
actividades que desempeñaran ambas partes, también se debe de incluir la
forma en que se cumplen las condiciones establecidas en la legislación
laboral para la hacer uso de la subcontratación.
Con la creación de estas condiciones se van a acabar aquellas empresas
que constituyen su propia empresa con el solo objeto de simular una relación
comercial o de negocios que tengan por objeto proporcionar el personal, con
el fin de evadir obligaciones laborables proporcionando la totalidad de sus
trabajadores, hoy con la reforma no habrá empresas sin trabajadores.
(Cervantes, 2012: 19)

16
Las nuevas consideraciones de la reforma laboral no funcionan de manera
aislada, las cuales se agregaron para garantizar el cumplimiento de las
obligaciones laborales y fiscales, mismas que por recovecos de las leyes, no
se cumplían en estricto sentido, pues no se definía la personalidad del
patrón, generando simulación de actos en los servicios de subcontratación,
derivado de esto la reforma laboral lo prevé y establece las sanciones para
quien los utilice de manera dolosa.
La reforma laboral se ve impulsada por la aplicación de forma dolosa de los
esquemas del outsourcing para los fines antes descritos por las empresas,
fue una decisión tal vez determinada por las obligaciones laborales que eran
permitidas por una legislación laboral proteccionista con laudos millonarios a
favor de los trabajadores y que hoy se limita a solo un año de salarios
caídos.
Con esta premisa el gobierno busca terminar con la mala aplicación de los
esquemas del outsourcing, aunque para esto fue necesario incluir las nuevas
modalidades de las relaciones laborales para garantizar el beneficio para la
fuerza laboral y flexibilizar el mercado laboral. “Pues el mundo organizacional
de hoy demanda flexibilidad en el trabajo, nuevos enfoques e innovación
para hacer más y mejor, y, desde luego, para que sus ejecutivos tengan
amplia disponibilidad y disposición para enfrentar y dar solución a la
problemática del día con día, organizando y dirigiendo el personal bajo su
mando e intentando comprender las perspectivas de la dirección y el consejo
directivo, a veces no tan explicitas y generalmente cambiantes en razón de
los requerimientos del también cambiante medio ambiente.” (Castelán,
2012:64)
Antes de la reforma se contaba con la duración de las relaciones de trabajo
por obra o tiempo determinado o por tiempo indeterminado, sin embargo, con
la reforma en mención se incluyen dentro del tiempo indeterminado el
periodo de prueba y el de capacitación, así como por temporada mismas que
se definen en los artículos 35 y 39-A al 39-F de la Ley Federal del Trabajo.
17
De igual forma la Ley Federal del Trabajo establece la limitación de que los
periodos de las nuevas relaciones laborales sean improrrogables, las cuales
en conjunto con la legalización de los esquemas del outsourcing buscan
garantizar la seguridad social de los trabajadores, y tal como lo menciona
Cervantes terminar con la simulación de actos que originaba la existencia de
empresas sin trabajadores.
Al momento solo se ha analizado la reforma laboral y ciertas implicaciones
que inciden en la fuerza laboral y el sector empresarial, sin embargo, existen
efectos fiscales que repercuten en la recaudación del fisco, centrándose en
dos supuestos; el que la aumenta y otro en donde va implícita una
disminución, lo cual va depender de la ley fiscal que se esté examinando.
Para efectos del párrafo anterior se presenta a continuación los aspectos a
destacar en el sentido fiscal que traen consigo la reforma laboral y que, en
complemento, se emite las reformas fiscales en las que se ve implicada la
figura del outsourcing.

Reformas fiscales, implicaciones en el outsourcing.

Se tiene como antecedente la reforma laboral para combatir las
repercusiones fiscales negativas del outsourcing dentro del fisco mexicano,
las cuales ya se analizaron con anterioridad, bajo ese enfoque se presumía
la promulgación de una reforma fiscal que complementara la laboral para
realizar esa encomienda
El anglicismo de outsourcing era satanizado, se convirtió en una verídica
cacería de brujas por parte de diputados y senadores, siendo que la figura
esta sistematizada por la Organización Internacional del Trabajo (OIT) y
permitida en la mayoría de los países industrializados.” (Anaya 2009:91),
aunque el hecho que genero la persecución de contribuyentes, fue la
simulación de actos y triangulación de información entre las empresas.

18
Tal como ya se mencionó el esquema de outsourcing era empleado como
herramienta para simular actos y de la evasión fiscal, que genera detrimento
al fisco federal, problema que no solo es característico de México, ya que
con la globalización, la tendencia de las administraciones tributarias a nivel
mundial es frenar ese tipo de conductas para evitar la evasión fiscal,
derivando un intercambio de opiniones y experiencias para inhibir esos
comportamientos, por ende, en México se han realizado una reforma fiscal
en materia de comprobación fiscal con el empleo de las facturas electrónicas
o comprobantes fiscales digitales por internet, estableciendo en artículo 113
del Código Fiscal de la Federación que quien expida, adquiera o enajene
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos
jurídicos simulados, que se complementa con una serie de medias que
buscan reforzar las facultades de comprobación del Servicio de
Administración Tributaria, algunas medidas son, el dictamen será opcional
para los contribuyentes con ingresos mayores a 100 millones de pesos, así
como la ampliación de los supuestos en los cuales no procederá la revisión
secuencial.
En ese mismo orden de ideas, existen diferentes leyes fiscales que se ven
inmersas en su conjunto con la reforma laboral, una de ellas es la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, pues tal como ya se mencionó se crearon nuevas
formas de relación laboral, entonces se cuenta con periodos de prueba y/o
de capacitación inicial bajo la duración de estas el trabajador disfrutara del
salario, la garantía de la seguridad social y las prestaciones de ley.
Derivando a que el patrón deberá cumplir con la obligación de retener y
enterar las cantidades de acuerdo con lo señala el artículo113 de la LISR,
entendiéndose por estos como salarios, lo que significará una mayor
recaudación para el fisco federal.
Las obligaciones de la Ley de ISR, también la deberá cumplir la prestadora
de servicio de personal, lo que conlleva a un aumento en la recaudación.

19
Se puede observar que la implicación anterior, interviene para que suceda un
aumento en la recaudación a nivel local o estatal, en cuanto a la
determinación del impuesto sobre nóminas, pues hay un aumento de sueldos
y salarios, los cuales son grabados por este impuesto por la entidad
federativa correspondiente.
Lo cual implica un beneficio social, pues al existir mayor recaudación de este
impuesto se destinará más recursos para obras de infraestructura y
beneficiando a la localidad correspondiente.
Un segundo efecto positivo de las nuevas relaciones laborales, se presenta
cuando quienes presten sus servicios mediante estas nuevas modalidades
podrá hacerlo con dos o más patrones en un mismo ejercicio, supuesto
contemplado en el inciso c de la fracción III del artículo 117 de LISR, lo cual
ocasionaría que más trabajadores presenten su declaración anual, con lo
cual se incrementara la cantidad de declaraciones anuales presentadas ante
el Servicio de Administración Tributaria. En cierta forma, se busca ampliar la
base contribuyente a través de establecer estos nuevos mecanismos.
Caso contrario a los efectos generados en la Ley de Renta, se encuentra un
efecto contrario en el Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), pues incluso
antes de la reforma, la figura de sueldos y salarios dentro de la empresa era
cambiada por la de prestación de servicio, desglosando un IVA acreditable
dentro de la factura, mismo que se podía disminuir del impuesto a cargo del
mes.
En cuanto a la simulación de actos la reforma fiscal contempla que los
asesores de negocios (incluidos en otros abogados y contadores) serán
responsables al dirigir una estrategia de negocio, si su ejecución conlleva la
comisión de un delito fiscal. De igual forma, las autoridades fiscales además
de los cambios en diversas leyes en esta materia al interior de las empresas,
se propone legislar en materia de responsabilidad solidaria para asesores y
contadores del contribuyente, hasta cambios de origen en los artículos 5 y 6

20
del Código Fiscal de la Federación que permitan cambiar la lógica jurídica de
interpretación de hechos jurídicos, ampliando las facultades de la autoridad
para determinar la sustancia de tales actos por sobre la forma que guarden,
reformas que aún están pendientes. Por lo complicado que es determinar
hasta donde pueden llegar las facultades de la autoridad si ocasionarle
perjuicio en la esfera jurídica de los contribuyentes.
Queda claro que se trata de un mecanismo represivo, porque si una persona
deja de pagar argumentando que así se lo aconsejó su Contador, de
inmediato se le finca responsabilidad al asesor. Sin embargo, quien
realmente paga o deja de hacerlo es el contribuyente y no el consejero. Por
lo tanto, se pretende castigar a un profesional, que ni siquiera forma parte de
la relación jurídica tributaria y que sólo está prestando un servicio. Por eso
esta reforma aún no está promulgada en alguna ley fiscal.
En la actualidad se combaten los actos de simulación de acto con
fundamento en el artículo 213 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, aunque
con limitación que solo aplica a las operaciones con partes relacionadas y a
los contribuyentes de Régimen Fiscales Preferentes, identificando la
necesidad de establecer en la ley mecanismos que no permitan la
subjetividad en la aplicación de las leyes fiscales.
Aunque las autoridades fiscales no han legislado en materia de simulación
de actos a través de la subcontratación, si han realizado mecanismos que
permiten reducir su esfera de operación que afectan las actividades de estas
empresas, por mencionar en relación a los artículos 25 fracción I y 28
fracción XXX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta vigente y sus efectos al
interior de los entes económicos, específicamente en las prestadoras de
servicios de personal u outsourcing, derivado de la reforma no se podrá
hacer deducibles las cuotas obreras a cargo del patrón, así como la totalidad
del ingreso exento para el trabajador, estableciendo un porcentaje de
deducibilidad de estos, es decir, se establece un factor del 0.53 al monto de
los pagos o el 0.47 según sea el caso.
21
Tomando como base el artículo 93 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
vigente, se pueden obtener los siguientes conceptos que constituyen
ingresos exentos para los trabajadores, y que serán objeto de la limitante
establecida en el artículo 28, fracción XXX, de la ley en mención, cuando
sean pagados por las personas morales a favor de los trabajadores:
 Sueldos y salarios
 Gratificaciones y aguinaldo
 Las indemnizaciones
 Primas de vacaciones
 Prima dominical
 Premios de puntualidad o asistencia
 Participación de los trabajadores en las utilidades.
 Seguro de vida
 Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
 Previsión social.
 Seguro de gastos médicos
 Fondo y cajas de ahorro.
 Vales de despensa, restaurante, gasolina y para ropa
 Ayuda de transporte
 Cuotas sindicales pagadas por el patrón
 Fondo de pensiones, aportadas por el patrón.
 Aportaciones a la prima de antigüedad
 Gastos para fiesta de fin de año.
 Subsidios por incapacidad
 Becas para los trabajadores y/o hijos
 Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
 Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
 Intereses subsidiados en créditos personales
 Horas extras
22
  Jubilaciones, pensiones y haber de retiro
 Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.
Los conceptos enlistados, no serán deducibles en su totalidad, sino solo en
una cantidad equivalente al 47% o 53%, según sea el caso.
Es evidente, que esta reforma fiscal va dirigida a los esquemas de
outsourcing, bajo este supuesto, se tiene que planear las formas de pago de
sus nóminas, no solo en este tipo de empresas, sino todo el sector
empresarial, el cual también se ve involucrado con esta reforma, destacando
que se contradice con la reforma laboral, pues con esta medida solo
consigue inhibir al empresario al pago de seguridad social para sus
trabajadores, al no obtener el beneficio del 100% de la deducibilidad de los
pagos exentos de su plantilla laboral. Lamentablemente todo lo exento para
el trabajador eran prestaciones de seguridad social, que se presume podrá
disminuir el otorgamiento de estas.
El carácter de la reforma fiscal año con año tiene la finalidad de ser
totalmente recaudatoria y esta no es la excepción, pues la exposición de
motivos dice que las necesidades del gasto superan los recursos tributarios,
ya que el ingreso tributario está por debajo del de países de américa latina
según la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE),
derivado de esto se busca aumentar la capacidad del Estado mexicano,
fortaleciendo los ingresos del sector público.
En base al Plan Nacional de Desarrollo 2013-2018 establece como líneas de
acción hacer más equitativa la estructura impositiva para mejorar la
distribución de la carga fiscal, los tributos del país descansan en el sistema
de renta, esto es, se recauda más por medio de este impuesto, el cual debe
de recuperar su potencial recaudatorio, pues con la derogación de los
impuestos de control de este (Impuesto Empresarial Tasa Única e Impuesto
Sobre el Efectivo) puede disminuir su recaudación.

23
Por lo anterior, se propuso recuperar el principio de la simetría fiscal dentro
de este impuesto, que permita un sistema de impuestos directos más simple,
con mayor potencial recaudatorio y progresividad.
La simetría fiscal es un principio de naturaleza contable, el cual se traduce en
el equilibrio que debe de existir entre los ingresos y gastos, este principio se
basa en el hecho de que, quien realice una erogación, tendrá la posibilidad
de deducirla y amortizarla, en virtud de que la contraparte la reconocerá
como un ingreso, y la considerara dentro de la base sobre la cual se
calculara impuestos. (López y Natera 2011:75)
De acuerdo a la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN, 2014:75) la
simetría fiscal es un principio de política tributaria que establece un
parámetro de vinculación entre los contribuyentes y de equilibrio entre
ingreso y gastos, de manera que si una persona física o moral le
corresponde el reconocimiento de un ingreso que será gravado, a su contra
parte que realiza el pago debe corresponderle una deducción.
Bajo este principio las autoridades legislativas afirman que los efectos de las
asimetrías en el ISR resultarían particularmente perjudiciales para la
recaudación, y que, con la desaparición de los impuestos mínimos de control,
es necesario recuperar la simetría fiscal del ISR, proponiendo acotar la
deducción de las erogaciones por remuneraciones que a su vez sean ingreso
para el trabajador considerado total o parcialmente exentos por la ley de ISR.
En relación, se consideran como no deducibles las cuotas de seguridad
social del trabajador pagadas por el patrón, toda vez que dicho tratamiento
representa un doble beneficio, al no estar gravado como ingreso para el
trabajador y ser deducible para el patrón, lo que erosiona la base del ISR.
Tal como ya se mencionó la simetría fiscal constituye un principio de índole
contable, que carece de un fundamento o sustento legal alguno que lo defina
o lo complemente, ni tampoco está considerado o previsto en el artículo 31
fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,

24
pues únicamente los principios de obligatoriedad, generalidad, legalidad,
proporcionalidad y equidad se encuentran consagrados en el referido
precepto de la Carta Magna.
La SCJN en sus jurisprudencias no le ha reconocido a la asimetría fiscal, la
condición que la misma traiga consigo violación a la garantía tributaria, como
afirma las autoridades legislativas, además, se tendrían que acabar todas
esas asimetrías o tratos preferenciales hacia solo unos cuantos.
De igual forma el concepto de simetría fiscal, resulta útil para conocer mejor
la mecánica o el funcionamiento de algunos tributos y esta no es una
garantía constitucional.
Las autoridades avalan la reforma bajo el enfoque del principio de la simetría
fiscal, pues este consiste en, quien efectúa una erogación tiene la posibilidad
de deducirla o amortizarla y que a su vez, quien perciba el monto de la
erogación, tendrá que reconocerla como un ingreso y pagar el impuesto por
dicha percepción, determinando el momento de acumulación de ingreso y el
de deducción de la erogación, derivado de lo anterior se evaluara si es
correcta esta apreciación de parte de las autoridades legislativas y si afecta
la esfera jurídica de derechos de las empresas de subcontratación.
(contribuyentes)
La reforma fiscal trae consigo cambios en la deducibilidad de los ingresos del
trabajador, que sean exentos, así como las cuotas patronales a cargo del
patrón, pues estas ya no serán deducibles, teniendo como causa el aumento
en la determinación de la base gravable en las empresas prestadoras de
servicios, pues el mayor porcentaje de deducciones eran sueldos y salarios,
lo que trae consigo la problemática que afecta en la operatividad de estas
empresas al ofrecer un servicio integral que no afecte los costos y que
genere los mismos resultados, proponiendo un esquema de deducciones
para este tipo de empresas.

25
Es necesario, cuestionar ¿qué puede hacer deducible la empresa que otorga
el servicio del outsourcing? Que lo que proporcione para la empresa sea
personal, pues de acuerdo al artículo en mención no permite la deducibilidad
de sueldos y salarios, lo que propicia planeación para hacer deducible
algunas cuentas, por ejemplo crear outsourcing con socios, o con
profesionistas, en este segundo caso, se estará prestando un servicio
profesional independiente, mismo que es deducible, sin embargo se destaca
que esta planeación es una consecuencia favorable para el fisco federal,
pues las personas que faciliten su recibo de honorarios tuvieron que haber
realizado su alta ante la secretaria de hacienda y crédito público (SHCP),
teniendo como resultado una ampliación en el padrón de contribuyentes.
Se presume una vulneración de derechos de los contribuyentes con esta
reforma fiscal analizada, se debe interponer el medio de defensa adecuado
para reclamar los derechos que crean violados por esta, la cual no solo
afecta a los esquemas del outsourcing sino a la mayoría de los empresarios
y directamente en el ingreso del trabajador, desalentado al patrón con el
pago de la seguridad social.
A pesar de lo demandado por la Iniciativa Privada (a través de medios de
defensa) y la Contaduría Pública, la Suprema Corte de Justicia de la Nación
(SCJN) determinó que es constitucional la limitante a la deducción de
protección y previsión social, y prestaciones laborales.
La Segunda Sala de la SCJN indicó que esta limitante no está en contra de
los principios de la justicia tributaria, ya que, aunque se trata de gastos
patronales para la generación del ingreso de los trabajadores, lo cierto es
que las deducciones estructurales pueden ser limitadas, siempre y cuando
sean racionales y razonables.
Advirtió que esta limitante tiene el objetivo de combatir la evasión y la elusión
fiscal, lo cual es un fin constitucionalmente válido. Añadió que dicho tope es

26
proporcional entre los medios y los fines, al reconocer que estas erogaciones
pueden ser deducibles.
Asimismo, se determinó que la limitante a deducir en las cuotas de seguridad
social enteradas por el patrón y pagadas por el trabajador con el salario de
éste no viola el principio de proporcionalidad tributaria y que por tanto es
constitucional. Esto se determinó debido a que cuando el pago de la
seguridad social se descuenta al trabajador, el gasto no debe considerarse
como un gasto estructural del patrón.
Sin embargo, en el caso de los empleados que perciben el salario mínimo, es
el patrón quien debe cubrir dicha cuota, la cual es deducible en tanto entre
en el límite establecido.
Respecto al tema de reformas en relación a la actividad de subcontratación
esta actividad entro a partir de octubre del 2016 a la conocida ley de lavado
de dinero, la referida reforma cita a quienes prestan el servicio de
subcontratación (Outsourcing) en términos del Artículo 15-A de la Ley
Federal del Trabajo.
En referencia al inciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita (LFPIORPI), conforme a la cual se entenderá como
Actividad Vulnerable y, por tanto, objeto de identificación, la prestación de
servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie relación
laboral con el cliente respectivo en aquellos casos en los que se prepare
para un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente,
entre otras operaciones, la administración y manejo de recursos, valores o
cualquier otro activo de sus clientes.
Al respecto, se puntualiza que el contratista al prestar el servicio de
subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo,
actualiza el supuesto previsto por el inciso b) de la fracción XI del artículo 17
de la LFPIROPIR para ser considerada como Actividad Vulnerable y, por lo

27
tanto, está sujeto al cumplimiento de las obligaciones previstas por la
LFPIORPI y su normatividad secundaria, al llevar a cabo la administración y
manejo de recursos del contratante, es decir de su cliente, en la realización
del servicio contratado.
La misma disposición establece que dichos actos serán objeto de aviso ante
las autoridades cuando el prestador del servicio lleve a cabo, en nombre y
representación de un cliente, alguna operación financiera que esté
relacionada con las actividades mencionadas.
En ese sentido, es importante determinar el momento de llevar a cabo la
subcontratación de algún servicio conforme a lo dispuesto por el artículo 15-
A de la LFT, se actualiza alguno de los supuestos mencionados que implique
la obligación de identificar y, en su caso, de presentar los avisos
correspondientes en términos de la LFPIROPIR.
Por lo anterior, nuevamente es relevante esta reforma con un nuevo
mecanismo de control que permite la revisión minuciosa del esquema de
subcontratación por las implicaciones fiscales y prevención de lavado de
dinero que pudieran derivarse.
Esto significa que quienes prestan servicios de outsourcing deben de
identificar sus clientes y presentar avisos ante la Unidad de Inteligencia
Financiera para reportar las operaciones que celebran, a fin de que la
autoridad tenga información de quienes están utilizando estos servicios y
pueda analizar si se trata de un esquema apegado a la ley en el que se
cubren los salarios reales a los trabajadores y se enteran las contribuciones
que corresponden, o por el contrario se trata de un esquema de evasión
fiscal que genera recurso de procedencia ilícita.
Estos recursos de procedencia ilícita son:
 Aquellos que no se declaran fiscalmente.

28
  Aquellos que se declaran bajo conceptos que supuestamente son
exentos o que tienen una menor carga contributiva, pero que no
coinciden con su verdadero origen.
Queda claro que esta reforma en conjunto con las anteriormente descritas
busca fiscalizar a las empresas de subcontratación y por supuesto terminar
con la simulación de actos al interior de estas, y asi recuperar la recaudación
de impuestos que se dejó de percibir con la aplicación de los referidos
esquemas de outsourcing.

Otra reforma que se logra identificar que va dirigida al esquema de

subcontratación es la referente al complemento 1.2 en la emisión de
nóminas, el pasado 30 de septiembre el SAT dio a conocer en su portal la
versión 1.2 del complemento para CFDI de nóminas, cuyo uso obligatorio se
pretende que sea a partir del 1o. de enero de 2017, esto como parte del
proyecto de la cuarta modificación a la RMISC2016, la cual se publicó el 28
de diciembre en el Diario Oficial de la Federación.
Entre los cambios más relevantes, se citan los siguientes:
a) se incorpora la CURP del emisor del comprobante de nómina cuando
es una persona física
b) el registro patronal es opcional, excepto cuando se cuente con él, o se
esté obligado a tenerlo conforme a otras disposiciones legales
c) se establece un nuevo campo para los contribuyentes que prestan el
servicio de outsourcing en donde deberá manifestarse:
d) la lista de las personas que los subcontrataron
e) el RFC de la persona que subcontrata, y
f) el porcentaje del tiempo que prestó sus servicios con el RFC que lo
subcontrata
g) el número de seguridad social es opcional, salvo que se cuente con él,
o se esté obligado a tenerlo conforme a otras disposiciones legales

29
 h) la clave de riesgo de trabajo es opcional, excepto cuando se cuente
con él, o se esté obligado a tenerla conforme a otras disposiciones
aplicables
i) la clave de la entidad federativa, en donde el receptor del recibo prestó
el servicio, conforme al catálogo de estados publicado en el Portal del
SAT
j) en el concepto de las percepciones se incluye el concepto “adquisición
de acciones” cuando el patrón otorgue dicha prestación, en cuyo caso
se manifestará:
 los ingresos por adquisición de acciones
 el valor de mercado de las acciones, y
 el precio establecido al trabajador.
Adicionalmente deberán señalarse en el complemento de nóminas los pagos
que se realicen por separación, jubilación, pensión, retiro o indemnización.
Aunque se concede una prórroga para seguir utilizando el complemento
versión 1.1, el plazo para timbrar con este nuevo complemento es el 01 de
abril del 2017. Lo que significa que se tiene que timbrar desde esa fecha con
el complemento 1.2.
En relación al tema analizado se comprueba que la reforma va dirigida en
parte a la subcontratación ya que en los incisos c), d) y e) se refiere a las
empresas que ofrecen el servicio y quien emplea este.
Además, en esta nueva versión de nómina se ve en sus catálogos nuevas
formas de contratación que se contemplaban desde la reforma laboral del
año 2012.
No será de extrañar que las autoridades sigan cerrando el camino para
combatir actos de simulación de actos al interior de las empresas, pero se
debe de entender que este problema también viene desde dentro de las
empresas, es decir, dentro de su propio gobierno corporativo.

30
 Gobierno corporativo.
Se abordó al inicio de la presente investigación lo relativo a la simulación de
actos, teniendo su origen desde adentro de las empresas, pues las juntas de
consejo, las asambleas generales, en la aprobación de estados financieros
básicos, entre otros se simulan año con año, no se demuestra un interés en
los integrantes del gobierno corporativo, en complemento a esto,
“lamentablemente hay compañías, que conforman la gran mayoría, que solo
existen de nombre y papel (acta constitutiva), porque no tienen bienes ni la
capacidad económica para hacerse cargo de los pasivos laborales que
implica ofrecer este tipo de servicios, cuyo éxito y propagación se debe a que
brindan la supuesta eliminación de la responsabilidad laboral que conlleva
cualquier relación obrero- patronal.” (Quintana, 2012:02)
El problema aumenta debido a que nuestras empresas mexicanas, además
de no contar con un gobierno corporativo, tienen una cultura organizacional
difusa entendiendo como esta lo que los empleados perciben, “Edgar Schein
definió la cultura organizacional como: un padrón de premisas básicas-
inventadas, descubiertas o desarrolladas por un determinado grupo conforme
aprender a enfrentar los problemas de adaptación externa e integración
interna-que ha funcionado lo bastante bien para considerarlo valido y, por
tanto, para transmitirlo a los nuevos miembros como forma correcta de
percibir, pensar y sentir esos problemas.” (Ivancevich y cía, 2006:41) al no
tener una cultura organizacional definida se carece de ética empresarial y
responsabilidad social, que fomenta la práctica de simulación de actos, en
detrimento del fisco federal, que a largo plazo afecta a toda la sociedad.
Se habla de contar con un gobierno corporativo, mismo que se define como
el conjunto de mecanismos que se utilizan para administrar la relación entre
los accionistas, así como para determinar y controlar el rumbo estratégico y
el desempeño de la organización.

31
La parte central del gobierno corporativo radica en identificar formas que
garanticen que las decisiones estratégicas serán tomadas debidamente.
(Hitt, 2008:302), lo que significa que al desarrollar el gobierno corporativo es
una media que inhibe a la simulación de actos desde el interior de la
empresa, y por consiguiente de realizar esta práctica hacia el exterior, frente
a terceros.
Las empresas familiares no se escapan al termino gobierno pues este “se
refiere a la capacidad de organizar y controlar en forma óptima la naturaleza
de la relación entre los miembros de la familia, los accionistas y los directivos
de tal manera que la empresa prospere y la familia fomente y proteja su
unidad, tanto por su bien propio, como por el de la compañía, teniendo en
cuenta que la unidad familiar representa una fuente de valor que se puede
traducir en ventaja competitiva.” (Poza, 2011:251), práctica que se facilita
con la utilización de los esquemas de outsourcing, sin intención de perjudicar
al fisco ni a engañar a terceros.
“No basta con la aplicación de un gobierno dentro de las empresas familiares
pues se ha prestado mayor atención al gobierno corporativo porque sus
mecanismos de gobierno, en ocasiones, no sirven para vigilar ni controlar
como es debido las decisiones de los altos directivos. Esta situación ha
generado cambios en los mecanismos de gobierno corporativo de todo el
mundo, en especial aquellos relacionados con actividades que pretenden
mejorar el desempeño de los consejos de administración.” (Hitt, 2008:303)
En el Estados Unidos de América, se cuenta con el ejemplo más relevante
de gobierno corporativo con la creación de la Ley Sabarnes- Oxley, que va
dirigida a las empresas que cotizan en bolsa, “esta ley introdujo una nueva
era en el gobierno corporativo al requerir la independencia de los auditores,
prohibir que las empresas participen en los servicios de contabilidad para
auditorias y al mismo tiempo en los de consultoría, así como requiere la
independencia de los comités de los consejos de las empresas, la evaluación
administrativa de los controles internos y la certificación personal de los
32
informes financieros de los directores generales y financieros de las
empresas.” (Hitt, 2008:309), situación similar en México, al exigir a las
empresas que cotizan en la bolsa la presentación de sus estados financieros
conforme a las Normas Internacionales de Información Financieras, lo cual
permite pensar por que no implementar también autocontrol en las empresas
privadas, que ayuden a mejorar a todas las organizaciones.
Todo lo anterior, además de combatir la simulación de actos y eficientar las
operaciones dentro de la empresa, permite contar con información confiable
y actualizada pues de no ser así, no es posible realizar un correcto análisis
de la situación financiera de una empresa. Esto implica la incertidumbre o
desconocimiento del uso de sus recursos; es decir, es difícil saber cómo y en
que se está gastando el dinero, si existen gastos necesarios, fugas de
dinero, o tal vez cuanto se está realmente ganando. Además, al tener falta de
certeza en el comportamiento y uso de los recursos, se impide la planeación
de estos. (Santana Blanca, 2013:56)
Considerando las medidas anteriores se puede cooperar con las autoridades
fiscales para el combate de simulación de actos, cuestión que por una cultura
tributaria inexistente en los empresarios no se ha logrado la cooperación
entre ambas partes.
El entorno social y económico.
Las reformas a una ley analizadas son demandadas por los hechos que
cambian conforme el entorno social, la laboral no fue la excepción, por lo
tanto, es necesario considerar el efecto colateral que tiene la reforma laboral
en el aspecto fiscal, social y económico, mediante el aumento o disminución
en la recaudación del fisco federal, a través de la aplicación del gasto
público.
Antes de las reformas, se encontraba pendiente la responsabilidad social de
las empresas, pues con la intencionalidad con la que eran aplicados los
esquemas de subcontratación se dejaba de lado está, se puede apreciar que

33
este es uno de los principales objetivos de las reformas, pues se garantiza el
bienestar del trabajador y en consecuencia al interior de las empresas.
Pero que se entiende por responsabilidad social empresarial, de acuerdo al
centro mexicano para la filantropía (CEMEFI) “se pude definir como el
compromiso consciente y congruente de cumplir integralmente con la
finalidad de la empresa, tanto en lo interno como en lo externo, considerando
las expectativas económicas, sociales y ambientales de todos sus
participantes, demostrando respeto por la gente, los valores éticos, la
comunidad y el medio ambiente, contribuyendo así a la construcción del bien
común. (Cajiga, 2009:4)
Con base a la definición anterior es evidente que la reforma laboral encamina
a las empresas a retornar la responsabilidad social en beneficio de la fuerza
laboral y en consecuencia de la sociedad, al ambiente, etc. Relativamente
hasta hace poco tiempo, se asumía que la responsabilidad de las empresas
era únicamente generar utilidades, pero esto no es suficiente en un plan de
igualdad de oportunidades para todos. Para que ésta actúe con
responsabilidad social, desde una perspectiva sistémica y amplia, es
necesario que ese concepto sea incorporado a sus procesos de gestión y,
por lo tanto, que pase a formar parte integral de sus estrategias de negocio y
de su sistema de planeación interna, situación que se propicia con las
nuevas formas de relaciones laborales y la legalización de los esquemas de
outsourcing.
Las reformas incentivan al empresario a retomar en su gestión la
responsabilidad social, empleando esquemas del outsourcing con fines de
aumentar la productividad, siendo este un efecto positivo en el ámbito
laboral, sin dejar de contemplar que existe el riesgo de la creación de
artificios para evadir responsabilidades, hecho que impulso hacia una
reforma que estableciera limitantes al adquirir servicios de estas empresas.

34
Con la aplicación de la responsabilidad social el empresario busca satisfacer
las necesidades primeramente de sus trabajadores, apoyándose del
outsourcing hoy en día dentro de un marco legal que le evite al empresario
aplicarlo con la incertidumbre de que esta sea una práctica ilegal.
En cuanto a las nuevas relaciones laborales establecidas en la nueva ley,
tienen un tinte de responsabilidad social pues de cierta manera le garantiza
al trabajador una seguridad social al integrarse a la empresa, pues se
terminaron las empresas que no cuentan con empleados, en la práctica esta
situación se debe de verificar por el empresario que voluntaria o
involuntariamente se encuentra bajo este supuesto de no contar con
trabajadores si le es conveniente seguir con esta situación, considerando las
posibles multas y sanciones a las que puede hacerse acreedor.
En cuanto a lo económico el Estado mexicano acata la recomendación de la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos, pues
recomienda que el país deba multiplicar las inversiones que fomenten el
crecimiento incluyente y fortalecer las políticas sociales para reducir la
pobreza. Es necesario, por tanto, continuar con el gran esfuerzo que se ha
realizado en los últimos años por fortalecer los ingresos fiscales, con vistas a
lograr un sistema tributario “normal”, moderno, competitivo, progresivo y
eficiente, con independencia de los ingresos petroleros.” (OCDE, 2009:5)
El comentario anterior, indica que el Estado mexicano debe de continuar
esforzándose por mejorar sus mecanismos de recaudación, lo cual propicia
mejores reformas fiscales y creación de mecanismos de control, la laboral se
configura como el antecedente de lo anterior, aunque no resuelve de fondo
estas cuestiones, si lleva en si implicaciones fiscales que repercuten en la
recaudación del fisco federal, tal como ya se analizó.

35
 La Planeación fiscal y su relación con el Outsourcing.
Planeación fiscal o planeación económico tributaria de los sujetos pasivos de
la relación fiscal es una técnica económica-jurídica, que tiene por objeto la
supresión o al menos la optimización de la carga tributaria, siempre dentro
del más absoluto respeto a los preceptos legales relativos, a efecto de
obtener un rendimiento económico adicional o una reducción sustancial de
su costo operativo fiscal dentro de la vida operativa de todo gobernado,
incluso para no llegar a la condición de contribuyente o aun siéndolo. (Diep,
2003:34)
México ha logrado importantes avances en el combate a la evasión fiscal al
mejorar la capacidad de la administración fiscal federal. El gobierno debería
intensificar estos esfuerzos y ampliarlo a las administraciones fiscales
estatales. (OCDE, 2011:22)
En un entorno de crisis, planear fiscalmente no es pecado. Es lícito. Debe
estar presente para no pagar impuestos de menos pero tampoco de más, así
como optimizar su flujo de efectivo. (Flores, 2009 El Economista)
Al referirse al panorama tributario en el mundo, comento que la OCDE se ha
pronunciado sobre la función de los intermediarios fiscales y estrategias
fiscales abusivas pasando por supuesto por las transferencias e intercambio
de información fiscal. A veces el contribuyente lee una ley y la aplica, y luego
resulta que como el efecto no era el esperado por el legislador resulta una
práctica indebida. (Flores, 2009 el economista)
Mediante comunicado de prensa 16/2009 del pasado 10 de marzo, el SAT
informo que ha intensificado las acciones de fiscalización a contribuyentes
involucrados en esquemas de sustitución patronal, que se realizan utilizando
la naturaleza jurídica de diversas sociedades mercantiles.
A la fecha el SAT ha logrado determinar impuestos omitidos a los
involucrados, en cantidad de 3 mil 400 millones de pesos, y ha configurado

36
numerosos casos por la comisión de delitos de defraudación fiscal, cuya
pena se sanciona con prisión. (Revista practica fiscal, 2009: A50)
Planeación fiscal consiste en un medio de control y organización integral de
la empresa que permite obtener un nivel óptimo de desarrollo de la misma
para efectos fiscales y financieros, cuya finalidad consiste principalmente en
evitar riesgos y contingencias futuras, lo cual evidentemente se verá reflejado
en la competitividad de la empresa y su economía. (Mario, 2009: 210)
En la continua búsqueda de optimización de los recursos financieros, la
planeación fiscal adquiere una importancia significativa como herramienta
administrativa capaz de producir beneficios económicos.
Su objetivo básicamente es disminuir o diferir la carga fiscal de toda
operación, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contando con el
soporte documental que demuestre la licitud de los actos. (Corona, 2007:19)
No se requiere, pues, de una gran ciencia, para entender que la elusión no
es ilegal y que no cabe combatirla en forma alguna sin ir contra la naturaleza
humana, incluso aunque se estuviera un Estado ideal, el cual, por supuesto,
ni en varias decenas de milenios conocerá la humanidad, pues todo seguirá
cambiando, menos la entraña egoísta del hombre, tal como lo prueban los
milenios transcurridos. (Diep, 2007:15)
La relación tributaria es el vínculo jurídico que se establece entre un sujeto
llamado activo (Estado), y otro sujeto llamado pasivo (contribuyente), cuya
única fuente es la ley, por cuya realización el contribuyente se encuentra en
la necesidad jurídica de cumplir con ciertas obligaciones formales y
sustancialmente de entregar al Estado cierta cantidad de bienes, por lo
general en dinero, que debe destinarse a la satisfacción del gasto público y
se exige al cesar las actividades reguladas por la ley tributaria. (Sánchez,
2008:33)
La relación tributaria requiere de ciertos elementos para que se origine como
tal. Estos elementos son:

37
• Sujetos
• Objeto
• Base
• Tasas
• Periodo de imposición. (Sánchez, 2010:34)

Dependiendo del tema que se trate será la forma en la que se deba o pueda
contribuir, entendiendo como tal a la acción de dar, junto con otros, una
cantidad de dinero para algún fin, o bien el participar en alguna cosa dando
algo. (Curiel, 2002: 23)
La acepción de la palabra tributo tiene su origen en la palabra latina tributum,
que significa lo que se tributa, es decir, la carga u obligación de tributar que
tiene el vasallo de entregar, como súbdito del Estado, cierta cantidad de
dinero o especie para las cargas y atenciones públicas. (Urbina, 1994:6)
A lo largo de los últimos años México ha registrado mejoras significativas en
su desempeño fiscal. Esto se ha logrado mediante la implementación de
reformas importantes orientadas a instituir la estabilidad macroeconómica y
financiera abrir la economía al comercio y la inversión y cambiar el entorno
político. Durante los últimos 10 años, las prudentes políticas fiscales
aplicadas por el gobierno mexicano han resultado en un sólido desempeño
fiscal. (OCDE, 2009:25)
El poder legislativo, y en particular la Cámara de Diputados el órgano
supremo que puede establecer impuestos a los mexicanos mediante leyes
fiscales, los cuales específicamente establecen elementos básicos sobre los
cuales los contribuyentes deberán calcular una contribución. (Segura,
2004:4)
La tributación tiene hoy día tres manifestaciones, en tanto recaudación de
recursos para el Estado; como herramienta económica y en atención a su
carácter de modo de distribución de la riqueza. (De la cueva, 2007:6)
38
Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con
carácter general y obligatorio, a cargo de personas físicas y morales, para
cubrir los gastos públicos. (Arrioja, 2008 pág. 341)
Gastón Jeze afirma que el impuesto es aquella prestación pecuniaria
requerida a los particulares por vía de autoridad, a título definitivo y sin
contrapartida, con el fin de cubrir las obligaciones públicas. (Faya, 2003:125)
En el boletín de prensa número 072, de fecha 19 de junio, la STPS Indico
que se unirá a las acciones que realiza la SHCP por conducto del SAT para
evitar abusos en contra de los trabajadores que se encuentran contratados
bajo el esquema del llamado outsourcing.
Señaló que la subcontratación de personal, las relaciones laborales
triangulares, la tercerización o el denominado outsourcing, hacen delegar a
otras empresas especializadas a la ejecución de una serie de servicios o
elaboración de productos que con anterioridad realizaba la misma empresa a
través de sus propios empleados. (Revista practica fiscal, 2008:C7)
El 14 de octubre, el SAT dio a conocer en su página de internet el
comunicado de prensa 77/2008, mediante el cual informa que dicho
organismo, la STPS, la junta federal de conciliación y arbitraje y la
procuraduría federal de la defensa del trabajo, firmaron un convenio para el
intercambio de información que tiene como fin proteger los derechos de los
trabajadores.
En este sentido, se indicó que el primer objetivo de dicho convenio es
combatir los esquemas de suministro de personal que se realizan utilizando
la naturaleza jurídica de diversas sociedades y asociaciones, para evadir el
cumplimiento de obligaciones laborales y fiscales. (Revista práctica fiscal,
2008:A55)
Se consideran sujetos para el pago del impuesto sobre la renta aquellas
sociedades cuya ocupación habitual es la de realizar actividades
empresariales y que eminentemente persiguen un fin de lucro, conforme a

39
Derecho, se reputan mercantiles todas las especies de sociedades que se
constituyan en alguna de las formas reconocidas en el artículo 1 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles. (Corral, 2008:53)
Las personas físicas como las define la ley de ISR en México pueden
obtener de acuerdo con la clasificación inicial, cuatro diferentes tipos de
ingreso:
• Ingresos acumulables
• Ingresos no acumulables
• Ingresos exentos
• Ingresos no objeto de ley. (López, 2005:23)
Las retenciones más comunes son:
• Las retenciones por asimilables a sueldos
• Cuando las personas morales realizan pagos a personas físicas por
concepto de honorarios, en este caso la retención equivale al 10% del
importe pagado (ISR)
• Cuando las personas morales realizan pagos a personas físicas por
concepto de arrendamiento. (Mundo,2003:65)
El impuesto al valor agregado en México, es un impuesto indirecto, es decir
lo paga una persona que tiene no sólo el derecho sino la obligación de
trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor. Es de tipo real por que
el hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los
sujetos pasivos, sino solo la naturaleza de las operaciones económicas.
(Flores, 2004:559)
También llamadas personas colectivas o personas jurídicas, las personas
morales son entidades que, formadas por la reunión de varios individuos u
otras personas morales, gozan de una personalidad propia e independiente
de los miembros que las componen y tienen por objeto la realización de un
fin licito determinado por sus propios miembros. (Domínguez, 2008:28)

40
La Ley del Iva en su artículo 11.- Se considera que se efectúa la enajenación
de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.
Tratándose de la enajenación de títulos que incorporen derechos reales a la
entrega y disposición de bienes, se considerará que los bienes que amparan
dichos títulos se enajenan en el momento en que se pague el precio por la
transferencia del título; en el caso de no haber transferencia, cuando se
entreguen materialmente los bienes que estos títulos amparen a una persona
distinta de quien constituyó dichos títulos. Tratándose de certificados de
participación inmobiliaria se considera que la enajenación de los bienes que
ampare el certificado se realiza cuando éste se transfiera.
El artículo octavo fracción III de las disposiciones transitorias de la ley del
IVA según decreto de reformas fiscales publicado el 7 de diciembre de 2009,
establece que tratándose de los actos o actividades que se hayan celebrado
con anterioridad al 1 de enero de 2010, las contraprestaciones que se cobren
con posterioridad a dicha fecha, estarán afectadas a las tasas del 16% o el
11% al momento de su cobro. (Domínguez, 2010:183)
El IVA efectivamente pagado en una tercera parte de los servicios
profesionales independientes y por otorgar el uso o goce temporal de bienes
a personas físicas, y no retenido, es sujeto de acreditamiento en el mismo
periodo en que ocurrió la retención y no hasta el siguiente periodo cuando
haya declarado y enterado la otras dos terceras partes. (Ferral, 2007:58)
Comentarios finales.
Con base en los acontecimientos descritos, con la proliferación de las figuras
de outsourcing se aumentó la simulación de actos, que combaten las
autoridades fiscales emitiendo cambios en diversas leyes en esta materia al
interior de las empresas, esto va desde proponer legislar en materia de
responsabilidad solidaria para asesores y contadores del contribuyente,
hasta cambios de origen en los artículos 5 y 6 del Código Fiscal de la

41
Federación que permitan cambiar la lógica jurídica de interpretación de
hechos jurídicos, ampliando las facultades de la autoridad para determinar la
sustancia de tales actos por sobre la forma que guarden, reformas que aún
están pendientes.
En el paquete de reformas aprobadas por la Cámara de Diputados se
encuentra la reforma laboral que sujeta, a través de requisitos o limitaciones,
la utilización de los esquemas del outsourcing , misma que en complemento
con la reforma fiscal en el CFF y la utilización de CFDI en la realización de
operaciones de compra y venta, estas solo eran el inicio de estas reformas,
pues con la creación del complemento de nómina versión 1.2 se entiende
que es un mecanismo de control le permitirá a la autoridad verificar el hecho
de la disminución de la simulación de actos, pues ya que en este tipo de
CFDI se precisa algunos datos que se establecen dentro de la reforma
laboral. Es necesario fomentar el gobierno corporativo en el sector
empresarial mexicano, generando ética empresarial y responsabilidad social
en las organizaciones que impulse un mejor desarrollo económico en el país.
La reforma fiscal del 2014 en la LISR en su artículo 28, fracción XXX la cual
impide la deducibilidad de la totalidad de los ingresos exentos pagados al
trabajador transgrede el principio de proporcionalidad tributaria, establecido
en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, toda vez que la hace tributar bajo una base contributiva que no
refleja su verdadera capacidad contributiva.
Al no permitir a la empresa deducir los pagos realizados al Instituto Mexicano
del Seguro Social a nombre de sus trabajadores y que fueron absorbidos por
esta, bajo el concepto de prestaciones otorgadas a favor de sus empleados,
siendo que la anterior erogación resulta estrictamente indispensable para la
consecución de su objeto social, en relación con el artículo 39 inciso b de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, toda vez que permite la deducibilidad del
costo de lo vendido.

42
Que la simetría fiscal en la que se fundamenta la reforma fiscal 2014, no es
un principio constitucional y que por lo tanto no puede estar por encima de
alguno de estos, de igual forma, al no permitirse la deducción de la totalidad
de los pagos exentos hechos al trabajador así como las cuotas patronales a
cargo del trabajador pagas por el patrón, son estrictamente indispensables
para la operación de la organización, de igual forma la determinación de una
base gravable, de la empresa será errónea pues no reflejara la capacidad
contributiva autentica del contribuyente.
Orientándose en el objetivo inicial, mediante la investigación se comprueba
que existe un efecto negativo de la reforma fiscal en el desempeño de las
empresas del outsourcing, de igual forma afecta a todo el sector empresarial,
pues se deja de hacer deducible los ingresos exentos del trabajador, así
como las cuotas obreras a cargo del trabajador pagadas por el patrón,
De la misma manera se responde la pregunta de investigación ¿En qué
forma afecta la reforma fiscal, con la disminución del porcentaje de
deducibilidad en las cuotas obreras a cargo del patrón, así como el pago de
los sueldos y salarios exentos para el trabajador, en las operaciones del
outsourcing?, a decir de la investigación repercute negativamente, ya que
desalienta al pago de seguridad social para los trabajadores, contrariando a
la reforma laboral que busca flexibilizar el mercado laboral y generar entes
productivos.
Propuestas
Se propone a las empresas del outsourcing, un esquema de deducciones
que permita suplir las que prohíbe la reforma laboral 2014, haciendo uso del
marco legal que existe, puede ser emplear la Ley de Ayuda Alimentaria, la
cual permite otorgar esta ayuda en comidas en comedores o restaurantes y
otros establecimientos, despensas, a través de canastillas de alimentos o por
medio de vales de despensa electrónicos o impresos, de acuerdo al artículo
7 de esta ley, misma que al no estar dentro del ingreso exento del trabajador

43
de acuerdo al artículo 93 de la LISR, se presume será deducible en su
totalidad.
Referencias.
Anaya Ojeda Federico. “Propuesta de reforma laboral contrataciones y
subcontrataciones,” Revista prontuario de actualización fiscal 480 México
2009
Cámara de Diputados “Código Civil Federal”. Diario Oficial de la Federación
México 2014
Cámara de Diputados “Ley del federal del trabajo”. Diario Oficial de la
Federación México 2014
Castelán García Beatriz. “Nuevos riesgos en las organizaciones de hoy”.
Revista contaduría pública 483 México 2012
Cervantes Nieto, H. “Análisis integral y comentarios prácticos a las reformas
laborales.” México ISEF 2012
Dávalos Palomera Rubén.” Outsourcing como herramienta competitiva.”
Revista contaduría pública 460 México 2010
Diccionario Jurídico Mexicano, Editorial Porrúa, Instituto de Investigaciones
Jurídicas de la Universidad Nacional Autónoma de México, Tomo I, Sexta
Edición, México 1993.
Diep Diep Daniel (2003) Planeación fiscal hoy. Ed PAC México
Hitt Milchel A. y cía. “Administración estratégica. Competitividad y
globalización”. Séptima edición. México Cengage Learning 2008
Ivancevich John M. y cía. “Comportamiento organizacional”. Séptima edición.
México Mc Graw Hill 2008
Krajewski Lee J. y cía. “Administración de operaciones.” Octava edición
México: Pearson Prentice Hall. 2008
López Padilla Barrera Patricia y Natera Niño de Rivera Irving. (2011) “Nuevas
reflexiones sobre la simetría fiscal” Revista Dofiscal. México

44
Martínez Gutiérrez, J. “Régimen laboral y fiscal del outsourcing”. México:
ISEF2012
Moncada Lezama, M. C., & Monsalvo Bolívar, Y. (2000).
www.javeriana.edu.com. Consultado el 01 de agosto de 2013, de
www.javeriana.edu.com: http:// www.javeriana.edu.com/bliblios/tesis/derecho
Poza J. Ernesto. “Empresas familiares.” Tercera edición. México Cengage
Learning 2011
Paquete económico para el ejercicio fiscal 2014
http://www.diputados.gob.mx/PEF2014/
Quintana pineda Valente. “Mitos y realidades del outsourcing”. Revista IDC
270 México.2012
Ramírez Figueroa Enrique y Morales Rodríguez Nora. “Los convenios de
doble imposición y su interrelación con las medidas para prevenir el abuso en
su aplicación.” Editorial Themis, Primera Edición, México 2011
Sánchez Escárrega Alfonso. “Las outsourcing en México.” Revista prontuario
de actualización fiscal 455 México 2008
Santana blanca. “¿En que se basan las decisiones de una empresa?”
Revista contaduría pública 488 México 2013
Torres Chacón francisco y Cárdenas Onofre Karen j. “Outsourcing aspectos
a vigilar en materia de IMSS.” Revista contaduría pública México 2012
Torres Rivero Alejandro. “Reflexiones en torno a la planeación fiscal, el
abuso del derecho y la defraudación fiscal en México” UNAM México 2004
Torres Rivero Alejandro. “Reflexiones en torno a la planeación fiscal, el
abuso del derecho y la defraudación fiscal en México” UNAM México 2004

45