Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Disusun Oleh :
Varians Pendapatan
Dalam bagian ini dijelaskan bagaimana menghitung varians harga, volume dan bauran
penjualan. Perhitungan tersebut dibuat untuk setiap lini produk, dan hasil dari lini produk
kemudian diagregasikan untuk menghitung total varians. Varians yang positif adalah
menguntungkan, Karena hal tersebut mengindikasikan bahwa laba aktual melebihi laba yang
dianggarkan, dn varians yang negatiif tidak menguntungkan.
1|Page
Varians Harga Penjualan
Varians harga penjualan dihitung dengan mengalikan selisih antara harga aktual dan
harga standar dengan volume aktual.
Varians volume diakibatkan dari menjual lebih banyak unit daripada yang dianggarkan.
Varians bauran diakibatkan dari menjual proporsi produk yang berbeda dari yang diasumsikan
dalam anggaran. Karena setiap produk memperoleh kontribusi per unit yang berbeda, maka
penjualan proporsi produk yang berbeda dari yang dianggarkan akan menghasilkan suatu
varians.
Varians Bauran
Varians bauran untuk masing-masing produk diperoleh dari persamaan berikut ini:
Varians bauran = [(Total volume penjualan aktual * Proporsi yang dianggarkan) – (Volume
penjualan aktual)] * Kontribusi per unit yang dianggarkan
Varians Volume
Varians volume dapat dihitung dengan cara mengurangkan varians bauran dari
gabungan antara varians bauran dan varians volume.
Varians volume = [(Total volume penjualan aktual) * (Persentase yang dianggarkan)] –
[(Penjualan yang dianggarkan) * (Kontribusi per unit yang dianggarkan)]
2|Page
Persamaan berikut ini digunakan untuk memisahkan dampak penetris pasar dari volume
industri untuk varians bauran dan volume:
Varians pangsa pasar = [(Penjualan aktual) - (Volume industri)
*Penetrisi pasar yang dianggarkan
*Kotribusi per unit yang dianggarkan
Varians Beban
Biaya Tetap
Varians antara biaya tetap aktual dengan yang dianggarkan didapat dari pengurangan, karena
biaya-biaya ini tidak dipengaruhi baik volume penjualan maupun volume produksi
Biaya Variabel
Biaya variabel adalah biaya yang bervariasi secara langsung dan proporsional dengan
volume. Biaya produksi variabel yang dianggarkan harus disesuaikan dengan volume produksi
aktual.
Volume yang digunakan untuk menyesuaikan beban produksi variabel yang
dianggarkan adalah volume produksi, bukan volume penjualan, yang digunakan dalam
menentukan varians pendapatan. Dalam contoh sederhana yang diberikan di sini, diasumsikan
bahwa kedua volume tersebut adalah sama yaitu, kuantitas dari setiap produk yang dihasilkan
pada bulan januari adalah sama dengan kuantitas yang terjual pada bulan tersebut. Apabila
volume produksi berbeda dengan volume penjualan, maka perbedaan biaya akan terlihat
dalam perubahan di persediaan.
3|Page
Fokus pada Margin Kotor
Di banyak perusahaan, perusahaan dalam biaya atau faktor-faktor lainnya diperkirakan
akan mengarah kepada perubahan dalam harga jual, dan tugas dari manajer pemasaran adalah
untuk memperoleh margin kotor yang dianggarkan—yaitu, penyebaran yang konstan antara
biaya dan harga jual. Kebijakan semacam itu terutama penting dalam periode inflasi. Suatu
analisis varians dalam sistem semacam itu tidak akan memiliki varians harga jual. Melainkan,
akan ada varians margin kotor. Margin kotor per unit adalah selisih antara harga jual dengan
biaya produksi.
Analisis varians dilakukan dengan mensubtitusi “margin kotor” untuk “harga jual”
dalam persamaan pendapatan. Margin kotor adalah selisih antara harga jual aktual dengan
biaya produksi standar.
Standar Evaluasi
Dalam sistem pengendalian manajemen, standar formal digunakan dalam evaluasi
laporan atas aktivitas aktual dan terdiri atas tiga jenis: (1) standar atau anggaran yang telah
ditetapkan sebelumnya; (2) standar historis; (3) standar eksternal.
Standar atau Anggaran yang Telah Ditetapkan Sebelumnya
Bila dipersiapkan dan dikoordinasikan secara hati-hati, maka merupakan standar yang
unggul. Standar ini merupakan dasar terhadap mana kinerja aktual diperbandingkan di banyak
perusahaan. Seandainya angka-angka anggaran didapatkan secara acak, maka tentu saja angka-
angka tersebut tidak akan menghasilkan dasar yang andal untuk perbandingan.
Standar Historis
Ini merupakan catatan dari kinerja aktual yang telah lewat. Hasil dari bulan berjalan
dapat dibandingkan dengan hasil bulan sebelumnya, atau dengan hasil dari bulan yang sama di
tahun sebelumnya. Standar jenis ini memiliki dua kelemahan yang serius: (1) kondisi mungkin
saja berubah antara kedua periode tersebut sedemikian rupa sehingga perbandingan menjadi
tidak valid lagi; dan (2) kinerja periode sebelumnya mungkin saja tidak dapat diterima.
Standar Eksternal
Ini adalah standar yang diturunkan dari kinerja pusat tanggung jawab lain atau
perusahaan-perusahaan lain dalam industri yang sama. Kinerja dari satu kantor cabang
penjualan dapat dibandingkan dengan kinerja dari kantor cabang penjualan lainnya. Beberapa
perusahaan mengidentifikasi perusahaan yang diyakini merupakan perusahaan yang dikelola
paling baik dalam industri tersebut dan menggunakan angka-angka dari perusahaan tersebut—
4|Page
baik melalui kerjasama dengan perusahaan tersebut atau dari materi yang diterbitkan sebagai
dasar perbandingan. Proses ini disebut benchmarking.
Keterbatasan Standar
Varians antara kinerja aktual dan standar adalah bermakna hanya jika diturunkan dari
standar yang valid. Walaupun sangat mudah untuk mengacu pada varians yang menguntungkan
atau tidak menguntungkan, kata-kata ini mengimplikasikan bahwa standar adalah ukuran yang
andal mengenai bagaimana kinerja yang seharusnya. Bahkan biaya standar mungkin bukan
merupakan estimasi yang akurat mengenai berapa biaya yang seharusnya dalam situasi
tersebut.
Jumlah Rincian
Varians pendapatan dianalisis pada beberapa tingkatan: pertama, secara total; kemudian
berdasarkan volume, bauran, dan harga; lalu menganalisis varians volume dan bauran
berdasarkan volume industri dan pangsa pasar. Pada setiap tingkatan ini, varians tersebut
dianalisis berdasarkan produk individual. Proses dari satu tingkat ke tingkat lainnya ini sering
disebut dengan “mengupas bawang”—yaitu, lapisan demi lapisan dikupas, dan proses tersebut
akan terus berlanjut selama rincian tambahan masih dianggap berharga.
5|Page
C. KETERBATASAN ANALISIS VARIANS
Walaupun analisis varians adalah alat yang ampuh, alat tersebut memiliki beberapa
keterbatasan. Keterbatasan yang paling penting adalah bahwa walaupun analsis ini
mengidentifikasi di mana varians terjadi, tetapi tidak mengatakan mengapa varians ini terjadi
atau apa yang dilakukan mengenainya.
Masalah kedua dalam analisis varians adalah untuk menentukan apakah suatu varians
adalah signifikan. Teknik statistik dapat digunakan untuk menentukan apakah ada perbedaan
yang signifikan antara kinerja aktual dan standar untuk beberapa proses tertentu; teknik-teknik
ini umumnya disebut sebagai pengendalian mutu secara statistik.
Keterbatasan ketiga dari analisis varians adalah bahwa ketika laporan kinerja menjadi
lebih teragregasi, varians yang saling meniadakan dapat menyesatkan pembacanya. Misalnya,
seorang manajer melihat kinerja biaya produksi unit bisnis mungkin memerhatikan bahwa
biaya tersebut sesuai dengan anggaran. Demikian pula, ketika varians menjadi semakin
teragregasi, para manajer menjadi semakin bergantung pada penjelasan-penjelasan dan
prediksi yang menyertainya. Para manajer pabrik mengetahui apa yang terjadi di pabrik mereka
dan dengan mudah menjelaskan penyebab varians.
Tindakan Manajemen
Ada satu prinsip utama dalam menganalisi laporan keuangan formal: Laporan laba
bulanan sebaiknya tidak berisi hal-hal yang tak terduga. Informasi yang signifikan harus
dikomunikasikan secepatnya melalui telepon, fax, e-mail, atau pertemuan pribadi segera
setelah hal itu diketahui. Laporan formal menginformasikan kesan umum bahwa manajer
senior telah mengetahui dari sumber-sumber tersebut. Berdasarkan informasi ini, ia dapat
bertindak sebelum menerima laporan formal.
Laporan formal tersebut adalah tetap penting. Salah satu manfaat utama dari laporan
formal adalah bahwa laporan tersebut memberikan tekanan yang diinginkan pada manajer di
tingkat yang lebih rendah untuk mengambil tindakan perbaikan atau inisiatif mereka sendiri.
Laporan laba adalah tidak berguna kecuali laporan tersebut mengarah pada tindakan. Tindakan
tersebut mungkin terdiri dari pujian atas kerja yang telah dilakukan dengan baik, saran-saran
untuk melakukan hal secara berbeda, “memproses,” atau tindakan ketenagakerjaan yang lebih
yang lebih drastis. Tetapi, tindakan-tindakan ini tidak dilakukan untuk setiap unit bisnis setiap
bulan. Selama bisnis berjalan baik. Pujian adalah yang paling diperlukan, dan kebanyakan
orang tidak mengharapkan untuk memperoleh pujian secara rutin.
6|Page
Studi Kasus Galvor Company
Jawaban Pertanyaan Kasus
1. Dalam menerapkan sistem yang berlaku di United Electrics pada perusahaan Galvor ada
beberapa permasalahan yang harus diselesaikan terlebih dahulu antara lain :
a. Pegawai yang tidak terlatih dan profesional
Sistem baru yang diminta oleh United Electrics membutuhkan pengetahuan yang
baru mengenai beberapa hal. Hal ini mengingat United Electrics meminta pelaporan
yang cukup banyak (laporan laba bersih, laparan laba rugi, neraca, laporan
perubahan ekuitas, dll) dalam periode satu bulan selain itu ada 12 laporan lainnya
yang jarang diminta baik kuartalan, semesteran, atau tahunan. Sementara selama ini
Galvor Company hanya menyiapkan neraca dan laporan laba rugi setahun sekali.
Akuntansi biaya, penilaian persediaan, pengendalian piutang konsumen,
penyusunan anggaran dan sebagainya tidak ada. Hal ini membutuhkan penyesuaian
dan karyawan yang mempunyai kemampuan yang baik mengenai akuntansi dan
pelaporan.
b. Keterbatasan waktu dan uang
Dikarenakan laporan keuangan hanya menyiapkan neraca dan laporan laba rugi
setahun maka banyak data yang dibutuhkan untuk mengaplikasikan sistem yang ada,
oleh karena itu waktu banyak terbuang untuk mencari data mengenai laporan-
laporan terbaru. 80% dari waktu penuh mereka bekerja 55-60 jam seminggu
digunakan untuk memenuhi laporan-laporan yang baru.
Implementasi dari sistem pengendalian Biaya dan Produksi Universal secara lengkap
dalam suatu perusahaan dimana hal-hal tersebut tidak ada sebelumnya adalah tugas
yang sangat berat, yang melibatkan 8.000 standar waktu mesin dan 3.000 standar
perakitan serta membuat untuk 15.000 jenis komponen.
c. Sebenarnya tidak ada sistem
Pada tahun 1971 tersebut Latour merasa jika ia memiliki Galvor secara penuh maka
ia dapat mengaturnya dengan bebas. Sebagai pemilik/presiden, Latour selama
bertahun-tahun terus terlibat dalam setiap rincian dari operasi perusahaan, termasuk
menandatangani semua cek perusahaan.
d. 80% waktunya digunakan untuk pelaporan
Implementasi dari sistem pengendalian Biaya dan Produksi Universal secara lengkap
dalam suatu perusahaan dimana hal-hal tersebut tidak ada sebelumnya adalah tugas
7|Page
yang sangat berat, yang melibatkan 8.000 standar waktu mesin dan 3.000 standar
perakitan serta membuat untuk 15.000 jenis komponen.
e. Masalah Bahasa
Pada saat di wawancara tahun 1997, Barsac menyatakan mereka tidak memiliki
orang-orang yang memahami sistem pelaporan dan tujuannya. Laporan-laporan ini
semua dalam bahasa inggris dan hanya sedikit orang mereka yang berbicara bahasa
Inggris
f. Perbedaan Sistem Akuntansi
Demikian pula, metode akuntansi Amerika berbeda dengan prosedur-prsedur yang
biasa digunakan di Prancis. Masalah lain yang tidak terlalu serius berkaitan dengan
kebutuhan untuk mengonversi semua catatan internal kami, yang menggunakan
franc, menjadi dolar ketika melapor ke Universal
2. Sistem Manajemen baru yang diterapkan UE terhadap Galvor Company antara lain :
a. Merubah dari sistem struktur yang sederhana ke sistem struktur yang sentralisasi.
Seperti diketahui, pada awalnya Galvor adalah sebuah perusahaan keluarga dimana
pendirinya mempunyai kekuasaan yang sangat besar dan mengurus semuanya.
Awalnya sistem yang digunakan adalah sistem sederhana dimana Mr. Latour
mengurus semuanya, dengan adanya akuisisi, maka sistem yang berlaku adalah
sistem pusat yaitu United Electrics.
b. Planning & Controlling System
Galvor diwajibkan membuat perencanaan secara periodik, yang nanti dilaporkan ke
manajemen pusat di Swiss. Berbagai jenis laporan harus disampaikan ke Pusat
kemudian dianalisis yang akan dilakukan berdasarkan analisis varians dimana
membandingkan perencaan dengan aktualnya.
c. Galvor harus berubah sesuai dengan Perusahaan Induknya
Manajemen, pelaporan dan kegiatan Galvor, diberikan oleh perusahaan induknya
yaitu United Electrics. Maka Galvor harus beradaptasi dan mengikuti semua
kebijakan perusahaan induknya.
d. Tenaga Ahli untuk anak perusahaan yang baru.
Dikarenakan Galvor merupakan anak perusahaan yang baru dari United Electrics
maka United Electric mengirimkan manajer ahlinya yaitu Mr. Barsac untuk
memperbaiki kondisi Galvor pasca akuisisi.
8|Page
e. Keseragaman laporan dan sistem pengendalian
Sistem laporan dan sistem pengendalian yang harus mengikuti kebijakan
perusahaan United Electrics.
9|Page
prediksi, secara garis besar, untuk tahun ke-5 (misalnya, untuk tahun 1981 dalam
kasus di mana rencana disiapkan pada tahun 1976).
August - - Pertemuan di Jenewa untuk meninjau Rencana Bisnis
Pada pertengahan musim panas, Rencana Bisnis lengkap diajukan ke kantor pusat
Universal; dan pada awal musim gugur, pertemuan diadakan di Jenewa untuk
meninjau kembali Rencana Bisnis dari setiap perusahaan. Setiap rencana harus
dijustifikasi dan dipertahankan dalam pertemuan ini, yang dihadiri oleh eksekutif
senior baik dari Universal Eropa maupun kantor pusat Amerika oleh manajer umum
serta manajer fungsional dari banyak unit operasional. Universal memandang
pertemuan-pertemuan ini sebagai elemen penting dalam usahanya yang terus-
menerus untuk mendorong manjemen operasi guna membagi pengalaman mereka
dalam memecahkan masalah-masalah umum.
September – Persetujuan Rencana Bisnis
Pada bulan September 1976, prediksi tahun 1977 untuk penjualan dan laba bersih
dalam Rencana Bisnis Galvor disetujui; tetapi prediksi tahun akhir untuk total
karyawan dan total aktiva dikurangi masing-masing sekitar 9 persen dan 1 persen.
Untuk pengeluaran modal Galvor untuk tahun itu dipotong 34 persen, suatu
pengurangan merupakan yang terutama disebabkan oleh batasan yang ditetapkan
oleh Universal untuk semua unit operasi di seluruh perusahaan tersebut
Oktober -- Permintaan perubahan rencana bisnis
Perubahan kecil antara prediksi hasil kunci keseluruhan dalam Rencana Bisnis
dengan yang dicerminkan secara lebih rinci dalam anggaran tidak diperbolehkan.
Permintaan untuk perubahan besar harus diserahkan ke Jenewa sebelum
pertengahan bulan Oktober
November -- Pembuatan Anggaran untuk tahun berikutnya
Rencana Bisnis yang disetujui menjadi dasar untuk anggaran tahun berikutnya,
yang harus diserahkan ke Jenewa pada pertengahan November. Desain umum dari
anggaran menyerupai desain Rencana Bisnis, kecuali bahwa berbagai variasi
jumalah dolar, yang disajikan dalam Rencana Bisnis secara tahunan, dirinci menjadi
per bulan
10 | P a g e
3. Hubungan kerja antara Hennessy dengan Poulet dari pihak eksekutif UE dilakukan
dengan saling mengirim telex.
- Komunikasi dilakukan sebagai wujud hubungan kerja antara atasan dan bawahan.
Dimana kantor pusat meminta laporan kepada pihak Galvor kemudian Galvor
memberikan laporan kepada kantor pusat. Kantor pusat menganalisanya kemudian
menetapkan kebijakan.
- Kantor pusat memberikan otonomi yang terbatas kepada Galvor. Ini dilihat dari
beberapa hal yang dilaporkan kemudian diberikan langkah solusi dimana kondisi
tersebut pihak Galvor harus mencapainya.
4. Jika Galvor diberikan kesempatan menjadi perusahaan independen maka saya akan
menyarankan :
a. Sistem harus simple
Hal ini berkaitan dengan kondisi perusahaan. Dapat dilihat dari penjualan dimana
Boudry, kontroler dari Universal Eropa, mengakui bahwa biaya dari sistem
perencanaan dan pelaporan tersebut tinggi, khususnya untuk unit-unit yang lebih
kecil. Sistem ini dirancang untuk perusahaan besar. Boudry berpikir bahwa volume
penjualan tahunan minimum untuk unit individual guna mendukung sistem
tersebut adalah sekirat $15 juta; tetapi, kami lebih menyukai paling sedikit $30 juta.
Dengan standar ini, Galvor tidak termasuk di dalamnya. Kami tidak mengetahui
jika biaya dari sistem ini memebani dalam hal bahwa sistem tersebut memerlukan
informasi yang tidak sepadan dengan biayanya.
b. Informal
Dikarenakan volume perusahaan yang masih kecil, maka komunikasi antara para
manajer dapat dilakukan secara informal. Komunikasi ini bertujuan untuk
mengatasi permasalahan-permasalahan yang timbul dalam kegiatan perusahaan.
c. Desentralisasi
Perusahaan dapat membuat responsibility center dimana dalam responsibility
center ini ada manajer yang bertanggung jawab. Sehingga tidak setiap masalah
muncul dalam rapat dan penyelesaian permasalahan dapat dilakukan dengan cepat.
d. Staf perencanaan yang lebih sedikit
Dalam struktur organisasi controller terdapat 41 pegawai di bawah controller. Hal
ini terlalu banyak. Perlu adanya pengurangan pegawai di bawah controller.
11 | P a g e
e. Pelaporan dilakukan 4 bulan sekali
Pelaporan yang sekarang adalah satu bulan sekali. Hal ini sangat tidak efektif
dimana lebih dari 80% jam pegawai digunakan untuk mengerjakan laporan.
f. Training dalam 2 bahasa
Bahasa adalah hal yang sangat penting. Untuk menyesuaikan dengan
perkembangan jabatan maka para pegawai harus mengerti minimal 2 bahasa yaitu
perancis dan inggris.
12 | P a g e
7. Perubahan yang harus dilakukan adalah sebagai berikut :
- Dengan keharusan membuat laporan sebanyak lebih dari 10 laporan, maka
seharusnya perusahaan induk memberikan kemudahan, misalnya kelonggaran
waktu atau pengurangan jenis laporan.
- Peramalan bisnis harus dilakukan untuk waktu yang lebih lama.
Dalam hal perusahaan yang baru dengan adaptasi sistem yang baru, maka
peramalan bisnis dilakukannya menyesuaikan dengan adaptasi sistem yang baru.
Jika tidak maka hal ini bisa mempengaruhi perusahaan baik secara anggaran
maupun target.
13 | P a g e