I Actualidad y Aplicación Práctica
Revaluación voluntaria de activos fijos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Revaluación voluntaria de activos fijos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
1. Introducción
Sobre el presente tema, permítame expo-
nerla haciendo referencia a aspectos del
orden contable, societario y tributario, las
mismas que tienen como finalidad revisar
la validez de la práctica de la revaluación
de activos fijos, las incidencias futuras
y el uso de excedente como una forma
de incrementar el capital. Los aspectos a
considerar son los siguientes:
a) Contable. Un proceso de revaluación
está relacionada a una medición
posterior practicada a los bienes del
activo fijo, el cual tiene como finali-
dad la presentación de éstos en los
estados financieros, así se tiene que
toda empresa, entre las políticas con-
tables permitidas que puede adoptar,
está el Modelo del Costo o Modelo de
Revalorización, del cual es de resaltar
que la política elegida, deberá ser
aplicada a todos los elementos que
componen una clase de Activos Fijos.
La adopción del Modelo del Reva-
lorizado procederá siempre que el
Valor Razonable del bien del activo
fijo pueda ser medido con fiabilidad;
de proceder este modelo consiste en
presentar en los estados financieros, el
valor de revaluado menos la deprecia-
ción acumulada y menos las pérdidas
acumuladas por deterioro1.
Respecto al Valor Razonable, el
párrafo 32 de la NIC 16 expresa lo
siguiente:
32. Normalmente, el valor razonable de
los terrenos y edificios se determinará a
partir de la evidencia basada en el mer-
cado mediante una tasación, realizada
habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente2. El valor razonable de
los elementos de planta y equipo será
habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasación.
La contabilización del mayor valor asig-
nado al activo fijo, también ameritará
que se contabilicen las consecuencias
futuras, que han de surgir por diferen-
cias de criterios que han de aplicarse
en la determinación del Resultado del
Periodo de ejercicios posteriores, que
en el presente caso sería en el tiempo
de vida útil que falta transcurrir o en
la que se hubiera vuelto a estimar.
1 Criterios expuestos en la NIC 36 Desvalorización de Activos.
2 En el Perú, se cuenta con organismos como el Consejo Nacional de
Tasaciones y el Cuerpo Técnico de Tasaciones.
I-12 Instituto Pacífico
El mayor valor revaluado será llevado en la parte referida a la medición o valori-
a resultados vía la práctica de la depre- zación al reconocimiento.
ciación y/o del costo de enajenación si - Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades,
el bien es vendido o también a pérdida en la parte referida a modalidades de au-
mento del Capital y revalorización del activo.
si el bien es dado de baja en situacio-
nes tales como siniestros, del cual todas - Decreto Supremo Nº 179-2007-EF TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta
ellas el gasto, no tendrá incidencia en
la determinación de la base de cálculo - Decreto Supremo Nº 122-94-EF, Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta.
del Impuesto a la Ganancia.
Lo expuesto en líneas anteriores se 3. Parte aplicativa
refiere a que el mayor monto del
Impuesto a las Ganancias que se El caso es el de una empresa que cuenta
con un grupo de activos (vamos a asumir
determine, no incida en el resultado
financiero, por lo que corresponderá maquinarias contabilizadas en la subdivi-
sionaria 33311 y la depreciación acumula-
que también se contabilice las con-
secuencias futuras, que en el caso da en la subdivisionaria 39132) cuyo valor
neto en libros dista significativamente con
de la Revaluación Voluntaria, deberá
contabilizar el Pasivo Diferido3. los de valores de mercado, valor que a la
vez permitirá mejorar la presentación de
Respecto al excedente de revaluación, la situación patrimonial de la empresa.
este monto queda liberado, quiere
decir, puede ser llevado a Resultados Es de mencionar también que a la rea-
Acumulados para su distribución, o lización de la revaluación voluntaria,
también, como expresa la Ley Gene- también se ha considerado la revisión de
ral de Sociedades, puede acordarse la vida útil inicial y se ha establecido una
su capitalización y ser redimida en nueva. Los datos que vamos a emplear
acciones; la mencionada liberación se son los siguientes:
concretará cuando el activo fijo, que
dio origen a dicho excedente, es dado Costo de adquisición S/. 60,000
de baja o también en la medida en Depreciación acumulada S/. 54,000
que es utilizado, siendo en este último Valor de mercado según tasación S/. 30,000
caso; la disponibilidad del excedente Vida útil estimada inicialmente 10 años
será igual a la diferencia entre la de- Vida útil transcurrido 9 años
preciación calculada según el valor Vida útil según nueva estimación 5 años
Porcentaje deprec. – Contable 10% anual
revalorizado del activo y la calculada Porcentaje deprec. – Tributaria 10% anual
según su costo original.
b) Societario4. Previa comprobación pe-
ricial, es permitido que los bienes del Datos adicionales:
activo fijo sean objeto de revaluación, - En el Periodo 11, se acuerda la capita-
del cual es de resaltar que esto puede lización del Excedente de Revaluación
ser llevado a cabo en cualquier mo- disponible resultante del periodo 10.
mento y no necesariamente cuando el
activo fijo esté totalmente depreciado, Desarrollo
por eso se dice que es voluntaria. Tratamiento de la depreciación
Dentro de las formas previstas de En un proceso de revaluación, el trata-
incremento del Capital se tiene la miento de la depreciación6 puede ser de
capitalización del referido excedente, dos maneras:
pero siempre que dicho monto se
encuentre en una situación de dispo- a) Reexpresada proporcionalmente al
nible, aspecto que lo menciono en el cambio en el importe en libros bruto
desarrollo del aspecto contable. del activo, de manera que el importe
c) Tributario5. El mayor valor atribuido en libros del mismo después de la
a los bienes del activo fijo no da lugar revaluación sea igual a su importe
a modificaciones del costo computa- revaluado. Este método se utiliza a
ble ni en la vida útil del bien del activo menudo cuando se revalúa el activo
por medio de la aplicación de un
fijo, por lo que para para fines tribu-
tarios, no deberá ser considerado en índice para determinar su costo de
reposición depreciado.
la determinación de la depreciación
tributaria ni tampoco para determinar
Cuadro Nº 01
el valor de los activos netos.
Cta. Valor en Valor
% Increm.
2. Marco legal Contable Libros Reval.
- NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos, 33311 60,000 100% 300,000 240,000
39132 -54,000 -90% -270,000 -216,000
3 NIC 12 Impuesto a la Renta Totales 6,000 10% 30,000 24,000
4 Artículos 202º y 228º de la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades
5 Artículo 14º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta 6 Véase el párrafo 35 de la NIC 16
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
 Área Tributaria I
b) Eliminada contra el importe en libros Cuadro Nº 05 La distribución proporcional del exce-
bruto del activo, de manera que lo Período Diferencia Incidencia IR 30% dente de revaluación disponible sería tal
que se reexpresa es el importe neto como se aprecia en el cuadro anterior;
10 0 0
resultante, hasta alcanzar el importe ya en un aspecto de acuerdo del orden
revaluado del activo. Este método se 11 6,000 1,800 societario, dichos montos al quedar
utiliza habitualmente en edificios. 12 6,000 1,800 disponible, estos, entre otras decisiones,
13 6,000 1,800 puede acordarse su capitalización tal
Cuadro Nº 02
como se expresa en la Ley General de
Cuenta Valor en Valor 14 6,000 1,800
Eliminac. Ajuste Sociedades.
Contable Libros Reval. Totales 24,000 7,200
33311 60,000 -54,000 24,000 30,000 4. Dinámica contable
39132 -54,000 54,000 0 0 La incidencia total es de S/. 24,000, que
al ser llevado a resultados (como gasto), En consideración a los criterios expuestos
Totales 6,000 0 24,000 30,000
como tal no cabe su validez, por lo que y en aplicación a la dinámica de cuentas
cualquiera sea la figura o motivo válido contenidas en el Plan Contable General
En el presente caso, vamos a emplear Empresarial –PCGE– es que pasamos a
el primero de los métodos en mención. por la que tenga que ser llevado a re-
sultados, éstas conllevarán que en dicho exponer el tratamiento contable segre-
Importe de la depreciación de ejerci- período en que ello ocurra, para la deter- gándola por período.
cios siguientes minación del resultado tributario, dicho
monto será materia de reparo tributario, Período 09
El valor neto del activo fijo, finalizado el
9.° año es de S/. 6,000, así también el una adición en el caso presente, hecho Contabilización de la Revaluación de Activos.
importe del incremento por la revaluación que se concretará en la determinación de La información utilizada se aprecia en el
es de S/. 24,000, ambos importes que un mayor Impuesto a la Renta, del cual, Cuadro Nº 01:
distribuidos en la vida útil estimada de 5 dicho monto que se determine no deberá
años resulta las siguientes cifras: incidir en el resultado del ejercicio. ————— x01 —————— CARGO ABONO
Cuadro Nº 06 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 240,000
Cuadro Nº 03
Depreciación Resumen 333 Maquinarias y equipos
Increm. (Cuadro 01) 24,000 de explotación
Período Parte Parte
Total <-> IR diferida -7,200 -7,200 3331 Maquinarias y equipos
Costo Revaluado
Excedente de Reval. 16,800 de explotación
10 1,200 4,800 6,000
33312 Revaluación
11 1,200 4,800 6,000 El importe de S/. 7,200 no deberán afec- 39 DEPREC., AMORTIZ. Y
12 1,200 4,800 6,000 tar el resultado de los siguientes períodos, AGOTAM. ACUMULADOS 216,000
13 1,200 4,800 6,000 por lo que del total del monto ajustado de
391 Depreciación acumulada
14 1,200 4,800 6,000 S/. 24,000, sólo S/. 16,800 representa en
el monto que ha de integrar el patrimonio 3914 Inm., maq. y equipo
Totales 6,000 24,000 30,000 - Revaluación
neto como “Excedente de Revaluación”,
en tanto que la suma de S/. 7,200 ha de 39142 Maq. y equipos de
La incidencia futura a resultados es de explotación
formar parte de Pasivo Diferido.
S/. 6,000, pero si sólo nos centramos 57 EXCEDENTE DE REVAL. 24,000
en el mayor valor atribuido al activo, la Disponibilidad del Excedente de Re-
incidencia a resultados, por ejercicio será 571 Excedente de
valuación revaluación
de S/. 4,800. La disponibilidad del monto del exceden- 5712 Inm., maquinaria y
Incidencia Tributaria futura de la de- te de revaluación que conllevaría a que equipos
preciación dicho monto sea llevado a Resultados
Acumulados, que en dinámica contable
La incidencia va a estar en el ejercicio si- representaría en un cargo a la cuenta 57 Contabilización del Pasivo Diferido. Consiste
guiente (período 10), en el cual se aprecia con abono a la cuenta 59, se dará cuando en la incidencia futura compuesta por el
que la depreciación financiera y a la vez se den algunas de las siguientes situacio-
tributaria es de S/. 6,000; no siendo el caso monto del Impuesto a la Renta diferida;
nes respecto al bien del activo revaluado: monto que la estaremos ajustando con
de los períodos 10 al 14, en donde sólo
se practicará la depreciación financiera. a) El bien del activo es dado de baja, y cargo a la cuenta 57; los importes se
b) En la medida que el bien del activo aprecian en el Cuadro Nº 05:
Cuadro Nº 04 sea utilizado
Depreciación Para el presente caso, vamos a centrarnos ————— x02 —————— CARGO ABONO
Período
Contable Tributario Diferencia en un escenario expuesto en la segunda 57 EXCEDENTE DE REVAL. 7,200
10 6,000 6,000 0
situación, quiere decir, que la disponibili-
571 Excedente de revaluación
dad del excedente de revaluación se dará
11 6,000 0 6,000 5712 Inm., maq. y equipos
en la medida en que el bien del activo
12 6,000 0 6,000 fijo es utilizado. 49 PASIVO DIFERIDO 7,200
13 6,000 0 6,000 491 IR diferido
Cuadro Nº 07
14 6,000 0 6,000 4912 IR diferido – Resultados
Totales 30,000 6,000 24,000 Período Monto
10 3,360
Esto hará que para fines tributarios se Período 10
11 3,360
presentarán diferencias respecto al gasto Contabilización del Excedente de Revalua-
contabilizado con relación al gasto tribu- 12 3,360
ción Disponible. La contabilización consis-
tario válido de S/. 6,000. 13 3,360
tirá en trasladar la parte disponible del
14 3,360 Excedente de Revaluación (ver Cuadro
La incidencia se puede apreciar en el
siguiente cuadro: Totales 16,800 Nº 07), el cual quedaría como sigue:

N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
————— x03 —————— CARGO
57 EXCEDENTE DE REVAL. 3,360
571 Excedente de revaluación
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3,360
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exced. de revaluac. disp.
El presente procedimiento tiene como
justificación el importe contabilizado al
gasto por concepto de depreciación y
que es de entender que dicho monto
incidió en el resultado del período el
cual finalmente es alojado en la cuenta
59; la contabilización de la depreciación
del presente Período 10 fue el siguiente:
————— x03 —————— CARGO
68 VALUAC. Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROV. 6,000
681 Depreciación
6814 Deprec. de inm.
maq. y eq. – Costo
68142 Maq. y eq. de
explotación 1,200
6815 Deprec. de inm. maq.
y equipo – Reval.
68152 Maq. y eq. de
explotación 4,800
39 DEPREC., AMORT. Y
AGOT. ACUMUL.
391 Depreciación acumulada
3913 Inm., maq. y
equipo – Costo
39132 Maq. y eq. de
explotación 1,200
3914 Inm., maq. y equipo
– Revaluación
39142 Maq. y eq. de
explotación 4,800
Regularización del Pasivo Diferido. Conta-
bilización de la incidencia tributaria del
gasto por depreciación del activo fijo
revaluado en el Período 09, en la determi-
nación de la participación del trabajador
y del Impuesto a la Renta del Período 10
(Ver Cuadro Nº 05):
————— x04 —————— CARGO
49 PASIVO DIFERIDO 1,800
491 IR diferido
4912 IR diferido – Resultados
40 TRIB., CONT. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de terc. categ.
El presente tratamiento contable obedece
al reparo tributario que ha de haberse
realizado en el presente Período 10, res-
pecto a la depreciación del ejercicio del
mayor valor asignado al bien del activo
fijo materia de revaluación en el Período
09, del cual el mayor Impuesto a la Renta
I-14 Instituto Pacífico
ABONO a liquidar (de S/. 1,800) no debe incidir a. Venta del activo fijo
en el resultado del Período 10.
————— x —————— CARGO ABONO
Período 11
16 CTAS. POR COB. DIVER.
Capitalización de Resultados Acumulados. – TERC. 33,040
El importe de S/. 3,360 procede de la 165 Vta. de activo inmov.
parte del Excedente de Revaluación de- 1653 Inm., maq. y equipo
terminado disponible en el Período 10 40 TRIB., CONTR. Y APORT.
(ver asiento contable en el Período 10): AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD X PAGAR 5,040
————— x05 —————— CARGO ABONO 401 Gobierno Central
59 RESULTADOS ACUMUL. 3,360 4011 IGV
591 Utilid. no distrib. 40111 IGV – Cuenta propia
5917 Exced. de reval. disp. 75 OTROS INGR. DE GESTIÓN 28,000
52 CAPITAL ADICIONAL 3,360 756 Enajenac. de activ. inmov.
522 Capitaliz. en trám. 7564 Inm., maq. y equipo
5224 Utilidades
b. Baja por enajenación del Activo
ABONO Fijo
Es de resaltar que el presente tratamiento
contable tiene como soporte al acuerdo
————— x —————— CARGO ABONO
de la junta que sobre el Período 10 se han
adoptado acuerdos, entre ellas el de capi- 39 DEPR., AMORTIZ. Y
talizar la parte disponible del excedente de AGOT. ACUMULADOS 282,000
revaluación determinado en el Período 09. 391 Deprec. acumulada
3913 Inm., maq. y eq. – Costo
Contabilización de la parte disponible del
39132 Maq. y eq. de expl. 56,400
Excedente de Revaluación. La informa-
ción ha sido extraída del Cuadro Nº 07: 3914 Inm., maq. y eq. – Reval.
39142 Maq. y eq. de expl. 225,600
65 OTROS GASTOS DE GEST. 18,000
————— x06 —————— CARGO ABONO
655 Cost. neto de enaj. de act.
57 EXCEDENTE DE REVAL. 3,360 inmov. y operac. discont.
6,000
571 Exced. de reval. 6551 Costo neto de enaj.
de activos inmoviliz.
5712 Inm., maq. y equipos
65513 Inm., maq. y equipo
59 RESULTADOS
ACUMULADOS 3,360 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 300,000
333 Maq. y eq. de explot.
591 Utilidades no distribuidas
3331 Maq. y eq. de explot.
5917 Exced. de rev. disp.
33311 Cost. de adq. o constr. 60,000
33312 Revaluación 240,000
Regularización del Pasivo Diferido. Conta-
bilización de la incidencia tributaria del
gasto por depreciación del activo fijo c. Disponibilidad del excedente de
revaluado en el Período 09, en la determi- revaluación
nación de la participación del trabajador
————— x —————— CARGO ABONO
y del Impuesto a la Renta del Período 11
(Ver Cuadro Nº 05): 57 EXCEDENTE DE REVAL. 10,080
571 Excedente de revaluación
————— x07 —————— CARGO ABONO
5712 Inm., maq. y equipos
49 PASIVO DIFERIDO 1,800 59 RESULTADOS ACUMULADOS 10,080
491 IR diferido 591 Utilidades no distribuidas
ABONO
4912 IR dif. – Resultados 5917 Exc. de rev. disponible
40 TRIB., CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 1,800 d. Regularización del pasivo diferido
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta ————— x —————— CARGO ABONO
1,800 40171 Renta de terc. categ.
49 PASIVO DIFERIDO 3,600
491 Impuesto a la Renta dif.
Período 12
4912 Impuesto a la Renta
Asumiendo que a inicios del Período 12, diferido - Resultados
la empresa decide enajenar el bien del 40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
activo fijo que fue materia de revaluación AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
en el Período 09, corresponderá también POR PAGAR 3,600
que el saldo del excedente de revaluación 401 Gobierno Central
al Período 12, quedará disponible.
4017 Impuesto a la Renta
Los asientos contables de operaciones 40171 Renta de tercera
relacionados al activo revaluado y las categoría
incidencias de éstas serán los siguientes:
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011