Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría
Álvaro Calito
Práctica Profesional

Auditoria
Gubernamental

Salón: 109
Edificio: S-3

Guatemala 29 de Julio de 2017

1
 INTEGRANTES GRUPO # 5

Juan Pablo Morales Alvarado 200920299

Carlos Alejandro Pérez Alonso 200920357
Luz Eugenia Draz Loco 201010666
Rosa Eulalia de León Pirir 201011120
Fredy Emmanuel Barrientos 201012400
Mario René García I. 201012633
Ricardo Alfonso Paná Yat 201110857

INDICE

Índice……………………………………………………………………….........3
Introducción……………………………………………………………………..5
Auditoria Gubernamental……………………………………………………6
Objetivos Principales

2
 Objetivos Generales
Características…………………………………………………………………7
Componentes Básicos
Control del sector Gubernamental…………………………………………8
Auditoria Interna
Objetivos Auditoria Interna………………………………………………….9
Importancia
Ámbito de Acción……………………………………………………………10
Características……………………………………………………………….11
Independencia de actuación
Confidencialidad
Profesionalismo………………………………………..…………………….12
Objetividad
Actividad Multidisciplinaria
Oportunidad
Responsabilidades y atributos del auditor interno gubernamental..13
Base legal del control para el sector Gubernamental
La Constitución Política de la República
La Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas
Marco legal de la Reforma del Estado…………………………………...14
Rendición de Cuentas del Estado
Interrelación y coordinación entre los Sistemas Integrados y el
Sistema de Auditoría del sector Gubernamental.
Responsables del control interno y externo del sector Gubernamental
y sus funciones.
Contraloría General de Cuentas
Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector
Gubernamental……………………………………………………………….15
Contadores Públicos Independientes o Firmas Privadas de Auditoría
Funciones
De las Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector
Gubernamental……………………………………………………………….16
De los Contadores Públicos y Auditores Independientes y Firmas
Privadas de Auditoría
Proceso de la auditoria del Sector Gubernamental
Planificación………………………………………………………………….17
Planificación General
Planificación especifica
Establecimiento de criterios técnicos…………………………………...18
Elaboración de los programas de auditoría
Determinación del medio de evaluación del control interno

Elaboración de cronograma de trabajo

3
Ejecución del trabajo……………………………………………………......19
Comunicación de resultados
Control de calidad
Seguimiento de recomendaciones
Tipos de auditoria del sector Gubernamental……………………….....20
Auditoría Financiera
Objetivos
Auditoría de Gestión
Auditoría Informática………………………………………………………..21
Auditoría de Obra Pública
Examen Especial
Auditoría Integral
Auditoria Especializada
Enfoque
Normas de auditoria para el sector Gubernamental…………………..22
Objetivos
Características………………………………………………………………..23
Obligatoriedad
Mantenimiento y actualización
Estructura y contenido de las normas…………………………………..24
Planificación
Objetivos
Responsables
Ejecución…………………………………………………………………….25
Objetivos
Responsables……………………………………………………………….26
Procedimientos
Comunicación de resultados……………………………………………..27
Objetivos……………………………………………………………………..28
Responsables
El Director de Auditoría Interna……………………………………….…29
La Contraloría General de Cuentas
Procedimiento……………………………………………………………….30
Conclusión…………………………………………………………………....31
Recomendaciones…………………………………………………………..32
Bibliografía……………………………………………………………………33

4
 INTRODUCCION

En el presente trabajo de investigación sobre Auditoria Gubernamental

podremos observar varios puntos que son muy importantes para la
comprensión de esta rama de la Auditora.

Dentro de los puntos importantes se describen conceptos básicos sobre

la está, los objetivos principales y generales que persiguen, también se
tendrá un enfoque desde la auditoria interna, sus marcos legales,
planificaciones, hasta llegar a los puntos de presentación de informes
evaluando puntos de suma importancia tales como: la planificación de la
auditoria, la ejecución y la comunicación de de los resultados.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Auditoria Gubernamental es el mejor medio para verificar que la

gestión publica se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.

5
La auditoria se ha convertido en un elemento integral del proceso de
responsabilidad en el sector público.

Objetivos Principales:

 Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando

el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

 Determinar la razonabilidad de la información financiera.

 Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos

previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos
asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados
en la entidad examinada.

 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión

publica.

 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.

 Cumplimiento deberes y atribuciones.

Objetivos Generales:

 Promover mejores o reformas constructivas.

 Determinar que se estén llevando a cabo los programas

legalmente autorizados.

 Averiguar si los recursos humados, materiales y financieros son

utilizados de manera eficiente.

 Rentas e ingresos correctamente determinados.

 Uso eficiente y económico de los recursos.

 Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades y

a otros niveles de gobierno sobre todo hallazgo significativo.

Características:

 Incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e

investigaciones.

6
  Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.

 Es objetiva.

 Dirigida por un auditor o contador publico a nivel universitario.

 Verifica legalidad, veracidad y propiedad.

 Evalúa operaciones, comparando con normas de rendimiento, de

calidad u otras normas, como políticas, planes, objetivos, metas,
disposiciones legales, principios generalmente aceptados y el
sentido común.

 Concluye con un informe verbal y otro escrito.

 El informe contiene hallazgos.

COMPONENTES BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Control del sector gubernamental:

comprende un conjunto de actividades y acciones técnicas y legales,

ejercidas por la Contraloría General de Cuentas, y las Unidades de
Auditoría Interna, para evaluar todo el ámbito operacional, funcional y

7
legal de los entes públicos, a través de prácticas modernas de auditoría,
accionado por profesionales que no intervienen en las actividades u
operaciones controladas, con base a Normas de Auditoría del Sector
Público no Financiero, técnicas y procedimientos que permitan un
enfoque objetivo y profesional, y cuyos resultados se sinteticen en
recomendaciones para mejorar la administración pública.

Su acción va más allá de la simple revisión de los registros contables y

de la gestión financiera pura; abarca la evaluación de los sistemas y los
resultados operacionales con base a criterios de probidad, eficacia,
eficiencia, transparencia, economía y equidad, con que se han realizado
las operaciones, y la actuación de los servidores y administradores
públicos en el desempeño de sus funciones.

Pretende demostrar no solo que las operaciones y la gestión pública son

correctas y ejecutadas con criterios de eficiencia, efectividad, economía,
equidad y protección al medio ambiente y dentro del marco legal
correspondiente, sino que los efectos que han producido esas acciones
en la economía y el bienestar social, son concordantes con la razón de
ser de la institución examinada, y guarda relación con las políticas,
planes y programas de gobierno.

Auditoría Interna:

Es una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización.

Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque

sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestión de riesgo, control y dirección.

Es también uno de los componentes del Sistema de Auditoría

Gubernamental (SAG), cuyo Órgano Rector es la Contraloría General de
Cuentas (CGC), de quien emana la normatividad en materia de control
gubernamental, para todos los entes del sector público no financiero de la
República de Guatemala.

Objetivos

 El control del sector gubernamental, tiene como objetivos, informar

de una manera profesional e independiente al Gobierno de
Guatemala, a la ciudadanía en general y a otros usuarios, sobre

8
 los siguientes aspectos: Si se han obtenido los objetivos, metas,
productos y beneficios planificados en relación a los montos
utilizados en forma eficiente, efectiva y económica;

 Si los ingresos recaudados corresponden a los niveles

proyectados y si están registrados y presentados adecuadamente
en los estados financieros.

 Si los entes públicos han cumplido con los procedimientos legales

para la contratación, adquisición o venta de bienes y servicios;

 Si el ambiente y estructura de control interno ofrece las

seguridades necesarias para el registro, control, uso e información
de los activos, derechos y obligaciones;

 Si los sistemas integrados han sido diseñados y están operando

de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.

 Si los estados financieros y toda información financiera, han sido

elaborados y presentados de acuerdo a los sistemas integrados,
Normas Internacionales de Contabilidad, leyes aplicables a los
entes públicos y otros.

 Si el proceso presupuestario, cumplió con todas sus fases,

observando las políticas, objetivos, planes, programas
institucionales y nacionales. h. Si las responsabilidades ejecutivas
y operativas se han desarrollado en el marco de un proceso ágil y
transparente, para apoyar la rendición de cuentas en todos los
niveles.

 Contribuir al mejoramiento continuo de la administración de los

entes públicos, a través de recomendaciones como resultado de
las auditorías realizadas, que constituyan opciones para elevar el
grado de eficiencia y eficacia de la gestión gubernamental.

Importancia

El control gubernamental, a través de una auditoría profesional e

independiente, es importante porque permite:

 Disponer de un mecanismo de apoyo a las acciones de la

administración de la institución, para verificar si la adquisición,
registro, control, uso e información de los activos, derechos y
obligaciones de los entes públicos se han manejado
adecuadamente;

9
  Promover el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los
servidores públicos, para que rindan cuentas de su gestión en
forma transparente, oportuna y pública;

 Proporcionar a las autoridades del gobierno y otros usuarios,

información sobre el resultado de las evaluaciones del uso de los
recursos, para que la ciudadanía conozca el destino que tiene su
contribución, a través del pago de impuestos, tasas, etc.

 Informar a las autoridades de los entes públicos y a otros

organismos competentes, si el ambiente y estructura de control
interno ofrece las seguridades necesarias para el registro, control,
uso e información de los activos, derechos y obligaciones del
Estado, de acuerdo a las leyes, planes y programas
gubernamentales;

 Establecer si los sistemas integrados diseñados e implantados,

son consistentes con los avances tecnológicos, y proporcionan
credibilidad a la ciudadanía sobre las operaciones
gubernamentales.

 Aportar a través de recomendaciones técnicas y profesionales al

mejoramiento continuo de la gestión gubernamental.

Ámbito de acción

Abarca los ingresos, egresos e intereses hacendarios y económicos de

los organismos del Estado, entidades autónomas y descentralizadas, las
municipalidades y sus empresas, y demás instituciones contempladas en
la ley.

Se basa en una auditoría moderna y comprende la evaluación de los

aspectos presupuestarios, económicos, financieros, patrimoniales, de
legalidad, de gestión; así como de sistemas, procesos y métodos de
trabajo implantados en los entes públicos.

Características

Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organización.

10
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gestión de riesgos, control y dirección.

De conformidad con la normativa técnica emitida por la Contraloría

General de Cuentas, las Unidades de Auditoría Interna, deben basar su
función en la práctica del control interno posterior, es decir, evaluando el
ámbito operacional de los entes públicos, en forma ex post, por lo tanto,
no deben involucrarse en la aplicación de controles previos que son
responsabilidad del personal operativo, preservando con ello su
imparcialidad.

Para que la función de la auditoría interna sea eficiente, debe contar

estas características que son:

 Independencia de actuación

Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contraloría General de

Cuentas, para actuar conforme al mandato Constitucional de
fiscalización, sin sujeción a directrices o interferencias externas de
ninguna clase.

La Contraloría General de Cuentas como ente rector del control

gubernamental del sector Público no Financiero, así como los auditores
gubernamentales deben ser independientes y no tener relaciones
personales ni institucionales con el ente examinado. Las Unidades de
Auditoría Interna para mantener la relación técnica y profesional
permanente con la Contraloría General de Cuentas, deben actuar en
forma independiente de todas las operaciones, a pesar de su
dependencia orgánica de los entes públicos.

 Confidencialidad

Es una actitud relacionada con la reserva de la información que se

conozca en el transcurso del proceso de la auditoría, así como los
resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos técnicos y
legales para su divulgación, que asegure que la información que se
proporciona a los auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a
otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares o de
grupo, ni con fines políticos o de otro tipo.

Ningún auditor del sector Gubernamental, por sí o en nombre de la

institución, debe anticipar criterios sobre los resultados del examen
realizado, a menos que éste se haya terminado y discutido con los
responsables del área examinada y con autorización expresa de la
autoridad competente.

11
  Profesionalismo

Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la

práctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodología,
leyes, normas y procedimientos establecidos para desarrollar un trabajo
de calidad profesional.

El profesionalismo se mantiene por medio de la actualización profesional

permanente, de los conocimientos técnicos y los cambios en su entorno.

 Objetividad

Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse

imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia
recabada.
Para asegurar una apreciación objetiva de las operaciones que se
evalúan, se utilizarán todos los medios disponibles para reunir la
evidencia que el caso requiera, para lo cual se basará en hechos reales y
no en supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su función de
ayuda a la administración.

 Actividad multidisciplinaria

El ejercicio del Control gubernamental, a través de una Auditoría

Moderna, requiere de la participación de profesionales de diversas
disciplinas, según la complejidad de las áreas a examinar en un ente
público.

La conformación de un equipo multidisciplinario es importante, porque de

esa manera se pueden evaluar todos los campos, así como los efectos
que surjan de la ejecución de las operaciones.

 Oportunidad

Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y

tiempo previamente establecidos, desde la planificación anual hasta la
presentación de los informes específicos de cada trabajo y las acciones
derivadas de los mismos.

Responsabilidades y atributos del auditor interno gubernamental

El Auditor Interno Gubernamental es el profesional que posee

entrenamiento y experiencia en los campos de contabilidad y auditoría y
que actúa con base en la normativa técnica emitida por el Órgano
Superior de Control, aplicando el control externo posterior gubernamental

12
en cada una de las instituciones a las cuales pertenecen. Las cualidades
personales y las responsabilidades del auditor interno gubernamental son
similares a aquellas aplicables a los auditores del sector privado. Sin
embargo, la responsabilidad pública alcanza al auditor interno
gubernamental por la naturaleza de su función. En este sentido, el auditor
interno gubernamental no solo es responsable ante la entidad a la que
presta servicios, caso, sino que su responsabilidad se extiende a la
Contraloría General de Cuentas y a la sociedad civil, que espera
acciones efectivas, eficientes y honestas, por parte de quienes según el
mandato de la Ley están llamados a verificar la transparencia y
corrección en el manejo de los recursos públicos.

Los atributos del auditor interno gubernamental constituyen requisitos

que caracterizan la capacidad e idoneidad del auditor para ejercer
auditorías gubernamentales. Estos atributos forman parte de las Normas
Personales de las Normas de Auditoría Gubernamental aprobadas por la
Contraloría General de Cuentas y se refieren a lo siguiente:

BASE LEGAL DEL CONTROL PARA EL SECTOR GUBERNAMENTAL

La Constitución Política de la República

La Contraloría General de Cuentas, según el Artículo 232, tiene la

potestad de fiscalizar los actos relacionados con el manejo de los fondos
públicos, y en general de todo interés hacendario de los organismos del
Estado y entes públicos.

En dicha potestad se encuentra inmerso el compromiso de contribuir al

mejoramiento continuo de la administración del Estado, a través del
control interno y externo del sector público no financiero.

La Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas

El mandato constitucional se encuentra desarrollado en la Ley Orgánica

de la Contraloría General de Cuentas y su Reglamento.

Marco legal de la Reforma del Estado

Las Leyes, acuerdos y normas que regulan las acciones de

modernización del Estado, complementan el marco regulatorio que
permite mejorar la administración y gestión del sector Gubernamental.

13
Rendición de Cuentas del Estado

Los funcionarios que administran los recursos del Estado, deben rendir
cuentas de sus actividades según lo establecido en el Artículo 241 de la
Constitución Política de la República y leyes respectivas; la obligación de
rendir cuentas por cada funcionario, es inherente a la función pública.

Asimismo los servidores públicos contemplados en el artículo 4 del

Decreto 101- 97 del Congreso de la República, Ley Orgánica del
Presupuesto, también deben rendir cuentas en la forma establecida en la
misma.

Interrelación y coordinación entre los Sistemas Integrados y el

Sistema de Auditoría del sector Gubernamental.

La interrelación operativa entre los sistemas macro con sus propias

bases de datos, se basa en el uso de tecnología, en el primer caso para
el registro, control e información de las operaciones, y en el segundo
caso para auditar los resultados de las operaciones.

La coordinación entre los órganos rectores, de los sistemas integrados, y

la Contraloría General de Cuentas, ayudará a que todos los sistemas, se
encuentren interrelacionados, y faciliten la evaluación y retroalimentación
de los mismos.

RESPONSABLES DEL CONTROL INTERNO Y EXTERNO DEL

SECTOR GUBERNAMENTAL Y SUS FUNCIONES

En términos metodológicos, se definen a los siguientes órganos

responsables:

 Contraloría General de Cuentas

Es el órgano rector del control del sector Gubernamental, y como tal

emite las políticas, normas y procedimientos para el funcionamiento del
sistema, para uniformar el ejercicio profesional de la auditoría en este
sector.

 Unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector

Gubernamental.

Son órganos auxiliares que constituyen el apoyo para la Contraloría

General de Cuentas, que actúan con un enfoque de auditoría moderna e
independiente, y aplican las Normas de Auditoría correspondientes.

14
  Contadores Públicos Independientes o Firmas Privadas de
Auditoría

También se definen como órganos auxiliares, ya que realizan funciones

de control del sector Gubernamental por delegación de la Contraloría
General de Cuentas, cumpliendo con los lineamientos, normativa y
metodología y de acuerdo a las circunstancias que ameriten su
contratación.

 Funciones

Las funciones de cada uno de los órganos responsables a que se

refieren los numerales anteriores, son las siguientes:

a. De la Contraloría General de Cuentas, son:

 Implementar y mantener un sólido Sistema de Auditoría del

sector Gubernamental, independiente de todas las
operaciones administrativas y financieras de los entes
públicos.

 Promover en el personal del sector Gubernamental, una

clara conciencia de su responsabilidad en el manejo
transparente de los recursos públicos.

 Emitir las Normas de Auditoría para el sector

Gubernamental, Control Interno y otras que sirvan de marco
de acción obligatorio para el ejercicio de la auditoría
profesional e independiente y el mejoramiento del control
interno de los entes públicos.

 Planificar las actividades de auditoría del sector

Gubernamental, para cada ejercicio fiscal, en coordinación
con los planes anuales de las unidades de Auditoría Interna
de las entidades del sector Gubernamental y la contratación
de Contadores Públicos y Auditores Independientes y
Firmas Privadas de Auditoría.

 Promover la colaboración y coordinación de esfuerzos entre

los responsables de las operaciones y las acciones que
promueve la Contraloría General de Cuentas, para el uso
eficiente de los recursos disponibles.

 Diseñar un plan de capacitación y actualización continuos,

que garantice la preparación y disposición de profesionales
15
 idóneos en los distintos campos de especialización que
demanda el Sistema de Auditoría para el sector
Gubernamental, a través de la difusión y aplicación de
técnicas, procedimientos y mecanismos necesarios para
cumplir con la responsabilidad del ejercicio eficiente, eficaz
y económico del control gubernamental.

b. De las Unidades de Auditoría Interna de las entidades del

sector Gubernamental

Sus funciones están reguladas por las Normas de Auditoría del sector
Gubernamental emitidas por la Contraloría General de Cuentas para
las instituciones del sector Público no Financiero y su observancia es
obligatoria.

c. De los Contadores Públicos y Auditores Independientes y

Firmas Privadas de Auditoría

Sus funciones serán reguladas a través de un reglamento específico,

de selección y contratación con base en la calidad y experiencia de
las mismas, las que deberán ajustarse a las Normas de Auditoría para
el sector Gubernamental, que emita la Contraloría General de
Cuentas, y aquellas que regulan internacionalmente la profesión.

PROCESO DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL

Proceso

Está basado en la teoría de sistemas, donde se producen entrada de

insumos, un proceso de transformación de los mismos y una salida de
resultados.

Dependiendo del tipo de auditoría, los resultados del proceso de la

auditoría permitirán la retroalimentación de información hacia las
operaciones que se evalúen, con base en los informes que
contendrán recomendaciones para corregir las debilidades de control
interno, y aumentar la eficiencia, efectividad y economía de la gestión
del sector Público no Financiero y sus resultados.

Planificación

Las auditorías que practiquen la Contraloría General de Cuentas, las

unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector Público no

16
Financiero, los Contadores y Auditores Públicos Independientes y las
Firmas Privadas de Auditoría, deben ser planificados oportunamente,
en los términos fijados para el efecto, siendo éstos:

 Planificación general

Se refiere al Plan Anual de Auditoría, para cada año calendario,

tomando al sector Público no Financiero como un todo y bajo
parámetros específicos que permitan establecer prioridades en los
distintos sectores y entidades en que se ha dividido el Estado,
utilizando para ello la metodología diseñada por la Contraloría
General de Cuentas.

 Planificación específica

La ejecución de cada auditoría contemplada en el Plan Anual de

Auditoría, debe ser planificada conforme al proceso establecido en las
Normas de Auditoría para el sector Gubernamental, emitidas por la
Contraloría General de Cuentas, el cual incluye:

 Familiarización: Consiste en el conocimiento general de la

organización, legislación y normativa aplicables, objetivos
Institucionales y su campo de acción, ubicación geográfica y
sectorial, información disponible sobre las operaciones, etc.,
relacionada con el ente público a examinar.

 Evaluación preliminar del ambiente y estructura de control

interno:

Consiste en el seguimiento y evaluación de un número limitado de

operaciones con el fin de determinar la existencia y aplicación de
controles internos en las operaciones definidos por medio de
manuales de procedimientos y leyes aplicables en el registro, control
e información de las operaciones, de lo cual se determinan las
posibles áreas críticas y la auditabilidad del ente público.

 Establecimiento de criterios técnicos:

Consiste en especificar técnicamente los objetivos de la auditoría,

criterios de importancia relativa para determinación del alcance y
selección de muestras.

 Elaboración de los programas de auditoría:

17
Consiste en la definición de las actividades a realizar en cada etapa
de la auditoría, en la selección de las técnicas de investigación, las
mismas que se traducen en los procedimientos de trabajo específicos,
que quedan plasmados en los programas de auditoría.

 Determinación del medio de evaluación del control interno:

Consiste en la elección de los medios disponibles (cuestionarios,

flujogramas y narrativas) que se utilizarán para la evaluación del
control interno durante el proceso de la auditoría.

 Elaboración de cronograma de trabajo:

Consiste en el detalle de las actividades de auditoría a realizar, el

tiempo asignado para su ejecución, recursos necesarios (humanos,
materiales y financieros) en función de las prioridades establecidas.

Ejecución del trabajo

Consiste en la aplicación de la planificación específica (programas de

auditoría y cronogramas), para recopilar la evidencia suficiente,
competente y pertinente.

El proceso de recopilación de evidencia, debe ajustarse a lo que

establezcan las Normas de Auditoría para el sector Gubernamental,
en la misma dimensión del ambiente tecnológico de los sistemas
integrados, de tal manera que se tenga una visión de conjunto, tanto
de la funcionalidad de los sistemas integrados, así como de la gestión
administrativa y el efecto de la misma en sus resultados.

Comunicación de resultados

Esta fase es la más importante, dado que aquí se presentan las

recomendaciones de cambio o mejoras en la organización, la
administración, las operaciones, etc., como producto de la auditoría.

Esta es la última etapa de la auditoría y se inicia con la elaboración

del borrador del informe, su discusión, aceptación, control de calidad y
la presentación final del mismo, para que el auditado ponga en
práctica las recomendaciones para corregir las debilidades
detectadas.

Control de calidad

18
Es el proceso que garantiza que un trabajo específico, se desarrolle
bajo lineamientos y estándares preestablecidos, que llevan a la
consecución de los objetivos y resultados planificados; tiene que ver,
además, con el proceso técnico de supervisión que abarca todas las
fases de la auditoría, de lo cual debe quedar la evidencia que
sustente la calidad del trabajo.

Seguimiento de recomendaciones

Periódicamente, según el Plan Anual de Auditoría y durante el

proceso de una nueva auditoría, se debe efectuar el seguimiento de
la aplicación de las recomendaciones en el ente auditado, con base
en los procedimientos específicos.

Los resultados obtenidos en el seguimiento, deberán informarse a la

máxima autoridad del ente del sector público no financiero auditado y
a la Contraloría General de Cuentas, para tomar las acciones
necesarias que ayuden a solucionar los problemas que no permitieron
su aplicación.

TIPOS DE AUDITORÍA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL

Tipos de auditoría

La Contraloría General de Cuentas, las unidades de auditoría interna

y auditores independientes, realizarán distintos tipos de auditoría,
dependiendo de las circunstancias, necesidades y prioridades
establecidas en el Plan Anual de Auditoría, las cuales son:

 Auditoría Financiera

Evalúa los estados financieros y la liquidación del presupuesto, con el

fin de dar una opinión profesional independiente sobre la
razonabilidad del contenido de los mismos, incluyendo la revisión de
toda la evidencia que sustenta su veracidad.

Sus objetivos son:

 Establecer las disposiciones y criterios técnicos que

rigen a la auditoria financiera gubernamental.

 Propiciar que los informes de auditoria financiera

gubernamental que se emiten en el ámbito del Sistema
Nacional de control contribuyan a mejorar la gestión
publica en las entidades del Estado

19
  Contribuir al uso racional de los recursos públicos y
bienes del Estado.

 Auditoría de Gestión

Evalúa el proceso administrativo y operacional, con el fin de

determinar si la organización, funciones, sistemas integrados y
procedimientos diseñados para el control de las operaciones, se
ajustan a las necesidades institucionales, profesionales y técnicas,
para promover la eficiencia, efectividad y economía en la conducción
de las operaciones y en el logro de los resultados, así como el
impacto de los mismos en la comunidad.

 Auditoría Informática

Evalúa los sistemas de información, para medir la conveniencia y

capacidad de los recursos tecnológicos asignados, para la
optimización de los procesos de información y toma de decisiones de
los entes públicos y la sostenibilidad de los mismos.

 Auditoría de Obra Pública

Evalúa los proyectos de inversión y fiscaliza las obras públicas

finalizadas dentro de los programas establecidos, para medir si los
logros alcanzados se ajustan a las especificaciones técnicas y
presupuestarias, en el marco de las políticas gubernamentales.

 Examen Especial

Se refiere a la evaluación de aspectos limitados como un rubro de los

estados financieros, así como cualquier tema operacional y financiero,
y otros que tengan que ver con irregularidades y fraudes sobre los
recursos del Estado, para establecer las causas de las desviaciones y
los montos de la lesión patrimonial, de ser el caso, para promover
acciones correctivas, legales, la recuperación y sanción
correspondiente.

 Auditoría Integral

Consiste en un enfoque de trabajo que promueve la interacción de los

responsables administrativos y técnicos de las operaciones y los
auditores gubernamentales, en la búsqueda de soluciones globales
para los males que aquejan individualmente a los entes públicos, y a
estos dentro del sector al que pertenecen.

20
  Auditorías Especializadas

Se refieren a metodologías de trabajo que tienen que ver con: la

seguridad social, la educación, el servicio de energía eléctrica, la
ecología, el medio ambiente y otros trabajos especializados que
ayudan a la optimización de los recursos asignados a los entes
públicos responsables.

Enfoque

El enfoque y aplicación de los tipos de auditoría, requieren de la

conjugación de esfuerzos del órgano rector y los órganos auxiliares
con base a una planificación y coordinación de todos los medios
disponibles para ejercer el control gubernamental, a través de la
auditoría moderna, profesional e independiente, que garantice una
cobertura total del sector Público no Financiero.

El trabajo de la auditoría debe enfocarse, tomando como base las

características y los elementos que conforman el sector público no
financiero, para lo cual es preciso utilizar todos los medios
tecnológicos que ayuden a evaluar con la suficiente profundidad los
sistemas integrados y los controles a ellos incorporados, así como la
calidad de sus resultados.

NORMAS DE AUDITORÍA PARA EL SECTOR GUBERNAMENTAL

Definición

Constituyen la base conceptual que fija las pautas técnicas y

metodológicas de la auditoría del sector Gubernamental, con las
características técnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido
por los avances de la profesión.

Dichas normas son la base para definir políticas en las áreas técnicas,
administrativas y de información institucional, en el ejercicio del
control gubernamental, por lo que tienen el carácter de observancia
general y obligatoria en el sector público no financiero.

Además constituyen el parámetro para evaluar la eficiencia,

efectividad y economía en la utilización de los recursos en el ejercicio
del control gubernamental.

Objetivos

21
Las Normas para el Sector Gubernamental tienen los siguientes
objetivos:

 Uniformar los criterios técnicos y metodologías de trabajo para

cada tipo de auditoría.

 Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la Auditoría del

sector Público no Financiero, en las instituciones del sector
público.

 Facilitar la supervisión de la metodología del trabajo de

auditoría y sus resultados, y definir el grado de responsabilidad
de los auditores gubernamentales en los diferentes niveles del
proceso de control del sector Público no Financiero.

 Facilitar la evaluación de la eficacia, eficiencia y economía de

la administración ejercida en el control del sector Público no
Financiero.

 Promover el desarrollo de la Auditoría en el ámbito nacional.

Características

Las Normas de Auditoría para el sector Gubernamental, tienen las

siguientes características:

 Sirven de guía en el desarrollo de procedimientos de control del

sector Público no Financiero y como parámetros para ponderar
su eficiencia.

 Su aplicación es indispensable para garantizar un ambiente

técnico de trabajo que ofrezca resultados que beneficien y
mejoren el control interno institucional.

 Su actualización y mantenimiento obedecen al avance de la

profesión, de la tecnología, y el ambiente de modernización del
sector público.

Obligatoriedad

Las Normas de Auditoría para el sector Gubernamental, constituyen la

base teórica del control gubernamental, por lo que son de carácter
obligatorio para el órgano rector y los órganos auxiliares que ejercen
el control del sector público no financiero.

22
Mantenimiento y actualización

Por ser de carácter profesional y técnico, las Normas de Auditoría

para el sector Gubernamental, emitidas por la Contraloría General de
Cuentas, serán revisadas periódicamente a fin de garantizar su
actualización acorde con el desarrollo de los sistemas de
administración y los avances tecnológicos, y, a través de sus
auditores gubernamentales, vigilará que sean actualizadas
oportunamente.

Estructura y contenido de las normas

Obedece a los requisitos personales que debe poseer un auditor

gubernamental, así como a los tres grandes segmentos del proceso
de la auditoría (planificación, ejecución y comunicación de resultados),
cuya aplicación es de fundamental importancia para un buen trabajo
de auditoría, de acuerdo a los estándares requeridos por la profesión.

Planificación

La Planificación Especifica, es el desarrollo de una estrategia para la

ejecución del trabajo de la Auditoría Interna Gubernamental, con el fin
de asegurar que el auditor interno gubernamental cuente con un
adecuado y oportuno conocimiento y comprensión de la entidad por
auditar en cuanto a sus objetivos, organización, actividades, sistemas
de control e información y factores económicos, sociales y legales que
afectan a la entidad, lo cual permitirá evaluar el nivel de riesgo de la
auditoría, así como determinar y programar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar de acuerdo con
las Normas de Auditoría Interna Gubernamental.

Objetivos

 Definir con toda claridad el trabajo a realizar y las metas a

alcanzar Determinar prioridades, el tiempo y los recursos que
se consideren necesarios para ejecutar la auditoría.

 Proporcionar una guía de cómo realizar la auditoría.

 Facilitar el control sobre la realización de la auditoría.

23
  Cumplir adecuadamente con las Normas de Auditoría interna
Gubernamental.

Responsables

Toda Planificación tiene un proceso, el cual comprende: elaboración,

modificación, revisión, autorización y aprobación, y los responsables
de cada proceso son:

Proceso Responsable
Elaboración Supervisor y Encargado
Modificación Supervisor y Encargado
Revisión Supervisor
Autorización Director/Subdirector de Auditoría Interna
Gubernamental
Aprobación Director de Auditoría Interna
Gubernamental.

Ejecución

Consiste en orientar la ejecución de la auditoría con base en la

planificación específica, a través de la selección y aplicación
adecuada de técnicas y procedimientos que permitan obtener
evidencia suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los
objetivos de cada auditoría.

La ejecución de la auditoría comprende las siguientes actividades:

 Estudio y evaluación del control interno.

 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y

reglamentarias.

 Actualización del archivo permanente.

 Supervisión del trabajo de auditoría.

 Obtención de evidencia.

 Elaboración de papeles de trabajo.

 Archivo y custodia de papeles de trabajo.

 Comunicación y acciones legales y administrativas ante la

identificación de hallazgos.

24
  Obtención de la carta de representación.

Objetivos

 Orientar la ejecución de la auditoría con base en la

planificación específica.

 Aplicar adecuadamente las técnicas y procedimientos que

permitan obtener evidencia, suficiente, competente y
pertinente.

 Examinar a fondo las áreas críticas para identificar las causas

de los problemas, y emitir las recomendaciones
correspondientes.

 Evaluar la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura del

control interno establecido en las entidades.

 Evaluar el cumplimiento de disposiciones legales y

reglamentarias.

 Ejercer una adecuada supervisión para asegurar la calidad

técnica y profesional de los trabajos.

 Organizar un registro completo y detallado en papeles de

trabajo, sobre el proceso de la auditoría y sus resultados.

 Concluir el trabajo con un informe de auditoría con las

desviaciones localizadas, las evidencias necesarias y las
recomendaciones pertinentes.

Responsables

La responsabilidad de que la auditoría se ejecute adecuada y

profesionalmente, para cumplir con sus objetivos de acuerdo a la
Planificación Específica, es del equipo de cada auditoría, integrado
por el Director de Auditoría Interna Gubernamental, el Supervisor, y
Auditores internos, quienes además son responsables de aplicar las
normas relativas a la ejecución de la auditoría, contenidas en las
Normas de Auditoría Gubernamental.

Procedimiento:

25
La ejecución de la auditoría se debe realizar de acuerdo a las Normas
de Auditoría interna Gubernamental y de acuerdo al siguiente
procedimiento:

 Estudio y evaluación del control interno

Comprende la evaluación de la eficiencia y eficacia del ambiente y

estructura del control interno establecido en la entidad a auditar,
para determinar su grado de confiabilidad y repercusión en los
resultados de las operaciones y la razonabilidad de la información
financiera y administrativa.

En la ejecución de la auditoría, el auditor interno debe asegurarse

que se evalúen como mínimo los siguientes aspectos: ambiente y
estructura de control, evaluación de riesgos, los sistemas
integrados contables y de información, actividades de control,
supervisión y seguimiento del ambiente y estructura de control.

 Pruebas de cumplimiento

Son las pruebas que aplica el auditor para evaluar la eficiencia de

los procedimientos de control establecidos por la administración,
para determinar si los registros contables, financieros y
administrativos, generen información confiable y oportuna, y que la
evidencia obtenida a través de su aplicación, califica como
competente. El resultado de esta evaluación servirá de base para
confirmar las áreas críticas, la existencia de riesgos y alcances
definidos en la planificación especifica, asimismo, para
modificarlas, si es necesario para el examen por medio de pruebas
sustantivas.

Con base en el resultado de la evaluación preliminar del control

interno, por medio de cuestionarios, flujogramas o narrativas, se
debe efectuar las pruebas de cumplimiento para corroborar los
resultados obtenidos en esa evaluación preliminar, para lo cual se
deben preparar programas de auditoría.

Comunicación de resultados

El Informe es el documento formal en el que el auditor expresa su

opinión sobre el resultado del examen realizado, de acuerdo a
Normas de Auditoría Interna Gubernamental.

Es el producto final de la ejecución de una auditoría, el cual contiene

un dictamen en el que se emite opinión sobre la razonabilidad de las

26
cifras presentadas en los estados financieros, sobre lo adecuado del
control interno, la calidad de la gestión de una entidad, de un
programa, proyecto, actividad, etc. Contiene además los hallazgos de
tipo monetario, incumplimientos legales y deficiencias de control
interno y sus correspondientes recomendaciones.

Es un documento que se debe elaborar técnicamente y con alta

calidad profesional, que permita tomar acciones correctivas
necesarias en forma oportuna a través de las recomendaciones que
se señalan en el mismo.

Objetivos:

 Presentar a las entidades auditadas, resultados imparciales

sobre la información financiera, el cumplimiento de políticas,
planes, programas y el ambiente de control interno de la
entidad examinada.

 Opinar si los estados financieros se han elaborado de acuerdo

con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, y con
criterios de sistemas integrados, aplicados en forma
consistente con el año anterior.

 Facilitar la comprensión de los hallazgos, presentándolos como

una relación ordenada de hechos que permitan tomar las
acciones legales y administrativas, en los casos de lesiones
patrimoniales o hechos que ameriten acciones judiciales, por
parte de las autoridades pertinentes y que motiven la
implantación de recomendaciones.

 Proporcionar recomendaciones para mejorar los sistemas

administrativos, financieros, técnicos, operativos y los procesos
de control e información.

 Informar de los criterios técnicos que permitieron formular las

recomendaciones.

 Servir como guía para llevar a la práctica las recomendaciones

formuladas. Guía CR Guía General para la Comunicación de
Resultados Contraloría General de Cuentas Nuestro
compromiso: Calidad del gasto

Responsables:

27
Para que el informe cumpla con los objetivos definidos, el proceso de
elaboración del informe es responsabilidad de:

 El Supervisor

 Preparar los informes claros, completos y oportunos, de

acuerdo a los plazos definidos en la planificación
específica.

 Documentar el contenido del informe, de manera que los

comentarios se fundamenten en hechos reales.

 Velar porque el informe se elabore con la técnica y

calidad profesional necesaria, para evitar que su
contenido sea mal interpretado.

 Velar porque el informe se elabore de acuerdo a las

Normas de Auditoría Interna Gubernamental.

 Velar porque el borrador del informe sea discutido

conjuntamente, con el encargado y funcionarios
responsables de la entidad auditada. Velar que el
borrador del informe sea entregado por el auditor para
su revisión y autorización en forma oportuna.

 Discutir en forma oportuna con el auditor, los posibles

cambios de tipo técnico y de forma que puedan
presentarse en la revisión, antes de ser traslado el
informe al Director de Auditoría Interna.

 El Director de Auditoría Interna

 Discutir en forma oportuna con el supervisor, los

posibles cambios de tipo técnico y de forma que puedan
presentarse en la revisión, antes de ser presentado
oficialmente el informe a los responsables y autoridades
superiores.
 Velar porque una copia del informe debidamente
aprobado, sea enviado a la Contraloría General de
Cuentas en forma oportuna, de acuerdo a las Normas de
Auditoría Interna Gubernamental.

 La Contraloría General de Cuentas

28
  Deben conocer y apoyar a los auditores internos para
que las recomendaciones se efectúen en los plazos y
forma convenidos.

 Debe apoyarse en los resultados de las auditorias

realizadas por los auditores internos para elaborar la
planificación específica con el Guía CR Guía General
para la Comunicación de Resultados Contraloría
General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad
del gasto alcance adecuado, para no duplicar
esfuerzos y hacer un uso mas eficiente de los
recursos.

 Debe evaluar periódicamente la calidad de la función

de la Auditoría Interna, con base en los informes de
auditoría presentados, para asegurar que se apliquen
las Normas de Auditoría Interna.

 Debe iniciar o apoyar las acciones legales que

procedan, como resultado de los hallazgos
informados.

Procedimiento:

Para que la presentación del informe de auditoría, se realice en forma

técnica, se debe utilizar el siguiente procedimiento:

 Forma Escrita Los informes de auditoría deben prepararse

por escrito. El informe de auditoría en forma escrita tiene
como propósito comunicar los resultados del trabajo, para
garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones
correctivas necesarias por parte de los responsables de la
entidad auditada

Utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible,

tratando los asuntos en forma concreta y concisa, lo que
debe coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
 Contenido El contenido debe suministrar suficiente
información, que permita al usuario una adecuada
interpretación de los resultados. Para cumplir con lo
anterior, la estructura y contenido del informe debe ser la
siguiente:

 Carátula
 Resumen Gerencial

29
 Contenido (Índice)
 Antecedentes
 Objetivos
 Alcance
 Dictamen
 Estados Financieros Guía CR Guía General para la
Comunicación de Resultados Contraloría General de
Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
 Notas a los Estados Financieros
 Hallazgos Monetarios y de Incumplimiento de aspectos
legales Hallazgos de Deficiencias de Control Interno
 Comentarios sobre el estado actual de los hallazgos y
las recomendaciones de auditorías anteriores
 Detalle de Funcionarios y Personal Responsable de la
Entidad auditada

30
 CONCLUSION:

Se pudo determinar la importancia de una auditoria Gubernamental y

lo que puede aportar a la sociedad la realización de está, siempre y
cuando sea efectuada bajo un marco de conceptos fundamentados
en las normas y guías para la precisa implementación del mismo.

31
 RECOMENDACIONES:

 Aplicar el marco conceptual para la realización de la Auditoria.

 Realizar auditorías frecuentes.

 Realizar los procesos pertinentes para poder entregar informes

apagadas a la realidad.

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 BIBLIOGRAFIA

http://www.contraloria.gob.pe/wps/wcm/connect/abe55f91-f8fe-40ba-b575-
a0e06b2937bf/RC_445_2014_CG___.pdf?MOD=AJPERES&CACHEID=abe55f91-f8fe-40ba-b575-
a0e06b2937bf

http://www.contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/i_mcag.pdf

https://es.slideshare.net/kvieds/auditoria-gubernamental-16359906

http://www.contraloria.gob.gt/imagenes/i_docs/i_maig.pdf

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