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Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo. Managua, siete de enero del año dos
mil trece. Las nueve de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
están contenidas en la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, Artos. 1 y 2, los que íntegra y literalmente dicen: “Artículo 1. Creación.
Créase el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, como un ente autónomo,
especializado e independiente del Servicio Aduanero y de la Administración Tributaria. Tendrá
su sede en Managua, capital de la República de Nicaragua y competencia en todo el territorio
nacional.” y “Art. 2 Competencia. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, es
competente para conocer y resolver en última instancia en la vía administrativa sobre: a) Los
recursos en materia aduanera que establece el Título VIII, Capítulo I del Reglamento del Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, publicado como Anexo de la Resolución No. 224-2008
(COMIECO-XLIX) en La Gaceta, Diario Oficial No. 136, 137, 138, 139, 140, 141 y 142
correspondientes a los días 17, 18, 21, 22, 23, 24 y 25 de julio del 2008; b) El recurso de apelación
que señala el Título III de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre de 2005; y c) Las quejas de
los contribuyentes y usuarios contra los funcionarios de la Administración Tributaria y de la
Administración de Aduanas en las actuaciones de su competencia; y dictar las sanciones,
indemnizaciones, multas y demás en contra de éstos.”
II
Que de conformidad al Arto. 99 CTr., el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
Dirección General de Ingresos en un plazo de quince días hábiles, contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la resolución sobre el Recurso de Revisión; el
recurrente tendrá que acompañar original y copia del mismo. El Arto. 94 CTr.,
determina que le corresponderá a la Administración Tributaria admitir el recurso o
mandar a llenar las omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento
de declararlo desierto si no lo hace; en caso de ser admitido el apelante deberá
personarse ante el Tribunal Tributario Administrativo, hoy en día Tribunal Aduanero
y Tributario Administrativo, en un término de tres días, señalando lugar para oír
notificaciones en la ciudad de Managua sede del Tribunal. La Dirección General de
Ingresos (DGI), tiene diez días para remitir el recurso original al Tribunal Tributario
Administrativo, hoy en día Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, y quince
días para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha que recibió el Recurso
de Apelación. Una vez que se cumplan estos plazos se deberá abrir a prueba por un
plazo común de quince días; culminado este plazo se deberá fallar de conformidad al
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Arto. 99 CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los requisitos y
diligencias legales.
III
Que en contra de Resolución del Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-
079/05/2012 de las nueve de la mañana del día trece de agosto del año dos mil doce,
emitida por el Director de la DGI, el señor ___, en la calidad en que actúa, interpuso
Recurso de Apelación, manifestando en su escrito, parte conducente, íntegra y
literalmente lo siguiente: “II. IMPUGNACIÓN Y RECHAZO En nombre de mi
representada impugno y rechazo todos los ajustes y multas determinados en la Resolución de
Recurso de Revisión RES-REC-REV-079-05/2012, la cual mantiene firme los ajustes
determinados en Resolución de Recurso de Reposición DGC-RSRP/01/002/05/2012, ajustes
que se realizaron en el Impuesto sobre la Renta (IR) del período mencionado en el ordinal
anterior, los cuales afectan los gastos no deducibles para efectos del IR, debido a que tales ajustes
no se encuentran apegados a las leyes fiscales aplicables y al Derecho. Por lo expuesto, no estando
de acuerdo con la Resolución de Recurso de Revisión RES-REC-REV-079-05/2012, estando en
tiempo y de conformidad con los artículos 93, 94 y 96 y en especial el artículo 99 del Código
Tributario de la República de Nicaragua, por este medio comparezco ante su autoridad con el
debido respeto a interponer el presente RECURSO DE APELACIÓN en contra de tal
Resolución, para que lo conozca el Honorable Tribunal Tributario Administrativo, con base en
las consideraciones y bases legales que presentaré a continuación, así como las razones que
fundamentan mis peticiones y las pruebas que propongo presentar en concordancia con los
alegatos que mi representada argumenta en el presente Recurso de Apelación. III.
FUNDAMENTOS LEGALES 1) IMPUGNACION DE LA RESOLUCIÓN DEL
RECURSO DE REVISIÓN RES-REC-REV-079-05/2012): Estando en tiempo y con base en
los Artos. 93, 94, 96 y 99 del Código Tributario, procedo en nombre de mi representada a
presentar los fundamentos legales que refutan la Resolución de Recurso de Revisión RES-REC-
REV-079-05/2012, con el objeto de que ésta quede sin valor legal ni efecto alguno, puesto que es
ilegal y viola principios y garantías constitucionales, así como la legislación fiscal vigente. Aunque
en la Resolución de Recurso de Revisión RES-REC-REV-079-05/2012, no se rebatieron los
argumentos y disposiciones fiscales que mi representada expuso de forma clara y precisa sobre la
aplicación de la Prescripción Ordinaria, extralimitación en las funciones de la Administración
Tributaria, y violando las garantías del contribuyente, los cuales procedo a continuación a
impugnar: El Arto.27 Cn. Violación al Derecho de Igualdad ante la Ley El Arto. 27 Cn. que
nos ocupa garantiza que todas las personas son iguales ante la Ley y tienen derecho a igual
protección…….. etc. El Arto. 34 Cn, inciso a) Es decir, a que se presuma su inocencia mientras
no sea juzgado por tribunal competente; en cuanto al Principio de Legalidad Tributaria, en razón
de que la Administración Tributaria, bajo ningún concepto podía revisar períodos fiscales que ya
habían prescritos. Arto. 104 en, Libertad de iniciativa económica: El artículo 104 de nuestra
Constitución Política garantiza: "Las empresas que se organicen bajo cualesquiera de las formas
de propiedad establecidas en esta Constitución, gozan de igualdad ante la Ley y las políticas
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Prescripción Extraordinaria. Al respecto, reiteramos que con tal pretensión se demuestra una vez
más la violación de los preceptos constitucionales por parte de la Administración Tributaria, al
pretender interpretar y aplicar la ley de manera antojadiza, ya que esa facultad es privativa de la
Asamblea Nacional, de conformidad con el Artículo 138, numeral 2) de nuestra Constitución
Política, el que literalmente dice: "Son atribuciones de la Asamblea Nacional: ... 2) La
interpretación auténtica de la ley ... " Por tanto, no cabe la interpretación de que la
Administración Tributaria conserva la facultad de revisar períodos fiscales prescritos
ordinariamente. Reitero enfáticamente que el ___ no ha faltado a la verdad, pues en ningún caso
ha ocultado, alterado o brindado información inexacta en sus declaraciones, sino al contrario, ha
cumplido a cabalidad con sus obligaciones tributarias de una manera amplia, transparente y de
buena fe, poniendo a la disposición y brindando información y documentación detallada siempre
que ésta ha sido solicitada, apegado estrictamente al ordenamiento jurídico vigente, el cual es el
eje de la seguridad jurídica de cada uno de los contribuyentes. Queda claramente demostrado que
no cabe la prescripción extraordinaria porque no se cumple ninguna de las condiciones básicas
necesarias para calificar erróneamente a mi representada de inexacta, operando únicamente la
PRESCRIPCION ORDINARIA la cual ampliamente se ha invocado. 3) PRESCRIPCIÓN
ORDINARIA VERSUS PRESCRIPCION EXTRAORDINARIA Con relación al ajuste al IR
del período fiscal 2006 (Enero a Diciembre de dicho año), le manifiesto que el mismo no se ajusta
a lo preceptuado en la legislación de la materia, específicamente a los derechos del Contribuyente
consignados en el Código Tributario vigente, según lo contenido en las siguientes disposiciones
legales: 1) El Artículo 31 del Código Tributario en su numeral 5) expresa que "La obligación
tributaria se extingue por los siguientes medios: ... 5. Prescripción... " 2) El artículo 42 del Código
Tributario claramente define: "La prescripción es un medio de adquirir un derecho o de liberarse
de una cargo u obligación, por el lapso y bajos las condiciones determinadas por este Código." 3)
El artículo 43 del Código Tributario expresa en su primer párrafo lo siguiente: "Toda obligación
tributaria prescribe a los cuatro años, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser
exigible. La prescripción que extingue la obligación tributaria no pueden decretarla de oficio las
autoridades fiscales, pero pueden invocarla los contribuyentes o responsables cuando se les
pretenda hacer efectiva una obligación tributaria prescrita." (PRESCRIPCIÓN ORDINARIA).
El mismo artículo en su segundo y tercer párrafo expresa: “La obligación tributaria de la cual el
Estado no haya tenido conocimiento, ya sea por declaración inexacta del contribuyente o por la
ocultación de bienes o rentas, no prescribirá por el lapso señalado en el primer párrafo del presente
artículo, sino únicamente después de seis años contados a partir de la fecha en que debió ser
exigible. La prescripción de la obligación tributaria principal extingue las obligaciones accesorias.
(PRESCRIPCION EXTRAORDINARIA). El término de prescripción establecido para retener
información será hasta por cuatro años." La prescripción extraordinaria que aparece reflejada en
el segundo párrafo del Artículo 43 del Código Tributario, no aplica al caso de mi representada,
hecho que ha motivado y reitera nuestro desacuerdo con la acción realizada por la Administración
Tributaria que pretende aplicarnos normas contraviniendo los derechos del Contribuyente y
violentando con ello la seguridad jurídica consignada constitucionalmente. 4) DERECHOS DEL
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credencial para la auditoria fue notificada a mi representada el día 7 de enero de 2011, fecha en la
que ya había transcurrido el plazo de (4 años, 9 meses y 7 días), establecido en el último párrafo
del Artículo 43 del Código Tributario sobre la retención de información, mismo que a
continuación citamos nuevamente: "El término de prescripción establecido para retener
información será hasta por cuatro años." Por la razón expuesta mi representada no encontró la
información solicitada por el auditor fiscal. 7) RESOLUCIONES No. 04-2010, No. 26-2010 y
No. 015-2012 DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO En la auditoría fiscal
pasada efectuada por la Dirección de Grandes Contribuyentes, con relación a las declaraciones de
IR de los años 2001 al 2005 de mi representada, el Director de Grandes Contribuyentes utilizó los
mismos argumentos legales sobre la Prescripción Extraordinaria. Sin embargo, dicha mala
interpretación fue aclarada mediante Resolución No. 4-2010 del 28 de enero de 2010, por parte
del Tribunal Tributario Administrativo, el cual declaró que la prescripción ordinaria es
interrumpida por la Autoridad Tributaria al momento de notificar la Resolución Determinativa
(Véase página No. 27 y 28 de la mencionada Resolución No. 4-2010), que es el acto donde se
declara la obligación tributaria. Así como también el Tribunal Tributario Administrativo aclaró
a la DGI que la inexactitud se da cuando se comprueba ocultamiento de renta gravada con IR, el
cual no es el caso de mi representada. En los considerandos VI y VII de la referida Resolución No.
4-2010, se expresa: "Que el Tribunal Tributario Administrativo concluye que, es imperativo
cumplir con los deberes y principios rectores del Sistema Tributario Nicaragüense, por lo que se
deben de respetar los Derechos y Garantías de los Contribuyentes, los que son irrenunciables de
acuerdo al Arto. 63 CTr., en concordancia con el Arto. 67 Numeral 5) CTr., y que literalmente
dice: "No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni períodos o ejercicios fiscales
prescritos". El Arto. 43 CTr., establece que: "... Toda obligación tributaria prescribe a los cuatro
años, contados a partir de la fecha en que comenzare a ser exigible. La prescripción que extingue
la obligación tributaria no pueden decretarla de oficio las autoridades fiscales, pero pueden
invocarla los contribuyentes o responsables cuando se les pretenda hacer efectiva una obligación
tributaria prescrita. La obligación tributaria de la cual el Estado no haya tenido conocimiento, ya
sea por declaración inexacta del contribuyente o por la ocultación de bienes o rentas, no
prescribirá por el lapso señalado en el primer párrafo del presente artículo, sino únicamente
después de seis años contados a partir de la fecha en que debió ser exigible. La prescripción de la
obligación tributaria principal extingue las obligaciones accesorias. El término de prescripción
establecido para retener información será hasta por cuatro años". Por lo que en aplicación de las
normas legales antes citadas y de conformidad con el Parágrafo III Arto. XVI del Título
Preliminar del Código Civil que dice: "Al aplicar la Ley, no puede atribuírsele otro sentido que el
que resulta explícitamente de los términos empleados dada la relación que entre los mismos debe
existir y la intención del legislador", el Tribunal Tributario Administrativo considera que debe
mantenerse la posición jurídica contemplada por el Arto. 43 CTr., el cual es claro al establecer el
tiempo para considerar prescrita una obligación tributaria, y estando ajustado a derecho el
argumento del Recurrente se debe revocar la decisión del Director de la Dirección General de
Ingresos (DGI), ya que de acuerdo a los presupuestos establecidos en el Arto. 45CTr., referidos a
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IV
Que ante el Recurso de Apelación interpuesto por el contribuyente __ a través de su
Apoderado General de Administración señor __, el Director de la DGI contestó los
agravios, manifestando en su escrito, parte conducente, íntegra y literalmente lo
siguiente: “Expresa el representante legal del Recurrente que en nombre de su representada
impugna y rechaza todos los ajustes y multas que le fueron determinados en la Resolución de
Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-079-05/2012, debido a que según él, los ajuste
contenidos en dicha Resolución no se encuentran apegados a las Leyes Fiscales aplicables ni al
derecho que le asiste como contribuyente. A los alegatos expresados por el Representante del
Apelante tengo a bien contestar Honorables Miembros del Tribunal Tributario Administrativo,
que tales formulaciones son una forma de desviar la atención de vuestra autoridad, señores del
Tribunal de alzada, de los acontecimientos que en concreto han sucedido en la presente situación,
donde el recurrente no presento la documentación pertinente para demostrar que le asiste el
derecho a una modificación o desvanecimiento en los ajustes que de manera objetiva le ha
realizado la DGI, lo cual nos conlleva a que el recurrente en esa actitud lo que está haciendo es
ocultar la verdadera información de la renta que ha obtenido durante el ejercicio de dichos
períodos fiscales. Por lo que en base a lo anterior contesto a lo expresado por el Recurrente en
cuanto a una supuesta Prescripción del período fiscal del Uno de Enero al Treinta y uno de
Diciembre del 2006 reclamado, que en ese punto es aplicable lo estatuido en el arto. 43 segundo
párrafo de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, cuerpo legal que
establece:" La obligación tributaria de la cual el Estado no haya tenido conocimiento, ya sea por
declaración inexacta del contribuyente o por la ocultación de bienes o rentas, no prescribirá por el
lapso señalado en el primer párrafo del presente artículo, si no únicamente después de seis años
contados a partir de la fecha en que debió ser exigible. Por lo tanto no existe la Prescripción
alegada por la parte Recurrente. Del mismo modo dejó en evidencia que en esta instancia en
ningún momento se le ha violentado derecho alguno al apelante, prueba de ello podrán constatar
que en el expediente administrativo quedo registrado que en cada fase del proceso administrativo
tributario, al sujeto pasivo se le han respetado las Garantías Constitucionales para hacer uso de su
defensa en un debido proceso, en donde además ha comparecido en cada instancia administrativa
de conformidad al Principio de Igualdad ante la Ley a través de su representante legal, ejerciendo
sus derechos a través de la interposición de todos y cada uno de los recursos que hasta esta etapa
son requisito de previo para haber sido admitido su Recurso de Apelación, y que en cada Recurso
el contribuyente a través de su mandatario ha esgrimido lo que ha tenido a bien expresar,
dándosele la respuesta pertinente y coherente por parte de la Administración Tributaria a cada
una de las inquietudes planteadas en los respectivos Recursos interpuestos, causa donde se ha
respetado cada uno de los plazos y de los términos del mismo, así como el respeto al ejercicio del
Derecho a la Defensa de dicho contribuyente, sus derechos individuales y demás que le otorga la
carta magna de nuestra nación y las Leyes ordinarias. En donde podrán constatar que se
desprende que la actuación de esta Administración Tributaria se ha llevado a cabo dentro de los
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