Preguntas Frecuentes - Rentas de Primera Categoría

1. ¿Por la cesión de un automóvil en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?

Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de renta de tercera
categoría, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o
de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categoría.
La renta ficta se considerara en la Declaración Jurada Anual, por lo que no existe obligación de realizar pagos
a cuenta mensuales.
Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo
del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional o estén
sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, ¿el
monto del referido tributo constituirá parte de las Rentas de Primera categoría para el propietario
del inmueble?
Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos por el inquilino,
cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se consideraran como parte de la
base imponible de la Renta de Primera Categoría a cargo del arrendador, a efectos de calcular el Impuesto
a pagar.
Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera cancelado
el monto del alquiler.
Base legal: inciso b) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, ¿permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las firmas de
los contratantes estén legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler sólo sustentará gasto a
partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT

5. ¿Los ingresos que se obtienen por la cesión temporal de una concesión minera realizada por una
persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categoría para efecto del
impuesto a la Renta?
La concesión minera califica como bien inmueble según el Código Civil, por ello, los ingresos que genere una
persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesión temporal de la referida concesión son
ingresos afectos a renta de primera categoría.
Opinión vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?
No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus predios estén desocupados.
Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este está ocupado
por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la disminución en
el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal: Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el país es un persona natural no domiciliada que

lo alquila a una persona natural o jurídica domiciliada ¿Quién es el obligado a efectuar el pago del
impuesto a la renta de primera categoría?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el país califica como un sujeto no domiciliado será el sujeto
domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de primera categoría del
sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retención presentará el PDT 0617 – Otras Retenciones y pagará el impuesto del 5%
por renta de primera categoría sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.
Base legal: Artículo 7 y el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 79 y el inciso e) del artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con declarar
y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, ¿se me aplicará 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaración que no se efectuó dentro de los plazos establecidos según cronograma
mensual, la infracción está establecida en el Art. 176.1 del TUO del Código Tributario.
En el caso planteado, le corresponderá cancelar 02 multas.
Opinión vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal: Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N°
99-2003-SUNAT

9. ¿Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
Sí. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada
período mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal: Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de primera categoría?
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio para
el propietario y en la parte en que él no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable
del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del artículo 13
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. ¿Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el país, cede el bien
inmueble a otro no domiciliado, quien deberá pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retención por ello, será el
propio propietario no domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a través del Formulario
No. 1073 – Boleta de Pago - Otros, consignando el Código de Tributo 3061.
Base legal: Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, ¿puede pagar el Impuesto a la Renta de todos
sus inmuebles utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble que mantenga alquilado.
Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 99-2003-SUNAT

Preguntas Frecuentes - Rentas de Segunda Categoría

1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril 2013.
¿Cómo se calcula el costo computable?

En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como “fecha de adquisición” en

caso de una sucesión intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesión
testamentaria, en la fecha de inscripción del testamento en registros públicos,
Si la fecha de adquisición fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable será el valor del
autoevaluó ajustado con el Índice de Corrección Monetaria que publica el Ministerio de Economía y
Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisición fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo computable
será cero pero se podrá considerar como costo computable al que correspondía al transferente antes
de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.

Base legal: Numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo Nº 86-2004-
EF, artículo 3 y Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120 y
el inciso a.2) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la modificatoria introducida
por el Decreto Legislativo N° 1120, vigente a partir del 01.08.2012

2. ¿La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica
como casa habitación adquirida a partir de 01.01.2004 en el país, se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta?

No, se exceptúa de la obligación de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como casa
habitación del contribuyente.

Base legal: Artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigésimo
quinta disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenación de un bien
inmueble, ¿cuándo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?

La renta de segunda categoría se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deberá declarar y
pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deberá presentar dos Formularios
Virtuales 1665 a fin declarar los pagos realizados.

Base legal: Inciso d) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. ¿Es posible que las personas naturales que perciban intereses por préstamo puedan solicitar a
SUNAT la emisión y entrega del Formulario 820?

Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por préstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para efectos
tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisión y entrega del Formulario No. 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En caso se efectúe el préstamo de manera habitual, el contribuyente tendrá que obtener su RUC y
emitir factura por dicha operación.
Opinión vertida en el Informe 020-2014

Base legal: Numeral 2 del Artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de
Superintendencia 007-99/SUNAT

5. Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un estacionamiento ubicado en el

país, vende el estacionamiento a una persona domiciliada, ¿deberá pagar renta de segunda Categoría?

Si. El comprador domiciliado deberá realizar la declaración mediante el PDT 0617 y pagar la retención
realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta del inmueble.

Base legal: inciso b) artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depósito ubicado en un mismo edificio,

¿me considero habitual en la venta de inmuebles?

No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificación se
encontraran comprendido dentro de un Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Común, por ello, la cochera y el cuarto de depósito no se computarán para
determinar la habitualidad.

Base legal: artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Compré un terreno antes del 2004 y sobre el mismo construí mi casa el año 2012, ¿estaría gravado
con renta de segunda si lo vendo este año?

No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación de un inmueble construido

después del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de dicha
fecha.

Opinión vertida en el Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000

8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligación de pagar impuesto, ¿cómo lo acredito
ante el Notario Público?

En el caso de no generar ganancia de capital se deberá presentar al Notario una Comunicación de no

encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categoría por
enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, con carácter de Declaración Jurada,
indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categoría.
El inmueble enajenado es su casa habitación.
Que no existe impuesto por pagar.

Base legal: Literal b.1 del numeral 1) del artículo 53°B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

9. Si vendo mi única propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014, ¿estoy
exonerado de pago del Impuesto a la Renta?

La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye única propiedad del vendedor, sí se encuentra afecta al pago del Impuesto
a la Renta de segunda categoría siempre que dicho terreno sin construir no reúna las condiciones
para calificar como casa habitación.

Opinión vertida en el Informe N° 091-2012-SUNAT/4B 0000

Base Legal: Artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legítima, ¿estaré obligado a pagar Impuesto a
la Renta?

La transferencia de propiedad a título gratuito no califica como enajenación por lo que no estará
obligado a pagar impuesto.

Base legal: Artículo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.

11.- ¿Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categoría, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizaría él, esta trasmisión de mi obligación
tributaria es válida?

No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.

Base legal: Artículo 26 del TUO del Código Tributario.

Preguntas Frecuentes - Renta de Cuarta

Categoría *
1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta
Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2016: S/. 34,560)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

Literal c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 367-2015/SUNAT

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo
día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el citado comprobante
de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta categoría
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorización.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin
negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el año 2016 es de S/. 2,880) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a
cuenta.
 Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT
5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar renta
de Cuarta Categoría?

El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.

6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categoría?

Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual

aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2880 para el año 2016.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración
mensual?
La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del Código
Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría,
han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artículo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
 Datos de identificación del usuario del servicio.
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.

Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al mismo
tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por
honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. ¿En qué infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de
Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177
del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el 90%
de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses
que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la
infracción cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.
 Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario
12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo
al tributo o período a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de edad retenga
el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?

Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido

que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artículo 2 de la Ley 30237

14. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en sus momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión.

Base legal: Artículo 3 de la Ley 30237

15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de retención
de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de retención y
el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retención
por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el 8% de los
pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los
cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información pre
impresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variación del porcentaje
de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%), el monto
retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoría reteniéndome el 10%
en lugar de 8% ¿Qué pasa con esa retención en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrás utilizarlo como crédito contra tu
impuesto a la renta del año 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolución.

17. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. ¿A qué
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004
Preguntas Frecuentes - Rentas de Quinta
Categoría

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, ¿quién realiza la retención de la renta de
Quinta Categoría?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneración deberá realizar la
determinación y, de corresponder, la retención del Impuesto a la Renta sobre el importe total acumulado de las remuneraciones
percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deberá comunicar mediante una declaración jurada al empleador que pague
la remuneración de mayor monto, la información referente a la remuneración percibida del otro empleador así como cualquier
variación de la misma, si fuese el caso. Asimismo deberá presentar una copia debidamente recepcionada a sus otros
empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.
Base legal: Literal b) del artículo 44° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, ¿cuándo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato del trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador
extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajador
en el año calendario. La copia del certificado deberá ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de que
este último proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artículo 45° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categoría y la empresa decide cesarlo

antes de culminar el ejercicio 2014, ¿Cómo recuperará el trabajador el monto retenido en exceso?
El monto retenido deberá ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la terminación del contrato laboral;
mientras que el empleador podrá compensar la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el
referido mes haya practicado a otros trabajadores.

Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no
compensada a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o solicitar la devolución a la
SUNAT.
Informe Nº 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. ¿ Qué plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta
Categoría generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?

El empleador deberá entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1º de marzo de cada año,
debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artículo 45º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Resolución de
Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.

5. ¿Cómo podemos obtener el Formato de Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría no retenido o retenido en exceso?

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución del exceso, o compensación,
deberás presentar una declaración jurada al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT)
Base legal:Formato aprobado mediante la Resolución de Superintendencia No. 036-98/SUNAT
 6. Para el cálculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se considera como
remuneración bruta?

Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las tardanzas y permisos justificados y no justificados.
Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000.
Base legal: Artículos 34º; 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trámites y cobranzas en la empresa en horario laboral, ¿califica como rentas de quinta categoría?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de libre disponibilidad
del trabajador, sino más bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. ¿Cuáles son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría?

 Las indemnizaciones laborales

 La compensación por tiempo de servicio.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío
e invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal,maternidad y lactancia.

Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el país labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que correspondía ¿Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración jurada anual, toda vez que solo ha percibido rentas de Quinta
Categoría.

Sin perjuicio de ello, la persona natural deberá regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo
establecido para el pago de regularización del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando
carezca de RUC, consignando en el mismo el Código de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaración mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, ¿dicha situación lo exime del pago de la multa prevista en el artículo
177 numeral 13 del Código Tributario?
No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se debió retener en el ejercicio anterior no libera al agente
de retención de dicha obligación; por tanto, estaría incurriendo en la aludida infracción quedando obligado al pago de una
multa correspondiente al 50% del importe no retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.
Base legal:Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artículo 177 numeral
13 del TUO del Código Tributario.

11. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada con el Impuesto a la
Renta?
De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta constituye renta de quinta
categoría el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasión del servicio prestado en relación de
dependencia, constituye renta de quinta categoría; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta