COSTOS Y PRESUPUESTO

SEMANA 2
Sistema de contabilidad
de costos I

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ÍNDICE
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I......................................................................................... 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ...................................................................................................................... 4
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. COSTOS POR ABSORCIÓN ........................................................................................................... 6
1.1. ELEMENTOS DEL COSTO POR ABSORCIÓN .......................................................................... 7
1.1.1. ESTADO DE RESULTADO DE COSTOS POR ABSORCIÓN............................................... 8
1.1.2. ESTADO DE COSTOS .................................................................................................... 9
1.1.3. ESQUEMA DE CUENTAS DEL PROCESO DE COSTOS .................................................... 9
2. COSTEO VARIABLE ..................................................................................................................... 10
2.1. ELEMENTOS DEL COSTO VARIABLE ................................................................................... 12
2.1.1. ESTADO DE RESULTADOS DE COSTO VARIABLE ........................................................ 12
3. ANÁLISIS DE ESTADOS DE RESULTADOS.................................................................................... 13
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 13
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 14

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SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS I

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Identificar y diferenciar los sistemas de contabilidad de costos.

Aplicar los sistemas de contabilidad de costos en la obtención del costo de producción de

bienes y servicios.

INTRODUCCIÓN
Desde la llegada de la industrialización y sus variadas inversiones en equipos y otras áreas, solo se
conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados
costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron
y se desarrollaron las organizaciones, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de

informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la planeación a
largo plazo.

En los años 30, surgió una alternativa: el costeo variable o directo.

Cada uno de los métodos de costeo tiene una función especial que cumplir. Por ejemplo, el costeo
variable ayuda a la administración en su tarea y el costeo absorbente informa a los usuarios
externos.

En la mayoría de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Y es aquí en donde el

contador juega un importante papel en la determinación de la utilidad, contribuyendo a la
elaboración de los estados contables, y estableciendo y manteniendo sistemas que provean
información acerca del costo del producto.

¿Por qué se crean estos diferentes sistemas de costeos?

Se crean para determinar las diferentes formas de presentación de la información de los costos en
los estados de resultados. Es por ello que el profesional de la contabilidad deberá manejar estos
sistemas de costeos, ya que es la forma como presentará la información contable para que tenga
impacto en la toma de decisiones.

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La clasificación de Robert Kaplan de las etapas de desarrollo de los sistemas de administración de
costos describe este giro en el enfoque. Estas serían:

• Dan
seguimiento a
los datos de Etapa 4
• Son sistemas operación
Etapa 2 más
básicos de
información importantes y
sobre las • Se centran en generan • Son
transacciones los informes información importantes
. financieros más precisa y desde un
para pertinente punto de vista
entidades sobre los estratégico, y
externas. costos para la forman parte
Etapa 1 toma de integral del
decisiones. sistema.

Etapa 3

Fuente: Blocher, Stout, Cokins y Chen (2008, p. 10)

En esta semana, se analizarán el costeo por absorción y costeo variable o directo, los cuales están
conformados por las definiciones y sus elementos. Estos dos criterios son fundamentales para
informar el costo de un producto o servicio y llegar a la valorización de los productos terminados.

Dichos sistemas de costeos darán como resultado la utilidad del negocio, el cual permitirá
confeccionar el estado de resultado y balance general.

Estos sistemas garantizan los requerimientos informativos para una correcta dirección de la
empresa, así como para los niveles intermedios y superiores de dirección.

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 1. COSTOS POR ABSORCIÓN
El costeo absorbente entrega información a la administración y ayuda en la toma de decisiones,
considerando dentro del costo del producto todos los costos de producción fijos y variables. Por lo
tanto, el costeo por absorción es un método de costeo de inventarios en que todos los costos
directos de producción (materias primas, mano de obra y carga fabril) y todos los costos indirectos
de fabricación (o de administración), tanto fijos como variables, se consideran como costos
inventariables, teniendo presente de esta manera a los costos indirectos de fabricación fijos como
costo del producto (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1994). Y, en el estado de resultados, se
presentan separadamente los costos de producción y ventas de los gastos operacionales.

Según Gabriel Torres (2012, citado en IACC, 2013), en el plano de las definiciones y para efectos de
esta asignatura, que trata información contable y financiera para la toma de decisiones, se
considera a la información como la materia prima de las decisiones. La información es un dato
sometido a proceso e interpretación, aquello que cambia la conducta del que la recibe. La
decisión, por su parte, es la elección de una opción frente a varias alternativas posibles. Así, la
decisión requiere de información y las decisiones de orden financiero requieren de información
financiera con el fin de lograr el objetivo perseguido. En el extremo, una decisión sin información
es una aventura en cuanto al resultado, es un juego al azar. He aquí la importancia de la
información en las decisiones.

Por ejemplo, si una empresa fija sus precios de ventas de productos a partir de los costos más un
margen de comercialización, no podría establecer dichos precios si carece de la información de
costos o de los márgenes deseados. O, en un plano más personal, sin conocer los precios de
compra, no se podría adquirir una determinada prenda de vestir, por ejemplo. Aun así, en ambos
casos, puede haber una decisión, pero esta es una decisión sin información y, por tanto, la
decisión se transforma en una adivinanza, lo que escapa al campo de la administración financiera y
teoría de decisiones.

En definitiva, el costo por absorción es aquel sistema de costeo o costos en que el costo activable
o de inventario del producto lo conforman todos los costos del área de producción, es decir,
considera la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Los costos fijos y variables son distribuidos entre las unidades producidas.

Los costos de producción (fijos y variables) se restan de las ventas para determinar la utilidad
bruta del negocio.

La información que entrega el sistema de costeo por absorción es para la administración y ayuda a
la toma de decisiones. Tener claro los costos y la forma como estos se presenta ayudará a la
administración a tomar las mejores decisiones en función de los datos que se proporcionan.

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 A continuación, se muestra un resumen de los costos variables
y costos por absorción.

https://goo.gl/h7bxI4

1.1.ELEMENTOS DEL COSTO POR ABSORCIÓN

Los elementos de costos por el sistema de costeo por absorción son:

Materia prima directa (MPD): como su propio nombre lo indica, son materias primas y
materiales fáciles de identificar y asignar en términos económicos a un producto, proceso o
lotes de productos. Son materiales que después de un proceso de elaboración se transforman
en un producto terminado.

Ejemplo: en la fabricación de pan, la harina, agua, sal, etc.

Mano de obra directa (MOD): son las remuneraciones pagadas por el trabajo de producción,
las cuales son fáciles de identificar o asignar en términos económicos a un producto, proceso o
lotes de productos.

Ejemplo: en la fabricación de pan, se puede identificar al panadero como mano de obra

directa.

Costos indirectos de fabricación (CIF): son todos aquellos materiales indirectos, mano de obra
indirecta y gastos de fabricación que son difíciles de identificar y asignar en términos
económicos a un producto, proceso o lotes de productos. Estos costos se acumulan para
después ser distribuidos.

Ejemplo: el repartidor de una panadería, etc.

Otros costos directos: aquellos que no clasifican dentro de MPD y MOD, pero que son de clara
identificación económica con el producto.

Ejemplo: la depreciación de un activo fijo.

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 1.1.1. ESTADO DE RESULTADO DE COSTOS POR ABSORCIÓN

En contabilidad, el estado de resultados, también conocido como estado de rendimiento

económico o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y
detalladamente la forma como se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo
determinado.

El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período concreto durante el cual deben
identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso de los mismos. Por lo
tanto, debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la información que
presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones.

Es un documento de obligada creación por parte de las empresas, junto con la memoria y el
balance. Consiste en desglosar los gastos e ingresos en distintas categorías y obtener el resultado
antes y después de impuestos.

En el costeo absorbente, los costos de producción (materia prima directa, mano de obra directa,
costos indirectos de fabricación fijos y costos indirectos de fabricación variables) se restan de las
ventas para obtener la utilidad bruta, para luego deducir los gastos de no producción o gastos que
no son de manufactura, y así obtener el resultado de operaciones. Gráficamente sería de la
siguiente manera:

ESTADO DE RESULTADOS POR ABSORCIÓN

Ventas 900
Menos: costos y gastos (MPD + MOD + CIF variables + CIF fijos) 400
Utilidad bruta 500
Menos: gastos operacionales de no producción 300
Utilidad en operaciones 200

Donde:
MPD: materia prima directa.
MOD: mano de obra directa.
CIF variables: costos indirectos de fabricación variables.
CIF fijos: costos indirectos de fabricación fijos.

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 1.1.2. ESTADO DE COSTOS

El estado de costos es un informe que se prepara para dar más información interna a la empresa, y
cuyo objeto es entregar todas las partidas que conforman el costo de producción. Un ejemplo de
la estructura de un informe de estado de costo sería:

Inventario inicial materia prima directa

(+) Compras materia prima directa
(-) Inventario final materia prima directa
(=)Consumo de materia prima directa
(+) Consumo mano de obra directa
(+) Consumo de costos indirectos de fabricación
(=) Costo de producción del periodo
(+) Inventario inicial de productos en proceso
(-) Inventario final de productos en proceso
Artículos terminados del periodo
(+) Inventario inicial de artículos terminados
(-) Inventario final de artículos terminados
Costo de venta del periodo

1.1.3. ESQUEMA DE CUENTAS DEL PROCESO DE COSTOS

Para que exista un control de costos, se deberá crear tantas cuentas como elementos tenga el
producto, ya sean cuentas de control o cuentas de fabricación. En ellas, se puede separar la
información existente, creando cuentas por cada elemento o una sola cuenta que exprese los
productos en proceso.

Para seguir el flujo de costos a través de las operaciones de fábrica y asociar los costos a la
producción, se utilizan tres cuentas de inventario permanente:

a) Materiales (materias primas y suministros de fábrica).

b) Mercancías en proceso (productos en proceso de fabricación).
c) Mercancías terminadas (productos terminados).

Para una idea visual del flujo básico de costos, se verá el diagrama que sigue, donde los números
en paréntesis muestran el flujo de costos a través de las cuentas de inventario permanente.
Imagínese que las flechas (líneas) conectan dos cuentas para indicar los cargos y abonos del

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asiento contable. De esta manera, por ejemplo, se ve que el uso de materias primas reduce la
cuenta de materiales y aumenta la cuenta de mercancías en proceso (1).

Fuente: IACC (s. f.)

Obsérvese que una vez hechos todos los asientos indicados, el saldo de las cuentas materiales,
mercancías en proceso y de mercancías terminadas representa el valor monetario que tienen tales
inventarios.

2. COSTEO VARIABLE
El costeo directo o variable es una ayuda a la gerencia, debido a que para obtener un control
administrativo apropiado hay que considerar, como parte del verdadero costo de los productos
fabricados, aquellos costos que fluctúan en forma directa con el volumen de producción y ventas.
Por lo tanto, según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1994), se definirá costeo directo como un
método de costeo de inventarios, ya que todos los costos directos de producción (materiales
directos y mano de obra directa) y los costos indirectos de fabricación variables son parte del
inventario. Este método no incluye los costos indirectos de fabricación fijos, pues considera solo
los costos producidos en el periodo.

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El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período,
donde la forma de presentar la información en el estado de resultados es distinta al costeo de
absorción. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es
mayor que el volumen de producción.

El costeo variable es más adecuado para uso interno; tiende a ofrecer un mayor control sobre los
costos del período. Bajo este sistema, la utilidad está correlacionada con las ventas y no es
afectada por el nivel de producción.

Las ventajas del costeo directo, según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1994) son:

Facilitar la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a través de la

presentación proyectada del estado de resultados.

El estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas que

afectan más significativamente a los costos, para así poder tomar decisiones apropiadas
basándose en el criterio de márgenes de contribución (precio de ventas menos costos
variables = margen de contribución).

Eliminar o disminuir fluctuaciones de costos por efecto de los diferentes volúmenes de

producción.

Proveer un mejor presupuesto de efectivo, puesto que normalmente los costos variables
implican desembolsos.

Proporcionar una rápida valuación de los inventarios, al considerar solo los costos
variables, los cuales son medibles fácilmente.

Emplear los índices que proporciona este método para saber hasta dónde se puede
reducir el precio, según el margen de contribución; siendo importante para la toma de
decisiones sobre comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas de productos
o sobre ventas de exportación.

Algunas de las desventajas del costeo directo son (Polimeni, Fabozzi y Adelberg, 1994):

Al excluir los costos fijos de fabricación de los inventarios, se producirá un balance general
aun más conservador con inventarios subvaluados y menos realista que el que se prepara
por costeo absorbente.

Este método es importante para la toma de decisiones de fijación de precios a corto plazo,
pero mantiene una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la
reposición de los activos.

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 2.1.ELEMENTOS DEL COSTO VARIABLE
Los elementos del costo variable son:

Costo variable: es el costo, como su propio nombre indica, que varía en forma directa y en
proporción al volumen de producción, considerando ciertos límites o rangos de
producción, como por ejemplo MPD y/o MOD.

Costo fijo: es el costo que no varía en relación al volumen de producción, considerando

ciertos límites o rango de producción, como por ejemplo los seguros de bienes de la
empresa, arriendos, depreciación lineal de máquina de producción, etc.

Costos semivariables: es el costo que está formado por una parte variable y otra fija,
considerando ciertos límites o rango dado de producción, como por ejemplo el consumo
de energía eléctrica, teléfono, la mantención y reparación, las remuneraciones de los
vendedores (sueldo base más comisiones), etc.

2.1.1. ESTADO DE RESULTADOS DE COSTO VARIABLE

En el costeo directo, a las ventas se les restan los gastos variables para obtener la utilidad marginal
o margen de contribución, y posteriormente se restan los gastos fijos para obtener la utilidad en
operación, lo que podría graficarse de la siguiente manera:

ESTADO DE RESULTADOS POR COSTO VARIABLE

Ventas 900
Menos: costos variables (MPD + MOD + CIF variables) 300
Menos: otros gastos variables 100
Margen de contribución 500
Menos: gastos fijos 400
Utilidad en operaciones 100

Donde:
MPD: materia prima directa.
MOD: mano de obra directa.
CIF variables: costos indirectos de fabricación variables.

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 3. ANÁLISIS DE ESTADOS DE RESULTADOS
Comparando los estados de resultados entre costo por absorción y costo variable, se llega a las
siguientes conclusiones:

Ambos tienen una estructura muy similar.

Se agregan los costos indirectos de fabricación (CIF) fijos en el estado de resultado

absorbente antes de la utilidad bruta.

En el estado de resultado de costo variable, los costos indirectos de fabricación (CIF) fijos
no son considerados antes del margen de contribución, sino en gastos fijos.

En el estado de resultado de costo absorbente, el ítem de gastos operacionales de no

producción puede incluir, por ejemplo, gastos de administración, gastos de ventas, gastos
de marketing, etc.

COMENTARIO FINAL
En esta semana de estudio se constató que los costos, para que puedan proporcionar información
a la toma de decisiones, deben estar estructurados por un sistema de costeo.

Se ahondó también en el estudio del sistema de costeo por absorción y el sistema de costeo
variable o directo, conociendo las diferencias que existen entre uno y el otro y estudiando cómo
estos deben ser incorporados al estado de resultado de una empresa. Y que el cuidado de los
costos fijos y variables y de los gastos cumple un rol fundamental en las empresas.

Igualmente, el análisis comparado entre costeo por absorción y costeo directo ilustra el empleo de
ambos métodos, los que, en definitiva, constituyen alternativas u opciones que deben asumir
aquellos que tengan que tomar decisiones en torno a la gestión de costos dentro de las empresas.

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REFERENCIAS
Blocher, E.: Stout, D.; Cokins, G. y Chen, K. (2008). Administración de costos: un enfoque

estratégico. 4.ª edición. México: McGraw-Hill Interamericana.

IACC (2013). Costeo directo y análisis de costo-volumen-utilidad. Contabilidad y Finanzas para la

Toma de Decisiones. Semana 1.

IACC (s. f.). Contabilidad de Costos. Semana 1.

Kaplan, R. (1990). The Four-Stage Model of Cost Systems Design. Management Accounting.

Polimeni, R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1994). Contabilidad de costos, conceptos y aplicaciones

para la toma de decisiones gerenciales. 3.ª edición. México: McGraw-Hill.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2016). Sistemas de contabilidad de costos I. Costos y Presupuesto. Semana 2.

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