Descrierea situației studiului de caz și sarcinele formulate

Compania de audit A a fost angajată pentru a efectua auditul situaţiilor financiare pe

anul 2017 a entităţii X.

Entitatea X activează pe piaţă de cinci ani. În conformitate cu prevederile privind

criteriile obligatorii de confirmare a situaţiilor financiare de către experţi independenţi, ea
urmează a fi supusă unei verificări de audit obligatorii. Însă entitatea X în anul curent a decis să-
şi schimbe compania de audit de audit şi s-a adresat cu o propunere privind încheierea unui
contract de verificare a situaţiilor financiare faţă de compania de audit deja menţionată. În
compania de audit activează 10 auditori. Pentru exercitarea angajamentului la entitatea X a fost
formată o echipă de audit în număr de 4 auditori. Echipa de audit este condusă de şeful echipei
de audit; în componenţa acesteia a fost inclus şi un stagiar.

Conform strategiei generale de audit a misiunii compania A urmează să efectueze:

1. Auditul ciclului „Vînzări-creanţe-încasări”;

2. Auditul ciclului „Procurări-stocuri-datorii;

3. Auditul ciclului “Salarii-personal”;

4. Auditul activelor imobilizate;

5. Auditul capitalului propriu;

6. Auditul datoriilor financiare.

În cadrul misiunii de audit este necesar:

1. De a determina pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare;

2. De a aplica procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi a efectua

concluziile corespunzătoare; rezultatele de prezentat în forma tabelului din anexa 3;

3. De a proiecta procedurile de audit aferente segmentului de contabilitate propus;

4. De a elabora planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus.

 1.Pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare
Potrivit în IAS “Prezentarea situațiilor financiare” pragul de semnificație este defint in
următoarele elemente:
1. Pragul de semnificație este omisiune sau denaturarea lor ar putea influența deciziile
economice ale utilizatorilor ,luate pe baza situaților financiare.Semnificația depinde de
dimisiunea elementului sau erorii.
2. Pragul de semnificație în audit,auditorul trebuie sa ia în considerație atît aspectele calitative
cît și cantitative ale angajatului.El poate fi determinat și aplicat folosind o abordare cantitativă,
aspectele calitative ale denaturările de valoare mică poate afecta semnificativ deciziile luate de
către utilizatorii situațiilor financiare.

Determinarea pragului de semnificație pe baza datelor din raportului financiar al companiei IT

FAMILY SRL pentru anul 2016:

Calculam valoarea utilizate la determinarea pregului de semnificație:

Nr. Baza de calcul al Valoarea Cota Total valorii

Prag.semnificatie recomandată
(%)
1 Venitul din Vînzări 19 376 339 2 387 526,78
2 Profit Net 113 954 5 5 697,7
3 Capital Propriu 2 685 943 10 268 594,3
4 Total Active 7 665 804 2 153 316,08

Determinăm valoarea medie a indicatorilor utilizind valorile pragului de semnificație stabitile

mai sus:

(387 526.78 + 5 697.7 + 268 594.3 + 153 316.08) / 4 = 165 454.71 lei

Eliminăm sumele care deviază în cea mai mare parte de la valoarea medie calculată mai sus,
deci excludem valorile Profitului net de 5 697,7 lei.

Calculăm valoarea medie în baza indicatorilor rămași:

Valoarea medie = ( 387 526.78 + 268 594.3 + 153 316.08 ) / 3 = 269 812. 39 lei este pragul de
semnificație.
 2.Procedurile analitice la etapa de planificare a auditului
Se aplică procedurile analitice pentru a facilita înțelegerea mai eficientă a entității și a mediului
ei de activitate,folosind următoriiindicatori prezentații în tabelul 2:

Indicatorii Formula de calcul Valoarea indicatorilor la Abaterea

finele anului ,lei absolută
2015 2016
A B 1 2 3=2-1
1.lichidității
-coeficientul lichidității active circulante/ datorii 1,74 1,44 -0,3
curente curente

-coeficientul lichidității numerar/datorii curente 0,11 0,12 +0,01

absolute

-rata activelor curente active curente/total 0,96 0,93 -0,03

active
2.stabilității financiare
-coeficiențul de capital propriu/total 0,45 0,35 -0,1
autonomie valuta bilanțului

-capacitatea de manevrare active circulante nete/ 2,13 2,66 +0,53

a capitalului propriu capital propriu

-coef. De concentrare a capital împrumutat/ 0,41 0,002 -0,408

capitalului împrumutat total valuta bilanțului
3.activității de afaceri
-coeficientul exploatării venituri din vînzări/ 67,35 74,76 +7,41
mijloacelor fixe valoarea medie a MF

-numărul de rotații a venit din vînzări/ val. 7,85 15,17 +7,32

creanțelor Medie a creanțelor

-durata de rotație a 360/indicatorul 45,86 23,73 -22,13

creanțelor precedent

-rotația capitalului propriu VV/ valoarea medie a 5,22 7,21 +1,99

capitalului propriu
4.rentabilității
-rentabilitatea comercială profit din vînzări/ venitul 0,02 0,03 +0,01
din vînzări
-rentabilitatea capitalului
angajat profit pîna la impozitare/ 0,11 29,18 +28,07
capital permanent
 Concluzia:

 Coeficientul lichidității curente are valori negative în ambele peroade fiind sub plafonul
teoretic de 2,0-2,5.La fel înregistrează o micșorare cu 0,3 p.p ceea ce este un aspect
negative deoarece activele circulante nu pot acoperi integral datoriile curente.
 Coeficientul lichidității absolute înregistreaza valori pozitive în ambele perioade
totodată se înregistrează o creștere în dinamică de 0,01 p.p ceea ce semnifică
capacitatea achitarii datorii pe termen scurt crește.
 Rata activelor curente se apreciează pozitiv pentru ca în ambele periode depășeste
nivelul teoretic stabilit. În 2015 ea constituind 0,96 și în 2016 ceea ce în dinamică
constitue 0,93.
 Coeficientul de autonomie financiaă redă factul că întreprinderea nu depășeste
normativul stabilit pentru că valoarea surselor proprii ca în anu 2015 este circa 45% iar
în 2016 35% ceea ce denotă că faptul că entitatea nu își poate asuma capacitatea de
autofinanțare.
 Capacitatea de manevrare a capitalului propriu are un nivel înalt în anul 2015 este 2,13
și în anul 2016 este 2,66 ceea ce constituie un punct forte pentru entitate și denotă o
tendință de creștere de în an în an .
 Coeficientul de concentrare a capitalului împrumutat în anul 2015 nu atinge plafonul de
50% constituind 41% iar în 2016 înregistrind valoarea de 0, 2% ce constituie o micșorare
semnificativa scăzind ponderea capitalului împrumutat în total pasive cu 0,408.
 Coeficientul exploatării mijloacelor fixe se poate caracteriza pozitivi în ambii ani pentru
că în anul 2015 la utilizarea unui leu Mijloace fixe entitatea obținut 67,35 și în 2016
74,76 astîfel înregistrînd o creștere de 7,41.
 Numărul de rotații a creanțelor se apreciază pozitiv pentru ambele perioade în anul
2015 fiind de 7,85 lei la fiecare leu al creanțelor iar în 2016 15,17 lei ceea ce constituie
creșterea de 7,32.
 Durata de rotație a creanțelor micșorindu-se cu 22,13 constituie un moment pozitiv
pentru întreprindere pentru că duce la sporirea rotației creanțelor de la 45,86 la23,73.
 Rotația capitalului propriu este destul de înalta de la 5,22 la 7,21 sau cu 1,99 ceea ce
constituie o îmbunătățire a acestui indicator .
 Rentabilitatea comercială se caracterizează ca avînd o evoluție pozitivă de 0,01 % însa
oricum fiind mică valoarea în anul 2015 este de 0,02 iar în 2016 este 0,03.
 Rentabilitatea capitalului angajat în anul 2015 constituie 0,11 iar în 2016 este 29,18 ceea
ce constituie o scadere de 28,07 ceea ce denotă un indicator care necesită intervenții
urgente .
 3.Proceduri de audit numerarului și fluxurile acestuia
La auditul numerarului și fluxurilor acestora , auditorul utilizează următoarelor procedure de
audit:

1. Înțelegerea controlului intern și testarea controlului intern;

2. Proceduri de fond : proceduri analitice și testele de detaliul a tranzacțiilor și soldurilor
costurilor aferente operațiunilor din ciclul dat.

Procedurile de audit

Denumirea companiei de audit “SLR IT FAMILY”,mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8

Cod fiscal 1002945638502,Cod TVA 43457928
Clientul “IT FAMILY SRL”, mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8,MD-2005
Perioada raportă 30.12.16

Obiectivul general al auditului numerarului și fluxurilor

 cercetarea şi analiza dinamicii fluxurilor de numerar;
 analiza componenţei şi structurii de numerar;
 analiza încasărilor şi a plăţilor de numerar pe tipuri de activitate;
 analiza influenţei factorilor asupra fluxului de numerar;
 analiza corelaţiei dintre rezultatele financiare şi fluxul de numerar.

Perioada verificată 01.01.16-31.12.16

Proceduri de audit utilizate în cadrul efectuării auditului numerarului și fluxurilor:

a) metoda directa - opereaza numai cu informatii de tipul încasari si plati, deci cu informatii
concrete;

b) metoda indirecta - opereaza cu informatii degajate din bilant, contul de profit si pierderi si
alte informatii degajate din contabilitatea de angajamente, informatii care au un caracter
abstract.

Metoda directa: Aceasta metoda directa este agreata mai ales de investitorii existenti si
potentiali si de creditori, datorita concretetii sale, acestia putând evalua activitatea entitatii pe
baza de cash-flow. Existenta numerarul este în opinia generala dovada unui înalt grad de
lichiditate si flexibilitate al unei entitati patrimoniale, entitate care este privita în noua viziune a
afacerilor ca "o masina de produs numerar".

Metoda indirecta: Aceasta metoda de calcul a fluxurilor de numerar, opereaza numai într-o
mica masura cu informatii de tipul încasari si plati, facând apel la informatiile degajate din
contul de profit si pierderi si din bilant, care de multe ori necesita si unele ajustari. Metoda este
agreata mai ales de manageri, pentru usurinta calculului, dar prezinta inconvenientul pentru
utilizatori ca poate masca unele aspecte legate de imaginea reala a lichiditatii si solvabilitatii,
deoarece opereaza cu elemente abstracte obtinute din situatiile financiare
 4.Planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus.
Planul misiunii de audit aferente auditului “Numerarul și fluxurile acestuia”

Denumirea companiei de audit “SLR IT FAMILY”,mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8

Cod fiscal 1002945638502,Cod TVA 43457928
Clientul “IT FAMILY SRL”, mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8,MD-2005
Perioada raportă 30.12.16

Perioada verificată 01.01.16-31.12.16

Lucrările planificate

Nr.de Tipurile de lucrări îndeplinite Perioada executorul Comentării sau

ord exercitării trimiteri la
documentele de
lucru
1 Colectarea informației cu privire 01.10.16 Pîrgari Cornelia
la businessul clientului
2 Evaluarea riscului și caracterului 01.10.16 Vasilachi Radu
semnificativ
3 Familiarizarea echipei cu 02.10.16 Lupușor Aliona
activitatea economic-financiară a
clientului și instruirea
responsabilitățile lor
4 Evaluarea efecienței sistemului 03.10.16 Lupușor Aliona
de metoda directă și sistemului
contabil
5 Auditul statutar al documentelor 04.10.16 Vasilachi Radu
de înregistrare
6 Auditul cheltuelilor privind 05.10.16 Lupușor Aliona
reparația și întreținerea
instalațiilor electrice
7 Auditul cheltuelilor aferente 06.10.16 Lupușor Aliona
procurării energiei electrice
8 Auditul cheltuelilor de transport 06.10.16 Lupușor Aliona
9 Auditul cheltuelilor privind 07.10.16 Pîrgari Cornelia
stabilirea muncii
10 Controlul asupra realizării 07.10.16- Cîrlig Doina
planului de audit și lucrărilor 08.10.16
economice
11 Denumirea necesității de a 08.10.16 Cîrlig Doina
implica experți
12 Ședința finală a echipei de audit 30.10.16 Lupușor Aliona
13 Participarea la ședinta 01.11.16 Lupușor Aliona
admisitrației cu privire la Cîrlig Doina
rezultatelor angajatului de audit
cu prezentarea raportului de
audit și a scrisorii către conducere
Conducătorul verificării de audit (N.P.,funcția,semnatura) Lupușor Aliona Data 01.11.16
Conducătorul companiei de audit (N.P.,funcția,semnatura)Lupușor Aliona Data 01.11.16

Concluzia

În studiul ce caz finalizat am evoluat prevederile misiunii de audit pe care echipa de audit
trebuie să le îndeplinească pentru a-și atinge obiectivul sau general de a constata dacă toate
conturile aferente de cheltuelile numerarului și fluxurile sunt corect prezentate în conformitate
cu principiile contabile generale acceptate.Este important că toate procedurile indicate în
lucrare să fie aplicate correct pentru a putea obține probe cît mai corecte ca în cele din urmă și
opinia pe care o va exprima echipa de audit la filial în raportul de audit să fie întemeiată și
corectă pentru că informația dacă este foarte important pentru conducerea entități de
adoptare a deciziei corectă cu privire la stabilirea prețului le energie electric,cît și la sporirea
profitului entității pe viitor.