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AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins Simples Nacional

AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins

Simples Nacional fundamento constitucional

CF, art. 146, III, “d” – competência da lei complementar estabelecer normas gerais sobre definição de tratamento diferenciado e favorecido para as MEs e EPPs. Inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II (ICMS), das contribuições previstas no art. 195, I (Contribuições Sociais) e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 239 (PIS/PASEP).

Princípio da isonomia X tratamento diferenciado e favorecido das MEs e EPPs

É vedado às pessoas políticas instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente (CF, art. 150, II). Coerente com o tratamento diferenciado e favorecido das MEs e EPPs.

Definição de ME e EPP LC 123/2006, art. 3º

número de meses de atividade, incluindo frações de meses. Exclusão do regime: em caso de excesso do limite anual ou proporcinal da receita bruta. Efeitos da exclusão: a partir do mês seguinte ao excesso SALVO se excesso não for superior a 20% (nesse caso, exclusão a partir do ano-calendário seguinte).

Adoção de sublimites nos Estados e DF (LC 123/2006, arts. 19 e 20)

Implica em recolhimento de ICMS por alíquotas reduzidas. Aplica-se automaticamente aos Municípios, o que reflete em ISS com alíquotas reduzidas.

Vedações ao Simples Nacional Vedações à condição de ME/EPP: são aquelas absolutas (totais), em que a empresa não pode usufruir do tratamento de ME/EPP e não pode recolher tributos pelo Simples Nacional (LC 123/2006, art. 3º, § 4º).

sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de

 

Vedações

ao

enquadramento no

responsabilidade limitada e o empresário a que se refere o art. 966 do CC, devidamente registradas, desde que:

regime

do

Simples

Nacional:

são

aquelas relativas (parciais), em que a empresa pode ser ME/EPP, mas não pode recolher tributos dentro do Simples

ME:

aufira,

em

cada

ano-calendário,

Nacional (LC 123/2006, art. 17)

receita

bruta

igual

ou

inferior

a

R$

360.000,00.

 

Vedações absolutas

II - que seja filial, sucursal, agência ou

EPP: aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00

 

I - de cujo capital participe outra pessoa jurídica;

 

representação,

no

País,

de

pessoa

Receita Bruta (LC 123/2006, art. 3º, § 1º)

jurídica com sede no exterior;

 

produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia

III - de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que seja

EXCETO

ME/EPP, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite;

venda canceladas descontos incondicionais concedidos

IV - cujo titular ou sócio participe com

Atenção:

mais de 10% do capital de outra empresa

Ano-calendário de início da atividade:

que não seja ME/EPP, desde que a

limite de receita bruta proporcional ao

receita bruta global ultrapasse o limite;

AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins V -

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V

- cujo sócio ou titular seja administrador

ou equiparado de outra pessoa jurídica

 

IV - (REVOGADO); V - que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social

com fins lucrativos, desde que a receita

- INSS,

ou

com as Fazendas

Públicas

bruta global ultrapasse o limite;

Federal,

Estadual

ou

Municipal,

cuja

 

exigibilidade não esteja suspensa; VI -

VI

-

constituída

sob

a

forma

de

que preste serviço de transporte

cooperativas, salvo as de consumo;

intermunicipal

e

interestadual

de

 

passageiros, exceto quando na

VII

- que participe

do capital

de

outra

modalidade

fluvial

ou

quando

possuir

pessoa jurídica;

 

características de transporte urbano ou

 

metropolitano

ou

realizar-se

sob

VIII - que exerça atividade de banco

 

fretamento contínuo em área

comercial, de investimentos e de

metropolitana

para

o

transporte

de

desenvolvimento, de caixa econômica, de

estudantes ou trabalhadores; (Redação

sociedade de crédito, financiamento e

LC 147/2014)

 

investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros

VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica;

privados e de capitalização ou de previdência complementar;

VIII - que exerça atividade de importação

 

ou fabricação

de

automóveis

e

IX - resultante ou remanescente de cisão

 

motocicletas;

 

ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos- calendário anteriores;

IX - que exerça atividade de importação de combustíveis;

X

- constituída sob a forma de sociedade

X - que exerça atividade de produção ou venda no atacado de:

por ações.

 

a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros

1 - alcoólicas;

XI Revogado (LC 147/2014);

XI - cujos titulares ou sócios guardem, cumulativamente, com o contratante do serviço, relação de pessoalidade, subordinação e habitualidade. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014)

Vedações relativas (art. 17)

 

para cigarros, armas de fogo, munições e pólvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas:

2 - refrigerantes, inclusive águas saborizadas gaseificadas; 3 - preparações compostas, não alcoólicas (extratos concentrados ou

I

- que explore atividade de prestação

sabores concentrados), para elaboração

cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditórios resultantes de vendas

participe entidade da administração

de bebida refrigerante, com capacidade de diluição de até 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 - cervejas sem álcool;

mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); II - que tenha sócio domiciliado no exterior; III - de cujo capital

pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

XII - que realize cessão ou locação de mão-de-obra; XIV - que se dedique ao loteamento e à incorporação de imóveis.

AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins XV -

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  • XV - que realize atividade de locação de

imóveis próprios, exceto quando se referir a prestação de serviços tributados pelo ISS.

XVI - com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigível.

Opção pelo Simples Nacional: dar-se-á na forma a ser estabelecida em ato do Comitê Gestor, sendo irretratável para todo o ano-calendário (LC 123, art. 16). de ofício

Exclusão do Simples

mediante comunicação

Exclusão mediante comunicação (LC 123, art. 30) I - por opção;

  • II - obrigatoriamente, quando elas

incorrerem em qualquer das situações de vedação; III - obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendário de início de atividade, o limite proporcional de receita bruta; IV - obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendário, o limite de receita bruta.

Exclusão de ofício (LC 123/2006, art.

29)

I - verificada a falta de comunicação de exclusão obrigatória;

  • II - for oferecido embaraço à fiscalização,

caracterizado pela negativa não justificada de exibição de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo não fornecimento de informações sobre bens, movimentação financeira, negócio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipóteses que autorizam a requisição de auxílio da força pública; III - for oferecida resistência à fiscalização, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domicílio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;

IV

-

a

sua

constituição

ocorrer

por

interpostas pessoas; V - tiver sido constatada prática reiterada de infração ao disposto nesta Lei Complementar; VI - a empresa for declarada inapta, na

forma dos arts. 81 e 82 da Lei n o 9.430/96;

  • VII - comercializar mercadorias objeto de

contrabando ou descaminho; VIII - houver falta de escrituração do livro- caixa ou não permitir a identificação da movimentação financeira, inclusive

bancária; IX - for constatado que durante o ano-

calendário o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de início de atividade; X - for constatado que durante o ano- calendário o valor das aquisições de mercadorias para comercialização ou industrialização, ressalvadas hipóteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% dos ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de início de atividade; XI - houver descumprimento reiterado da obrigação contida no inciso I do caput do art. 26;

  • XII - omitir de forma reiterada da folha de

pagamento da empresa ou de documento de informações previsto pela legislação previdenciária, trabalhista ou tributária, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste serviço. § 1 o Nas hipóteses previstas nos incisos II a XII do caput deste artigo, a exclusão produzirá efeitos a partir do próprio mês em que incorridas, impedindo a opção pelo regime diferenciado e favorecido pelos próximos 3 (três) anos-calendário seguintes. § 2 o O prazo será elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilização de artifício, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalização em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurável segundo o regime. § 3 o A exclusão de ofício será realizada na forma regulamentada pelo Comitê

AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins Gestor, cabendo

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Gestor, cabendo o lançamento dos tributos e contribuições apurados aos respectivos entes tributantes.

Tributo incluídos no Simples (LC 123,

art. 13)

IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, ICMS, ISS, Contribuição Patronal Previdenciária instituída pelo art. 22 da Lei 8.212/91*. incidente sobre construção de imóveis e obras de engenharia em geral e sobre serviços de vigilância, limpeza e conservação.

Tributos não incluídos no regime (art. 13, § 1º)

IOF, II, IE, ITR, IR sobre aplicações financeiras IR sobre ganhos de capital auferidos na alienação de bens do ativo permanente, CPMF, FGTS, Contribuição Seguridade Social ref. trabalhador. Contribuição Seguridade Social ref. ao

Alíquotas e partilha: constantes das tabelas dos Anexos I a VI da LC 123/2006 (art. 18).

Definição da alíquota: conforme receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao período de apuração, ou proporcional, se início de atividade (art. 18, §§ 1º e 2º).

Exemplo: Anexo I Comércio.

Direito a créditos de tributos do regime (art. 23)

Optantes pelo simples: não farão jus, nem transferirão créditos (não transferirão como regra).

Não optantes que adquirem

de

empresas do Simples: créditos referentes a aquisições para comercialização ou industrialização. Mediante deliberação exclusiva

e

unilateral dos Estados e do DF, poderá

empresário contribuinte individual.

ser concedido às pessoas jurídicas e

Tributos não incluídos no regime (art. 13, § 1º)

IR ref. crédito ou pagamento de pessoas

àquelas a elas equiparadas não optantes pelo Simples Nacional crédito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias

jurídicas para pessoas físicas.

adquiridas de

indústria

optante

pelo

PIS/PASEP, Cofins e IPI importação.

Simples Nacional, sendo vedado o

ISS substituição tributária ou retenção na

Tributos não incluídos no regime (art.

Alíquota, Base de Cálculo e Partilha

estabelecimento de

diferenciação

no

fonte.

valor do crédito em razão da procedência

ISS na importação de serviços.

dessas mercadorias.

Demais tributos não relacionados entre o abrangidos pelo Simples.

13, § 1º) ICMS substituição tributária, entradas interestaduais de combustíveis, importação (por ocasião do desembaraço aduaneiro), aquisições, operações e prestações desacobertadas de

Obrigações acessórias (arts. 25 e 26) Declaração Anual única e simplificada de informações socioeconômicas e fiscais, cf. prazo e modelo aprovados pelo CGSN. documento fiscal de venda ou prestação de serviço, cf. instruções expedidas pelo CGSN;

manter em boa ordem e guarda os

documentação fiscal, antecipação de recolhimento do imposto em operações interestaduais e diferencial de alíquota.

documentos que fundamentaram a apuração dos impostos e a Declaração Anual, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações.

Base de cálculo: receita bruta auferida no mês de atividade (art. 18, § 3º).

livro-caixa em que será escriturada a sua movimentação financeira e bancária. não poderá ser exigida escrituração fiscal digital ou obrigação equivalente, salvo:

AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins I -

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I - autorização específica do CGSN, que estabelecerá as condições para a obrigatoriedade;

competência tributária,

na

forma

disciplinada pelo Comitê Gestor.

Processo Judicial (LC 123/06, art. 41)

II - disponibilização

por

parte

da

os processos relativos a impostos e

administração tributária

estipulante de

contribuições abrangidos pelo Simples

aplicativo gratuito para uso da empresa

Nacional serão ajuizados em face da

optante.

União, que será representada em juízo

Domicílio Eletrônico do Contribuinte (art.16, §1º-A e ss)

 

pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional; Estados, Distrito Federal e Municípios

A opção pelo Simples Nacional implica aceitação de sistema de comunicação eletrônica, destinado, dentre outras finalidades, a:

prestarão auxílio à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em relação aos tributos de sua competência, na forma a ser disciplinada por ato do Comitê Gestor.

I - cientificar o sujeito passivo de quaisquer tipos de atos administrativos, incluídos os relativos ao indeferimento de opção, à exclusão do regime e a ações fiscais; II - encaminhar notificações e intimações; e III - expedir avisos em geral.

os créditos tributários oriundos da aplicação da LC 123/06 serão apurados, inscritos em Dívida Ativa da União e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional mediante convênio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional poderá delegar aos Estados e Municípios a inscrição em

Atenção:

dívida ativa estadual e municipal e a cobrança judicial dos tributos estaduais e

Fiscalização: compartilhada entre SRF, Secretarias de Fazenda Estaduais e DF e Municípios.

 

municipais a que se refere esta Lei Complementar.

Omissão de receita: aplicam-se às MEs e EPPs presunções de omissão de receita existentes nas legislações de regência dos impostos e contribuições incluídos no Simples Nacional.

Processo Administrativo Fiscal:

Microempreendedor Individual

o Microempreendedor Individual - MEI poderá optar pelo recolhimento dos impostos e contribuições abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no mês (art. 18-A). considera-se MEI o empresário individual

competência do órgão julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lançamento, o indeferimento da opção ou a exclusão de ofício.

 

que tenha auferido receita bruta, no ano- calendário anterior, de até R$ 60.000,00, optante pelo Simples e não impedido de optar pelo MEI (§ 1º). no caso de início de atividades, o limite do

2º).

recolhimento, cf regulamentação do

Obs: Município poderá, mediante convênio, transferir a atribuição de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.

MEI será de R$ 5.000,00 proprocional aos meses de atividade, consideradas as frações de meses como um mês inteiro (§

CGSN, de valor fixo mensal

Consultas Tributárias:

serão

correspondente à soma das seguintes

solucionadas pela Secretaria da Receita

parcelas (§ 3º):

Federal,

salvo quando se referirem

a

R$ 45,65 a título de contribuição

tributos e contribuições de competência

previdenciária - empresário.

estadual

ou

municipal,

que serão

R$ 1,00 a título de ICMS,

se

solucionadas

conforme

a

respectiva

contribuinte.

AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015 Direito Tributário - Aula Extra Alan Martins R$ 5,00

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R$

5,00

a

título

de

ISS,

se

nutrição, de vacinação e bancos de

contribuinte. Não poderá optar pela sistemática de recolhimentodo MEI, aquele (§ 4º):

 

leite Serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de

I - cuja atividade seja tributada na forma

interpretação Arquitetura, engenharia, medição,

dos Anexos V ou VI da LC 123/06, salvo

cartografia, topografia, geologia,

autorização

relativa

a

exercício

de

geodésia, testes, suporte e análises

atividade isolada

na

forma

técnicas e tecnológicas, pesquisa,

regulamentada pelo CGSN; II - que possua mais de um estabelecimento; III - que participe de outra empresa como titular, sócio ou administrador; ou IV - que contrate empregado.

design, desenho e agronomia Representação comercial e demais atividades de intermediação de negócios e serviços de terceiros Perícia, leilão e avaliação Auditoria, economia, consultoria,

Principais alterações da LC 147/2014 Inclusão de novas atividades

gestão, organização, controle e administração Jornalismo e publicidade

Tributadas com base nos Anexos I ou II

 

Agenciamento, exceto de mão-de-

da LC 123/2006: Produção e comércio atacadista de refrigerantes Tributadas com base no Anexo III da LC

obra Outras atividades do setor de serviços que tenham por finalidade a prestação

123/2006:

Fisioterapia Corretagem de seguros Serviço de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, na modalidade fluvial, ou quando possuir características de transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob fretamento contínuo em área metropolitana para o transporte de estudantes e trabalhadores

de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, desde que não sujeitas à tributação na forma dos Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.

Novo Anexo VI da LC 123/2006 - vigente a partir de 01/01/2015, prevê alíquotas entre 16,93% e 22,45%.

(retirando-se o ISS e acrescentando-

Limite

extra

para

exportação

de

se o ICMS)

serviços: a partir de 2015, o limite extra

para que a EPP tenha incentivos para

Tributada com base no Anexo IV da LC

exportar

passará

a abranger

123/2006: Serviços Advocatícios Tributadas com base no (novo) Anexo VI da LC 123/2006:

mercadorias e serviços. Dessa forma, a empresa poderá auferir receita bruta anual de até R$ 7,2 milhões, sendo R$

Medicina,

inclusive

laboratorial

e

3,6 milhões no mercado interno e R$ 3,6 milhões em exportação de mercadorias e serviços. Baixa de empresas: poderá haver a baixa de empresas mesmo com

enfermagem

pendências

ou

débitos

tributários,

a

Medicina veterinária Odontologia

qualquer tempo. O pedido de baixa importa responsabilidade solidária dos

Psicologia, psicanálise, terapia

empresários, dos titulares, dos sócios e

ocupacional, acupuntura, podologia,

dos

administradores

no

período

da

fonoaudiologia e de clínicas de

ocorrência

dos

respectivos

fatos

 

geradores.

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