IMPUESTOS

APLICABLES AL
NEGOCIO DEL
PETRÓLEO
 1.Impuestos aplicables a la etapa
del Upstream

 2.Impuestos aplicables a la etapa

del Dowstream

 3.Impuestos aplicables a
empresas complementarias

 4.Legislacion comparada
Segmentos que interactúan en la
Industria Petrolera
Productores
Refinadores
Mayoristas
Contratistas
Minoristas
Transportistas
Exportación GAS
Servicios
Perforación
Sísmica, etc.
Ductos
Poliductos
Derivados
Crudo
Gasolina, Diesel
1. UPSTREAM
 Suscripción de Contratos de
Riesgo Compartido con YPFB
Producción
Exportación
Ventas locales
Pagos de bienes y servicios
Contratación de servicio de
Transporte de hidrocarburos.

Principales actividades de los

Productores
Tributos que afectan
la actividad de los Productores
 Regalías petroleras
 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto a las Utilidades
 Impuesto Utilidades
Extraordinarias (SURTAX)
 Retenciones locales desde 8% a
16%
  Retenciones exterior desde 2,5%
hasta 12,5%
 Patentes

Régimen de Regalías
Hidrocarburos
Regalías Existentes
Departamental 11 %
Compensatoria Beni y Pando 1 %
Participación YPFB 6 %
Nacional Compensatoria 13 %
Participación Nacional 19 % - 50 %

Impuesto al Valor
Agregado
¿Qué esta alcanzado?
Venta de bienes muebles,
importaciones y servicios
¿Cuál es la alícuota?
13% sobre el Precio Neto de Venta
¿Cuál es el Mecanismo de
liquidación?
DF - CF > 0 Saldo favor Fisco
DF - CF = 0
DF - CF < 0 Saldo favor contribuyente
¿Qué pasa con las exportaciones?
No están alcanzadas por el impuesto
y el Estado devuelve el Crédito
Fiscal IVA en CEDEIM.
¿Qué deben hacer los contratos de
Riesgo Compartido?
Obtener el RUC-RC para recepcionar
facturas
¿Cómo se liquidan los RUC-RC?
Trimestralmente el RUC-RC
distribuye.
 Impuesto al Valor
Agregado
Particularidades
Distribución Trimestral del IVA
Particularidades
Distribución Trimestral del IVA
Particularidades
Distribución Trimestral del IVA

Distribución IVA en la
Prensa
Impuesto a las
Utilidades
¿Qué grava?
Utilidades obtenidas a la fecha de
cierre fiscal, resultante de los
estados financieros preparados de
acuerdo con PCGA, y ajustados de
acuerdo a la norma fiscal.
¿Qué se entiende por Fuente
Boliviana?
Cualquier actividad desarrollada
dentro Bolivia y también el
asesoramiento del exterior
¿Quienes están alcanzados?
Empresas
Contribuyente directo

Agente de retención
¿Cual es el mecanismo?
Utilidad contable xxxxxx
Más:
Gastos no deducibles (xxxxxx)
Menos:
Ingresos no imponibles xxxxxx
Impuesto a las
Utilidades
Utilidad fiscal xxxxxx
Impuesto 25 %
Impuesto a las Utilidades (Si la
empresa está constituida como
sucursal de una CIA extranjera)
¿Cuál es el mecanismo?
Utilidad contable xxxxxx
Más:
Gastos no deducibles (xxxxxx)
Menos:
Ingresos no imponibles xxxxxx
Utilidad fiscal xxxxxx
Impuesto 25 %
De acuerdo al DS 24051, Artículo 34, párrafo
cuarto, es este tipo de sucursales de Cías
extranjeras, además del 25% del IUE se
considera perfeccionado el 12,5 % del IUE
Remesas al exterior, siempre y cuando la Casa
Matriz no decida la reinversión de Utilidades en
cuyo caso se debe constituir una cuenta de
reserva patrimonial no distribuible bajo ningún
concepto y en ningún momento

Impuesto a las Utilidades

Extraordinarias
¿Qué grava?
Utilidades Extraordinarias de la
industria extractiva
¿Cómo se calcula?
Utilidad fiscal con las siguientes
deducciones:
i) Porcentaje variable hasta el 33%
de las inversiones acumuladas en
exploración, desarrollo, explotación,
y protección ambiental
ii) 45% de los ingresos netos
obtenidos
¿Cuál es el mecanismo ?
Utilidad fiscal neta xxxxxx
Menos
% variable inversiones hasta 33%
(xxxxxx)
45 % ingresos netos (xxxxxx)
Utilidad extraordinaria xxxxxx
Impuesto 25 %
Impuesto a las Utilidades
Extraordinarias
2. DOWNSTREAM
 Refinación
 Ventas derivados todo territorio
nacional
 Exportación de crudo
reconstituido
 Contratación transporte y
almacenamiento
 Pagos de bienes y servicios

Refineros
 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto a las Transacciones
 Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados
 Tasa al SIRESE (0.90%)
 Impuesto a las Utilidades
 Retenciones
¿Qué Tributan?

Impuesto al Valor
Agregado
¿Qué particularidades tiene la
factura que emiten las Refinerías?
El Impuesto Especial a los
Hidrocarburos se muestra por
separado en la factura. Ejemplo:
Precio producto PPT xxxxx
Más IEHD xxxxx
Total factura xxxxx

Impuesto a las
Transacciones
¿Qué caracteriza al impuesto?
Es de etapa múltiple
¿Qué grava el impuesto?
Cualquier actividad realizada en
territorio nacional
¿Cuál es la alícuota?
3% sobre los ingresos brutos
devengados
¿En la práctica como se liquida?
Se aplica el 3% al total de la factura.
Impuesto Especial a los
Hidrocarburos
y sus Derivados
¿Qué grava el impuesto?
Primera etapa de comercialización o
la importación
¿Qué alícuota se aplica?

Bolivianos
Gasolina especial 1,36 por Lts.
Gasolina premium 2,58 por Lts.
Diesel importado 0,70 por Lts.
 Diesel nacional 0,96 por Lts.
Jet fuel nacional 0,21 por Lts.
Aceites y grasas 1,87 por Lts.

Mayoristas
 Contratos Take por Pay
 Ventas derivados a minoristas
 Importaciones de diesel
 Contratación transporte y
almacenamiento
 Pagos de bienes y servicios
Venta de productos nacionales
 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto a las Transacciones
 Impuesto a las Utilidades

Importaciones
 Impuesto al Valor Agregado con
tasa del 14.94%
 Impuesto Especial a los
Hidrocarburos
Impuesto al Valor Agregado
 El Crédito Fiscal IVA se computa
sobre el total de la factura emitida por
el Refinador.
Impuesto a las Transacciones
El impuesto se aplica sobre el Margen
(ventas menos compras).
 Contratos de transporte por
ductos
 Otros contratos de transporte
 Almacenamiento
 Pagos de bienes y servicios

Transportistas
 Impuesto al Valor Agregado
 Impuesto a las Transacciones
 Impuesto sobre las Utilidades
 Tasa SIRESE ( 0.90% )
 Contratos de compra-venta de
productos
 Pago al contado
 Contratación transporte y
almacenamiento
  Pagos de bienes y servicios

Minoristas
 Impuesto al Valor Agregado
(crédito fiscal sobre toda la
factura de compra)
 Impuesto a las Transacciones
(tasa sobre margen)
 Impuesto sobre las Utilidades
(Utilidad contable a la fecha de
cierre fiscal según Estados
Financieros obtenidos de acuerdo
con PCGA y ajustados por la norma
fiscal)
 Retenciones

 Prestación de servicios varios

Consultorías
Estudios medioambientales
Catering
Soporte Administrativo
Soporte Financiero local o
Internacional
Soporte Financiero vinculado
Driiling
Sísmica
Etc.
3. Empresas
complementarias
Servicios
 Impuesto al Valor Agregado -
Crédito fiscal sobre toda la
factura de compra – Débito Fiscal
sobre toda factura emitida por
concepto de prestación de
servicios (consultorías
medioambientales, sísmica,
catering, perforación) y
tratándose de contratos de obras
en construcción, la factura se
emite por el valor porcentual
contemplado en el certificado de
avance de obra.
 Impuesto a las Transacciones

(Ingresos bruto devengado)

Servicios
 Impuesto a las Utilidades de las
Empresas (Utilidad contable a la
fecha de cierre fiscal según
 Estados Financieros obtenidos
de acuerdo con PCGA y
ajustados por la norma fiscal)
 Retenciones ( IUE, IT, RC-IVA)

 LEGISLACION TRIBUTARIA
COMPARADA PAÍSES
PRODUCTORES DE LA REGIÓN
 Distribución de crédito fiscal IVA
entre socios de Contratos de
Riesgo Compartido
4. Análisis conceptual
de temas fiscales del
sector.
Conceptos generales
Las actividades de prospección,
exploración y explotación requieren
la unión de varias empresas en
agrupamientos de colaboración
empresaria.
Existen dos tipos:
1° Tipo
El agrupamiento toma a su cargo
toda la actividad petrolera. Por tanto,
está obligado a inscribirse en RUC.
2° Tipo
El agrupamiento que solo realiza
actividades de exploración y
producción pero, no realiza la venta
del producto.
Primer antecedente
El artículo 8 del DS 21530 de fecha
julio de 1987 establece que “las
empresas que se encuentren
agrupadas bajo un mismo contrato
de operación con YPFB para
ejecutar operaciones de exploración
y explotación petrolera en un
determinado bloque petrolero,
podrán distribuir entre sí, el crédito
fiscal que les corresponde a cada
una de ellas por la adquisición de
bienes y servicios para la operación
petrolera del bloque, procediendo
para ello del modo que se determine
mediante Resolución Ministerial a
ser emitida por el Ministerio de
Hacienda”.

Resolución N° 104 de
julio 1995
Ratifica la tendencia de distribuir el
crédito fiscal entre los partícipes.
Introduce el “Contrato para fines
tributarios” que formaliza la
designación de un partícipe como
“operador” del bloque con la
facultad de actuar en nombre propio
y por cuenta de los partícipes en la
adquisición de bienes y servicios
para ejecutar las operaciones
petroleras.
El objetivo es implementar un
procedimiento ejecutivo asignando
un plazo de 5 días hábiles para que
el contribuyente presente la
información y 5 días calendario para
que la Administración Tributaria
emita la certificación de la
distribución del crédito fiscal.

Resolución N° 935 de
julio 1999
Eliminó plazos incumplibles e
introdujo novedades para los
Contratos de Riesgo Compartido.
Destacamos:
- Contrato para fines tributarios;
- Inscripción en el RUC - RC;
- Autorización compra – venta
productos relacionados
operaciones del bloque;
- Delega SNII fijación
procedimientos fiscalización y
utilización Crédito Fiscal
- Para regularizar situación anterior,
el SNII autorizará la distribución.
Resolución (SNII) N° 0025 de julio
2000
 Requisitos “contrato para fines
tributarios”

 Mecanismo de inscripción en el
RUC – RC

 Distribución del Crédito Fiscal

  Mecanismo regularización
Crédito Fiscal acumulado desde
enero 1997 hasta julio 2000

 Aprueba formularios 146 para

distribución
Distribución del Crédito Fiscal
acumulado hasta Junio/2000
 Los JV o Rc se caracterizan por la
permanente y dinámica variación en los
porcentajes de participación de los contratos
suscritos entre los socios (JOA), como
consecuencia de la delegación o
transferencia del riesgo (Carrys, solt risk, o
subrogaciones)

 YPFB se toma un tiempo relativamente largo

(entre 3 meses a 12 meses) en aprobar las
subrogaciones.

 No se puede parar la inversión y las obras en

curso, mientras YPFB apruebe el nuevo
contrato con los nuevos porcentajes,
consecuentemente la inversión continúa con
los porcentajes suscritos por los socios
Situación actual
 Actualmente el fisco y las
autoridades gubernamentales
observan las operaciones
suscritas entre socios en forma
interna, puesto que en los
acuerdos de distribución de
crédito fiscal suscritos entre
socios y los porcentajes
contemplados en los contratos
suscritos con YPFB son
diferentes.

 Existe una diferencia entre la

realidad económica y la realidad
jurídica.

Distribución del Crédito Fiscal

acumulado hasta Junio/2000
Devolución del IVA al sector
petrolero
¿Por qué se devuelve el Crédito
Fiscal IVA?
El fundamento legal que permite la
devolución del Crédito Fiscal IVA
contenido en las exportaciones está
establecido, con carácter general, en
el artículo 11° de la Ley N° 843 y
artículo 11° del Decreto Supremo
21530, reglamentario del IVA.
¿Qué dice el artículo 11 de la Ley
843?

 Los exportadores podrán solicitar

la devolución del crédito fiscal
IVA en forma automática e
inmediata.

 Esta norma siempre fue un

saludo a la bandera porque hasta
el momento el Estado no devolvió
un solo peso a los exportadores
petroleros.
Decreto Supremo 25504
 El Decreto Supremo N° 25504 de
fecha 3 de septiembre de 1999,
reglamentó la devolución del IVA
a los exportadores de
hidrocarburos a partir de las
exportaciones realizadas desde el
1° de enero de 1997.

Características del D.S.

25504
 Se autoriza la devolución del IVA
al sector petrolero para las
exportaciones realizadas a partir
del 1° de Enero de 1997.
 Se devuelve el 49% del valor FOB
exportado
 Procedimientos generales para
efectivizar la devolución del IVA a
los exportadores petroleros.
R.A. 05-029-01 del
24/08/2001
“El SNII emitió la Resolución
Administrativa que establece el
procedimiento técnico
administrativo (formularios,
documentación de soporte a ser
presentada) de proceso en forma
manual hasta que se concluya con el
desarrollo del sistema
computarizado”.
La vigencia de esta R.A. es a partir
de Octubre/2001.

R.A. 05-42-01 de
10/12/2001
 Amplia los plazos de
regularización, para
complementar las solicitudes de
devolución de impuestos ( IVA) y
 aclara algunos requerimientos de
la documentación de soporte.

 Hasta la fecha ninguna empresa

del sector ha recibido sus
Cedeims, y el SIN aún no empezó
su trabajo de revisión.
POR ULTIMO REVISAR LA LEY 3058,
QUE CONSIDERA MODIFICACIONES
EN ALGUNOS RUBROS COMO:
IMPUESTO DIRECTO A LOS
HIDROCARBUROS
El IDH se aplicará, en todo el territorio
nacional, a la producción de
hidrocarburos en Boca de Pozo, que se
medirá y pagará como las regalías, de
acuerdo a lo establecido por Ley y su
reglamentación.

La Base Imponible del IDH es idéntica

a la correspondiente a regalías y
participaciones, se aplica sobre el total
de los volúmenes o energía de los
hidrocarburos producidos.

Tasa o tarifa

La tasa o tarifa (alícuota) del IDH es del

treinta y dos por ciento (32%) la misma
que se aplicará directamente sobre la
base imponible en bolivianos del sujeto
pasivo.

La producción de hidrocarburos es
medida en el punto de fiscalización,
que se aplica de manera directa no
progresiva sobre el cien por ciento
(100%) de los volúmenes de
hidrocarburos medidos en el Punto de
Fiscalización, en su primera etapa de
comercialización. Este impuesto se
medirá y se pagará como se mide y
paga la regalía del dieciocho por ciento
(18%).

La sumatoria de los ingresos

establecidos del 18% por Regalías y
del 32% del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), no será en ningún
caso menor al cincuenta por ciento
(50%) del valor de la producción de los
hidrocarburos en favor del Estado
Boliviano