Elementos básicos del ISU

INGRESOS GRAVABLES O RENTA BRUTA (ART 5 Y 6 )

Menos COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (ART 8 Y 9)

Igual UTILIDAD NETA O RENTA NETA O BASE IMPONIBLE (ART 7)

Menos IMPUESTO

Igual UTILIDAD DEL PERIODO O RENTA DISPONIBLE (ART 16)

Las tarifas de impuesto para ISU y IUSJP, varían de periodo en periodo, la Dirección
General de Tributación, a más tardar en octubre de cada año, confecciona una resolución
indicando las nuevas tarifas. En tanto los regímenes especiales y el ISRE no varían. Para el
año 2011 las tarifas son las siguientes.

Impuesto Sobre las Utilidades ( ISU )

Personas físicas con actividad lucrativa

Período 2011 Tarifa
Hasta ¢2.890.000 Exento
Sobre el exceso de ¢2.890.000 hasta ¢4.316.000 10%
Sobre el exceso de ¢4.316.000 hasta ¢7.199.000 15%
Sobre el exceso de ¢7.199.000 hasta ¢14.427.000 20%
Sobre el exceso de ¢14.427.000 25%

Persona jurídica
Tarifa
Período 2011 (se aplica sobre
renta neta total)

Ingresos brutos hasta ¢43.253.000 10%

Ingresos brutos hasta ¢87.004.000 20%

Ingresos brutos superiores a ¢87.004.000 30%

 Impuesto Único Sobre las Rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por
concepto de jubilación o pensión (IUSJP)

Período 2011 Tarifa

¢651.000,00 Exento
¢651.000,00 hasta ¢977.000,00 10%
¢977.000,00 15%

La tarifa para los ejecutivos, directores, consejeros y miembros de entes jurídicos que
reciban, dietas, gratificaciones y participaciones pagan una tarifa del 15% del ingreso
bruto.

Créditos familiares

Período 2011

Por cada hijo

¢1.230 mensual
¢14.760 anual

Por el cónyuge
¢1.820 mensual
¢21.840 anual

ISU en Personas Físicas

Aplicación de las tarifas

El ISU, para personas físicas con actividad lucrativas, se debe calcular utilizando un monto
exento y cuatro tramos de renta, a los cuales se les aplicara una tasa progresiva
escalonada. La cantidad de tramos puede variar según se agote la base imponible.

Al trabajar con las tarifas del 2011, podemos representar los tramos de la forma siguiente:

Monto exento ¢2.890.000 o sea que si la base imponible, utilidad tributaria o renta neta
es igual o inferior a este monto la persona no debe pagar impuesto de renta, solo
presentar su declaración.
Tramo 1

De ¢2.890.000 hasta ¢4.316.000 el tramo asciende a ¢ 1.426.000, ( 4.316.000,00 -

2.890.000,00 ) al cual se le debe aplicar una alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en
ese tramo asciende a ¢ 142.600

Tramo 2

De ¢4.316.000 hasta ¢7.199.000 el tramo asciende a ¢ 2.883.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 432.450

Tramo 3

De ¢7.199.000 hasta ¢14.427.000 el tramo asciende a ¢ 7.228.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 20 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 1.445.600

Tramo 4

Más ¢14.427.000, y hasta la renta neta o base imponible, se debe aplicar una alícuota del
25 %

Los tramos dependen de la renta neta liquidada, ya que si la renta neta no supera los
¢ 14.427.000, los tramos serán menores y podrían variar en sus límites superiores.

Si una persona liquida una renta neta por ejemplo es de 5 millones de colones. Solo dos
tramos serian aplicables, y variaría el límite superior del segundo tramo, variando el
monto resultante.

Tramo 1

De ¢2.890.000 hasta ¢4.316.000 el tramo asciende a ¢ 1.426.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 142.600

Tramo 2

De ¢4.316.000 hasta ¢5.000.000 el tramo asciende a ¢ 684.000, al cual se le debe aplicar

una alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 102.600.

Veamos un ejemplo:
Ejemplo 1

Suponga que Daniela Escobar, tiene una pequeña tienda, que le ha generado un renta
neta por 8 millones de colones.

Tramo 1

De ¢2.890.000 hasta ¢4.316.000 el tramo asciende a ¢ 1.426.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 142.600

Tramo 2

De ¢4.316.000 hasta ¢7.199.000 el tramo asciende a ¢ 2.883.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 432.450

Tramo 3

De ¢7.199.000 hasta ¢8.000.000 el tramo asciende a ¢ 801.000, al cual se le debe aplicar

una alícuota del 20 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 160.200

El impuesto que debe pagar Daniela Escobar es de ¢ 735.250

No hay tramo 4 ya que su base imponible se terminó en ¢ 8.000.000,00, la conformación

de tramo varia de ¢7.199.000,00 hasta ¢14.427.000,00 a ¢7.199.000,00 hasta
¢8.000.000,00.

Ejemplo 2

Suponga ahora que Wendy Robles es una profesional médica que ha calculado su renta
neta en 16 millones de colones.

Tramo 1

De ¢2.890.000 hasta ¢4.316.000 el tramo asciende a ¢ 1.426.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 142.600

Tramo 2
De ¢4.316.000 hasta ¢7.199.000 el tramo asciende a ¢ 2.883.000, al cual se le debe
aplicar una alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 432.450

Tramo 3

De ¢7.199.000 hasta ¢14.427.000 el tramo asciende a ¢ 7.228.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 20 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 1.445.600

Tramo 4

De ¢14.427.000 hasta ¢16.000.000 el tramo asciende a ¢ 1.573.000, al cual se le debe

aplicar una alícuota del 25 % con lo que el impuesto en ese tramo asciende a
¢ 393.250

El impuesto que debe pagar Daniela Escobar es de ¢ 2.413.900

ISU en empresas
Aplicación de las tarifas

El ISU, para personas jurídicas, debe calcular su impuesto utilizando la renta bruta como
base para aplicar una tasa gradual a la renta neta, no existe monto un monto exento,
pero si tres categorías, en que puede encontrarse el contribuyente con respecto a su
renta bruta.

Al trabajar con las tarifas del 2011, podemos representar las categorías o niveles de la
siguiente manera:

Nivel de renta 1

Si su renta bruta es igual o menor a ¢ 43.253.000 se debe aplicar a la renta neta una tarifa
del 10%

Nivel de renta 2

Si su renta bruta es igual o menor a ¢ 87.004.000, pero superior a ¢ 43.253.000, se debe

aplicar a la renta neta una tarifa del 20%

Nivel de renta 3
Si su renta bruta es mayor a ¢ 87.004.000, se debe aplicar a la renta neta una tarifa del
30%

Veamos un ejemplo:

Ejemplo 1

Suponga que Octavia y Martina S.A. es una sociedad que tiene como actividad la
explotación de una tienda de electrodomésticos y ha producido una renta bruta por 55
millones de colones, y una renta neta por 15 millones de colones.

Su nivel de renta se encuentra entonces en el segundo nivel, lo que quiere decir que a la
renta neta de 15 millones debe aplicársele una tarifa del 20%.

Para un impuesto de 3 millones de colones.

Ejemplo 2

Suponga que Locos de Atar S.A. tiene un restaurante como actividad de explotación y ha
producido una renta bruta por 25 millones de colones, y una renta neta por 5 millones de
colones.

Su nivel de renta se encuentra entonces en el primer nivel, lo que quiere decir que a la
renta neta de 5 millones debe aplicársele una tarifa del 10%.

Para un impuesto de ¢ 500.000.

IUSJP
El IUSJP, para los asalariados se debe calcular utilizando un monto exento y dos tramos de
renta o salario mensual a los cuales de la misma forma que con el ISU a persona fisicas,
se les aplicara una tasa progresiva escalonada. El impuesto en este caso no lo declara el
contribuyente sino que se le es retenido por parte del empleador.

Al trabajar con las tarifas del 2011, podemos representar los tramos de la forma siguiente:

Monto exento ¢651.000 o sea que si el salario mensual es igual o inferior a este monto la
persona no debe pagar impuesto de renta.

Tramo 1

De ¢651.000 hasta ¢977.000 el tramo asciende a ¢ 326.000, al cual se le debe aplicar una
alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 32.600
Tramo 2

Más ¢977.000, y hasta el monto de su salario mensual se debe aplicar una alícuota del 15
%

Ejemplo 1

Suponga que Eugenio Ugalde, es contador en la Municipalidad de Utopía, devengando un

salario mensual de ¢ 980.000.

Al aplicar los tramos el impuesto seria:

Tramo 1

De ¢651.000 hasta ¢977.000 el tramo asciende a ¢ 326.000, al cual se le debe aplicar una
alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 32.600

Tramo 2

De ¢977.000 hasta ¢ 980.000 el tramo asciende a ¢ 3.000, al cual se le debe aplicar una
alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 450.

El impuesto mensual que debe ser retenido a Eugenio Ugalde por parte de su empleador
es de ¢ 33.050.

Un procedimiento similar se realiza para el caso de pensiones y jubilaciones, recuerde que

las dietas, gratificaciones y participaciones están gravadas con el 15 %

ISU CON RENTA MIXTA

Existe la posibilidad de que las personas físicas con actividad lucrativa, asalariados,
jubilados o pensionados, obtengan un crédito del impuesto a pagar, por familiares hijos y
conyugue que se presumen en dependencia directa. Por ejemplo en el caso de Eugenio
Ugalde, quien además tiene dos hijos y está felizmente casado. Podría previa indicación a
su empleador y presentando la documentación correspondiente deducir de su impuesto
por pagar o retención, la suma de ¢ 1.230 por cada hijo y ¢ 1.820 por su conyugue, para
un total de ¢4.280, quedando su impuesto por pagar o retención en la suma de ¢ 28.770
por mes

Persona física con actividad lucrativa que también es un asalariado

Existe una singularidad en la aplicación del tributo de renta y es que al hablar de una
persona física esta puede ser asalariada y estar sujeto al impuesto sobre las utilidades por
explotar una actividad lucrativa adicional. El artículo 15 de LISR establece y el artículo 16
del reglamento trata esta singularidad.

El principio para tratar esta situación es que la persona física es una solo sea asalariado o
realice una actividad lucrativa, así que su ingreso debe considerarse como uno solo, con
un solo monto exento ya que en los dos impuestos que lo afectan se tienen montos
exentos, por lo que al separa las rentas estaría disfrutando de una doble exención.

Para ilustrar lo anterior suponga que don Eugenio Ugalde, tiene en su casa una pequeña
taquería, que le ha dejado una renta bruta de 18 millones de colones y una renta neta de
5 millones de colones.

Además recuerde que le devenga mensualmente un salario por ¢ 980.000. Si se suman los
salarios devengados durante un año por el señor Ugalde, estos ascienden a
¢ 11.760.000 (980.000 X12), de los cuales ya ha disfrutado de una exención por
¢ 7.812.000 (651.000 X 12), al proceder a calcular el impuesto que debe declarar como
persona física con actividad lucrativa, se encuentra que además tiene un monto exento
por ¢2.890.000, como se aprecia el monto exento, ya tomado como asalariado es superior
al monto exento que debe considerar como persona física con actividad lucrativa, por
tanto este monto se debe tener como ya aplicado y calcular el impuesto a las utilidades, a
partir del primer colon de renta neta obtenida en la explotación de la actividad lucrativa.

El cálculo del impuesto sobre las utilidades del señor Eugenio Ugalde sería el siguiente:

Tramo 1

De ¢ 0 hasta ¢4.316.000 el tramo asciende a ¢ 4.316.000, al cual se le debe aplicar una

alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 431.600

Tramo 2

De ¢4.316.000 hasta ¢5.000.000 el tramo asciende a ¢ 684.000, al cual se le debe aplicar

una alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 102.600.

El impuesto a pagar seria por ¢ 534.200

No obstante podrían presentarse situaciones en que el contribuyente no pierda su tramo

exento en totalidad.

Suponga que es la esposa de Eugenio Ugalde, la inscrita ante la Administración Tributaria,

por la taquería. Y además ella es miscelánea en un empresa, devengando un salario
mensual de 200 mil colones, lo que viene a deducir que ha disfrutado de un tramo exento
por 2.400.000 (200.000 X 12) ya que no le han retenido impuesto en su trabajo por no
llegar al mínimo sujeto. Si por otro lado el monto exento para personas físicas con
actividad lucrativa es de ¢2.890.000, quiere decir que el monto exento ya considerado en
su salario todavía es inferior al monto exento del impuesto sobre las utilidades de las
personas físicas con actividad lucrativa, así las cosas todavía tendría un monto exento por
¢490.000 (2.890.000 – 2.400.000), y su impuesto sobre utilidades seria por;

Tramo 1

De ¢ 490.000 hasta ¢4.316.000 el tramo asciende a ¢ 3.826.000, al cual se le debe aplicar

una alícuota del 10 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 382.600

Tramo 2

De ¢4.316.000 hasta ¢5.000.000 el tramo asciende a ¢ 684.000, al cual se le debe aplicar

una alícuota del 15 %, con lo que el impuesto en ese tramo asciende a ¢ 102.600.

El impuesto a pagar seria por ¢ 485.200

Así las cosas las reglas a aplicar serian:

Si el monto exento anual en IUSJP es mayor al monto exento en el ISU, pierde todo el
monto exento en el ISU.

Si el monto exento anual en IUSJP es menor al monto exento en el ISU, pierde solo una
parte del monto exento en el ISU.

El ISRE, (retenciones) se calcula aplicando una tarifa única para cada tipo de remesa
enviada según el artículo 59 del LISR. Estas tarifas varían entre un 5.5 % y un 50 %.

Con respecto al IESBEF, ( bancos y entidades financieras ) deberán pagar un tipo valor
fijo, que equivale a un monto de $125.000 dólares estadounidenses, o sea un cuota
única y constante.