Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
SEMANA 2
221
ÍNDICE
2
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
RECLASIFICACIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS
APRENDIZAJES ESPERADOS
Se espera que al finalizar esta semana, los estudiantes clasifiquen activos y pasivos en corto y
largo plazo. Del mismo modo, se pretende que identifiquen la necesidad de reclasificar entre
activos y pasivos de corto y largo plazo.
INTRODUCCIÓN
Los recursos y las operaciones económicas que se registran en la contabilidad, representan
para la empresa un activo o un pasivo o cualquiera de las combinaciones posibles que se
pueden obtener de la ecuación del inventario. Estas operaciones y las modificaciones que
sufran en el tiempo deben ser medidas y expuestas de manera que entreguen información
significativa, confiable y de utilidad para los usuarios de la información contable. Es en este
contexto que se requiere de normas y convenciones que permitan ordenar y clasificar las
cuentas contables de manera que al ser expuestas a los usuarios de la información, estas
cumplan con estándares conocidos que permitan un rápido y claro entendimiento, así como
entregar uniformidad entre los distintos estados financieros que preparan y presentan los
distintos entes económicos indistintamente de la industria en la que se desarrollan.
De acuerdo a esta premisa se encuentra que los activos y pasivos pueden ser agrupados en
rubros de cuentas contables con características similares que permitan clasificarlas dentro,
como un conjunto de cuentas con un nombre en particular, de esta forma se tiene que en los
activos hay tres grandes rubros de cuentas: los activos circulantes, los activos fijos y los activos
de largo plazo, también conocidos como otros activos y dentro de los rubros del pasivo están
los pasivos de corto plazo, los pasivos de largo plazo y el patrimonio.
Toda operación económica que se registra en la contabilidad debe ser medida y clasificada en
una cuenta contable y, a su vez, toda cuenta debe ser clasificada bajo un rubro determinado,
en la medida que las operaciones económicas sufren variaciones en el tiempo es posible
encontrar que estas deben ser reclasificadas en distintas cuentas contables y, por
consiguiente, pueden implicar cambios de rubros, así se tiene que los activos de largo plazo
deban ser reclasificados en el corto plazo, pasivos de corto plazo deban ser reclasificados en el
largo plazo, etc. Este tipo de operaciones serán las que se estudiarán con mayor detalle, en
esta unidad, las consecuencias que esta tienen en la medición, el registro y la presentación en
el balance y sus efectos en los resultados de la empresa. La definición de los distintos rubros,
su clasificación y las características de cada uno serán temas que se desarrollarán en esta
semana, como también la adecuada presentación de estos en los estados financieros.
3
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
1. RUBROS DEL ACTIVO
El activo debe representar adecuadamente los recursos que los accionistas o dueños de la
empresa han invertido en la empresa y conjuntamente con entregar el detalle de estos, debe
entregar información que permita obtener en forma razonable cuál es la situación financiera
de la empresa, es decir, los activos deben presentarse de manera tal que al compararlos con
los pasivos permitan al usuario de la información contable obtener una adecuada idea de cuál
es la posición de la empresa en términos financieros.
Según el Boletín Técnico nº 1 del Colegio de Contadores (1973), para satisfacer esta necesidad
de información los activos se clasifican en:
- Activos circulantes. Cuentas contables que se agrupan bajo esta clasificación serán todas
aquellas que puedan realizarse dentro del plazo de un año o dentro del ciclo normal de
operaciones de la empresa, una manera de entender esto es que son activos que pueden
convertirse en disponible en un plazo menor a un año o en un plazo mayor cuando el
proceso productivo de la empresa sea mayor a este. Dentro del rubro de los activos
circulantes a, su vez, se tienen diferentes conceptos los que permiten hacer
subclasificaciones que son:
a) Disponible o efectivo. Correspondiente al dinero en efectivo, en bancos e inversiones de
rápida liquidez, depósitos a plazos, fondos mutuos, pactos de retrocompra, entre otros,
estas partidas deben segregarse de acuerdo a la existencia o no de restricciones y si
estas afectan la disponibilidad en los plazos definidos para ser clasificadas como
circulantes. Cuentas por cobrar, corresponde a los derechos que tiene la empresa, es
necesario deducir de estas las provisiones destinadas a reconocer a cubrir las partidas
que se determinen como incobrables.
b) Existencias. Corresponden a los productos disponibles para la venta los que deben ser
valorados al costo o a valor de mercado, el que sea menor.
c) Inversiones de corto plazo. Es toda aquella inversión que por su naturaleza deba ser
clasificada en el corto plazo.
d) Otras partidas activadas transitoriamente, las que deberán ser llevadas a costo o gasto
en resultados futuros, como gastos diferidos, gastos pagados por anticipado.
- Activos fijos. Cuentas contables que se agrupan bajo este rubro son todas aquellas
adquisiciones de bienes destinados a la producción o elaboración de los bienes o servicios
que produce la empresa. Deben tener una vida útil superior a un año y ser adquiridos con la
finalidad de permanecer en la empresa, es decir, sin la intencionalidad de ser vendidos o
traspasada su propiedad a terceros. Los activos fijos deben ser registrados a su valor de
adquisición o construcción históricas y están afectos a revalorizaciones o devaluaciones,
dependiendo del valor de mercado de estos, adicionalmente estos bienes están afectos a
depreciación que es el reconocimiento de la pérdida de valor de estos bienes debido a su
uso y paso del tiempo.
4
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
- Inversiones de largo plazo, las cuentas contables que se clasifican en este rubro son las
correspondientes a participaciones en otras sociedades las que, por regla general, deben
reconocerse a valor patrimonial como método de valuación.
Otros activos, en este rubro se encuentran los activos intangibles como patentes, derechos
o partidas que tienen que amortizarse con cargo a resultados, gastos pagados por
anticipado que, por norma, se deban clasificar como cuentas de activos.
El criterio utilizado para clasificar las cuentas de pasivo bajo este rubro debe ser
consecuente con aquellos criterios utilizados para clasificar las cuentas del activo circulante,
de manera tal que activos circulantes y pasivos exigibles, representen los recursos y las
obligaciones que tiene la empresa categorizados bajo criterios similares.
- Pasivo de largo plazo. Las cuentas contables agrupadas bajo este concepto son todas
aquellas que representan obligaciones de la empresa con terceros en un plazo superior a un
año o mayor al ciclo normal de operaciones de la empresa, estas cuentas deben
presentarse diferenciadas por su naturaleza, fechas de vencimiento, tasas de interés,
moneda de pago, etc.
5
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
3. RECLASIFICACIONES
Tanto en las definiciones de activo como de pasivo se ha mencionado la importancia por
cuanto estos entregan información relativa a la salud financiera de la empresa, siendo
necesario agrupar y clasificar activos y pasivos en rubros, grupos de cuentas que tienen
características en común, siendo una de las consideraciones principales el tiempo. Los de corto
plazo, activos circulantes y pasivos exigibles son aquellos derechos u obligaciones que se
liquidarán en un plazo menor a un año o menor al ciclo operacional del negocio y los activos y
pasivos de largo plazo los que exceden estos plazos (SVS, 2008).
Es muy importante conocer cada tipo de pasivo y conocer su naturaleza, los pasivos de corto
plazo de ninguna manera deben ser destinado al financiamiento de activos de largo plazo o
fijos como maquinarias, equipos o infraestructura, ya que esto afectaría directamente el
capital de trabajo y la capacidad de la empresa para hacer frente a las necesidades de caja que
esta tenga para afrontar sus obligaciones operacionales.
6
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
El 1 de abril del año 1X, la empresa de seguridad AAA para financiar la adquisición de un nuevo
camión de seguridad, obtiene un crédito bancario por el total de $40.000.000 en un plazo total
de 6 años a una tasa nominal de 12% anual. Los pagos se pactaron a plazo vencido cada tres
meses.
Para realizar el registro de esta operación, se debe identificar cuál es la porción de crédito a
corto plazo, de la del largo plazo y hacer los registros contables de acuerdo a esto.
------- x -------
Caja D $ 40.000.000
Intereses devengados por pagar D 16.685.000
Préstamo bancario por pagar corto plazo H 9.447.000
Préstamo bancario por pagar largo plazo H 47.238.000
Donde
Caja = Dinero obtenido en efectivo por la obtención del crédito bancario.
Intereses devengados por pagar = Total de interés a pagar durante la vigencia del crédito
bancario.
Préstamo bancario por pagar corto plazo = 4 primeras cuotas trimestrales por pagar al banco.
Préstamo bancario por pagar largo plazo = 20 últimas cuotas trimestrales por pagar al banco.
El balance de abril del año 1X, indicará que la sociedad AAA, desde el punto de vista de los
pasivos, tiene una deuda de corto plazo de $9.447.000, la que deberá ser financiada con
capital de trabajo, obtenido de las operaciones normales de la empresa y, a su vez, indica que
la empresa tiene una obligación que cumplir en el largo plazo de $47.238.000 la que deberá
ser cubierta con los recursos generados por la empresa en el largo plazo, para esto la empresa
deberá hacer la inversiones necesarias para hacer frente a esta deuda. El activo de corto plazo
disponible de $40.000.000 pasa a ser activo de largo plazo, fijo, mediante la adquisición del
camión de seguridad, el que deberá proveer el flujo de dinero necesario para cubrir la
obligación con el banco.
------- x-------
Vehículos D $ 40.000.000
Caja H 40.000.000
Glosa, compra de camión de seguridad
------- X -------
Continuando con este ejemplo, al vencimiento de cada cuota, la empresa deberá ir realizando
el pago y, a su vez, amortizando la porción de intereses correspondientes para ese periodo, se
tiene contablemente:
------- x -------
Préstamo bancario por pagar corto plazo D $ 3.361.750
7
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Caja H 3.361.750
Glosa, pago primera cuota préstamo bancario.
------- x -------
------- x -------
Intereses bancarios pagados D $ 1.200.000
Intereses devengados por pagar H 1.200.000
Donde, el interés bancario pagado, es la cuenta de resultados perdida producto del pago de
interés del periodo.
Supóngase ahora que la empresa de seguridad AAA ha llegado al 31 de diciembre del año 1X y
debe preparar sus estados financieros finales, durante este periodo la empresa fue pagando a
plazo y de acuerdo a lo estipulado en las cláusulas que rigen el préstamo bancario las tres
cuotas que correspondían, con vencimiento el ultimo día de junio, septiembre y diciembre,
respectivamente. La administración, a su vez, fue reconociendo la salida de dinero y
amortizando los intereses bancarios del periodo.
Ante esta una nueva situación, la que debe ser representada en el balance del 31 de
diciembre, obliga por lo tanto a la administración de la empresa a reconocer esto en su
contabilidad. Esta nueva posición financiera debe ser expuesta en los estados financieros, lo
que se obtiene traspasando la porción del crédito bancario que se encontraba reconocido
como un pasivo de largo plazo al pasivo de corto plazo.
------- x --------
Préstamo bancario por pagar de largo plazo D $7.085.250
Préstamo bancario por pagar de costo plazo H 7.085.250
Como en este caso existe una variada cantidad de operaciones económicas que su registro no
es estático en el tiempo, sino que se van produciendo modificaciones en la medida que el
tiempo transcurre, los activos y pasivos financieros son un buen ejemplo de partidas que se
encuentran afectadas por este fenómeno.
8
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
tratamiento que se le da a cada una de los grupos o cuentas de estas, dependiendo de su
naturaleza y clasificación, debido a que abordarlas en detalle no es el objetivo de este curso, se
repasarán a manera de ejemplo las reclasificaciones de los activos financieros y la forma en
que son tratadas en las NIIF.
Una norma específica indica que un activo clasificado como inversión mantenida hasta el
vencimiento no podrá seguir siendo clasificado en esta categoría cuando exista un cambio en
la intención o capacidad financiera de mantener la inversión hasta que se cumpla el plazo
pactado originalmente, si esto sucede la empresa deberá reclasificar todas sus inversiones en
la categoría de disponibles para la venta y su valorización debe ser a valor razonable, este
cambio y los posibles efectos que lleva consigo, se reconocerán con efecto en el patrimonio
neto de la empresa.
Activos
La regla general es que los activos se presentan comenzando por los activos más líquidos a los
menos líquidos, el término de liquidez, según el Diccionario Forex de Efxto,1 se refiere a la
capacidad de los activos en ser transformados en dinero en efectivo, de esta manera los
1
http://www.efxto.com/diccionario
9
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
activos más líquidos son los activos circulantes, luego los activos fijos y se termina con los
activos de largo plazo.
Como primera partida a presentar en los activos circulantes se tiene la cuenta caja, que
representa el dinero en efectivo que tiene la empresa para hacer frente a obligaciones
menores en las que se requiere el pago en dinero en efectivo, seguido por la cuenta banco,
depósitos a plazo, fondos mutuos; se sigue con la cuenta de mercaderías disponible para
venta, existencias, etc. Así hasta pasar a los activos fijos, que por su naturaleza, son más
difíciles y requieren mayor tiempo para su transformación a recursos líquidos.
Pasivos
La regla general es que los pasivos se presentan comenzando por los más exigibles a los menos
exigibles. El término exigibles se refiere a la urgencia con que la empresa debe extinguir la
deuda, de esta manera los activos más exigibles son los pasivos de corto plazo, luego los
pasivos de largo plazo y, por último, el patrimonio (Colegio de Contadores, 1973).
La primera partida en que se presenta en los pasivos corresponde a deudas adquiridas dentro
del normal funcionamiento de la empresa: proveedores, préstamos bancarios de corto plazo,
si los hay, para continuar con obligaciones legales como leyes sociales e impuestos, finalizando
con las cuentas por pagar de largo plazo, créditos bancarios en esa condición, si los hay.
10
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Presentación según PCGA:
Activos
Circulante:
Disponible
Valores negociables
Deudores por venta
Deudores varios
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas
Impuestos por recuperar
Gastos anticipados
Impuestos diferidos
Total activo circulante
Fijo:
Equipos computacionales
Muebles y útiles
Vehículos
Total activo fijo bruto
Depreciación acumulada
Total activo fijo neto
Otros:
Otros activos
Total otros activos
Total activos
Pasivos y patrimonio
Circulante:
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas
Provisiones
Retenciones
Impuesto renta
Ingresos percibidos por adelantado
Impuestos diferidos
Total pasivo circulante
Patrimonio:
Capital pagado
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio
11
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Presentación según NIIF:
12
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Patrimonio Neto y Pasivos
Pasivos, Corrientes
Pasivos Corrientes en Operación, Corriente
Préstamos que Devengan Intereses, Corriente
Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente
Otros Pasivos Financieros, Corriente
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente
Provisiones, Corriente
Cuentas por Pagar por Impuestos Corrientes
Otros Pasivos, Corriente
Ingresos Diferidos, Corriente
Obligación por Beneficios Post Empleo, Corriente
Pasivos de Cobertura, Corriente
Pasivos Acumulados (o Devengados),. Total
Pasivos Corrientes en Operación, Corriente, Total
Pasivos Incluidos en Grupos en Desapropiación Mantenidos para la Venta
Pasivos, Corrientes, Total
Pasivos, No Corrientes
Préstamos que Devengan Intereses, No Corrientes
Préstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes
Otros Pasivos Financieros, no Corriente
Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente
Provisiones, no Corriente
Pasivos por Impuestos Diferidos
Otros Pasivos, No Corrientes
Ingresos Diferidos, No Corriente
Obligación por Beneficios Post Empleo, No Corriente
Pasivos de Cobertura, no Corriente
Pasivos, No Corrientes, Total
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto Atribuible a los Tenedores de Instrumentos de Patrimonio Neto de Controladora
Capital Emitido
Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas
Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas)
Patrimonio Neto Atribuible a los Tenedores de Instrumentos de Patrimonio Neto de Controladora
Participaciones Minoritarias
Patrimonio Neto, Total
Patrimonio Neto y Pasivos, Total
13
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
COMENTARIO FINAL
Conocer la importancia y finalidad que persigue una adecuada presentación de los estados
financieros, permite a los usuarios internos de la contabilidad contar con una correcta
clasificación de las cuentas, en el momento y el porqué estas deben ser ejecutadas. Las
reclasificaciones de una misma operación económica, por una cuestión práctica, se realizan al
término de un periodo o ejercicio contable. Estas contabilizaciones especiales se realizan antes
de cerrar la contabilidad y su finalidad no es precisamente el de corregir errores que se
pudieron cometer durante el normal registro de las operaciones económicas que afectan a la
empresa, sino más bien a hechos que por su naturaleza se deben y requieren de un ajuste
mensual, trimestral o anual, para que los estados financieros presenten razonablemente la
situación de la empresa, sus derechos y obligaciones y cómo estas inciden en su posición
financiera.
A su vez, estas regularizaciones de fin de periodo permiten a los usuarios externos, contar con
información fidedigna y actualizada para las decisiones que tomen, basados en los estados
financieros.
14
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
REFERENCIAS
Colegio de Contadores de Chile. (1973). Boletín Técnico nº 1. Recuperado el 20 de mayo de
http://www.normativaifrs.cl/upload/Anexo%2019%20-%20NIC%2029.pdf
15
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2