DIPLOMADO EN AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

MODULO 4 Tópicos Especiales de Auditoría Financiera

Documentación de una auditoría de Estados

Financieros ante la revisión de terceros

Durante los últimos años, los auditores independientes, quienes realizan

auditorías de estados financieros, han sido cuestionados por
auditores de calidad, entidades de vigilancia y control, en cuanto a los
contenidos de sus papeles de trabajo y a la suficiencia de los mismos,
para soportar sus opiniones.

Evidencia suficiente y competente, documentación de la auditoría

La documentación de una auditoría de estados financieros, es la base

medular que soporta una opinión sobre los estados
financieros, preparados de conformidad con las normas de
información financiera, y que se traduce en los papeles de trabajo
del auditor.

Es importante el recordar que una de las normas de auditoría

de ejecución del trabajo, establece que el auditor independiente que
lleve a cabo una auditoría de estados financieros, mediante la
aplicación de sus procedimientos de auditoría, debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente, en el grado que requiera juicio
profesional, para tener una base objetiva que soporte su opinión sobre
los estados financieros examinados.

La evidencia suficiente y comprobatoria que establece esta norma de

auditoría, se refiere a la documentación que el auditor independiente
recopila durante su examen a los estados financieros, y cómo ésta es
traducida e interpretada en sus papeles de trabajo.

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Papeles de trabajo sujetos a diversas revisiones.

Los papeles de trabajo que el auditor independiente prepara

para soportar su examen, a una fecha determinada sobre los
estados financieros de una entidad, están sujetos a múltiples y
variadas revisiones por parte de diversas autoridades,
organismos reguladores y de control de calidad, cuyos equipos de
revisores están formados por auditores experimentados, que
han trabajado, anteriormente, en firmas de auditores y que conocen a
profundidad la estructura de los papeles de trabajo.

Las revisiones están enfocadas al cumplimiento cabal de las normas de

auditoría generalmente aceptadas, por lo que cualquier desviación a
las mismas, sin una justificación satisfactoria y soportada, constituye una
falta que se califica automáticamente como incumplimiento por dichos
revisores. Ejemplo, si una entidad no cuenta con un control interno
adecuado y suficiente que sirva de base para el establecimiento de los
alcances y procedimientos del examen, el auditor deberá tener
debidamente documentado este hecho, así como el soporte que avale
el enfoque que consideró suficiente y adecuado, para el
establecimiento de sus alcances y los procedimientos
de auditoría seleccionados.

De otra manera, si el auditor no soporta en sus papeles de trabajo el

hecho de que la compañía carece, parcial o totalmente, de controles
internos relativos a la preparación de la información financiera
efectivos, aun cuando haya realizado
procedimientos sustantivos y analíticos exhaustivos, este hecho
será calificado como incumplimiento. Los auditores cubren las áreas
más importantes de los estados financieros, sobre las cuales
examinan lo siguiente:

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 La planeación de la auditoría, enfocándose a las

decisiones preliminares que el auditor independiente hace sobre los
diferentes rubros de los estados financieros, considerando los riesgos que
se hayan identificado, así como los procedimientos de auditoría
seleccionados para mitigar dichos riesgos.
 Materialidad fijada.
 Uso de muestreos en universos de transacciones importantes
 Contenido de cada uno de los papeles de trabajo (fecha e iniciales de
quien los preparó y revisó, nombre de la entidad revisada, fecha del
examen, nombre del área y del procedimiento de auditoría cubierto).
 Cada prueba de auditoría debe describir claramente: alcance, base
de selección, procedimientos de auditoría aplicados, desviaciones
encontradas y conclusión.
 Estudio y evaluación del sistema de control interno existente.
 Evidencia de que el trabajo ha sido revisado y supervisado en los
diferentes niveles, de acuerdo con la estructura y política
de cada firma, y en apego a las normas de ejecución del trabajo.
 Congruencia entre los procedimientos seleccionados y
documentados en la planeación; así como los llevados a
cabo y documentados en los papeles de trabajo. Cualquier
desviación deberá estar documentada, de otra forma se considerará
incumplimiento.
 No se aceptan explicaciones verbales. Todas las decisiones
y el trabajo efectuado estarán debidamente soportados y
documentados en los papeles de trabajo, incluyendo cualquier
dispositivo electrónico que, por metodología de la firma a que el auditor
independiente pertenece, forme parte de los mismos.
 No se acepta documentación que no sea presentada íntegramente en
los papeles de trabajo. De otra manera,
será considerada documentación no existente.
 Evidencia de la participación de auditores especialistas en sistemas de
información, en materia fiscal.
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 Evidencia de la participación de especialistas en materia fiscal.

 Evidencia de participación de cualquier otro especialista que sea
evidentemente necesaria, debido a las características del negocio de
la entidad examinada.
 Evidencia de los procedimientos llevados a cabo por el auditor para
verificar la independencia del equipo de auditoría, en relación con la
entidad examinada y en cumplimiento con las reglas de
independencia aplicables.
 Cédulas de diferencias ajustadas y no ajustadas.
 Cédulas de deficiencias y recomendaciones sobre los sistemas de
control interno.
 Evidencia de las consideraciones y procedimientos sobre
posibles irregularidades y fraudes.
 Declaraciones de la administración.
 Confirmaciones de terceras personas que realizan actividades con la
entidad sujeta a la auditoría, tales como: cuentas bancarias de
cheques; inversiones y préstamos de clientes, proveedores, partes
relacionadas, abogados, y cualquier otra, que el auditor independiente
considere necesaria para documentar su auditoría.
 Las conclusiones de los papeles de trabajo acordes con la opinión.
 Observación de la no existencia de puntos de auditoría
abiertos y pendientes de concluir.

Papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se pueden definir como toda la

documentación y evidencia elaborada, recabada y archivada por
el auditor sobre los procedimientos de auditoría aplicados, las pruebas
realizadas, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas.
Ejemplo de éstos, son los programas de auditoría, análisis, memoranda,
cartas de confirmación de terceros, declaraciones del cliente, extractos

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de los documentos de la compañía y cédulas o comentarios

preparados u obtenidos por el auditor.

Los papeles de trabajo también pueden estar documentados en cintas,

películas y/o cualquier otro medio electrónico.

El auditor independiente, deberá asegurarse de cumplir con

la normatividad vigente en materia de papeles de trabajo, con el
objeto de minimizar o nulificar los hallazgos de los revisores de control de
calidad. Para ello, el auditor puede hacerse llegar de cuestionarios que
le sirvan de guía para verificar que los papeles de trabajo contienen la
evidencia suficiente y competente, que soporta su opinión sobre los
estados financieros de una entidad a una fecha determinada.

Las condiciones de los papeles de trabajo del auditor, pueden variar

dependiendo de la naturaleza y complejidad de los negocios del
cliente, así como por las condiciones de sus registros contables y el
grado de confiabilidad que se deposite en los controles internos,
relativos a la preparación de la información financiera.

La cantidad de papeles de trabajo y el tipo de

procedimientos aplicados (de cumplimiento, sustantivos, analíticos y
otros), varían de acuerdo con las circunstancias de cada examen.
Sin embargo, éstos deben ser suficientes para demostrar que los registros
contables están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier otra información que se reporte, además de que se ha
cumplido con las normas y procedimientos de auditoría generalmente
aceptadas, aplicables a la ejecución del trabajo.

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Conclusión

La documentación efectiva en una auditoría de estados financiero

s debe contener lo siguiente:

 Se debe de encontrar alineado con

las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), y en
especial, con las normas de ejecución del trabajo.

 Se realiza un monitoreo constante durante todo el proceso

de la auditoría por los responsables del examen
(socio y gerente a cargo) durante las etapas de:

- Planeación

- Ejecución del trabajo

- Terminación

- Informe

 El tamaño de universos y transacciones no es base para increment

ar automáticamente los procedimientos de auditoría,
pues deben evaluarse los riesgos importantes y probar los controles
que mitigan éstos.
 El escepticismo profesional del auditor debe aumentar y cuestionar
todo.
No se puede conformar con explicaciones verbales acerca de tran
sacciones o sucesos en la entidad. El auditor
n debe comprobar con documentación objetiva y suficiente,
cualquier explicación que obtenga.

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 El juicio del auditor debe estar sustentado de acuerdo con las circ
unstancias de la compañía y bajo las normas de
auditoría explicables, con la finalidad
de poder establecer la cantidad y tipo de procedimientos de aud
itoría que considere suficientes en su evaluación de la información
financiera.

De manera que los riesgos de auditoría identificados se minimicen,

y así poder sustentar su opinión

 En general el auditor debe documentar todo hallazgo relevante.

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