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03-2016
Marzo 10, 2016
PERSONA PERSONA
capital o patrimonio de una sociedad SOCIEDAD SOCIEDAD SOCIEDAD
NATURAL NATURAL
Por tanto, durante el ejercicio fiscal 2016 el Como regla general, se encuentran exentos
tratamiento de dividendos sería como consta de retención en la fuente del impuesto a la
a continuación: renta, los pagos que constituyan ingresos
exentos para quien los perciba(14). En
consecuencia, el tratamiento tributario en el
reparto de dividendos dependerá si para el
beneficiario de tales dividendos, estos
constituyen ingresos gravados o exentos del
impuesto a la renta.
mismo dividendo (renta global). Así por considerando los límites que establece la
ejemplo: norma tributaria(17) y que se indican en el
apartado 4. Así por ejemplo:
p q r=p+q o s t=o-s
Impuesto Renta IR persona Crédito Valor a
Accionista Dividendo
atribuible global natural tributario retener
Crédigo tributario
1er. Límite 2do. Límite 3er. Límite
88.000 80.661 n/a
ii) Sobre la base de retención (renta global) En el caso de personas naturales residentes
se aplica la tarifa progresiva de impuesto a fiscales en Ecuador, la norma tributaria(25)
la renta para personas naturales y indica que “Los dividendos y las utilidades
sucesiones indivisas, vigente para el de sociedades así como los beneficios
ejercicio en que se realiza la distribución obtenidos por fideicomisos mercantiles,
del dividendo. distribuidos a favor de personas naturales
residentes en el país, formarán parte de su
iii) Se resta el impuesto único pagado por la renta global (…)”.
sociedad que distribuye el dividendo,
atribuible a dicho dividendo. En este caso, para determinar la cuantía del
ingreso, la misma norma tributaria(26) dispone
iv) El valor así obtenido es la retención en la que se reconocerá como ingreso gravado “el
fuente, el cual debe detallarse en el valor distribuido más el impuesto pagado
respectivo comprobante de retención. por la sociedad, correspondiente a ese
valor distribuido en el ejercicio de la
La retención en la fuente de impuesto a la distribución, independientemente de la
renta, de acuerdo con lo indicado obligación de llevar contabilidad”.
anteriormente, se efectuará cuando la Junta
General de Accionistas o Socios decida su Por las disposiciones citadas el accionista
distribución, momento en el cual se produce el persona natural con residencia fiscal en
hecho generador(24) de la retención en la Ecuador debería reconocer como ingreso
fuente. gravado del impuesto a la renta el dividendo
que la Junta General de Accionistas o Socios
2.4) Es importante advertir que, en caso de resuelva distribuir, más el impuesto a la renta
que la sociedad no distribuya al accionista el pagado por la sociedad que distribuye el
total del dividendo que le corresponda al dividendo, aún cuando no se pague este
cierre del ejercicio, para la determinación de dividendo durante el año de la distribución y
la base sujeta a retención en la fuente, se de no estar obligado a llevar contabilidad.
deberá considerar la parte del dividendo Llegar a esta conclusión significaría que este
distribuido y la proporción que sobre ella accionista, debería pagar el impuesto a la
corresponda sobre el impuesto causado por la renta sobre valores que aún no ha percibido
sociedad que distribuye el dividendo. Esto efectivamente(27), contrariando con ello la
originará que el beneficiario del dividendo definición de renta: “Para efectos de este
pueda aprovechar como crédito tributario la impuesto se considera renta: 1.- Los
parte del impuesto pagado por la sociedad, ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos
quedando pendiente una fracción que podría a título gratuito o a título oneroso
usar cuando el dividendo sea entregado en su provenientes del trabajo, del capital o de
totalidad. ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios” (28).
3.- Reconocimiento del ingreso por
dividendos Para evitar un eventual conflicto de
interpretación, la Junta General de
Accionistas o Socios podría resolver la 4.1) Debe reconocer como ingreso gravado la
distribución parcial de los dividendos, en los renta global (dividendo más impuesto
montos que efectivamente vaya a entregar a atribuible pagado por la sociedad) en el año
los beneficiarios de dichos dividendos. de la distribución(30), tal como se indicó en el
apartado 3 anterior.
4.- Crédito tributario para el accionista
4.2) El monto del crédito tributario que puede
Como indicamos en el apartado 2.1, las aprovechar está sujeto al menor de los
personas naturales residentes en el Ecuador siguientes tres límites(31):
que perciben ingresos por concepto de
dividendos distribuidos por sociedades i) El impuesto pagado por la sociedad
locales, tienen derecho a utilizar como crédito correspondiente al dividendo.
tributario la proporción que a cada uno de
ellos, corresponda por el impuesto a la renta p q r=p+q o s t=o-s
Liquidación
Con
dividendos
Sin
dividendos
considerando la renta global por el dividendo
Renta global 366.640 - y sin considerarlo(34).
Otros ingresos 60.000 60.000
Total de ingresos 426.640 60.000
Costos y gastos 6.000 6.000 4.6) Con la reforma de diciembre de 2014(35),
Gastos personales 14.521 14.521 se agrega como condición para el uso como
Total costos y gastos 20.521 20.521
Base imponible 406.119 39.479
crédito tributario de la retención de dividendos
Impuesto a la renta 124.562 3.654 distribuidos indirectamente a una persona
Diferencia 120.907 natural residente en el Ecuador, así como del
impuesto correspondiente pagado por la
sociedad, que la persona natural demuestre,
En ningún caso el crédito tributario podrá en la solicitud de pago en exceso, la
superar al impuesto que le correspondería sustancia económica de la intervención de
pagar a la persona natural por ese ingreso los intermediarios que no son los beneficiarios
dentro de su renta global. efectivos del ingreso.
4.3) Si el dividendo se percibe a través de 5.- Formalidades respecto del pago de
más de una sociedad, se considerará como dividendos
crédito tributario, el correspondiente impuesto
pagado, por la primera sociedad que lo La sociedad que distribuye el dividendo debe
distribuyó(32). cumplir con lo siguiente:
4.4) Si la sociedad que distribuye el dividendo i) Emitir el respectivo comprobante de
tiene derecho a algún incentivo o beneficio retención. Si el dividendo se distribuye a
tributario o incluye rentas exentas en su una sociedad con beneficiario efectivo
conciliación tributaria, el accionista persona residente en Ecuador, el comprobante de
natural a favor de quien se lo distribuye, retención se emite a nombre de la
puede utilizar como crédito tributario el valor sociedad accionista y una copia certificada
del impuesto a la renta que la sociedad para el beneficiario efectivo que incluya la
hubiera pagado, de no haber aplicado dichas frase “BENEFICIARIO EFECTIVO”, cédula
rentas exentas, incentivos o beneficios o RUC, y nombre de la persona natural(36).
tributarios(33). Este beneficio no aplica en caso
de dividendos distribuidos a favor de ii) Informar al accionista el ingreso gravado
accionistas domiciliados en paraísos fiscales. por el dividendo distribuido y el ejercicio
fiscal al que corresponde, así como el
4.5) En el caso de dividendos distribuidos por crédito tributario que le corresponda(37),
sociedades locales cuyos ingresos están según lo indicado en el apartado 4
sujetos al impuesto a la renta único para el anterior.
sector bananero, el crédito tributario será igual
al valor que resulte del tercer límite indicado En caso de una sociedad local que
en el apartado 4.2. anterior, esto es, la distribuya dividendos a una persona
diferencia entre el impuesto causado de la natural residente en el Ecuador, cuando el
persona natural residente en Ecuador, mismo dividendo ha sido recibido a través
El Anexo de Dividendos se debe presentar también deba sumar esa porción del
incluso en los períodos en los que no se dividendo a sus ingresos personales.
genere información.
Asimismo, las deducciones que tengan
6.- Declaración de dividendos de los relación directa con los ingresos de la
cónyuges sociedad conyugal, así como también el
ingreso neto y las retenciones que se les haya
Para aquellos accionistas con residencia fiscal efectuado se distribuirá entre los cónyuges en
en Ecuador, de estado civil casados o en partes iguales(42).
unión de hecho, los ingresos por dividendos
deben ser imputados entre los cónyuges o Para una mejor explicación, veamos a
convivientes en partes iguales, pues así lo continuación un ejemplo en el que se liquida
establece la norma tributaria cuando indica: el impuesto a la renta, distribuyendo el
“…ingresos de la sociedad conyugal serán ingreso, las retenciones en la fuente y el
imputados a cada uno de los cónyuges en crédito tributario por los dividendos entre los
partes iguales”(39). cónyuges:
Liquidación impuesto a la renta José cónyuge María cónyuge obligatoria, por no ser una opción que la ley
r Renta global por dividendo 366.340,00 183.170,00
permita adoptar o no.
Otros ingresos 60.000,00 90.000,00
Costos y gastos 6.000,00 10.000,00
Gastos personales 14.521,00 14.521,00 7.- Dividendos anticipados
Base imponible preliminar 405.819,00 248.649,00
r/2 50% atribuible al otro cónyuge 183.170,00 La Junta General de Socios o Accionistas de
Base imponible 222.649,00 248.649,00
Impuesto a la renta causado 60.347,15 69.447,15 una sociedad mercantil tiene la atribución de
t/2 Retenciones por dividendos 15.041,60 15.041,60 resolver sobre la distribución de las utilidades
Retenciones por otros ingresos 6.000,00 9.000,00
s/2 Crédito tributario por dividendo 40.330,40 40.330,40 o beneficios sociales obtenidos luego de
Impuesto a la renta a pagar 5.075,15 concluido un ejercicio económico(43), que se
Saldo a favor de contribuyente -1.024,85
determina restando de la utilidad contable del
ejercicio: i) el pago de la participación de los
Como se puede observar, ambos cónyuges
trabajadores (15%) de las utilidades del
reportan el 50% de los ingresos obtenidos por
ejercicio(44); ii) el pago del impuesto a la renta
dividendos (US$366,340 / 2 = US$183,170), así
causado; y, la apropiación de la reserva
como utilizan cada uno el 50% de la retención
legal(45) y otras reservas (estatutaria, especial,
en la fuente aplicada sobre el dividendo
voluntaria, etc.).
(US$30,083 / 2 = US$15,041,60) y el crédito
tributario por el impuesto pagado por la
En forma excepcional, la Junta de Socios o
sociedad que lo distribuyó (US$80,661 / 2 =
Accionistas podría disponer el pago de
US$40,330.40). En este supuesto un cónyuge
dividendos anticipados a cuenta de las
obtiene un saldo a favor a solicitar a la
utilidades o beneficios sociales que se
administración tributaria, por pago en exceso.
esperan obtener al cierre del ejercicio en
curso, situación que la norma tributaria la
Por otra parte, si el ingreso por dividendos
califica como dividendo anticipado,
solamente lo reporta un cónyuge, se generaría
asignándole un tratamiento que comprende la
un impuesto a pagar, como consta a
aplicación de dos retenciones:
continuación:
Liquidación impuesto a la renta José cónyuge i) La primera retención es del 22%, salvo
r Renta global por dividendo 366.340,00 que el beneficiario sea residente en un
Otros ingresos 60.000,00 paraíso fiscal, en cuyo caso se aplicará el
Costos y gastos 6.000,00
25%. La retención practicada constituye
Gastos personales 14.521,00
Base imponible 405.819,00 crédito tributario para la sociedad que
Impuesto a la renta causado 124.456,65 distribuye el dividendo anticipado.
t Retenciones por dividendos 30.083,19
Retenciones por otros ingresos 6.000,00
ii) La segunda retención dependerá del
s Crédito tributario por dividendo 80.660,80
Impuesto a la renta a pagar 7.712,66 beneficiario del dividendo anticipado, como
fue explicado en el apartado 2 anterior,
Es importante anotar que el reconocimiento retención que constituye crédito tributario
de ingresos por dividendos, en partes iguales, para el socio o accionista beneficiario del
entre los cónyuges o convivientes es dividendo anticipado.
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i) Que el accionista beneficiario sea una 2) Si el pago se realiza a una cuenta bancaria
sociedad extranjera o persona natural no localizada en paraíso fiscal, jurisdicción de
residente en Ecuador. menor imposición o régimen fiscal
preferente, a pesar que el accionista no
ii) Que el accionista, sociedad o persona sea residente en tal país, se deberá
natural del exterior, no esté domiciliada en adjuntar la copia legalizada del Certificado
paraíso fiscal. de Residencia Fiscal del destinatario de la
transferencia, emitido por la administración
iii) Que el accionista sociedad extranjera, a su tributaria del país de su residencia. La
vez, no tenga como accionistas a personas fecha de emisión del certificado deberá
naturales o sociedades residentes en corresponder al año en el que se realice la
Ecuador, que sean accionistas de la transferencia o envío.
sociedad local que distribuye el dividendo.
Notas
! Este Boletín contiene el análisis del autor sobre la norma tributaria vigente a la fecha de su elaboración.
! El propósito al circular este boletín entre nuestros clientes y amigos, es el de contribuir en la discusión de la forma de
interpretar o aplicar normas con incidencia en la actividad empresarial.
! Queda autorizada la reproducción de este Boletín, siempre que se indique de manera expresa la fuente y que no
tenga por propósito beneficios económicos.
! Los Boletines y Tips Empresariales emitidos por FIDESBURó, se los puede descargar de nuestra página web:
www.fides.ec
! Será un gusto atender los comentarios y sugerencias que nos envíen los medios de contacto arriba indicados
1 El Art.3 del Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal (RLOIP), publicado en el Tercer Suplemento
del Registro Oficial No,407, de diciembre 31 de 2014, agrega un segundo artículo innumerado a continuación del Art.7 del Reglamento para la
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario (RALRTI)
2 Primer artículo innumerado a continuación del Art.7 del RALRTI
3 El Art.98 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) define a la “sociedad” para todos los efectos tributarios
4 La Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador (LRETE), publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 94, de diciembre 23 de 2009, modifica el numeral 1 del Art.9 de la LRTI, por el cual pasan a encontrarse gravados
del impuesto a la renta los dividendos distribuidos por sociedades locales a favor de personas naturales residentes en Ecuador
5 El Art.4.1 de la LRTI establece que las personas naturales son residentes fiscales en Ecuador cuando: i) hayan permanecido en el país, incluyendo
ausencias esporádicas, 183 días calendario o más, consecutivos o no, en el mismo período fiscal; ii) hayan permanecido en el país, incluyendo
ausencias esporádicas, 183 días calendario o más, consecutivos o no, en un lapso de 12 meses dentro de dos periodos fiscales; iii) El núcleo
principal de sus actividades o intereses económicos radique en Ecuador, de forma directa o indirecta; y, iv) No habiendo permanecido en ningún otro
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país o jurisdicción más de 183 días calendario, consecutivos o no, en el ejercicio fiscal, sus vínculos familiares más estrechos los mantenga en
Ecuador
6 Se consideran como paraísos fiscales a los 87 dominios, jurisdicciones, territorios o Estados asociados que se detallan en el listado del Art.2 de la
Resolución NAC-DGERCGC15-00000052, publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No.430, de febrero 03 de 2015
7 El Art.4 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000052 define como jurisdicciones de menor imposición a aquellas cuya tasa efectiva de impuesto a
la renta o similar es inferior a un 60% de la tasa de impuesto a la renta en Ecuador, durante el último período fiscal
8 El Art.5 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000052 define como regímenes fiscales preferentes a aquellos vigentes en cualquier país o
jurisdicción donde no exista actividad económica sustancial; o, cuya tarifa efectiva de impuesto a la renta o similar para el régimen es inferior a un
60% de la tasa de impuesto a la renta en Ecuador
9 Art.9 numeral 1 de la LRTI
10 El numeral 1 del Art. 6 de la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal (LOIP), publicada en el Suplemento del
Registro Oficial 405, de diciembre 29 de 2014, agrega al numeral 1 del Art.9 de la LRTI, un inciso limitando la exención sobre los dividendos
distribuidos por sociedades locales a favor de otras sociedades en las que exista un beneficiario efectivo persona natural residente en Ecuador
11 Tercer artículo agregado a continuación del Art.7 del RALRTI
12 El Art.2, numeral 2 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000509, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 545, de julio 16 de 2015,
establece la exención sobre los dividendos que distribuya una sociedad local a favor de otra sociedad local, aún cuando el beneficiario efectivo sea
una persona natural residente fiscal en Ecuador
13 Art.301 de la Constitución de la República del Ecuador
22% ó 25% o mixta, dependiendo de su composición accionaria a diciembre 31 del mismo año
23 Ultimo inciso del Art.3 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000509
24 Art.4 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000509
25 Art. 36, literal “e” de la Ley de Régimen Tributario Interno
26 Art.137 literal a) del RALRTI
27 El Art.8 numeral 1 de la LRTI considera ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos o recibidos
28 Art.2 numeral 1 de la LRTI
29 Art.36 literal e) de la LRTI
30 Art.137 literal a) del RALRTI
31 Art.137 literal b) del RALRTI
32 Art.137 literal c) del RALRTI
33 Art.137 literal d) del RALRTI
34 Art.137 literal f) del RALRTI
35 El numeral 3 del Art.34 del RLOIP agrega el literal f) al Art.137 del RALRTI
36 Art. 13 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000509
37 Art. 11 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000509
38 Art. 12 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000509
39 Art. 5 de la LRTI
40 El Art.150 del Código Civil define las capitulaciones matrimoniales como “las convenciones que celebran los esposos o los cónyuges antes, al
momento de la celebración o durante el matrimonio, relativas a los bienes, a las donaciones y a las concesiones que se quieran hacer el
uno al otro, de presente o de futuro”
41 Art. 71 numeral 3 del RALRTI
42 Art. 33 del RALRTI
43 El Art.118, lit. d de la Ley de Compañías para el caso de sociedades de responsabilidad limitada; y, Art.231, #4 de la Ley de Compañías para el caso
de sociedades anónimas
44 El Art.97 del Código del Trabajo
45 El Art.119 de la Ley de Compañías para el caso de sociedades de responsabilidad limitada; y, Art.297 de la Ley de Compañías para el caso de
sociedades anónimas
46 Circular NAC-DGECCGC15-00000013, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No.657, de diciembre 28 de 2015
47 Art.159 numeral 5 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (LRETE)
48 Art.13 del Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas (RAISD)
49 Art.7 de la Resolución NAC-DGERCGC15-00000054, publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No.430, de febrero 03 de 2015
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