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SUMÁRIO
1 APRESENTAÇÃO ................................................................................... 2
2 SITUAÇÃO LÍQUIDA E EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO .............. 3
2.1 TIPOS DE SITUAÇÃO LÍQUIDA EXISTENTES........................................ 5
3 CONTAS ............................................................................................ 10
3.1 CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO. ...................................... 10
3.2 CONTAS PATRIMONIAIS ................................................................. 10
3.3 CONTAS DE RESULTADO ................................................................ 10
4 FUNÇÕES E ESTRUTURA DAS CONTAS. ................................................. 11
4.1 RAZONETE E CONTAS .................................................................... 11
4.2 APROFUNDANDO: PRINCIPAIS CONTAS UTILIZADAS (ASPECTOS
INICIAIS) ................................................................................................ 14
5 TEORIA DAS CONTAS .......................................................................... 16
5.1 TEORIA PERSONALISTA ................................................................. 16
5.2 TEORIA MATERIALÍSTICA ............................................................... 17
5.3 TEORIA PATRIMONIALISTA............................................................. 17
6 ATOS E FATOS CONTÁBEIS .................................................................. 20
7 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS..................................................... 20
7.1 CONTAS LANÇADAS A DÉBITO E A CRÉDITO .................................... 22
8 CONTAS RETIFICADORAS .................................................................... 28
9 ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANÇAMENTO ...................................... 29
9.1 EXPLICANDO UM POUCO MELHOR COMO FAZER LANÇAMENTOS ......... 30
10 RESUMOS DOS PONTOS ABORDADOS NESTA AULA ............................. 33
11 MAPAS MENTAIS DESTA AULA (*ELABORADOS PELO PROFESSOR JULIO
CARDOZO) .............................................................................................. 36
12 QUESTÕES COMENTADAS ................................................................. 37
12.1 QUESTÕES – EQUAÇÃO PATRIMONIAL, COMPONENTES PATRIMONIAIS,
TIPOS DE SITUAÇÃO PATRIMONIAIS .......................................................... 37
12.2 QUESTÕES – TEORIA DAS CONTAS .............................................. 52
13 LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA .............................. 61
14 GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA........................ 68
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CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA PARA AFRFB
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1 APRESENTAÇÃO
Forte abraço.
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Contas:
Caixa 100,00
Duplicatas a receber 200,00
Estoques 50,00
Fornecedores 60,00.
Empréstimos a pagar 40,00.
ATIVO PASSIVO
Bens
Obrigações
Direitos
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
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01
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
Total = 350 Total = 100
ATIVO PASSIVO
Caixa = 100 Fornecedores = 60,00
Estoques = 50
Empréstimos a pagar = 40,00
Dupl. a receber = 200
Situação Líquida = 250
Total = 350
Total = 350
E como fizemos para achar o valor da situação líquida?! Ainda que sem
perceber, utilizamo-nos de uma equação algébrica básica: a equação
fundamental básica da contabilidade.
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O ativo representa tudo aquilo que está sendo empregado nas atividades
da entidade. Assim, se temos um veículo de R$ 10.000,00, dinheiro no valor
de R$ 50.000,00 e investimentos em outra companhia no valor de R$
20.000,00, nosso ativo é de R$ 80.000,00. Este é o capital total aplicado
nas atividades.
Este valor possui uma origem. E que origem é esta?! Essa origem pode ser
tanto de capital próprio, empregado pelos sócios, como de terceiros,
quando a empresa obtém, por exemplo, por um financiamento.
BALANÇO PATRIMONIAL
LADO ESQUERDO LADO DIREITO
ATIVO PASSIVO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
APLICAÇÃO DE RECURSOS
ORIGEM DE RECURSOS
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BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 500
Direitos 1.000 SL ?
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 2.500
Direitos 1.000 SL ?
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
Essa parte do Passivo para o qual não temos recursos suficientes para pagar
é denominada passivo a descoberto. Essa questão é recorrente em
concursos!
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O Passivo não fica com valores negativos, o PL é que fica. Por exemplo,
assim:
Ativo Passivo
Empréstimos a pagar 12.000
Patrimônio Líquido
Caixa 10.000 Capital Social 3.000
Prejuízos Acumulados -5.000
Saldo do PL -2.000
TOTAL (Ativo) 10.000 TOTAL (Passivo + PL) 10.000
Ativo = Passivo + PL
10.000 = 12.000 + PL
PL = - 2.000,00
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Comentários:
Gabarito A.
Comentários:
Gabarito Errado.
Comentários:
Ativo = Passivo + PL
300.000 = 500.000 + PL
PL = - 200.000,00
Gabarito D.
Nesta situação o ativo é igual ao passivo exigível, não havendo que se falar
em resíduo (sobra) para os proprietários no caso de dissolução da empresa,
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isto é, não existe capital próprio. O total dos bens e direitos é igual aos
valores das obrigações dos proprietários.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 1.000 Obrigações 2.000
Direitos 1.000 SL ???
TOTAL 2.000 TOTAL 2.000
Ativo = Passivo
Patrimônio Líquido = Zero
Caso a empresa seja extinta, não haverá qualquer sobra para os sócios,
uma vez que todos os recursos serão utilizados para pagar as dívidas.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens 100 PL 100
TOTAL 100 TOTAL 100
Pode ser o caso também de uma entidade que somente trabalhe com
recursos próprios e não queria captar capitais de terceiros. Não há qualquer
dívida quando se está diante desta situação.
O ativo pode ser maior ou igual a zero. O ativo não poderá, jamais, ser
negativo. Não podemos ter, por exemplo, um veículo que valha R$ - 100,00,
ou caixa no montante de R$ - 30,00.
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O mesmo vale para o passivo, que pode ser maior ou igual a zero, mas
não negativo. Não há possibilidade de ter obrigação de R$ - 1.000,00 com
terceiros.
3 CONTAS
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Caixa
Lado do débito Lado do crédito
A conta tem por finalidade representar cada um dos itens contábeis, quer
patrimoniais, quer de resultado.
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Ficaria assim:
Caixa
100,00 50,00
30,00
80,00
Além disso, as contas podem ser vistas por dois aspectos: qualitativos e
quantitativos.
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Conta O que é
Capital Aplicado Ativo Total
Parcela do capital que não foi integralizada. Os sócios
Capital a Realizar ou Capital a Integralizar
prometeram, mas ainda não entregaram.
Valor previsto no estatuto para que possamos aumentar o
Capital Autorizado capital sem necessídade de alterar o estatuto. Esse valor não é
contabilizado.
É o ativo circulante, é um tipo de ativo que se espera converter
Capital de Giro ou Capital Circulante
em dinheiro no curto prazo (12 meses)
É o ativo circulante, ou seja, bens e direitos de curto prazo,
Capital Circulante Próprio ou Capital de Giro
menos as dívidas de curto prazo (Ativo circulante - Passivo
Próprio
Circulante)
Capital de Terceiros ou Capital Alheio É o passivo exigível (empréstimos, contas a pagar, etc)
Capital próprio Patrimônio Líquido
É aquilo que foi entregue (integralizado) pelos sócios. É a
diferença entre o que foi subscrito (o que ele prometeram
Capital realizado ou Capital Integralizado
entregam) e o que falta integralizar. Capital realizado = Capital
subscrito - capital a integralizar
Capital social ou Capital Subscrito É o capital social fixado no estatuto ou contrato social. Também
pode ser conhecido por capital nominal ou capital declarado.
Capital total à disposição da empresa Ativo Total
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Contas de Resultado
Receitas:
Receita de Vendas
Receitas Financeiras
Receitas de aluguel
Receitas de comissão
Receitas de serviços
Custos:
Despesas
Despesas Administrativas
Salários e ordenados
Depreciação
Despesas de Frete
Despesas de Aluguel
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1) Teoria personalista;
2) Teoria materialística; e
3) Teoria patrimonialista.
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Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta
teoria, as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de
valores.
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Resumindo:
Comentários
A questão quer a conta patrimonial, integral e de agente consignatário,
concomitantemente. Vejamos:
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Receita – Resultado
Despesa com pessoal – Despesa, diferencial
CMV – PL, proprietário
Gabarito D.
(A) reditualista
(B) personalista.
(C) aziendalista.
(D) materialista.
(E) patrimonialista.
Comentários
Teoria Personalista:
Teoria Materialista:
Teoria Patrimonialista:
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Gabarito E.
A) Atos contábeis.
B) Fatos contábeis.
Os atos relevantes que façam parte das atividades da empresa devem ser
apresentados em notas explicativas, como ordena a Lei 6.404/76:
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Definição
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Conta Caixa
Lado do débito Lado do crédito
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Gravem isso. Os registros contábeis são feitos nestes “T” e o lado do débito
é o lado esquerdo. E o outro lado? O outro lado só pode ser o do crédito.
E o que quer dizer saldo devedor e saldo credor? Simples. Saldo devedor
significa dizer que o total dos débitos em uma conta supera o total dos
créditos. Assim, se tenho registrado na conta caixa R$ 1.000,00 em débitos
e R$ 600,00 em créditos, isto me dá um saldo devedor total de R$ 400,00.
O saldo poderia também ser nulo, quando os totais dos créditos e dos
débitos se equivalem.
Conta Caixa
500,00
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ATIVO PASSIVO
Caixa Fornecedores
300 200
Mercadorias PL
200
Capital Social
300
ATIVO PASSIVO
Caixa 300 Fornecedores 200
Mercadorias 200 Capital Social 300
TOTAL 500 TOTAL 500
Suponhamos que essa entidade tenha sido constituída por dois sócios, que
firmaram contrato social criando a pessoa jurídica KLS.
Eles dispuseram de R$ 300 (R$ 150 cada) para dar início às atividades. Esse
montante inicial pode ser em dinheiro ou em quaisquer bens suscetíveis de
avaliação em dinheiro (Lei 6.404/76, art. 7º) e é denominado de capital
social (nome importantíssimo!).
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Mercadorias Fornecedores
200 200
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Caixa Veículos
30.000,00 30.000,00
E se essa compra fosse 50% à vista e 50% a prazo? Bem, neste caso,
teríamos o mesmo débito em veículos, de R$ 30.000,00 e o mesmo crédito
de caixa, mas no montante de R$ 15.000,00. O restante seria computado
como obrigação. E onde lançamos as obrigações? No passivo exigível.
Ficaria assim:
Vejam que segundo o método das partidas dobradas o valor dos créditos
deve ser sempre igual ao dos débitos.
Resumindo! Grave:
O que você deve conceber agora é que sempre que houver qualquer
aumento ou diminuição de uma ou mais contas a débito, terá de existir uma
compensação com o aumento ou diminuição de uma ou contas a crédito.
Isso é o chamado método das partidas dobradas.
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01
8 CONTAS RETIFICADORAS
Você vai ouvir falar muito ainda das chamadas contas retificadoras. Elas
diminuem alguma outra conta, seja por que registram desgaste, uso,
diminuição de algum direito ou por que a lei assim manda.
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Balanço Patrimonial
Ativo Imobilizado
Veículos 100.000,00
(-) Depreciação Acumulada (30.000,00)
Valor Contábil 70.000,00
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Débito – Mercadorias
Crédito – Caixa
Todavia, para ganhar praticidade, não precisamos fazer isso para “matar”
questões. Basta fazer
D – Mercadorias
C – Caixa 100.
Ou
Mercadorias
a Caixa 100.
D – Estoque 100
C – Caixa 100
Estoque
a Caixa 100
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01
Podemos ter:
Estoque
a Caixa 100
Significa
D – Estoque 100
C – Caixa 100
Estoque
a Diversos
a Caixa 60
a Fornecedores 40 100
Isso significa:
D – Estoque 100
C – Caixa 60
C – Fornecedores 40
Exemplo: uma empresa realiza uma venda, e recebe parte à vista e parte
a prazo:
Diversos
a Receita de vendas
Caixa 150
Clientes 250 400
Isso significa:
D – Caixa 150
D – Cliente 250
C – Receita de vendas 400
Diversos
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01
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciação Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veículos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
Que significa:
D – Caixa 29.000
D – Depreciação Acumulada 18.500
C – Veículos 35.000
C – Ganhos de Capital 12.500
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01
2-
4-
6 – Consequência.
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01
Teoria Personalista:
Teoria Materialista:
Teoria Patrimonialista:
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01
17 – Lançamentos:
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12 QUESTÕES COMENTADAS
Comentários
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01
Mas esquecem que esse interesse residual só existe se for maior que zero.
Se ele for zero, ou se for negativo, se o ativo não superar o passivo, esse
interesse residual não existirá, pois não haverá Patrimônio Líquido.
É o parecer.
A ESAF considerou o item como incorreto, pois, entende que a frase só é
verdadeira para valores positivos. Conforme o parecer: O interesse residual
só existe se for maior que zero. Se ele for zero, ou se for negativo, se o
ativo não superar o passivo, esse interesse residual não existirá, pois não
haverá Patrimônio Líquido.
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01
Gabarito C.
Notas promissórias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas
(R$300,00).
Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00).
Salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de
salários (R$ 350,00).
Direitos (R$ 280,00) e obrigações (R$ 450,00) decorrentes de aluguel.
Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$
370,00).
Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$
230,00).
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Ficamos assim:
ATIVO
PASSIVO
Notas promissórias por ele emitidas
R$300,00
Duplicatas por ele aceitas
R$ 1.200,00
Dívidas de salários
R$ 350,00
Aluguéis a pagar
R$ 450,00
TOTAL DO PASSIVO R$ 2.300,00
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01
Vamos repetir!
Gabarito A.
a) Disponibilidades de R$ 24.000,00.
b) Passivo a Descoberto de R$ 32.000,00.
c) Passivo Exigível de R$ 40.000,00.
d) Capital Próprio de R$ 60.000,00.
e) Ativo de R$ 100.000,00.
Comentários
Assim temos:
ATIVO = PASSIVO + PL
DINHEIRO + MÁQUINAS = DÍVIDAS + PL
30% ATIVO + 70% ATIVO = 40% ATIVO + PL
100% ATIVO – 40% ATIVO = PL
60% ATIVO = PL
ATIVO = 48.000/0,6 = 80.000
Logo,
PASSIVO = ATIVO – PL
PASSIVO = 80.000 – 48.000 = 32.000
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01
Como o dinheiro representa 30% do valor total do ativo, temos que: 30%
x R$ 80.000,00 = R$ 24.000,00.
Gabarito A.
Comentários
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Gravem:
A > PL ou A = PL
Item correto.
O patrimônio bruto (ativo) só pode ser maior do que zero ou igual a zero.
Não poderá ser negativo. Já o PL pode, sim, ser negativo. O patrimônio
líquido é composto pelo capital próprio. Entendam, desde logo, que o
resultado que a empresa obtém, do confronto entre receitas e despesas,
que será lucro ou prejuízo, também integrará o capital próprio, e,
consequentemente, o PL.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
O PL ficou negativo, sem problemas. Todavia, o ativo não pode ter valor
negativo.
Item incorreto.
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Item correto. O que leva a empresa a ter ativo (patrimônio bruto) menor
que as obrigações são os prejuízos. Prejuízos altos e constantes, que
levaram o PL a um valor negativo. Depois de algum tempo, teremos a
situação de passivo a descoberto (a empresa está perdendo dinheiro, e isso
se reflete no balanço).
ATIVO = PASSIVO + PL
BENS + DIREITOS = OBRIGAÇÕES + PL
PL = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES
Gabarito B.
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Comentários
ATIVO = PASSIVO + PL
ATIVO = PASSIVO + (CAPITAL SOCIAL + RECEITAS – DESPESAS)
Gabarito E.
Comentários
A = P + PL
Logo, o PL é:
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01
20.000 = 9.000 + PL
PL = 11.000,00.
O capital social é conta que está contida dentro do PL. Por isso ele
não entrou no cálculo. Logo, os R$ 11.000,00 de PL são compostos por R$
10.000,00 de capital social e R$ 1.000,00 de outra(s) conta(s).
Gabarito E.
a) A – PE = PL
b) A + PL = PE
c) A – PL = PE
d) A = PE + PL
e) A = PE
Comentários
A = PE + PL
A = 1.000
PE = 1.500
PL = (500)
A = PE + PL
Logo, A = PE - PL
A + PL = PE
Gabarito B.
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Gabarito D.
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Vamos exemplificar.
BALANÇO PATRIMONIAL
Passivo 18.000
Ativo
30.000 Patrimônio Líquido 12.000
A = P + PL
30.000 = 18.000 + 12.000
O PL, que era positivo, passa a ser negativo, pelo registro da despesa no
período. Ele fica assim:
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A = P + PL
30.000 = 41.000 – 11.000
30.000 = 41.000 – 11.000
30.000 = 30.000
BALANÇO PATRIMONIAL
Passivo 41.000
Ativo
30.000 Patrimônio Líquido -11.000
Gabarito B.
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Gabarito E.
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Esta é uma visão mais econômica do que vem a ser a conta. Para esta
teoria, as contas não são pessoas, mas, tão-somente, entradas e saídas de
valores.
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Gabarito B.
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Teoria Personalista:
- Agentes consignatários (bens)
- Agentes correspondentes (direitos e obrigações)
- Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Materialista:
Teoria Patrimonialista:
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Gabarito E.
a) R$ 1.930,00.
b) R$ 3.130,00.
c) R$ 2.330,00.
d) R$ 3.020,00.
e) R$ 2.480,00.
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1) Dinheiro – 200,00;
2) Mobília – 600,00;
3) Máquinas – 400,00;
4) Automóveis – 800,00;
5) Casa construída – 480,00.
Gabarito E.
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Gabarito E.
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MÓVEIS E UTENSÍLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALÁRIOS E ORDENADOS
15 - VEÍCULOS
Comentários
Teoria Personalista:
- Agentes consignatários (bens)
- Agentes correspondentes (direitos e obrigações)
- Proprietários (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Materialista:
- Integrais (bens, direitos e obrigações)
- Diferenciais (receitas, despesas e Patrimônio líquido)
Teoria Patrimonialista:
- Patrimoniais (bens, direitos, obrigações e Patrimônio Líquido)
- Resultado (receitas e despesas)
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Classificação na teoria
Conta Classificação Patrimonialista Personalista Materialística
Caixa Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Capital Social PL Patrimonial Proprietário Diferencial
Resultado -
CMV despesa Resultado Proprietário Diferencial
Resultado -
Despesa de aluguel despesa Resultado Proprietário Diferencial
Duplicatas a pagar Passivo Patrimonial Correspondente Integral
Duplicatas a
receber Ativo Patrimonial Correspondente Integral
Impostos a
recolher Passivo Patrimonial Correspondente Integral
Lucros acumulados PL Patrimonial Proprietário Diferencial
Mercadorias Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Móveis e utensílios Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Receitas de juros Resultado - receita Resultado Proprietário Diferencial
Receitas de vendas Resultado - receita Resultado Proprietário Diferencial
Reserva legal PL Patrimonial Proprietário Diferencial
Salários e Resultado -
ordenados despesa Resultado Proprietário Diferencial
Veículos Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Gabarito A.
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Classifiquemos.
Classificação na teoria
Conta Valor Classificação Patrimonialista Personalista Materialística
Dinheiro 200 Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Máquinas 400 Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Dívidas diversas 900 Passivo Patrimonial Correspondentes Integral
Contas a receber 540 Ativo Patrimonial Correspondentes Integral
Rendas obtidas 680 Receita Resultado Proprietário Diferencial
Empréstimos
bancários 500 Passivo Patrimonial Correspondentes Integral
Mobília 600 Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Contas a pagar 700 Passivo Patrimonial Correspondentes Integral
Consumo
efetuado 240 Despesa Resultado Proprietário Diferencial
Automóveis 800 Ativo Patrimonial Consignatário Integral
Capital
registrado 450 PL Patrimonial Proprietário Diferencial
Adiantamentos a
diretores 450 Ativo Patrimonial Correspondentes Integral
Vamos lá!
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O mesmo vale para aluguéis, seguros, assinaturas e outras coisas que são
obrigações. Se anteciparmos o valor de uma obrigação, teremos então um
direito, qual seja, o da prestação de serviço.
No adiantamento:
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Gabarito A.
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Teoria Personalista:
Gabarito E.
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Notas promissórias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas
(R$300,00).
Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00).
Salários do período, quitados ou não (R$ 400,00), e dívidas decorrentes de
salários (R$ 350,00).
Direitos (R$ 280,00) e obrigações (R$ 450,00) decorrentes de aluguel.
Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$
370,00).
Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$
230,00).
a) R$ 1.280,00.
b) R$ 3.580,00.
c) R$ 3.180,00.
d) R$ 1.480,00.
e) R$ 880,00.
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a) Disponibilidades de R$ 24.000,00.
b) Passivo a Descoberto de R$ 32.000,00.
c) Passivo Exigível de R$ 40.000,00.
d) Capital Próprio de R$ 60.000,00.
e) Ativo de R$ 100.000,00.
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a) A – PE = PL
b) A + PL = PE
c) A – PL = PE
d) A = PE + PL
e) A = PE
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a) R$ 1.930,00.
b) R$ 3.130,00.
c) R$ 2.330,00.
d) R$ 3.020,00.
e) R$ 2.480,00.
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MÓVEIS E UTENSÍLIOS
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11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALÁRIOS E ORDENADOS
15 - VEÍCULOS
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QUESTÃO GABARITO
1 C
2 A
3 A
4 B
5 E
6 E
7 B
8 D
9 B
10 E
11 B
12 E
13 E
14 E
15 A
16 A
17 E
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