DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE

Los activos intangibles son bienes que posee la empresa y que no pueden ser percibidos físicamente. Sin embargo, se
consideran activos porque ayudan a que la empresa produzca un rendimiento económico a través de ellos. Ejemplos de activos
intangibles pueden ser el valor de marca, el conocimiento de metodologías de trabajo, las patentes o el goodwill.

Estos activos intangibles forman gran parte del valor de mercado de una empresa o marca. Por todo esto, ahora la
contabilidad incorpora estos elementos como activos susceptibles de generar beneficios en el Plan General Contable.
Clasificación de activos intangibles

La importancia de los activos intangibles provoca que se clasifiquen según diferentes parámetros:
o Según la posibilidad de tener identidad propia

o Identificables: marcas o derechos

o No Identificables: publicidad propia

o Según su forma de incorporación

o Adquiridos: concesiones o franquicias

o Desarrollados por la organización: gastos de desarrollo u organización

o Según si se pueden vender por separado

o Vendibles por separado: marcas
o No vendibles por separado: gastos de desarrollo o publicidad
o Según su plazo de vida legal
o Limitada: patentes o concesiones
o Perpetua: marcas
o Según posibilidad de reconocerlos contablemente:
o Registrables contablemente: gastos de organización
o No registrables contablemente: llave de negocio autogenerada

QUÉ SON LOS ACTIVOS INTANGIBLES Y CÓMO PUEDEN AYUDAR TU EMPRESA

Los activos intangibles son uno de los elementos de mayor importancia en las empresas. Influyen en el día a día de la empresa,
en sus procesos, pero también en su valoración económica.
El Plan General de Contabilidad define a los activos intangibles como “activos no monetarios sin apariencia física susceptibles
de valoración económica”. Es decir, a pesar de no tener un soporte material son capaces de generar valor para la empresa.

¿Qué tipos de activos intangibles existen?

Se pueden señalar tres tipos principales de activos intangibles: los activos intangibles que lo son en el sentido contable del
término, los que potencialmente pueden llegar a serlo y aquéllos otros que, a pesar de no poder ser clasificados como activos
intangibles tienen un impacto en el valor de la empresa y comparten las principales características de los calificados por la
contabilidad como activos intangibles.
Los activos intangibles en el sentido contable del término

Para que un activo pueda ser calificado como activo intangible ha de cumplir diversos requisitos. Por obvio que pueda parecer,
el primer requisito para que puedan contabilizarse como activos los activos intangibles es cumplir la definición de activo. Eso
aparta del sentido contable del término a aquellos elementos intangibles de los que no se pueda decir que son controlados por
la empresa.
Así, por ejemplo, las inversiones en el capital humano de los trabajadores (por ejemplo, a través de su formación) no pueden
considerarse un activo intangible porque no pueden ser controladas por la empresa. Una vez lo posee, es el trabajador quien
controla su propio conocimiento.

Otro requisito es que cumplan los criterios de reconocimiento de los activos. Para ello, su valoración debe realizarse de
forma fiable y ha de ser probable que se obtengan beneficios gracias a los intangibles que se reconozcan.
Y un tercer requisito es que los activos intangibles sean identificables. Para ser considerados identificables una primera
posibilidad es que sean separables, es decir, que se puedan vender, arrendar o transmitir de cualquier otra forma distinta a su
venta. En definitiva, se trata de que sean posibles formas de aprovechamiento por terceros de ese activo intangible.
La otra posibilidad para que los activos intangibles sean considerados como identificables es que surjan de derechos
contractuales (como la adquisición de una marca a otra empresa, por ejemplo) o de la ley.
Aquellos elementos que pueden llegar a contabilizarse como activos intangibles

Existen elementos capaces de generar beneficios económicos para la empresa que, sin embargo, no cumplen los requisitos para
ser calificados como activos intangibles que figuren en la contabilidad, pero que determinadas circunstancias pueden hacer que
se acaben reconociendo en la contabilidad.

Por ejemplo, las marcas generadas internamente en el seno de la empresa no se contabilizan, pero sí la contabilizará la empresa
adquirente en el caso de una compraventa.

Otro ejemplo es el fondo de comercio generado internamente, que podría ser susceptible de contabilización tras
una combinación de negocios.
Los otros “activos intangibles”

Aunque no tengan la calificación contable de activos intangibles, por no poder llegar a cumplir los requisitos para su
contabilización, deben ser tenidos muy en cuenta determinados intangibles de importancia crucial para la empresa.

Por ejemplo, el capital humano, la clientela, la organización o el know-how son solamente algunos ejemplos de intangibles de gran
impacto en la vida de la empresa. A pesar de no estar recogidos en la contabilidad, es muy conveniente que la empresa se
preocupe por cuánto pueden valer y si se van deteriorando con el paso del tiempo o determinados acontecimientos o si, por el
contrario, su contribución a la valoración de la empresa se va reforzando con el tiempo.
¿Cómo pueden ayudar los activos intangibles a la empresa?

Dada la variedad de activos intangibles y las vicisitudes por las que pueden pasar, son muchas las vías por las que los activos
intangibles pueden ayudar a la mejora de la empresa.
1) Mejorando su capacidad para incrementar las ventas
Los activos intangibles permiten abrir nuevas líneas de negocio en las que obtener nueva demanda. Un buen ejemplo de ello son
las patentes.
También permiten incrementar la producción con los recursos tangibles disponibles. Por ejemplo, una empresa bien organizada
puede producir más con los mismos recursos humanos y materiales.

El incremento de la disposición a pagar por los productos de la empresa por parte de los clientes es otra vía por la que los
intangibles pueden ayudar a generar más ingresos. Por ejemplo, una buena marca puede hacer que los clientes estén dispuestos
a pagar más.
2) Reduciendo los costes de producción

La generación de los intangibles adecuados y su buena gestión están en la base del crecimiento de la productividad de la
empresa, que permite reducir los costes de producción.

Son muchos los ejemplos de esta contribución de los intangibles. Por ejemplo, el know-how permite realizar labores a la empresa
que sin ese know-how serían imposibles en el corto plazo o que quizá fuesen abordables en el largo plazo con unos costes muy
elevados.
3) La cesión de derechos de uso sobre activos intangibles

Muchas empresas obtienen ingresos derivados de la cesión de derechos de uso de determinados activos intangibles como, por
ejemplo, patentes, derechos de autor, compartiendo experiencias de la empresa útiles para sus clientes, etc. A veces se emplea
el término royalty para referirse a estos ingresos.

En estos casos, la empresa no se desprende del control del activo intangible, sino que, a través de su consentimiento, permite
su uso por terceras personas a cambio de una compensación económica.

En otros casos, muchas empresas permiten el uso gratuito por terceros de determinados activos intangibles que son de su
propiedad o permanecen bajo su control. Aunque no medie una contraprestación, si puede la empresa obtener un retorno de la
cesión gratuita del uso de activos intangibles. Un ejemplo de ello es el fortalecimiento de la marca.

Otro ejemplo de aprovechamiento de la cesión gratuita de los derechos de uso sobre intangibles es la extensión
de estándares empleados por la empresa. Así, por ejemplo, muchas empresas informáticas han sido capaces de obtener una
cuota de mercado importante en muchos productos gracias a la previa extensión de determinados estándares empleados en
herramientas cuyo uso ha sido cedido gratuitamente.

4) La reducción en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de las rentas procedentes de determinados activos
intangibles

El artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece una reducción en la base imponible de las rentas procedentes
de determinados activos intangibles. El importe de la reducción se calculará como un porcentaje de las rentas procedentes de
determinados activos intangibles.

El porcentaje será el resultado de multiplicar un 60% por el coeficiente que resulte de dividir los gastos directamente
relacionados con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no vinculados, entre los
gastos directamente relacionados con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su caso, de la
adquisición del activo. Dicho coeficiente se multiplicará por un 30%, sin que con ello pueda superar el 100%.

No todos los activos intangibles pueden generar el derecho a la reducción. Los activos intangibles cuya cesión de uso puede
generar el derecho a la reducción son patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos
sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.
No puede generar el derecho a la reducción la cesión de ningún otro activo intangible. La ley enumera diversos intangibles que
no pueden generar el derecho a la reducción: marcas, obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos,
equipos industriales, comerciales o científicos.
Para disfrutar de la reducción se deberán cumplir varios requisitos:

 Que, a quien se cedan los derechos de uso de los activos intangibles, lo haga en el desarrollo de una actividad
económica.
 Si la empresa a la que se ceden los derechos de uso del activo intangible es una empresa vinculada, no deberán
emplearse los activos intangibles en la producción de bienes o servicios que adquiera la empresa cedente y le generen
gastos fiscalmente deducibles,

 Que la empresa a la que se cedan los derechos de uso de los intangibles no esté situada en un paraíso fiscal, salvo
que ese territorio sea miembro de la UE o haya motivos económicos válidos.
 Si, conjuntamente con la cesión de uso, existen prestaciones accesorias debe quedar claramente reflejado en el
contrato cuánto corresponde a las prestaciones accesorias y qué parte del precio corresponde a la cesión de uso de
intangibles.
 Disponer de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos directos
correspondientes a los activos objeto de cesión.
La renta objeto de reducción se calculará, con independencia de que el activo intangible esté o no contabilizado, por la diferencia
entre los ingresos del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de los activos y las cantidades que
sean deducidas fiscalmente por la amortización del activo intangible, y por aquellos gastos del ejercicio directamente
relacionados con el activo cedido.
5) La venta de activos intangibles

Además de la cesión de uso de activos intangibles, la empresa puede generar ingresos de la venta de dichos activos, de forma
que se transmitan el control definitivo de dichos activos. Esto es particularmente importante en empresas dedicadas a la
actividad investigadora o creativa.

En otros casos, la venta de intangibles puede ser una vía para obtener la tesorería necesaria para reducir el apalancamiento
financiero de la empresa, cuando sea necesario.
6) La posición ventajosa que pueden generar en operaciones entre empresas

En determinadas operaciones entre empresas como la adquisición de empresas, la toma de control de una empresa, la
realización de negocios conjuntos, la realización de contratos de colaboración a largo plazo entre dos o más empresa y otros
muchos, la valoración de los intangibles puede ser un elemento determinante.

En las adquisiciones de empresas, la valoración de los activos intangibles (entre ellos el fondo de comercio) es una de las piezas
clave para determinar el coste de la adquisición.

Los acuerdos a largo plazo de colaboración entre empresas también se ven muy influidos por los intangibles. Las franquicias son
un claro ejemplo de ello. El franquiciador presta una serie de servicios, incluso entrega determinados bienes, pero en el atractivo
que pueda tener su franquicia el elemento más determinante suele ser la cesión de determinados intangibles como la marca o
el know-how.
Reglas de valuación

Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización, que es el monto que se puede recibir en efectivo
o en especie por la venta o intercambio de un activo, por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor
pactado originalmente del derecho exigible.

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe
efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar
en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes eventos futuros
cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas por cobrar, al mostrar de esta manera, el valor de
recuperación estimado.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en los estudios de
valuación deberán reflejarse en el resultado del ejercicio en que se efectúen.

Los intereses derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como ingresos en el periodo en que se
devenguen, es decir, en el momento en que nacen como derechos u obligaciones, siempre que:

 Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción. Este punto tiene
por objetivo alcanzar la certeza necesaria de que los intereses derivados de cuentas por cobrar
efectivamente van a ser recibidos por la entidad.

 El importe de tales intereses pueda ser valuado confiablemente. Este punto se refiere a la confiabilidad del
cálculo de los intereses, toda vez que para hacer efectivo el registro en los ingresos se debe conocer el
importe exacto de los intereses, de lo contrario el registro puede ser aplicado erróneamente al inflar las
utilidades de la entidad.

Los intereses devengados derivados de cuentas de difícil recuperación no deben reconocerse.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio bancario que esté en vigor a la
fecha de los estados financieros.

Reglas de presentación

 De acuerdo a su exigibilidad, las cuentas por cobrar se pueden clasificar como de exigencia inmediata o a
corto y largo plazo.

 Se consideran a corto plazo las cuentas por cobrar exigibles en un periodo menor a un año.

 Se consideran cuentas por cobrar a largo plazo aquellas cuya exigibilidad sea mayor a un año.

 De acuerdo a su origen, las cuentas por cobrar se pueden formar en 2 grupos: A cargo de clientes y a cargo
de otros deudores.

Conclusiones

Es importante conocer el boletín C-3, ya que establece las reglas contables para el tratamiento de las cuentas por
cobrar. Su importancia radica en que representa a las cuentas que generarán flujo de efectivo, así como la liquidez de
la empresa.
DETERMINACIÓN DE COSTOS

La determinación de costos de los productos transferidos de un proceso a otro proceso o departamento, merma anormal e
inventario final de productos en proceso, se determinan por varios métodos.

Entre otros se tienen mediante los métodos PEPS, UEPS, PROMEDIO. Generalmente se valúan a valores corrientes con base al
método UEPS.

A continuación se muestra un ejemplo de determinación de los costos de unidades transferidas de un proceso a otro siguiente,
de la merma anormal y del inventario final de productos en proceso. Se determinan con base a los cálculos realizados en los
anteriores puntos y el siguiente informe de producción:

Grado de terminación:

Del inventario inicial de productos en proceso:

Del inventario final de productos en proceso:

De la merma anormal:
Producción equivalente:

Los costos de los inventarios iniciales y costos incurridos durante el período son los siguientes:

Si los costos incurridos durante el período fueron:

Principales reglas de valuación y presentación de los activos intangibles

A continuación, se describirán las principales reglas de valuación y de presentación de los activos intangibles. Concepto de
activos intangibles Se pueden distinguir dos clases de activos intangibles: • Partidas que representan la utilización de servicios
o el consumo de bienes, en virtud de que se espera que produzcan ingresos futuros, su aplicación como gasto se difiere hasta
que se obtengan dichos ingresos. • Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio.
Reglas de valuación • La cantidad inicial asignada a todos los tipos de intangibles es su costo de adquisición. La capitalización de
los intangibles puede hacerse únicamente cuando se hayan comprado, desarrollado internamente o adquirido de cualquier otra
forma. • Forman parte del costo del intangible todos los gastos relacionados con la adquisición o su desarrollo. Los gastos
adicionales pueden ser honorarios y gastos legales, costos de desarrollo y experimentación, así como cualquier otro desembolso
identificable directamente con su adquisición. Reglas de presentación • Los activos intangibles deben presentarse formando
parte del último grupo de activos en el estado de situación financiera. • Cuando un intangible haya perdido su valor económico
y consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a ello. Figura 9.10 Resumen de
las principales reglas de valuación y presentación de los activos intangibles.
APLICACIÓN PRÁCTICA
ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE POR LA EMPRESA: LOS
GASTOS DE I+D La empresa MedicalR&D, S.A., dedicada a la industria farmacéutica, comienza
en el ejercicio 2000 un proyecto de I+D cuyo objetivo consiste en el desarrollo de un nuevo
medicamento para reducir la adicción a la nicotina. Tras una primera fase de investigación a lo largo
de los dos primeros años, la empresa comienza el desarrollo del nuevo producto en enero de 2002,
pero no es hasta un año más tarde, en enero de 2003, cuando los experimentos en animales permiten
garantizar la efectividad del medicamento. Asimismo, en esta misma fecha, la dirección evalúa de
forma positiva la viabilidad técnica, financiera, y comercial del producto. En diciembre del año 2004
la empresa registra el producto y en marzo de 2005, se lanza al mercado con gran éxito. Los gastos
por el registro de la patente ascienden a 100 €. Los gastos directos incurridos por la empresa en los
salarios del personal investigador, material de investigación, gastos financieros, y de amortización de
otras patentes utilizadas en el desarrollo del proyecto, ascienden cada año a los siguientes importes:
Salarios Material de investigación Gastos financieros Amortización patentes Fase de investigación
2000 200.400 € 100.000 € 85.000 € (1) 250.000 € 2001 300.250 € 150.000 € 65.000 € 250.000 €
Total fase investigación (a) 500.650 € 250.000 € 150.000 € 500.000 € Salarios Material de
investigación Gastos financieros Amortización patentes Fase de desarrollo 2002 400.600 € 90.000 €
80.000 € 250.000 € 2003 400.850 € 102.000 € 60.000 € 250.000 € 2004 350.250 € 89.000 € 75.000
€ 250.000 € Total fase de desarrollo (b) 1.151.700 € 281.000 € 215.000 € 750.000 € Total I+D [(a) +
(b)] 1.652.350 € 531.000 € 365.000 1.250.000 € (1) 50.000 de comisión de apertura y 35.000 de
gastos financieros por intereses. Los gastos financieros corresponden al tipo de interés anual de la
línea de crédito de 10.000.000 €, concedida a la empresa para el desarrollo del proyecto de I+D. El
tipo de interés es del 3,5% sobre la cantidad dispuesta. Asimismo, la línea de crédito tiene una
comisión del apertura del 0,5% sobre el total disponible. La empresa dispone de 1.000.000 € cada
año y devuelve parte del capital dispuesto de acuerdo a un calendario de vencimientos acordado con
la entidad financiera. (i) Criterios de reconocimiento La NIC 38 [2004] obliga a registrar todos los
desembolsos de la fase de investigación como gastos del ejercicio, permitiendo la capitalización
exclusivamente para los desembolsos de la fase de desarrollo, siempre que la empresa pueda
demostrar una serie de condiciones relacionadas con el éxito comercial, financiero y técnico del
proyecto. Tal y como señala el párrafo 54 de Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica
sobre el Nuevo PGC 2008 y las NIIF” 9 la NIC 38 [2004], “no se reconocerán activos intangibles
surgidos de la investigación”, por eso, es imprescindible que en todos los proyectos de I+D, la
empresa diferencie de forma clara entre los desembolsos atribuibles a la fase de desarrollo y a la fase
de investigación. ras el éxito de las pruebas definitivas con animales en enero de 2003, la dirección
de la empresa MedicalR&D, S.A., puede demostrar que se cumplen todos y cada uno de los criterios
necesarios para la capitalización de los desembolsos en actividades de desarrollo del producto a partir
de esta fecha [NIC 38 [2004, par. 57]: - Existen las capacidades técnicas y financieras para completar
la producción y que el activo esté disponible para su venta. - La empresa tiene la firme intención de
comercializar el producto. - La empresa tiene la capacidad comercial suficiente para vender el
producto. - Los desembolsos atribuibles al activo pueden medirse de forma fiable. - La empresa
comercializó ya con éxito sus anteriores parches de nicotina, y otros productos para paliar los efectos
de la adicción al tabaco. Existe un mercado activo para este tipo de productos, y tomando como
referencia las unidades vendidas de productos similares, la empresa espera obtener unos ingresos por
ventas medios de 500.000 euros durante al menos los próximos años 7 años1 . (ii) Valoración La
empresa sólo podrá capitalizar los desembolsos en el desarrollo del producto a partir de enero de
2003. Es decir, hasta el ejercicio 2002, todos los desembolsos en investigación y desarrollo se han
cargado como gastos al resultado del ejercicio. En el ejercicio 2003 y 2004, la NIC 38 [2004] permite
capitalizar los desembolsos en desarrollo que ascienden a un total de 812.850 € y 764.250 €,
respectivamente. Es decir, al cierre del ejercicio 2004 la empresa tiene capitalizados desembolsos en
desarrollo por importe de 1.577.100 €. Las restricciones en los criterios de capitalización de los
activos intangibles generados internamente por la empresa ha limitado el total del importe
capitalizable al 41,52 % del total de gastos incurridos. Una vez que el producto es patentado, su valor
ascenderá al importe bruto de los desembolsos en desarrollo capitalizados, 1.577.100 €, más los gastos
incurridos en el registro que ascienden a 100 €. Es decir, en el ejercicio 2005 habrá un aumento en el
saldo de la categoría de Patentes y Marcas por importe de 1.577.200 €. 1 Suponemos que las
estimaciones de flujos netos de caja futuros estimados para el activo intangible en proceso de
desarrollo dan lugar a una estimación del valor recuperable mayor al importe total de los desembolsos
capitalizados en cada ejercicio, y por lo tanto no es necesario reconocer en el ejercicio 2003, ni en el
ejercicio 2004, una pérdida de valor de los gastos de desarrollo capitalizados de acuerdo a los criterios
de la NIC 36 [2004]. [Ver ejemplo ilustrativo NIC 38, 2004, par. 67]. Newsletter “Actualidad
Contable. Novedades y práctica sobre el Nuevo PGC 2008 y las NIIF” 10 Salarios (a) Material de
investigación (b) Gastos financieros (c) Amortización patentes (d) Total capitalizable (a) + (b) + (c)
+ (d) Desembolsos capitalizables 2003 400.850 € 102.000 € 60.000 € 250.000 € 812.850 € 2004
350.250 € 89.000 € 75.000 € 250.000 € 764.250 € Total capitalizable (e) 751.100 € 191.000 € 135.000
€ 500.000 1.577.100 € Total desembolsos en investigación y desarrollo (f) 1.652.350 € 531.000 €
365.000 € 1.250.000 € 3.798.350 € % de capitalización sobre el total [(e)/(f)] 45,46% 35,96% 36,98%
40% 41.52% (iii) Información a revelar en la memoria La NIC 38 [2004] obliga a revelar información
sobre los desembolsos en investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos del
ejercicio, así como la vida útil estimada y el sistema de amortización aplicado a los desembolsos que
hayan sido capitalizados. Además, la empresa deberá incluir en la conciliación del saldo al comienzo
y al final de ejercicio, los aumentos de la categoría de gastos de desarrollo, su amortización, así como
el posterior traspaso de su valor neto contable a la categoría de patentes.
(Fuente / Colaboración: Araceli Mora) Newsletter “Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre
el Nuevo PGC 2008