FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:

CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA:
“LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DE RENTAS”

CICLO: “VIII”

SEMIPRESENCIAL

DOCENTE TUTOR:
MG. CPCC. ALBERTO ENRIQUE BRONCANO DIAZ

INTEGRANTES:

 SATURIO CASTILLO AMELIA YULI

 SATURIO CASTILLO ROSAMERIZ

 EFRAÍN ABRAHAM TORRES

 JAVIER CANTU GIRALDO

 POLICARPO LÓPEZ LESSLY

HUARAZ – PERÚ
2018
1.- INTRODUCCIÓN

Como sabemos la ley del Impuesto a la Renta dentro de su regulación establece los
supuestos de exoneración e inafectación, como beneficios tributarios. Sobre el particular,
desarrollaremos la nueva regulación que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado mediante Decreto Supremo N.º 219-2007- EF, ha otorgado a dichos supuestos, así como
los procedimientos de inscripción y actualización de inscripción de entidades exoneradas o inafectas
ante la SUNAT y la naturaleza jurídica que tiene dicha inscripción o actualización de inscripción. El
Estado, así como tiene la potestad de desgravar, también viene a constituir la consecuencia del
poder de gravar del que goza. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir
ciertos objetivos de política fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios
injustos. Las exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de
sujetos, propiciar inversiones de capital, radicación de capitales extranjeros o fomentar la
instalación de industrias nuevas. A continuación, en el presente trabajo, analizaremos muy
detenidamente sobre el tema de inafectaciones y exoneraciones del impuesto a la renta, puesto
que es un tema muy importante y es necesario que conozcamos sobre ello, de esta forma
aprenderemos si los ingresos que generamos están afectos o inafectos o exonerados de pagar el
impuesto a la renta, así también si la entidad esta inafecta de éstos.

2. CUERPO

La administración tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios
con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es así que establece dos clases de
exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones. La inafectación es aquel beneficio
tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es
decir, se encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo. Así, la exoneración, es aquel
beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el hecho
imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado período. La
Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones
tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por
tres años más. En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto
General a las Ventas señalan en sus normas supuestos de exoneración y de inafectación,
frente a una lista taxativa de actividades. De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se
refiere en su artículo 18° a aquellos que se encuentran inafectos al gravamen, es decir los
sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Público Nacional, las fundaciones legalmente
establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas. Asimismo, en su
artículo 19° se refiere a aquellos que se encuentran exonerados del impuesto; estos son: rentas
de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro, intereses de créditos por
organismos internacionales, rentas de inmuebles de organismos internacionales,
remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector público nacional,
los intereses brutos hacia representaciones deportivas nacionales, regalías por asesoramiento
por entidades estatales u organismos internacionales, entre otras.
3. INAFECTACIÓN Y EXONERACIÓN

Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser inafectaciones o exoneraciones
como beneficios tributarios para los deudores tributarios. La inafectación es el beneficio
tributario que implica que el supuesto de hecho se encuentra fuera del ámbito de aplicación
del tributo. Así en el caso del Impuesto a la Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se
encuentran en el campo de aplicación del dicho Impuesto.
La exoneración en cambio, es el beneficio tributario por el cual, por disposición legal, a un
supuesto de hecho que se encuentra comprendida dentro del campo de aplicación del tributo
se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado período. Al respecto, La
Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones
tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por
tres años más. Así, en el caso del Impuesto a la Renta se consideran operaciones exoneradas
a aquellas que estando dentro del campo de aplicación del Impuesto a la Renta han sido
materia de dispensa en cuanto al pago del impuesto.
En general una norma tributaria como puede ser la Ley del IGV y la Ley del Impuesto a la
Renta, señala en sus normas respectivas supuestos de exoneración y de inafectación a una
lista taxativa de operaciones.

3.1 RENTAS INAFECTAS:

Las rentas inafectas son el concepto que define la situación que está fuera del campo de
aplicación, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definición legal del hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripción hipotética y
abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina “hecho
imponible”, lo que da lugar al surgimiento de la obligación de pago del tributo. Lo que no
cuadra o encaja, lo que no está comprendido en la hipótesis de incidencia, no está gravado,
es inafecto, extraño a la tributación. Por tal razón, la doctrina ha establecido que no siempre
es preciso, que la ley establezca qué hechos o qué personas no están sujetos a tributación.
La inafectación (criterio de no sujeción o exclusión) se relaciona a la renta que no fue incluida
dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se complementa con
exclusiones expresas para efectos de precisión o mejor delimitación de lo que no está
gravado. Cabe resaltar que no necesariamente se reconozca una inafectación para que ésta
opere como tal. Es importante establecer la diferencia entre inafectación y exoneración
teniendo en cuenta que esta distinción es importante en algunos sistemas tributarios como
por ejemplo en la Ley de Renta en donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta
Imponible, incluye como renta neta global.

3.2 RENTAS EXONERADAS

Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del impuesto
son sujetas a una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es la definición
generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores
consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta
imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de exoneración y exclusión indicó
“la exención (en este caso exoneración) es una exclusión calificada por su motivación
ideológica o de política económica social...las exclusiones son el género, las exenciones son
la especie”.
“Las rentas no abarcadas en la definición de renta no tendrían ni siquiera por qué ser objeto
de declaración en tanto que las exoneradas, como en principio están gravadas, podrían
someterse a obligación de declaración, para luego dispensarlas al proporcionarse a la
Administración los elementos que le permitan cerciorarse de que se está frente a la hipótesis
prevista en la ley; por consiguiente, ellas podrían aparecer involucradas en el primer cálculo
de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento”.
La exclusión de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, al comienzo del proceso o en
relación a cada categoría de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de los
resultados parciales de categorías, dependiendo de la técnica de determinación y de las
características que tenga la exoneración.

4. LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El literal c) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; siempre que dichos ingresos las destinen a sus
fines específicos en el país; no la distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados, y
que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará - en caso de disolución - a
cualquiera de los fines señalado precedentemente; y además deben solicitar su inscripción en
la SUNAT. El incumplimiento de uno de los requisitos
dará lugar a presumir sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas han estado
gravado con el Impuesto a la Renta. En caso de sucursales o agencias de organismos de
cooperación técnica internacional, para el goce de la exoneración señalada en el párrafo
anterior, solo se sustituye el requisito de señalar el destino de su patrimonio en caso de
disolución, por la inscripción en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones exteriores. Por otro lado, las fundaciones
están obligadas a presentar las cuentas y balance, por lo que se asume que están obligadas a
mantener un libro de Inventarios y Balances, entre otros libros que coadyuven a dicho objeto.
Para efecto de su inscripción en la SUNAT: Las fundaciones deberán:
 Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución
y del estatuto correspondiente, así como de sus modificatorias y aclaratorias
posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Públicos.

 Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, con una

antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.

 Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el Consejo

de Supe vigilancia de Fundaciones.
5. BASE LEGAL:
Código Civil, decreto legislativo N° 295 Ley N° 29966, Ley Que Prorroga La
Vigencia De Beneficios Tributarios.

6. SEGÚN LOS ARTÍCULOS:

Artículo 14°
- En el caso de fondos de inversión, empresariales o no, las utilidades, rentas o
ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. Entiéndase por
fondo de inversión empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o
totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas
de tercera categoría
. En el caso de fideicomisos(...)
Artículo 15°
- Las personas jurídicas seguirán siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan
Artículo 16º.
En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada Cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán
atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que
obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.

Artículo 17°.
Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán, para los fines del impuesto, como de una
persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba
en los Registros Públicos el testamento. Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el
testamento y por el período que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los
herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la
proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación
en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las
producidas por los bienes legados. A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos
deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.
7. RESUMEN:

En resumen, podría decirse que la decisión legislativa de exonerar una cierta renta, podría
jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definición de renta
gravada, que la excluya, y estaríamos hablando de una inafectación) o como típica dispensa
excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del ámbito gravado) o a
nivel de renta de categoría; o en ocasión del cálculo de la renta neta total, o incluso, luego de
calculado el impuesto, operando como crédito contra el impuesto o, como reducción del
mismo.

8. CONCLUSIONES
 Como incentivo a los peruanos, que en su mayoría son trabajadores dependientes, se
inafecta sus indemnizaciones por enfermedades y demás, así también CTS y
pensiones de jubilación

 Con las inafectaciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de política

fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios injustos; así por
ejemplo tenemos al sector público nacional; los gobiernos, instituciones públicas, a
las fundaciones, y las entidades de auxilio mutuo, cuyas rentas no serán incluidas en
la incidencia tributaria.

 El excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio presupuestal anual,

tratándose de universidades privadas, lo tienen que invierten a favor de la Institución
y en becas para estudios para ser consideradas como exoneradas.

 Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, serán adjudicados a
otras Universidades para que continúen cumpliendo la misma finalidad educativa.

 Se encuentran exonerados los ingresos brutos que perciben las representaciones de

países extranjeros por los espectáculos en vivo que realizan, asimismo el espectáculo
debe ser calificados como Cultural por el Ministerio de Cultura.
9. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Danos, J. (1990) Acerca de los beneficios tributarios En Análisis Tributario Vol. III.
N° 28.
 Mayo 1990 Perú. ed. AELE
 Decreto Supremo N° 122 -94 - EF
 Reglamento de la ley del impuesto a la renta
 Diario Oficial El Peruano Lima. 21.09.94
 Decreto Supremo Nº 179 – 2004 - EF
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
 Concepto de renta Recuperado de:
http://tributacionenelperu.blogspot.com/2008/03/concepto.
de-renta.html
 decreto supremo nº 179-2004-ef (08.12.04) texto único ordenado de la ley del
impuesto a la renta

 decreto supremo nº 122-94-ef (21.09.94) reglamento de la ley del impuesto a la renta

 aplicación práctica del impuesto a la renta ejercicio 2012 - 2013; Dr. alva matteucci,
mario, cap. García Quispe, José Luis. primera edición febrero 2013 - instituto pacífico
s.a.c.