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1. Introducción
2. El Pago
Diversas son las disposiciones jurídicas que se refieren a pago el pago como
forma de extinción de la obligación tributaria.
Sostiene la doctrina que el pago como institución jurídica ostenta las siguientes
notas:
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2.1 Sujetos
Es evidente que para que el pago constituya justo una forma de extinguirla,
requiere primero de determinados atributos de parte de los sujetos, pagador y
perceptor del pago; hay quienes prefieren hablar de los requisitos subjetivos del
pago.
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1. Plazo Genérico.
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación establece un plazo genérico
para el pago de las contribuciones liquidadas como resultado del ejercicio de
las facultades de comprobación o bien aquellas contribuciones que no
tengan previsto un plazo especifico.
2. Pago diferido en parcialidades.
El legislador (artículo 66, Código Fiscal de la Federación) confiere a la
autoridad tributaria la potestad de autorizar discrecionalmente el pago de las
contribuciones fuera de los plazos establecidos en las disposiciones
tributarias.
El artículo 66-A somete tal figura a, entre otras, las siguientes exigencias y
modalidades:
a) Solo a Instancia de Parte. Esta facultad discrecional de la autoridad solo
podrá ser ejercida a instancia de parte, por tanto, no procede el otorgamiento
de tales facilidades de oficio.
b) Autorización previa. El pago diferido o en parcialidades deberá ser
antecedido de una autorización expresa. Es un pago extemporáneo legal.
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c) Límite del plazo. Nunca podrá exceder el plazo para el pago diferido de 12
meses y de 36 para el pago de parcialidades.
d) Actualización. Deberá someterse el monto del adeudo al procedimiento de
actualización prescrito por el artículo 17-A del Código Fiscal de la
Federación.
e) Recargo de prórroga. El beneficiario de la autorización habrá de pagar
recargos por prorroga cuando incumpla con el pago dentro de los plazos de
las parcialidades.
f) Garantía del interés fiscal. El disfrute del beneficio está condicionado al
otorgamiento de la garantía correspondiente en los términos del artículo 141
del Código Fiscal de la Federación.
g) Revocación de la Autorización. Se revoca la autorización en los supuestos
de insuficiencia de garantía, declaración de concurso o quiebra o deje de
pagarse al menos tres parcialidades sucesivas.
h) Prohibición de pago diferido o en parcialidades. No procederá la autorización
de pago en forma diferida o en parcialidades cuando se trata de adeudos
correspondientes a contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas.
El obtener conservar el medio acreditante del pago constituye una carga del
sujeto obligado al pago, tales como recibo oficial, forma valorada, documento
con impresión de máquina registradora, acuse de recibo electrónico con sello
digital, tal y como lo prevé el artículo 6º. del Código Fiscal de la Federación.
El supuesto del pago parcial del crédito tributario plantea la cuestión referente a
los criterios de aplicación de dicha suma, tomando en consideración que el
adeudo tributario puede estar conformado por diversos conceptos, tales como
el tributo adeudado, recargos por mora. Recargos por prorroga, sanciones
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2.6.1.1. Devolución
Tal derecho y los requisitos para su ejercicio de hallan previstos en los artículos
22, 22-A y 22-B del Código Fiscal de la Federación:
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2.6.1.2. Compensación
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2.7.2. Recargos
La expiración del plazo para el pago sin que este se haya efectuado, provoca
un cambio en la calidad jurídica del crédito, haciendo que este se convierta en
exigible, lo que significa que la autoridad tributaria podrá llevar a cabo el
procedimiento coactivo de cobro en contra del sujeto deudor-moroso, mediante
el Procedimiento Administrativo de Ejecución.
Mediante tal procedimiento dicha autoridad podrá por sus propios medios
conseguir el pago de la deuda, a través del embargo y remate de los bienes del
sujeto deudor.
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3. LA PRESCIPCION
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hasta antes que acaezca el evento que produjo los efectos suspensivos no
se pierde, sino que se suma al tiempo que transcurra una vez que dicho
evento haya cesado en sus efectos y así sucesivamente, de forma tal que
es posible que se complete el plazo de los cinco años a partir de puras
fracciones de tiempo cuando solo han acaecido eventos que producen
efectos suspensivos. Por lo contrario, en la interrupción el tiempo que ha
transcurrido hasta antes de que acontezca el evento que produce tal efecto
se pierde cuando este sucede, de modo tal que cuando dicho evento cesa
en sus efectos, habrá que iniciar el cómputo del plazo de nueva cuenta.
5. Modos de hacerla valer. La declaratoria de prescripción puede obtenerse por
vía de acción, cuando tal reconocimiento proviene de la autoridad en
respuesta de una solicitud formulada por el administrado en tal sentido;
puede sin embargo también conseguirse por vía de excepción, cuando el
administrado, ante una gestión de cobro de parte de la autoridad, hace uso
de los medios de impugnación en contra de ella, aduciendo precisamente
haberse liberado mediante la prescripción, de la obligación de pago del
crédito por el que ha sido requerido y obtiene resolución que le favorece.
4. LA CADUCIDAD
1. Concepto. La caducidad en materia tributaria es una institución
administrativa, no jurisdiccional como la prevista en el artículo 373, fracción
IV del Código Federal de Procedimientos Civiles, en virtud de la cual se
extinguen, perecen determinadas potestades con que se halla habilitada la
autoridad en virtud de haberse ejercido en forma extemporánea.
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6. Inicio del cómputo del plazo. El inicio del cómputo del plazo de los cinco años
es a partir:
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8. Modo de hacerla valer. Ya sea por vía e acción o por vía de excepción. En el
primer caso el sujeto administrado insta a la autoridad a que emita un
pronunciamiento expresó, en el segundo caso ante una gestión de la autoridad, bien
notificándole una resolución determinante de un crédito fiscal o una sanción y
reacciona interponiendo en su contra los medios de defensa y aduciendo en tal
ocasión, a guisa de motivo de invalidez jurídica de tales resoluciones.
5. LA COMPENSACIÓN
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6. LA CONDONACIÓN
1. Supuestos.
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