La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor
para acordar los lineamientos y t�rminos del trabajo de auditoria con la administraci�n, o quienes est�n encargados del gobierno corporativo.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se
hayan establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento com�n entre el auditor y la administraci�n sobre los t�rminos del trabajo a desarrollar.
Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si est�n presentes las
condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de informaci�n financiera aplicable usado para la elaboraci�n de los estados financieros es aceptable.
Los estados financieros son dise�ados de acuerdo a las necesidades de la entidad,
cuando estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las necesidades comunes de informaci�n financiera de un grupo de usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados financieros de prop�sito general. Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades espec�ficas de un usuario se denominan estados financieros de prop�sito especial. Los marcos de referencia de informaci�n financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de informaci�n financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:
Normas internacionales de informaci�n financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales de Contabilidad del sector p�blico (IPSAS) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector p�blico. Principios de Contabilidad promulgados por una organizaci�n autorizada. Al hacer la comparaci�n de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce a estados financiero enga�osos.
De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administraci�n donde
reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulaci�n establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
Preparaci�n de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de
informaci�n financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa para auditar los estados financieros. As� mismo el auditor determina si el marco de referencia de informaci�n financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros, prop�sito de los estados financieros; y adem�s la ley o regulaci�n lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentaci�n razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de informaci�n financiera aplicable. Control interno: La administraci�n llevar� a cabo el control interno que determine necesario para la preparaci�n de los estados financieros libres de representaci�n err�nea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es responsabilidad de la administraci�n, e incluye actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoraci�n del riesgo de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de pol�ticas establecidas o fraude. Proporcionar al auditor acceso a la informaci�n relevante para la preparaci�n de los estados financieros como registros y documentos, informaci�n adicional que pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para obtener evidencia de auditoria. Adem�s en caso de que sea necesario o requerido por las normas internacionales la administraci�n proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de auditoria. El auditor no deber� aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o regulaciones establecidas cuando:
No est�n presentes las precondiciones para la auditoria.
La administraci�n no proporciona la informaci�n o representaciones escritas necesarias. La administraci�n impone dentro del acuerdo una limitaci�n al alcance del trabajo del auditor y dicha limitaci�n da como resultado una abstenci�n de la opini�n del auditor sobre los estados financieros. El auditor establece que el marco de referencia de informaci�n financiera utilizado para la elaboraci�n de los estados financieros no es aceptable. No se obtiene un acuerdo de la administraci�n reconociendo sus responsabilidades. Acuerdo sobre los t�rminos del trabajo de auditoria: El auditor deber� acordar los t�rminos de trabajo de auditoria con la administraci�n, los cuales deben ser registrados en una carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la administraci�n, el marco de referencia de informaci�n financiera usado para la preparaci�n de los estados financieros, limitaciones inherentes, planeaci�n y desempe�o de la auditoria, la referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaraci�n que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o facturaci�n establecidos, y dem�s caracter�sticas relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley o regulaci�n prescribe con suficiente detalle los t�rminos del trabajo de auditoria, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la administraci�n reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulaci�n relevante.
Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que
se revisen los t�rminos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los t�rminos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.