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7 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El principio de legalidad tiene su esencia en la primacía de la Ley, es decir, que

toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales en su regulación, sin
contravenir el principio de la jerarquía constitucional, además de haber cumplido,
para la vigencia, el procedimiento legislativo de aprobación de una Ley.

En la Constitución Política de la República de Guatemala, se puede encontrar el

principio de Legalidad en varios artículos, principiando por el artículo 5, que
norma que nadie está obligado a acatar órdenes que no se encuentren basadas
en ley.

El código tributario, decreto 6-91 del Congreso de la Republica y todas sus

reformas, se encuentra inspirado en el Principio de Legalidad, siendo invocado
el mismo en sus primeros tres considerandos.

D.R. LUIS ILLANES (citado por JORGE MARIO CASTILLO GONZALES), define
a este principio como: “la limitación a la potestad tributaria del Estado,
consistente en prescribir en la Constitución que solo la Ley se pueden establecer
tributos”.

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Analizando en esencia los principios de Legalidad y Reserva de Ley, se concluye

que ambos enmarcan una situación dependiente, ya que son concordantes: el
primero relaciona los aspectos tributarios que deben estar regulados por una
Ley, y el segundo regula que para que esa Ley sea válida, debe ser creada por
el órgano competente, en el caso de Guatemala, el Organismo Legislativo es el
ente competente para la realización de esta función. El Principio de Reserva
Legal se encuentra regulado en el artículo 171, literal c), de la Constitución
Política de la Republica, el cual establece como: “otras atribuciones del
congreso… c) decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme las
necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación.

Este principio se concreta cuando el legislador desarrolla el contenido de las

normas constitucionales que regulan el procedimiento de creación de la ley, a
través de la producción de la legislación ordinaria, incluyendo en los diversos
pasos que se llevan a cabo para que se cumpla el cometido de este precepto.
Los dos pilares fundamentales de este principio son:

a) La potestad legislativa;
b) El procedimiento de creación, interpretación, reforma y derogatoria de las
leyes ordinarias constitucionales.

EL PRINCIPIO DE LA POTESTAD LEGISLATIVA

En las materias reservadas a la ley formal, el congreso de la Republica tiene la
facultad exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional,
que regula que el legislador es el órgano legítimo, en forma directa y personal,
para desarrollar los intereses de la comunidad.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

El Principio de Proporcionalidad y Equidad, hace referencia a que los tributos

deben ser establecidos en función de la capacidad de pago de cada
contribuyente a quien va dirigido.

Actualmente nuestra legislación denomina este principio como Capacidad

contributiva o capacidad de pago; contenido en la Constitución Política de la
Republica, en el primer párrafo del artículo 243, que establece: el sistema
tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto, las leyes tributarias serán
estructuradas conforme el principio de capacidad de pago.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

El principio de generalidad es de aplicación para todo el Derecho, ya que se basa

esencialmente en que la Ley es de observancia general. En relación a las Leyes
Tributarias las mismas son aplicables a todos los habitantes de la Republica, con
ciertas limitaciones como puede ser la aplicación del principio de Capacidad de
Pago, que establece que a pesar de la obligación constitucional de contribuir al
sostenimiento del gasto público con el pago de los impuestos, la población debe
contribuir dependiendo de la capacidad de pago que cada contribuyente posea.

PRINCIPIO DE IGUALDAD

El Principio ahora analizado, se encuentra contenido en el artículo 4 de la

Constitución Política de la Republica que dice: “En Guatemala, todos los seres
humanos son libres e iguales en dignidad y Derechos…”. Al respecto, la Corte
de Constitucionalidad ha coincidido en varios fallos sentando doctrina legal,
pronunciándose en el sentido que en Guatemala, todos los seres humanos
somos iguales en iguales condiciones; citamos como ejemplo las prerrogativas
que la Ley otorga a un funcionario judicial, derivadas de su calidad de tal, mismas
que no tienen un ciudadano común, ya que no se encuentran en iguales
condiciones. RODRIGUEZ LOBATO cita en su obra que: “El Principio de
igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y, consecuentemente, que deberá tratar, en forma desigual a los
desiguales o que estén en desigualdad circunstancias”.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

Este Principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución Política

de la Republica, desarrollado en el artículo 66 del Código Tributario. Los que en
su orden regulan: “la ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal
cuando favorezca al reo; o al contribuyente infractor”.

PRINCIPIO DE DEFENSA
Este principio se encuentra contenido en el artículo 12 de la Constitución Política
de la Republica, el cual literalmente dice: “La defensa de la persona y sus
Derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
Derechos, sin haber sido citado oído y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por
Tribunales especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén
preestablecidos legalmente”.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACION

El Derecho Tributario se encuentra inspirado también en el principio de no

confiscación, el cual se encuentra establecido, en su orden, en los artículos 41 y
243 de la Constitución Política de la Republica, que establece: “se prohíbe la
confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias. Las multas en
ningún caso, podrán exceder del valor del impuesto omitido”; “…se prohíben los
tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo
sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o más sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o periodo de imposición…”

Un tributo es confiscatorio siempre y cuando atente contra la capacidad de pago

del contribuyente, o que afecte en gran medida su riqueza o sus bienes.

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD

El artículo 24 de la Constitución Política de la Republica, hace referencia clara a

la aplicación del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que
establece que es punible revelar todo lo relativo al pago de impuestos, por lo cual
no es aplicable el artículo de la publicidad de los actos administrativos contenido
en el artículo 30 de la Constitución. En el Código Tributario, se ha encontrado
desarrollado en el artículo 101, el cual se ha querido reformar sin mayor
resultado.