Ganancias de tercera categoría

Las rentas obtenidas por las sociedades de capital articulo 69

Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país o empresas
unipersonales

Las derivadas de actividades de comisionistas, consignatarios, rematadores y demás auxiliares de

comercio, no incluidos expresamente en la 4ª categoría.

Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y

enajenación de inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512 de propiedad horizontal.

Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante sea beneficiario, excepto los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto del exterior titulo V

Las demás ganancias no incluidas en otras categorías

Compensaciones en dinero o especie, los viáticos, etc., percibidos por el ejercicio de las
actividades precedentemente mencionadas, en cuánto excedan las sumas que la DGI considere
razonables.

Actividades profesionales u oficios complementados con una explotación comercial.o viseversa.

AÑO FISCAL E IMPUTACION DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Art. 18 - El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre.

Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de acuerdo con las
siguientes normas:

a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles, comerciales,

industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se
imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artículo 49 se consideran del año fiscal en que
termine el ejercicio anual en el cual se han devengado.

Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio coincidirá con el año

fiscal, salvo otras disposiciones de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA,
la que queda facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en atención a la
naturaleza de la explotación u otras situaciones especiales.
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante,
podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la
respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de
mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a DIEZ (10)
meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de CINCO (5)
años y su ejercicio se exteriorizará mediante el procedimiento que determine la
reglamentación. El criterio de imputación autorizado precedentemente, podrá
también aplicarse en otros casos expresamente previstos por la ley o su decreto
reglamentario. Los dividendos de acciones y los intereses de títulos, bonos y
demás títulos valores se imputarán en el ejercicio en que hayan sido puestos a
disposición…
DETERMINACION DEL RESULTADO IMPOSITIVO

VENTAS/ SERVICIOS
Menos
COSTOS DE VENTAS o SERVICIOS
=
UTILIDAD BRUTA
Menos
GASTOS DEDUCIBLES
Mas
OTROS INGRESOS
=
Resultado impositivo
 Información a obtener

a) Bienes registrables:
-Tipo de inmueble (Casa – Dpto – Campo)
-Destino
-Ubicación
-Fecha de compra
-Nº de inscripción en el Registro
INMUEBLES de la Propiedad Inmueble
(fotocopia de escrituras) -Precio pagado
-Si es de reemplazo o no
-Valuación fiscal al 31/12 aplicable
al impuesto inmobiliario o similares.
-Datos de nomenclatura catastral
que figura en la escritura
 -Fecha de compra
-Precio
-Si es de reemplazo o no
-Destino
AUTOMOTORES -Marca
(Fotocopia del titulo) -Modelo
-Tipo
-Nº de patente
-Gastos del automóvil
afectado a la actividad
b) Saldo cuentas corrientes, cajas de ahorro, plazos fijos.

Comprobantes Resumen Bancario

Certificado plazo fijo

c) Inversión en títulos, acciones o bonos.

Resumen anual en pesos y nº por el

agente de bolsa o casa de cambio
Comprobantes Denominacion del título
Valor Nominal
Cantidad
Empresa y C.U.I.T.
d) Moneda extranjera.
Comprobantes
Casa de Cambio
Tipo
Cantidad
Cotización
e) Cheques en cartera y Dinero en efectivo.
Fecha vencimientos
Cliente
f) Deudores y cuentas a cobrar
Razón Social
C.U.I.T
Origen
Monto
Fecha venta
Domicilio
g) Otros bienes. Bienes de Uso.
Coincidente con libro
IVA.
- Fecha de compra
- Precio
- Fecha habilitación
- Reemplazo o no

h) Bienes recibidos por herencia, legado o donación:

En este caso si son registrables: fotocopia de escritura o declaratoria de
herederos o partición.
Determinar si algunos bienes tienen usufructo o el mismo lo mantiene el
donante y en este caso si es gratuito u oneroso.
i) Con relación a los bienes registrables, mejoras o reparaciones.
- Fecha
- Importe
- Características

j) Bienes situados en el exterior:

- Destino.

k) Participación en sociedades.
- De hecho
- Irregulares
- Legalmente constituidas
l) Deudas:
Fiscales S.U.S.S.
D.R.e I.
IVA
Ingresos Brutos

Con personas jurídicas: Proveedores: Detalle

Con personas físicas: Préstamos

Sueldos (diciembre)
S.A.C.

Con entidades financieras: Saldo Banco

Créditos: - Fecha de origen
- Monto de origen
- Sistema de amortización
- Intereses
- Tipo de Institución
- Comprobante de liquidación
m) Otras participaciones que deriven de cualquier otra clase de sociedad

- Explotación unipersonal
- Sociedad de hecho
- Sociedad conyugal
- Sociedad irregular
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
PATRIMONIO E INGRESOS

- Registro de operaciones inmobiliarias: si bien este régimen ha sufrido sucesivas

prórrogas en lo referido a inmuebles urbanos, la resolución general (AFIP) 2820
modificó el registro de operaciones inmobiliarias al que quedan sujetos quienes sean
habitualistas en la intermediación en operaciones de compraventa y/o locación de
inmuebles percibiendo una comisión o retribución, y quienes los alquilen o arrienden y
perciban rentas por tales conceptos superiores a $ 8.000, o se trate de inmuebles
rurales cuya superficie sea igual o superior a 30 has.

COTI. Operaciones de negociación, oferta y transferencia a título oneroso de bienes

inmuebles o derechos sobre bienes inmuebles a construir cualquiera sea su forma de
instrumentación cuando el precio consignado, base imponible fijada a los efectos del
pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o valor fiscal vigente resulte
igual o superior a $600.000. R.G. (AFIP) 2371/2007
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
- Ingresos de fondos radicados en el exterior por residentes
en el país: la resolución general (AFIP) 1926 /05 estableció un
régimen de información respecto del ingreso de fondos
radicados en el exterior por sujetos residentes en el país,
cuando los mismos superen los u$s 50.000 por mes calendario.

- Montos de depósitos bancarios.

Toda operación económica, cualquiera sea su naturaleza, aún

a título gratuito, concertada entre residentes en el país y quienes
actúen en carácter de representantes de sujetos del exterior.
R.G. (AFIP) 1375/2002
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
Fideicomisos financieros y no financieros. Datos
identificatorios de fiduciantes, fiduciarios, beneficiarios y
fideicomisarios y de los bienes, entregas de dinero o
bienes realizados. R.G. (AFIP) 3312/2012
Participaciones societarias. Títulos valores privados -
incluidas las acciones escriturales-, cuotas y demás
participaciones sociales, cuotas partes de los fondos
comunes de inversión. R. G. (AFIP) 3293/2012
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
Intermediación y/o compraventa de automotores y moto vehículos usados
cuando el precio de transferencia o, de existir, el valor consignado en la tabla de
valuaciones para el cálculo de aranceles utilizada por la Dirección Nacional de los
Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y Créditos Prendarios
(DNRNPAyCP), el mayor de ellos, resulte igual o superior igual o superior a $
30.000 en los casos de automotores usados, y $ 8.000 cuando se trate de
motovehículos usados. R. G. (AFIP) 2032/2006

Certificado de bienes registrables. Adquisición de embarcaciones y maquinarias

(agrícolas, tractores, cosechadoras, grúas, viales y todas aquellas que se
autopropulsen) cuando el valor total de la operación supere la suma de $30.000 o y
de aeronaves, cualquiera sea el monto. R.G. (AFIP) 2762/2010

CETA. Titulares de dominio por la transferencia de automotores y motovehículos

usados radicados en el país, cuando el precio de transferencia o, de existir, el valor
consignado en la tabla de valuaciones para el cálculo de aranceles utilizada por la
Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y
Créditos Prendarios (DNRNPAyCP), el mayor de ellos, resulte igual o superior igual o
superior a $30.000. R.G. (AFIP) 2729/2009
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
SITER. Entidades financieras y comisionistas de bolsa y de mercado abierto.
Acreditaciones mensuales iguales o superiores a $ 10.000. Monto total de plazos fijos
iguales o superiores a $ 10.000. R.G. (AFIP) 2386/2007

CITI Compras. Operaciones de compra e importación, locaciones y prestaciones.

R.G. (AFIP) 3034/2011

CITI Escribanos. Préstamos con garantía hipotecaria y transferencias de dominio de

bienes inmuebles, cesiones de derecho y actos simultáneos. R.G. (AFIP) 3034/2011

CITI Ventas. Operaciones de venta, locaciones o prestaciones que hayan efectuado

los responsables autorizados a emitir comprobantes clases "A", "A" con leyenda y "M"
a los efectos de que el fisco determine su categorización o recategorización. R.G.
(AFIP) 1575/2003
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
CONSUMO
Régimen de información de tarjetas de crédito, débito y/o compra: este régimen
dispone que las entidades administradoras deben informar las operaciones efectuadas
a través de tarjetas de crédito, débito y/o compra, tanto respecto de los sujetos que
actúen como vendedores como de los titulares de las referidas tarjetas, aun en el caso
de adicionales y/o beneficiarios de extensiones, ya sea que tales instrumentos hayan
sido emitidos en el país (y tengan consumos mensuales superiores a $ 3.000) o en el
exterior (cualquiera sea el importe).RG 2743/09

- Régimen de información de empresas transportadoras de caudales: este

régimen, dispuesto durante el año 2011 a través de la resolución general (AFIP) 3076,
establece la obligatoriedad de informar, por parte de dichos sujetos, entre otros datos,
los montos y conceptos de las operaciones facturadas y el objeto de las mismas.

- Administradores de propiedades: la resolución general (AFIP) 2159 dispuso que

los administradores deben informar los importes de las expensas o los gastos
superiores a $ 3.600 por semestre calendario que correspondan a inmuebles ubicados
en "countries", clubes de campo y similares (de superficie mayor a 400 m2) o en
edificios de propiedad horizontal (de superficie mayor a 100 m2).
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
Establecimientos de educación pública de gestión privada.
Cuotas mensuales superiores o iguales a $ 2.000 por alumno.
R.G. 2832/2010

Empresas de suministro de energía eléctrica, provisión de

agua, gas, telefonía fija y móvil por operaciones que en cada
semestre calendario superen la suma de $ 3.000 y de
contribuyentes que, al cierre del período semestral informado,
revistan el carácter de sujetos adheridos al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes,
independientemente del monto de la operación. R.G. (AFIP)
1434/2003
 Fuentes de información con las
que cuenta el Fisco
- Adquisición de moneda extranjera: el 28 de octubre de 2011,
mediante su comunicación (BCRA) “A” 5239 (a la que le
siguieron otras normas complementarias), el BCRA dispuso que
los interesados en adquirir divisas debían, previamente, obtener
el aval de la AFIP a través de la Aplicación “Consulta de
Operaciones Cambiarias”, operativa en la página Web de dicho
Organismo. La pertinente “autorización” será o no otorgada
conforme resulte de procedimientos automáticos de cálculo en
función de la información obrante en la base de datos de la
AFIP, la que, entre otras fuentes, también receptará los datos
incluidos en las declaraciones juradas a confeccionar.
 DE LAS DEDUCCIONES

Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las
restricciones expresas contenidas en la misma, son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias
producidas por la fuente que las origina.
Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas,
generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se
hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en
la parte o proporción respectiva.
 DE LAS DEDUCCIONES
Art. 81 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en
esta ley, se podrá deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas.
b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para
los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los
partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones,
comprendidas en el inciso e) del artículo 20, realizadas en las condiciones que determine la
reglamentación y hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se
destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
e) (Inciso derogado
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a
las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de
hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la
hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados
por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos
auxiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de
heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
 DE LAS DEDUCCIONES

Las donaciones a
los fiscos nacional, provinciales y municipales,
al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos
reconocidos incluso para el caso de campañas
electorales
y a las instituciones, comprendidas en el inciso e) del
artículo 20, realizadas en las condiciones que
determine la reglamentación
y hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la
ganancia neta del ejercicio.
 DE LAS DEDUCCIONES
Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las
instituciones comprendidas en el inciso f) del citado artículo 20 cuyo objetivo
principal sea:
1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro,
incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez,
minusvalía y discapacidad.
2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté
destinada a la actividad académica o docente, y cuenten con una
certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de
los investigadores y del personal de apoyo que participen en los
correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y
TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION.
3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y
sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos políticos.
4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de
títulos reconocidos oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y
EDUCACION, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el
auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados
en establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los
Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.
 DE LAS DEDUCCIONES

Art. 20 LG. Están exentos del gravamen….

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de

asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,
científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre
que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en
ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de
esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la
explotación de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades
similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso
de fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen
actividades industriales y/o comerciales.
 DE LAS DEDUCCIONES

La deducción de las donaciones en dinero y en especie, efectuadas a los fiscos nacional,

provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos
reconocidos, así como a las instituciones a que se refiere el inciso e) y a determinadas
entidades comprendidas en el inciso f), ambos del Artículo 20 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones,

será procedente con arreglo a lo previsto en el inciso c) del Artículo 81 de la ley del
citado gravamen y en el Artículo 123 del Decreto Nº 1344 de fecha 19 de noviembre de
1998 y sus modificaciones,

siempre que se cumplan las condiciones que se disponen en el Titulo II de la RG

2681
 DE LAS DEDUCCIONES
RG 2681(modif. por RG3166/2011)
DONANTES Y DONATARIOS
Los sujetos que actúen en carácter de donantes o
donatarios

a los fines de cumplir con el régimen de información de

donaciones,

deberán utilizar el programa aplicativo denominado

“DONACIONES EN DINERO Y EN ESPECIE -
DONANTES Y DONATARIOS - Versión 2.0”.
 DE LAS DEDUCCIONES
RG 2681
DEPOSITO DE LA DONACION
Modalidades a través de las cuales se podrán
efectuar las donaciones en dinero.
Las donaciones en dinero se efectuarán
observando las siguientes condiciones:
a) Deberán realizarse, a nombre de los donatarios,
mediante:
1. Depósito bancario.
2. Giro o transferencia bancaria.
3. Débito en cuenta a través de cajero automático.
4. Débito directo en cuenta bancaria.
5. Débito directo en cuenta de tarjeta de crédito
 DE LAS DEDUCCIONES
RG 2681 (modif. Por RG 3166/2011)
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS DONACIONES A
ENTIDADES EXENTAS DEL GRAVAMEN

El incumplimiento de las obligaciones previstas en el Título II -

DONACIONES A ENTIDADES EXENTAS, producirá con
respecto al deber de información previsto en el Artículo 34, al
régimen de información regulado por el Capítulo B del presente
título y a las modalidades indicadas en el inciso a) del Artículo
32 para efectuar las donaciones en dinero, en estos dos últimos
casos con relación a los donantes que realicen las donaciones
sin intervención del empleador: la impugnación de la
deducción computada por el donante en la declaración
jurada respectiva, en los términos del Artículo 16 de la Ley N°
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE LAS CATEGORIAS
PRIMERA, SEGUNDA, TERCERA Y CUARTA

Art. 82 - De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con
las limitaciones de esta ley, también se podrán deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o
siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de los
contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por
seguros o indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma
reconocida por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de
acuerdo con lo que establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en
el inciso l) del artículo 88.
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA
TERCERA CATEGORIA
Art. 87 - De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se
podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
podrá establecer normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organización. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA admitirá su afectación
al primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del
contribuyente.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las
previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme
con las normas impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS u
otra dependencia oficial.

e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 8º, en cuanto

sean justos y razonables.
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor
de los empleados, dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones,
aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, según la
reglamentación, se debe presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.
 DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA
TERCERA CATEGORIA
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA
DE SEGUROS y a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales
inscriptas y autorizadas por el INSTITUTO NACIONAL DE ACCION COOPERATIVA Y
MUTUAL, hasta la suma de QUINCE CENTAVOS DE PESO ($ 0,15) anuales por
cada empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los
planes y fondos de jubilaciones y pensiones.
i) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente
acreditados, hasta una suma equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del
monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en
relación de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros
de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las
limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artículo 69…
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS y los
gastos de automoviles
Art. 88 - No serán deducibles, sin distinción de categorías:
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 82,
correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de
contratos de leasing), en la medida que excedan lo que correspondería deducir con
relación a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son
de propia producción o alquilados con opción de compra, sea superior a la suma de
VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) -neto del impuesto al valor agregado-, al momento de
su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según
corresponda.

Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,

reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la
suma global que, para cada unidad, fije anualmente la Dirección General Impositiva.

Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya

explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis,
remises, viajantes de comercio y similares).
 GASTOS VINCULADOS A
AUTOMOTORES
Gastos de Automotores:
Según el art. 149 DR se entiende por automotores a los vehículos definidos
como tales por el art. 5to de la ley 24.449. Los gastos de automotores se
podrá deducir hasta la suma de $ 7.200.- por unidad y por año siempre que
contemos con los comprobantes respectivos.
En cuanto al IVA según Dto. 733/01 se toma como crédito la suma que
resulta de aplicar la alícuota sobre $ 20.000.-(Deducciones no admitidas. art
88 inc l)

Resolución General (AFIP) 94/98

Artículo 1°- Fíjase en SIETE MIL DOSCIENTOS PESOS ($ 7.200.-) por

unidad la suma global anual a partir de la cual no son deducibles en el
impuesto a las ganancias, los gastos de combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de
cambio o cuya explotación no constituya el objeto principal de la
actividad gravada.
 GASTOS VINCULADOS A
AUTOMOTORES
Gastos de peaje:
Se debe interpretar que dichos gastos no son
necesarios para el funcionamiento y mantenimiento de
los automóviles por consiguiente se deducen en su
totalidad, como gastos de transporte.
Cochera:
La AFIP consideró en su Dict. DAT (DGI) 12/2001, que
los gastos de cochera de un automóvil afectado a la
actividad, integran el concepto de gastos de
mantenimiento, sujetos al límite anual de $7.200,00.
Gastos de blindaje de automóviles:
El fisco responde en una consulta que se trata de
mejoras que integra el costo y no de un gasto.
 AMORTIZACIONES
Amortización implica distribuir el costo del bien durante su período de vida útil.
La vida útil se puede medir por:
Desgaste por uso normal.
Obsolescencias por avances tecnológicos.
Deterioros por situaciones especiales.
La amortización de bienes muebles está contemplada en el art. 82 inc f) de la
Ley.
Las mismas se deducen anualmente a los efectos impositivos aunque no se
hubiere contabilizado y cualquiera fuere el resultado impositivo, desde el
momento de habilitación del bien.

El costo de los bienes amortizables deberán incluir los gastos incurridos con
motivo de la compra e instalación no así los intereses art. 125/126 D.R.

La ley establece alternativas de amortización (art.84)

Procedimiento general. Línea recta (% fijo en función a los años de vida útil)
por su simplicidad es la que generalmente se aplica.
Basados en producción. Unidades de producción u horas de trabajos.
 Gratificaciones, habilitaciones a favor
del personal.
Los sueldos y cargas sociales que corresponden al personal en relación de
dependencia siempre se deducen.

En caso de gratificaciones deben ser abonados con anterioridad al

vencimiento de la DDJJ del ejercicio que correspondan (según art. 87 inc g)
de la ley).Además deben guardar relación con la labor desarrollada por el
beneficiario, importancia de la empresa o realidad económica.

Los gastos por alimentos para ser consumidos por el personal adentro del
establecimiento son deducibles (DAT (DGI) 26/2000).
 Gastos de representación (art. 87, inc i) de la Ley;
art. 141 D.R.)

Son deducibles siempre que se cuente con los respectivos comprobantes y

estén afectados a la obtención de ganancias.

Los gastos de viáticos, propaganda y movilidad son deducibles pero no como

gastos de representación.

Tope 1,5% sobre el total de las remuneraciones pagadas al personal en

relación de dependencia sin tener en cuenta las gratificaciones y retribuciones
extraordinarias.

¿qué alcance tiene el concepto de gastos de representación?

El Art. 141 del DR considera que son aquellos que se realicen fuera de las
oficinas, locales y/o establecimientos tendientes a mejorar su posicionamiento
en el mercado, como viajar, agasajar, obsequiar, etc.
 PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Pérdidas extraordinarias y delitos de los empleados (art. 124 Dto. R
Art. 82 inc c)
En caso de pérdidas extraordinarias ocasionadas por casos fortuitos
o fuerza mayor sobre bienes que producen ganancias gravadas,
tales como incendio, inundaciones, tornados, serán deducibles en su
totalidad siempre y cuando no estén cubiertos por seguros
deduciendo el valor de recupero.
En caso de que esté asegurado y se perciba una indemnización
también la misma se deducirá de la perdida.
En caso de que tenga un beneficio el contribuyente podrá optar por
declarar el mismo u optar afectar esta ganancia a reemplazar el bien
siniestrado dentro de los dos años de producido el siniestro. En este
caso se reduce el costo del bien en el importe del beneficio.
 PERDIDAS EXTRAORDINARIAS

El T.F.N. en la causa ASTRA CAPSA TFN sala B

14-07-2003 :
La deducción de la perdida extraordinaria en los
bienes que producen ganancias se efectúa bien por
bien, teniendo en cuenta la característica de los
mismos.
En este caso no se permitió la deducción de un
bien que no producía ganancias.
 DEUDORES INCOBRABLES
Son deducibles en la determinación del impuesto a las ganancias, según el art. 87 inc
b) de la Ley. A su vez el art. 133 D.R. permite optar por la deducción de los
incobrables que se hayan producido en el ejercicio o por la constitución de una
previsión al efecto.
En caso de haber optado por la previsión solo podrá cambiar de método previa
autorización de AFIP.

Cualquiera sea el método adoptado el art. 136 D.R. establece que los malos créditos
serán deducibles cuando se verifique los siguientes índices de incobrablilidad:
Verificación del crédito en el concurso preventivo.
Declaración de la quiebra del deudor
Desaparición fehaciente del deudor
Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
Prescripción.

En caso de que los saldos a cobrar no resulten económicamente convenientes realizar

gestiones de cobranzas, igual se computaran siempre que cumplan los siguientes
requisitos establecidos en el art.136DR
 DEUDORES INCOBRABLES
Cálculo de la previsión

Art. 134 DR1344/98- Se considerarán previsiones normales las que se

constituyan sobre la base del porcentaje promedio de quebrantos producidos
en los TRES (3) últimos ejercicios -incluido el de la constitución del fondo-,
con relación al saldo de créditos existentes al inicio de cada uno de los
ejercicios mencionados.

Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del ejercicio a esta
previsión, sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados del ejercicio
con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.

Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el

saldo no utilizado deberá incluirse entre los beneficios impositivos. Igual
inclusión deberá hacerse con relación a las sumas recuperadas sobre
créditos ya castigados.

Liquidada la previsión normal del ejercicio en la forma indicada, se admitirá

como deducción en el balance anual la previsión correspondiente al nuevo
ejercicio
 DEUDORES INCOBRABLES
Cálculo de la previsión

De los últimos tres ejercicios fiscales, incluido el de su constitución, se

toma de cada uno de ellos los deudores incobrables que se hayan
producido y luego se dividen los respectivos importes por el saldo inicial de
los deudores por ventas. Cabe destacar que deben considerarse para la
constitución de la previsión los deudores incobrables impositivos de cada
unos de los periodos respectivos.

• De esto surgen tres valores que deben promediarse para obtener el valor
definitivo.

• Este valor definitivo promediado son los que deben aplicarse al importe
total de los deudores por ventas al cierre del ejercicio fiscal para obtener el
valor respectivo. Este valor es el que se debe deducir del balance fiscal
respectivo (ajuste columna I- disminuye la ganancia gravada).
 DEUDORES INCOBRABLES
Cálculo de la previsión

En el próximo ejercicio si hay pérdidas por incobrables,

las mismas deben imputarse a esta previsión, lo cual quiere
decir que como ya se dedujo en el año de cálculo la previsión,
en el próximo balance fiscal no se deducirán las que se
produzcan porque se imputarán a esta previsión. Pero puede
pasar que la previsión se haya constituido: 1) en exceso o 2) en
defecto.
1) En el primer caso, la diferencia entre el importe estimado de
la contingencia y el importe de los incobrables reales se debe
imputar a ganancia (ajuste columna II – mayor ganancia).
2) Cuando la previsión se estima en defecto, la diferencia se
imputa a pérdidas, o sea, el importe mayor de incobrables
producidos se ajuste a columna I -mayor pérdida.
 DEUDORES INCOBRABLES
En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte
económicamente conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no
califiquen en alguno de los restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos
créditos se computarán siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:

I. El monto de cada crédito, no deberá superar el importe que fije la AFIP, teniendo en cuenta
la actividad involucrada.

II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor a CIENTO OCHENTA (180) días
de producido su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el período de vencimiento
o el mismo no surja de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará que
se trata de operaciones al contado.

III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y

reclamado el pago del crédito vencido.

IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso,
entendiendo que en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la
condición referida al corte de los servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las
normas a que deben ajustarse los prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso
una prestación mínima.
Fuente: art.136 DR
RG2791/10: $10.000(importe máximo de los créditos morosos de escasa significación )
 DEDUCCION INTERESES Y MULTAS

art. 145 D.R.

La norma da un tratamiento dispar a este
concepto:
Permite la deducción de los intereses
resarcitorios y no admite la deducción de los
intereses punitorios y las multas derivadas de
obligaciones fiscales.
 COMPRAS A MONOTRIBUTISTAS
Monotributo artículos 30 L., 39 DR 806 y 36 RG 2746

En el decreto reglamentario de la ley de “Monotributo” se encuentra

limitado el cómputo de las operaciones realizadas con monotributistas,
fijándose como porcentajes topes para computar en el Impuesto a las
Ganancias:
• El 2% respecto de un mismo proveedor y
• el 8% respecto del conjunto de proveedores, no pudiendo el remanente
imputarse a los períodos siguientes.

Recurrencia, una excepción a la regla

Existe una excepción a la limitación citada precedentemente. Estará dada
para el caso de que se trate de operaciones realizadas en forma recurrente
con un mismo proveedor.
Es decir, previo a aplicar la limitación del 2% y del 8% se deberán separar
las operaciones recurrentes realizadas con sujetos adheridos al
monotributo ya que las mismas podrán ser deducidas íntegramente.
 COMPRAS A MONOTRIBUTISTAS
Monotributo artículos 30 L., 39 DR 806 y 36 RG 2746

La Resolución General (AFIP) 2746, define en su artículo 36 el

concepto de “recurrencia” especificando que se trata de las
operaciones realizadas con cada proveedor en el ejercicio fiscal,
cuya cantidad resulte superior a:
• 23: de tratarse de compras o
• 9: de tratarse de locaciones o prestaciones.

A los fines de considerar la cantidad de operaciones para

determinar la recurrencia, se computarán todas las operaciones
que se hubieren efectuado en el periodo con el proveedor que se
esté analizando, debiendo incluirse también aquellas en las que
dicho proveedor hubiere adoptado la calidad de responsable
inscripto.
 PAGOS A CUENTA

Pago a cuenta del Impuesto

Sobre los Débitos y Créditos bancarios

Fuente ______________ Dto. 534/04

Tasa del Impuesto

0,6 % para los débitos 0,6 % para los créditos

34 % del impuesto por

las sumas acreditadas en
cta. cte.

Se toma como pago a cta.

Ganancias y sus anticipos Ganancia Mínima Presunta y sus

anticipos
 GASTOS SERVICIOS DOMESTICOS

Persona Física Computo deducción Condicion

• Liquidación anual impuesto a las es
ganancias (en • Residente
COMPUTABLE Sucesiones relación a la ganancia bruta gravada de s en el
indivisas fuentes Argentina) país
• Requiera
Computo deducción n personal
Trabajador • F 542 antes del mes de febrero de con
dependiente cada año ( p ara informar a su relación al
empleador el monto a considerar por la servicio
deducción) domestico

• Importe total abonado en el Limitaciones

eje rcicio fiscal por Importe máximo a deducir
CONCEPTOS igual al de la ganancia no
DEDUCIBLES contraprestación del servicio imponible.
• Contribución patronal -
Monto actual $ 12.960

• F 102 nuevos modelos (Comprobante pago aportes y

contribu ciones)
REQUISITOS • Recibos o comprobantes de pago al trabajador domestico
• Dichos comprobantes deben estar a disposición de la AFIP

PERÍODO
COMPUTABLE Desde el año 2005
 VENTA Y REEMPLAZO

Fuente: Ley de Impuesto a la Ganancias (t.o.

1997) en su art. 67, art. 96 DR y RG AFIP 2140

Este régimen permite optar por:

a) Imputar la ganancia en el periodo en que
se origina la venta.
b) Diferir la utilidad a ejercicios futuros
aplicando la misma al costo del nuevo bien.
 VENTA Y REEMPLAZO

Si se ejerce esta opción, no se computa la

utilidad por la venta, pero se disminuye el valor
amortizable del bien de reemplazo, de forma tal
que el total de la amortización en defecto es
equivalente a la utilidad que se hubiera gravado
en el ejercicio de la venta.
 VENTA Y REEMPLAZO

Ambas operaciones de venta y reemplazo se deben realizar

dentro del año aniversario. Puede ser compra y venta o venta y
luego compra sin tener en cuenta el orden de prelación.
la opción de venta y reemplazo podrá ser ejercida cuando se
cambie un bien de uso por otro, cumplimentando determinados
requisitos y condiciones.
En el caso de que se venda y no se adquiere el otro
bien en el plazo estipulado se declara la utilidad en el
periodo en que se debió ejercer la opción sin ningún
tipo de interés ni recargo.
 VENTA Y REEMPLAZO

BIENES COMPRENDIDOS

Bienes Muebles Amortizables

Afectados a la actividad
Procede en caso de que ambas operaciones se efectúen en el
término de un año aniversario. Los plazos a considerar se
refieren a años aniversarios y no fiscales.
no corresponde esta opción para el reemplazo por bienes
inmuebles
 VENTA Y REEMPLAZO
BIENES COMPRENDIDOS
Bienes Inmuebles

Afectados a la explotación. No se aplicara sin que se demuestre que los

inmuebles hayan estado afectados como bienes de uso.

Utilizados por 2 años o más al momento de la enajenación.

el bien de reemplazo podrá ser tanto un bien mueble amortizable o un inmueble.

Se efectúan ambas operaciones en el término de un año

Puede también adquirirse un terreno en el lapso del año. En este caso deberá
completarse la construcción en un período máximo de 4 años.
 VENTA Y REEMPLAZO

AFECTACIÓN PARCIAL DE LA UTILIDAD

Cuando la utilidad obtenida por la venta de bienes
muebles fuere mayor al costo del bien de reemplazo, se
debe afectar la misma hasta dicho costo, siendo la
diferencia ganancia gravada en el período en el que se
venza el plazo.
Si el importe de la venta de los bienes inmuebles
no se reinvierte totalmente en el o los nuevos bienes, la
opción se considera ejercida sobre los costos de los
mismos y la proporción de utilidad restante no afectada,
se encuentra gravada en el ejercicio que venza el plazo
del año.
 VENTA Y REEMPLAZO
Venta de un campo a reemplazar

Venta del campo $11.025.000

Costo impositivo $524.200
Resultado Impositivo $10.500.800
IG $3.675.280

Compras bienes para afectar la venta y reemplazo

Campo $ 4.419.609
Compra de Bs. Uso $ 1.748.010

Reinversión Total $ 6.167.619 0,5594=

6167619/11025000
 VENTA Y REEMPLAZO

Diferencia no reinvertida
$ 4.333.181 0,4406 (1-0,5594)
IG $ 3.675.280
IG beneficiado por vta. y reemp.
$ 2.056.030 0,5594

IG sin beneficio
$ 1.619.250 0,4406
 HONORARIOS DIRECTORES.
Sumas deducibles
Son deducibles del impuesto las sumas destinadas al pago de
honorarios a directores, síndicos o miembros del consejo de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores.
Las sumas abonadas a directores, socios administradores y
miembros del consejo de vigilancia no podrán exceder del 25%
de la utilidad contable del ejercicio o hasta la que resulte de
computar $ 12.500.- por cada perceptor, el que resulte
mayor, siempre que se asignen individualmente dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada.
Las sumas que superen el límite tendrán el tratamiento de no
computable para el beneficiario, siempre que la sociedad
arroje impuesto determinado.
 HONORARIOS DIRECTORES Y MIEMBROS DEL CONSEJO DE
VIGILANCIA Y RETRIBUCIONES SOCIOS ADMINISTRADORES

No podrán superar -Siempre que se asignen

el mayor de los individualmente dentro plazo
sgtes. límites: presentación DDJJ anual del
año por el cual se paguen
25% utilidades contables
del ejercicio -De asignarse con posterioridad, el
importe computable será deducible
$12.500 por cada en el ejercicio en que se asigne
perceptor
 HONORARIOS ASIGNADOS A LOS
SINDICOS

No tienen limitación alguna para su deducción

EJERCICIOS IRREGULARES:
Los límites previstos deberán proporcionarse
(Dict.21/94-DAT)
 LIMITE DEL 25% DE LA UTILIDAD CONTABLE

ART.142 DR: es la obtenida después de detraer el

impuesto a las ganancias del ejercicio que se
liquida (Dto.1344/98)

Dict.106/96-DAT
Roberto Azcoitía y Cía SRL-CNACAF- 9/12/2004
Maquivial SA Ind.-TFN Sala B- 8/10/2002
 LIMITE DE LOS $12.500 POR PERCEPTOR

ART.142 DR: se deberá considerar respecto de

cada perceptor $12.500 o suma acordada que
se le hubiera asignado, si esta última fuera
inferior

Cuando resultado contable arroje pérdida sólo

se puede optar por el tope de $12.500 por
perceptor
 IMPUTACION AL BALANCE FISCAL

ASIGNACION INDIVIDUAL DENTRO DEL PLAZO DE

PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA ANUAL
DEL EJERCICO POR EL CUAL SE PAGUEN.
Granja Mostacchi SA-TFN,Sala C-19/10/2005: asignación global
impugnación de la deducción.

AUSENCIA DE ACTAS DE ASAMBLEA O DIRECTORIO:

Nueva Subgra SA-TFN, Sala B- 26/05/2003
Suplen: Registraciones contables, retenciones de ganancias, inclusión
en DDJJ directores
Papelera Tucumán SA-TFN, Sala C- 07/04/2006
 HONORARIOS CORRESPONDIENTES A
EJERCICIOS ANTERIORES
Dictamen 18/2001-DAT:

Del texto legal no surge límite temporal para la asignación individual

En un ejercicio fiscal se podrá asignar honorarios correspondientes a
tareas de dirección desempeñadas en ejercicios anteriores
Para determinar el tope máximo deducible se deberá correlacionar
honorarios pagados con la ganancia del ejercicio que ellos involucran

Si se asignan dentro del plazo de presentación de la DDJJ: se deducen en

ejercicio por el cual se pagan

Si se asignan con posterioridad: serán gasto en el ejercicio en el que se

asignen.
 TRATAMIENTO PARA EL PERCEPTOR

Honorarios asignados: renta gravada (art.79 inc.f)

“..Las sumas que superen el límite indicado tendrán
para el beneficiario el tratamiento de no computables
para la determinación del gravamen, siempre que el
balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones…” (art.87 inc.j) 3ºpárrafo)
 HONORARIOS NO DEDUCIBLES EN LA SOCIEDAD.
INCIDENCIA EN LA DDJJ DEL DIRECTOR.

Si el imp.det. por la soc.es mayor o igual que El excedente

es no
computable
para
35% del excedente el director
no deducible por
la sociedad

Si el imp.det. por la soc.es menor que El excedente

es no
computable
hasta la
Gan.neta suj a
Impuesto
 HONORARIOS NO DEDUCIBLES EN LA SOCIEDAD.
INCIDENCIA EN LA DDJJ DEL DIRECTOR.

Si la DDJJ no arroja El total del honorario

Impuesto determinado
asignado al director es

renta gravada en su
DDJJ
 TAREAS TECNICO ADMINISTRATIVAS

Podrán deducirse siempre que:

Correspondan a efectivas prestaciones de
servicios
Guarden relación con la tarea desarrollada
Se hubieran cumplido a su respecto las
obligaciones previsionales
 SALIDAS NO DOCUMENTADAS-
Artículo 37, 38 y 39 de la ley 20.628 y 55 D.R. 1344/98

CAUSA Cuando una erogación carezca de documentación

EXCEPCION Y no se pruebe por otros medios que por su

naturaleza ha sido afectada para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas

PROHIBICION no se admitirá su deducción en el balance

impositivo

EFECTO estará además sujeto al pago de la tasa del 35%

 SALIDAS NO DOCUMENTADAS

No se exigirá el ingreso de la tasa definitiva del 35%:

Cuando la AFIP presuma que los pagos han sido

efectuados para adquirir bienes. Si hay evidencia de
que se destinaron al pago de servicios, se puede
admitir la deducción sin perjuicio del pago del 35%
Cuando la AFIP presuma que los pagos no llegan
a ser ganancias gravables en manos del beneficiario.
En este caso no se ingresa la retención definitiva del
35%
 NATURALEZA JURIDICA

La CSJN ha puesto fin a la discusión de si se trata de un

impuesto o de una sanción. En el caso Geigy ,del 15/10/69, lo
define como un gravamen no permitiendo por lo tanto la
condonación del decreto 493/95 sobre el monto determinado por
este concepto.
El Dictamen (DAL) Nº 26/98 lo define como un gravamen.
Deducción en ganancias: Si bien el TFN negó su deducción en
el impuesto a las ganancias, por considerarlo parte del mismo
impuesto la Cámara y luego la CSJN en las causas Geigy
Argentina y Bossart SRL consideran que se trata de un impuesto
distinto que a título propio lo asume quien lo paga.SE PAGA
POR SUSTITUCION, ES IMPUESTO AJENO.
 ALCANCE DEL CONCEPTO ”NO
DOCUMENTADO”

En su sentencia de la causa “Red Hotelera

Iberoamericana SA c/DGI” del 26/08/2003 la CSJN
interpreta que una salida de dinero carece de
documentación tanto cuando no hay documento
alguno como cuando si lo hay, éste carece de
aptitud para demostrar la causa de la erogación e
individualizar a su verdadero beneficiario. NO
PUEDE OTORGARSE RELEVANCIA A LA MERA
EXISTENCIA DE UN INSTRUMENTO SI ESTE NO
REFLEJA LA REALIDAD ECONOMICA.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

No surtirán efectos entre partes ni frente a terceros los pagos

totales o parciales de sumas de dinero superiores a $ 1.000, o
su equivalente en moneda extranjera, que no fueran realizados
mediante:
1. Depósitos en cuentas de entidades financieras.
2. Giros o transferencias bancarias.
3. Cheques o cheques cancelatorios.
4. Tarjeta de crédito, compra o débito.
5. Factura de crédito.
6. Otros procedimientos que expresamente autorice el Poder
Ejecutivo Nacional.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

Requisitos del cheque

a) Cheque común: deberá emitirse a nombre del emisor
de la factura o documento equivalente y cruzado. En el
anverso del mismo deberá consignarse la leyenda
"para acreditar en cuenta".
b) Cheque de pago diferido: a nombre del emisor de la
factura o documento equivalente y cruzado.
c) Cheque cancelatorio: a nombre del emisor de la
factura o documento equivalente. Artículo 2 RG (AFIP)
1547.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

Obligaciones del adquirente. Deberá dejar constancia

de los datos correspondientes a los medios de pago
empleados en el comprobante que emitan:
a) La factura o documento equivalente recibido; o
b) el recibo que le emitan como constancia del pago
total o parcial realizado. En este caso, deberá también
consignar el o los números de la o las facturas o
documentos equivalentes que ha cancelado en forma
total o parcial.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

Consecuencias del incumplimiento

Los pagos que no sean efectuados mediante los medios de
pagos enunciados no serán computables como deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios que correspondan al
contribuyente o responsable, aun cuando pudiera acreditarse la
veracidad de las operaciones. Artículo 2 ley 25.345.
Cuando se incumpla con el medio de pago no se procederá a la
impugnación del gasto mediante el procedimiento de
determinación de oficio sino que bastará la simple intimación de
pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que
generen en el resultado de la declaración jurada. Artículo 14 ley
11.683.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

Pago a proveedores. La cancelación de

obligaciones con proveedores implementada
mediante el depósito de sumas en efectivo en
las cuentas de aquellos encuadra dentro de las
previsiones de la ley antievasión, y, por lo tanto,
los pagos realizados bajo dicho contexto
gozarán de los pertinentes efectos tributarios.
Dictamen (DAT) 15/2004.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

Competencia del Tribunal Fiscal en esta materia. El Tribunal

Fiscal de la Nación es competente para entender en la apelación
del acto por el cual la DGI intimó el ingreso de saldos de
declaraciones juradas del Impuesto al Valor Agregado, dado que
las mismas fueron elaboradas en el marco de una fiscalización
por aplicación de las disposiciones de la ley 25.345,
discutiéndose la veracidad de las operaciones, por lo que el
procedimiento llevado a cabo por el Fisco debe ser considerado
una determinación de oficio más allá de la forma del acto dictado
en su consecuencia, y por lo tanto, apelable en los términos del
art. 159 de la ley 11.683. Miguel Pascuzzi e hijos S.A. TFN Sala
A. 14/09/04.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION

Es nulo el acto por el cual la DGI intimó el ingreso de saldos de

declaraciones juradas del Impuesto al Valor Agregado por
aplicación de las disposiciones de la ley 25.345, ya que al no
permitirle al contribuyente acreditar la autenticidad de sus
operaciones vulneró la garantía del debido proceso y cercenó el
derecho a ofrecer y producir prueba, resultando claro que no
puede admitirse que la pretensión fiscal sobre la que no se pudo
ofrecer probanza en sede administrativa constituya
enjuiciamiento definitivo en el proceso. Miguel Pascuzzi e hijos
S.A. TFN Sala A. 14/09/04 (del voto en disidencia parcial del
doctor Celdeiro).
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION
La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, a través de la Sala II, avaló la posición de la Administración Federal
de Ingresos Públicos (AFIP) para que los contribuyentes paguen a sus
proveedores exclusivamente por medios bancarizados para poder deducir los
importes en el Impuesto a las Ganancias y poder computar el crédito fiscal en
el IVA.
En la causa, caratulada “Tubos Argentinos SA”, la Corte Suprema de Justicia
de la Nación (CSJN) rechazó el recurso ordinario interpuesto por el
contribuyente y, en consecuencia, quedó firme el fallo de la Sala II. De esta
manera, la Justicia validó el derecho del fisco de exigir a los contribuyentes la
utilización de medios de pago bancarizados a los efectos de solicitar los
beneficios fiscales.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION y LEY 116383

ARTICULO 34 LPT — Facúltase al Poder Ejecutivo

nacional a condicionar el cómputo de deducciones,
créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés
del contribuyente y/o responsable a la utilización de
determinados medios de pago u otras formas de
comprobación de las operaciones en cuyo caso los
contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de
comprobación quedarán obligados a acreditar la
veracidad de las operaciones para poder computar a su
favor los conceptos indicados.
 LIMITACIONES A LA DEDUCCION DE GASTOS:
LEY ANTIEVASION
En su veredicto de la causa “Tubos Argentinos SA”, el Tribunal alegó que la
pretensión del contribuyente a que se aplique el art. 34 de la Ley 11.683 de
Procedimiento Tributario, no puede prosperar “porque de la sola lectura de la
norma invocada, se advierte que aquella se refiere a condiciones que
impongan el Poder Ejecutivo Nacional, y la regla que aplicó la demandada
está dispuesta por ley formal”.
En ese sentido, la Justicia no advirtió colisión normativa entre lo dispuesto en
el art. 2 por la Ley de Prevención de la Evasión Fiscal 25.345, con lo
dispuesto por el art. 34 de la Ley procedimental. “Se refiere a las condiciones
que impongan la autoridad administrativa en uso de la facultad reglamentaria
otorgada, que, como es evidente y en virtud de la jerarquía normativa, no
podrá alterar las condiciones establecidas por la Ley 25.345”, señala el texto.
En definitiva, los contribuyentes para poder computar las deducciones en el
Impuesto a las Ganancias o el crédito fiscal en el IVA deberán efectuar los
pagos a sus proveedores exclusivamente mediante instrumentos bancarios.
Minicasos prácticos

Rentas de 3ª categoría
 SEMENTERAS

“LA TIERRA SH”, de Juan y José González, nos entrega la

siguiente documentación a los efectos de que procedamos a
determinar el valor de la sementera la liquidación de
Impuesto a las Ganancias del período fiscal cerrado al
31/12/2011
El productor utiliza el método de siembra directa. Posee un
fumigador y los demás servicios lo contrata a terceros.
Tiene un único empleado que es el que realiza las actividades no
contratadas a terceros.
Norma art.52 inc.f Ley Ganancias art.80 Dto. Reg.
 SITUACIÓN 1.-

Explotación campo propio 50 Has.(siembra soja 1era)

Gastos devengados netos de IVA.
Sueldos y Jor. (01 a 12 +SAC prop)($1991,69.- mens x 13) $25,891,97
1.2 Según factura Monsanto 4000 Kgs. Semilla $ 3,000,00
1.3 S/fact.Monsanto 150 lts.Glifosato 2,40 U$Sxlt.(barbecho) $ 1.364,50
1.4 Siembra contratada a 3eros s/factura $ 4,500,00
1.5 Cura semilla 50lts. $ 189,50
1.6 Combustibles (gas-oil) 300lts. $ 868,50
1.7 Según factura fosfato diamónico o simple (fértil.) $
4,927,00
1.8 Según factura 100 lts. Glifosato (hervicida) $
454,80
1.9 Según factura duett-amistar (funguicidas) $ 2.842,50
1.10Amortización Fumigador $ 3.000,00
1.11Seguro $ 5.500,00
1.12Impuesto Inmobiliario $
870,00
1.13Teléfono $ 2.500,00
1,14Cipermetrina + clortirifos 25lts. $ 852,75
 SOLUCIÓN

1.1.Sueldos y Jornales categoría Mecánico Tractorista es la que le

corresponde dado que maneja un implemento agrícola. Como la
soja se siembra en octubre computamos por sueldo 3 meses
(octubre-noviembre y diciembre)

1991,69 X 13 X3 = 6,472,98 / 50 Has = $ 129,46 x Ha.

12

1.2 Semilla según factura Nº 0003-00041567 Monsanto. Se utiliza en su

totalidad. (La compra está alcanzada por el IVA 21%).
1.3Barbecho : 3 lts. glifosato (aplicaciones pre-siembra para matar
Malezas).

1.4La siembra la contrata a 3eros a $90,00.- x Has.( servicio IVA 10,50%.)

1.5Cura semillas (depende del tipo de cereal y semilla).

1.6Combustibles: Se toma lo efectivamente usado en las labores culturales, en este caso

por la fumigación dado que la siembra la realiza terceros.
Se aplican tres fumigaciones, se insume 1 litros de gasoil por Has. por cada aplicación.
Precio x litro $ 2,21
IVA $ 0,46
Imp. a los comb. $ 0,79
Neto por litro $ 3,47
3 litros x $3,47 = $ 10,41

(Impuesto a los ombustibles (ITC 0,3659 + IMP.INT 0,4237)

 1.7Fertilizantes: Su utilización depende del criterio de cada productor.
1.8Según factura de compra.
1.9Fungicida.
1.10 Amortizaciones: Existen distintas opiniones en cuanto a la
incorporación de las amortizaciones en el costo de la sementera
ISAAC A. SENDEROVICH y REGINA BERENSTEIN “Tratado
de empresas Agropecuarias” TOMO V Impuesto a Las Ganancias
pág. 135, no la incluye.
M. JOSEFINA BAVRERA - GUSTAVO F. FRANKEL- CARLOS
F. VANNEY “Agricultura y Ganadería” pág. 58, la incluye pero
opina que no todos los autores coinciden en que es un gasto directo
que conforma una tarea cultural.
Además el art. 52 inc. f) de la Ley de Ganancias dice “ que resulta
de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que
fueron efectuadas hasta la fecha de cierre de ejercicio.
1.11 Seguros: No es gasto directo imputable a la sementera, ya que no
se trata de un trabajo cultural. Se imputa al Estado de Resultado.
1.12 Impuesto Inmobiliario: No es gasto directo por lo tanto tampoco
se incorpora a la sementera, se imputa directamente al Estado de
Resultado.
1.13 Teléfono: Cuadro de resultados.
SOLUCION SEMENTERA:

VALUACION SEMENTERA POR HECTAREA

Sueldos y Jor. (10-11-12 + SAC prop.
[($ 1991,69 x 3) + SAC ] …………………………… $
129,46
Barbecho 3lts. X ha. Glifosato (U$S 2,400x lt.)….....… $ 28,08
Semilla 80 Kgrs. X Ha.................................................... $ 60,00
Siembra $90,00 x Ha..................................................... $ 90,00
Cura semillas $3,79....................................................... $ 3,79
Combustible 3 lts. X Ha................................................ $ 10,41
Fertilizantes................................................................... $ 98,54
Herbicida 50lts.a $9,10 el lts........................................... $ 9,10
Funguicida (300ml x Ha)............................................ $ 56,85
Cipermetrina + clortirifos ½ lts. X ha........................... $ 17,06
IMPUTABLE A SEMENTERA TOTAL X HA. $ 503,29
TOTAL IMPUTABLE EN LAS 50 HECTAREAS SEMBRADAS
$ 503,29 X 50 = $ 25164,50
CONCEPTOS NO IMPUTABLES A SEMENTERAS
Amortización............................................................... $ --
Seguros........................................................................ $ --
Impuesto Inmobiliario.................................................. $ --
Teléfono....................................................................... $-----------
 SITUACIÓN 2-
Los mismos productores que no tienen campo propio, arriendan 50 has
pagando $ 640 x Ha.
El valor a computar como sementera es el mismo que en la situación 1.

El arrendamiento no es computable en el valor de la sementera. Si el

alquiler se pagó vencido, es un gasto del ejercicio.

En cambio, si se pagó por adelantado, al cierre del ejercicio deberá

imputarse al activo el monto abonado, ya que será un gasto computable en el
ejercicio siguiente.
 DETERMINACION DE VALUACION DE BIENES DE CAMBIO
DATOS
1) EXISTENCIA DE BIENES DE CAMBIO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

CONTABLE IMPOSITIVA CONTABLE IMPOSITIVA

Materias Primas 1.342.000,00 816.000,00 4.150.000,00 3.250.000,00

Productos Elaborados 3.859.000,00 3.582.000,00 2.331.000,00 2.331.000,00

Productos en Curso 1.238.000,00 1.238.000,00 1.026.750,00 1.026.750,00

TOTAL 6.439.000,00 5.636.000,00 7.507.750,00 6.607.750,00

 FECHA
ULTIMA COSTO ULTIMA COSTO

UNIDADES COMPRA COMPRA REPOSICION

Materias Primas

a) Materia Prima "1001" 2.000 16/12/2011 125 125

a) Materia Prima "1002" 1.500 20/01/2011 450 200

a) Materia Prima "1003" 3.000 30/06/2011 900 1.200,00

En Materia Prima "1002" Se aplica la opción del artículo 56 de la ley

Productos Elaborados UNIDADES Fecha última vta. Precio

b) WW 150 30/12/2011 $ 15.500,00

b) XX 250 23/12/2011 $ 3.000,00

b) ZZ 900 15/08/2011 $ 900,00

Nota: Los gastos de ventas representan un 5% del precio de venta y el margen de

utilidad neta es del 35% en todos los productos.
Productos en
Proceso Cantidad

c) WW 50 Se encuentra en un 35% de realización

c) XX 800 Se encuentra en un 60% de realización

No existen productos en
c) C 0 proceso
 ACLARACIONES
1- DETERMINACION VALUACION DE BIENES DE CAMBIO

A) Existencia contable al 31-12-

2006 $ 6.439.000,00
Existencia impositiva al 31-12-
2006 $ 5.636.000,00
DIFERENCIA CONTABLE E IMPOSITIVA AL INICIO $ 803.000,00

B) Determinación de la Valuación Impositiva:

MATERIAS PRIMAS:
Unidades Importes TOTAL $
Materias Primas 1001 = 2.000,00 125 250.000,00
Materias Primas 1002 = 1.500,00 200 300.000,00
Materias Primas 1003 = 3.000,00 900 2.700.000,00
TOTAL MATERIAS
PRIMAS 3.250.000,00
PRODUCTOS
ELABORADOS:

Producto WW Producto XX Producto ZZ

Precio de Venta 15.500,00 3.000,00 900

Gtos de Vta. -5% -775 -150 -45

Margen de utilidad neto 35% -5.425,00 -1.050,00 -315

VALOR IMPOSITIVO DE C/
UNO $ 9.300,00 $ 1.800,00 $ 540,00
PRODUCTOS EN CURSO DE ELABORACION

Cantidad %Realización Valor Impositivo TOTAL

PRODUCTO WW 50 35% $ 9.300,00 $ 162.750,00

PRODUCTO XX 800 60% $ 1.800,00 $ 864.000,00

TOTAL DE PRODUCTOS EN CURSO $ 1.026.750,00

TOTAL DE BIENES DE CAMBIO VALUADOS IMPOSITIVAMENTE $ 6.607.750,00

Total Valuación contable $ 7.507.750,00

Total Valuación impositiva $ 6.607.750,00

B) DIFERENCIA CONTABLE E IMPOSITIVA AL CIERRE $ 900.000,00

A CONSIDERAR EN LA DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1- IMPORTE QUE AUMENTAN LAS

GANANCIAS $ 803.000,00 DIF. INICIO

2- IMPORTE QUE DISMINUYE LAS

GANANCIAS $ 900.000,00 DIF. CIERRE
DEDUCCIONES

3.1. Gastos de representación

La sociedad ha computado contablemente como gastos de representación $ 18.000.-
Las remuneraciones abonadas en el ejercicio asciende a $ 100.000.- e incluye $ 5.000.- de
gratificaciones no retributivas.
Cálculo del tope:
1,5 % sobre el total de remuneraciones - gratificaciones
$ 100.000 - $ 5.000 = $ 95.000
1,5 % sobre 95.000 $ 1.425 tope máximo ( art. 87, inc i de la Ley)

A pesar que los $ 5.000.- están gravados en cabeza del beneficiario no integran la base de
cálculo.
3.2 Deducciones especiales-Pérdidas extraordinarias
En noviembre del 2011 se cobra $ 5.000.- en concepto de indemnización
por el robo de una computadora sufrido en marzo de 2011 que se adquirió
en $ 70.000.- en marzo del año 2009, Vida Util 5 años.
Se opta por afectar la ganancia a la adquisición de otra computadora que se
paga $ 60.000.-
Fecha compra 03/2009
Valor compra 70.000.-
Amortización 2 años 28.000.-
Valor residual impositivo del bien 42.000.-
Indemnización por seguro 50.000.-
Utilidad 8.000.-
Nuevo Bien-Costo 60.000.-
Valor a computar y amortizable 52.000.-
3.3 Deudores Incobrables:
La sociedad imputa contablemente a resultado los créditos incobrables al
ejercicio en que se sufren. Pero constituye la previsión respectiva.
Fecha de cierre 12/2011
Toma los datos de los tres últimos ejercicios.

Concepto 2008 2009 2010 2011

Créditos al cierre 400.000 600.000 700.000 800.000

Incobrables 30.000 10.000 20.000 5.000

Previsión constituida en el ejercicio anterior $ 4.000.-

Los $ 5.000.- de incobrables corresponde al año 2011 y se integra por :
1.Mil seiscientos pesos ($ 1.600.-) corresponden a operaciones de ventas hechas a
“La Montaña SA” quién se ha declarado en quiebra el 18 de Julio de 2011
(Deducible art. 136, primer párrafo, Dto reglamentario de la Ley del gravamen )
2.Novecientos pesos ($ 900) corresponden a operaciones de ventas hecha a “Perez
Pardo S.R.L”. , quién se encuentra en concurso preventivo desde el 10 de Marzo
de 2011. El 15 de Octubre de 2011 se ha verificado el correspondiente crédito
(deducible: art. 136, primer párrafo, Dto reglamentario de la Ley del gravamen).
3.Mil cuatrocientos cincuenta pesos ( $ 1.450.-) provenientes de operaciones
realizadas con “El Principito S.A.” durante el año 2010, cuya desaparición
fehaciente del mercado se produjo durante el año 2011 (deducible: art. 136,
primer párrafo, Dto reglamentario de la Ley del gravamen).
4.Mil cincuenta pesos ($ 1050.-) que corresponden a operaciones realizadas con la
firma “Manatiales SRL” cuyo importe resulta exigible desde el 10 de Junio de
2011. A la fecha de cierre, el cliente había sido notificado fehacientemente del
reclamo y el mismo no reconoce la deuda, aduciendo que la mercadería no
cumplía con las especificaciones técnicas convenidas. A raíz de dicho
inconveniente, se dejó de operar con la firma (se trata de un crédito de escasa
significación, que resulta deducible por el art. 136, primer párrafo, Dto
reglamentario de la Ley del gravamen)
Cálculo de la previsión para deudores incobrable del ejercicio
2011
A) DEUDORES INCOBRABLES POR VENTAS DE LOS
TRES ULTIMOS EJERCICIOS
Año 2009 $ 10.000.-
Año 2010 $ 20.000.-
Año 2011 $ 5.000.-
$ 35.000.-
B) CREDITOS POR VENTAS AL INICIO DE LOS ULTIMOS
TRES EJERCICIOS
Año 2009 $ 600.000.-
Año 2010 $ 700.000.-
Año 2011 $ 800.000.-
$ 2.100.000.-
 Previsión para deudores incobrables 2011
Incobrables por vtas de los 3 últimos ejercicios x créditos por vtas al cierre del
ejercicio
35.000 x 800.000 = 13.340
2.100.000
Excedente de incobrables por sobre la previsión efectuada para ejercicio 2010:

Previsión impositiva. Saldo al 31/12/2010 $ 4.000.-

Incobrables reales 2011 $ 5.000.-
Excedente $ 1.000.- (deducible: art.
134, 2do párrafo: Los contribuyentes deberán imputar los malos créditos del
ejercicio a esta previsión, sin perjuicio de su derecho de cargar los resultados
del ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.)

Norma aplicable: art. 87, inc b), L. y art. 133, 134 y 136, DR
Ajustes a realizar
Revertir el cargo por deudores incobrables computado contablemente.
Incorporar al balance impositivo la previsión para deudores incobrables.
Deducir el excedente de incobrables por sobre la previsión calculada en el
ejercicio fiscal anterior.

Detalle Col. I Col. II

Incobrables del ejercicio (cargo contable) 5.000

Constitución de la previsión del ejercicio 13.340

Excedente sobre la previsión al 31/12/2010 1.000

3.4- Deducciones intereses y multas:
Se deben ajustar en columna II .(art. 145 DR)
Contamos con la siguiente situación
Valor agregado intereses resarcitorios 100
Ganancias intereses resarcitorios 100
Ganancias multa 400
IB multa 200
IB intereses punitorios 500
Ajuste a realizar – (multas por 400 y por 200, intereses punitorios
por 500)
3.5 Venta y reemplazo art. 67 Ley., art. 96 DR
Fecha de compra: 01/01/2009
Bien adquirido: 1 maquina bordadora
Precio de compra: 110.000
Fecha de venta: 30/11/2011
Precio de venta: 140.000
Vida útil 10 años
Con fecha 12/2011 adquiere una nueva máquina de aparar en $ $ 68.000.-
Adopta el método de venta y reemplazo.
Ganancia por la venta de la máquina bordadora:
Precio compra $ 110.000
Amortización 2 años $ 22.000
V. residual imp.
al momento de la vta $ 88.000
Precio vta $ 140.000
Utilidad $ 52.000
Se ejerce la opción
Valor compra nuevo bien $ 68.000
Utilidad a afectar $ 52.000
Valor incorporación del bien $ 16.000
La amortización se realizará sobre $16.000.-
 3.6- DEDUCCION HONORARIOS AL DIRECTORIO
A continuación se exponen cuatro casos con distintos supuestos a los efectos de graficar
el cálculo. Se ha partido del supuesto que los Directores son 2 y que la sociedad deduce
$ 12.500 por cada uno de ellos.

Datos A B C D

Resultado de la sociedad
antes de la deducción Honorarios 100000 35000 30000 0
Honorarios deducibles -12500 * 2- -25000 -25000 -25000 -25000
75000 10000 5000 -25000
Alícuota 35% 35% 35% 35%
Impuesto determinado 26250 3500 1750 0

Honorarios aprobados 35000 35000 35000 35000

Honorarios deducidos -25000 -25000 -25000 -25000
Excedente 10000 10000 10000 10000
Alícuota 35% 35% 35% 35%
Impuesto 3500 3500 3500 3500

Monto computable
Diferencia de impuesto 1750 3500
Alícuota 35% 35%
Adicional computable 5000 10000
En síntesis el monto computable para cada situación, computando la suma de los
dos directores resulta:

Situación A
Importe computable como Renta de Cuarta Categoría $ 25.000
Situación B
Importe computable como Renta de Cuarta Categoría $ 25.000.
Situación C
Importe computable como Renta de Cuarta Categoría $ 30000 (25.000 + 5.000)
Situación D
Importe computable como Renta de Cuarta Categoría $ 35.000 (25.000+10.000)
5.- Empresas Constructoras
Veamos un sencillo ejemplo sobre la aplicación de los incisos a) y b) del artículo 74
Supongamos un empresa que cierre ejercicio el 31/12. Inicia una obra de construcción
para terceros el 3/3/09 que finalizará el 20/12/12. Se prevé un porcentaje de utilidad bruta
del 30% Resultado bruto real en 2012 $ 400.000.-

Ejercicio Cobrado

2009 50.000
2010 150.000
2011 400.000
2012 300.000
Total 900.000
Resultado bruto a imputar según la aplicación de los incisos a) o b) del art. 74

Ejercicio S/ 74 inc a)
Cobrado
2009 15.000
2010 45.000
2011 120.000
2012 Ajuste 220.000
Totales 400.000
3.2.4.- Ejercicio de finalización de la obra

En el ejercicio en que finalice la obra se debe computar la diferencia que existe

entre la imputación realizada en base al porcentaje estimado y el resultado
bruto final de la misma
En el caso del ejercicio planteado en el año 2009 se deberá ajustar el importe de
$ 220.000 que surgen de la diferencia entre lo estimado y la utilidad bruta real.
La aplicación del inc. B) del art. 74, es en definitiva asignar el beneficio bruto
que resulta de deducir del importe cobrado los gastos y costos de la obra.
Como podemos apreciar, el metodo previsto en el inc. A) permite diferir el
resultado bruto hasta el momento de finalización de la obra.
Agradecemos
vuestra
concurrencia