UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CIENCIAS ECONÓMICAS
PLAN FIN DE SEMANA

Lic. Miguel Ángel Samayoa

Auditoria II

Informe de auditoria
Dictamen con salvedad
Dictamen sin salvedad
Dictamen con abstención de opinión
Dictamen con opinión negativa

200640203 - León Méndez, Mario Adolfo

201145824 - Ramírez Pérez, Blanca Iris
201342551 - Soriano Salguero, Beverly Eunice
201342552 - Castañeda Pérez, Marlín Edith
200440375 - Picén Hernández, Adalgisa Genoveva

Chiquimula, 04 de octubre de 2017

 Contenido
Introducción .................................................................................................................................................. 3
INFORME DE LOS AUDITORES ................................................................................................................... 4
ESTADOS FINANCIEROS............................................................................................................................. 4
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................................................... 4
INFORME ESTÁNDAR DE LOS AUDITORES ................................................................................................ 5
EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN ................................................................................................................... 5
INFORME DE AUDITORÍA – DICTAMEN SIN SALVEDADES......................................................................... 6
LENGUAJE EXPLICATIVO AGREGADO AL INFORME DE LOS AUDITORES................................................... 6
ÉNFASIS EN ALGÚN ASUNTO .................................................................................................................... 9
EJEMPLO OPINIÓN SIN SALVEDADES ...................................................................................................... 10
Opinión con salvedades .......................................................................................................................... 10
Limitaciones al alcance ........................................................................................................................... 12
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN ............................................................................................ 14
Circunstancia material, restricciones impuestas al alcance, .................................................................. 14
Restricciones al alcance impuestas por el cliente................................................................................... 15
DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA ..................................................................................................... 16
OPINIONES NEGATIVAS........................................................................................................................... 16
EJEMPLO OPINIÓN NEGATIVA ................................................................................................................ 16
INCERTIDUMBRES ................................................................................................................................... 17
OTRAS OBSERVACIONES EMITIDAS POR LOS CONTADORES PUBLICOS CERTIFICADOS ......................... 18
LAS ABSTENCIONES NO SON ALTERNATIVAS RESPECTO A OPINIONES NEGATIVAS .............................. 18
CONCLUSIÓN............................................................................................................................................... 19
BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................................................. 20
 Introducción
La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin
reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros.
La opinión con salvedades (llamada también en la jerga de la auditoría como opinión
calificada o cualificada), significa que el auditor está de acuerdo con los estados
financieros, pero con ciertas reservas.
La opinión desfavorable u opinión adversa o negativa significa que el auditor está en
desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente
la realidad económico-financiera de la sociedad auditada.
Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión significa que el auditor no
expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto no significa que esté en
desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio
para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión.
INFORME DE LOS AUDITORES
Expresar una opinión independiente y experta acerca de la imparcialidad de los estados
financieros es la actividad testimonial que con mayor frecuencia efectúan los
profesionistas de la contaduría pública. Esta opinión, que se expresa en el informe de los
auditores, les ofrece a los usuarios de los estados financieros una certeza razonable de
que éstos han sido elaborados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Para que los usuarios entiendan en su totalidad las
implicaciones de la opinión de los auditores, es de fundamental importancia que el
informe cumpla con la cuarta norma de la información que a la letra indica:
“El informe (de los auditores) debe contener ya sea una expresión de opinión relativa a
los estados financieros, considerados como un todo, o bien una afirmación en cuanto al
efecto de que no sea posible manifestar una opinión. Cuando no es posible expresar una
opinión general, deben establecerse los motivos respectivos. En todos aquellos casos
en los que el nombre de un auditor se asocia con estados financieros, el informe deberá
contener una indicación clara del carácter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno,
y del grado de responsabilidad que está asumiendo el auditor”.

ESTADOS FINANCIEROS
La etapa de elaboración del informe de una auditoria se inicia una vez que los auditores
independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido al cliente
cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su informe, los
auditores revisarán la forma y contenido de los estados financieros que haya elaborado
el cliente, o bien, redactarán éstos mismos en su representación.
Los estados financieros básicos sobre los cuales acostumbran informar los auditores
independientes son el balance general, el estado de resultados, el estado de utilidades
retenidas y el estado de flujos de efectivo. En algunos casos, el estado de utilidades
retenidas se combina con el de resultados. En otros, el estado de utilidades retenidas se
extiende a un estado de variaciones en el capital contable. Por lo regular, los estados
financieros se presentan en términos comparativos al año en curso y uno o más años
anteriores, e incluyen notas explicativas.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para esta en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
los estados financieros, incluyendo las notas, deben aclarar todos aquellos asuntos que
los usuarios necesiten para interpretarlos. Al igual que las notas a pie de página de un
libro de texto constituyen una parte integral de ese libro, las notas a los estados
financieros son una parte integral de los mismos. El propósito de las notas a los estados
financieros es conferir a la información aquellas revelaciones que exigen los principios
de contabilidad generalmente aceptados y resulta imposible transmitir en la portada de
los estados financieros. Si bien las notas son representativas de los puntos de vista de
la administración, por lo regular los auditores independientes colaboran en su redacción.
La redacción de las notas a los estados financieros es una labor nada sencilla debido a
lo difícil que resulta resumir asuntos complicados de manera clara y concisa. Las
revelaciones pertinentes en las notas a los estados financieros son necesarias para que
los auditores puedan emitir una opinión sin salvedades acerca de los estados financieros.

INFORME ESTÁNDAR DE LOS AUDITORES

Un informe sin salvedades por parte de los auditores sólo puede emitirse una vez que se
han satisfecho las dos condiciones que a continuación se enuncian:
1. Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las revelaciones
pertinentes.
2. La auditoría se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptados, sin limitaciones de alcance significativas que eviten que los auditores
puedan recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinión.

EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN

Las opciones de que se disponen los auditores cuando van a manifestar una opinión de
los estados financieros pueden resumirse como se describe a continuación:
1. Una opinión sin salvedades, informe estándar: Este informe expresa una
“opinión limpia” y puede emitirse sólo cuando se ha cumplido a cabalidad con las
dos condiciones enumeradas en el apartado anterior, y cuando no existen
condiciones que ameriten utilizar lenguaje explicativo.
2. Una opinión sin salvedades, con lenguaje explicativo: En ciertas
circunstancias, al informe de los auditores se le agrega lenguaje explicativo que
no tiene impacto alguno sobre la opinión de los auditores. Entre los ejemplos de
circunstancias que ameritan la adición de lenguaje explicativo se incluyen casos
en los que la compañía modifica los principios contables, o cuando surgen dudas
sustanciales en cuanto a la capacidad de una compañía para seguir siendo un
negocio en marcha.
3. Una opinión con salvedades: Establece que los estados financieros han sido
presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados “a excepción de” los efectos de algún asunto. Los
informes con salvedades se emiten cuando los estados financieros difieren de
manera material de los principios de contabilidad generalmente aceptados, o
cuando se le imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los
auditores. Estos problemas, en tanto son materiales, no demeritan la imparcialidad
general de los estados.
4. Una opinión negativa: Establece que los estados financieros no han sido
presentados razonablemente de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Los auditores emiten una opinión negativa cuando las
deficiencias en los estados financieros son tan significativas que éstos
considerados como un todo son engañosos. Todos los motivos significativos para
la emisión de una opinión negativa deben exponerse en un párrafo explicativo.
5. Una abstención de opinión: Significa que debido a una limitación significativa
del alcance, los auditores se vieron imposibilitados para formarse una opinión de
 los estados financieros. Una abstención no constituye una opinión; simplemente
establece que el auditor no expresa opinión alguna acerca de los estados
financieros.

INFORME DE AUDITORÍA – DICTAMEN SIN SALVEDADES

Los auditores manifiestan una opinión sin salvedades acerca de los estados financieros
del cliente cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la
aplicación de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin resolver
sobre el alcance de su compromiso. Evidentemente, desde el punto de vista del cliente
la opinión sin salvedades es el informe más conveniente. Por lo general, el cliente hará
todos los ajustes que se necesiten en los estados financieros para permitirle a los
auditores emitir una opinión de este tipo.

LENGUAJE EXPLICATIVO AGREGADO AL INFORME DE LOS

AUDITORES
Bajo ciertas circunstancias, los auditores le agregan lenguaje explicativo a su informe de
auditoría, incluso cuando emiten una opinión sin salvedades. El hecho de agregar
lenguaje explicativo no es considerado como una calificación; más bien, tal lenguaje
atrae la atención hacia una situación significativa. Los auditores le agregan lenguaje
explicativo a un informe para:
1) Indicar que una parte de la auditoría fue realizada por otros auditores
2) Señalar alguna incertidumbre acerca de la capacidad de la compañía para seguir
siendo un negocio en marcha
3) Describir alguna inconsistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
4) Hacer énfasis en algún aspecto o asunto, y
5) Describir una desviación justificada de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
Parte de la auditoría fue realizada por otros auditores
En algunas auditorías los auditores principales de una compañía recurren a otro
despacho contable para que efectúen una parte de ésta. La situación más común en la
que los contadores públicos certificados recurren al trabajo de otros auditores es en la
auditoría de entidades consolidadas. Si ciertas subsidiarias son auditadas por otros
despachos contables, los auditores que informan acerca de los estados financieros
consolidados por lo general deciden confiar en el trabajo de estos otros contados
públicos certificados en lugar de efectuar otra auditoría de las subsidiarias.
Cuando en un compromiso de auditoría participan más de un despacho contable, el
informe de auditoría es emitido por los auditores principales, esto es, por el despacho
contable que llevó a cabo la mayor parte del trabajo de auditoría y conoce más a fondo
los detalles de los estados financieros. Para redactar su informe los auditores tienen dos
opciones fundamentales:
 1. No hacer referencia alguna a los otros auditores. Si en su informe los auditores
principales no hacen referencia alguna a las partes del compromiso que
efectuaron otros contados públicos certificados, los mencionados en primer
término asumen la plena responsabilidad por el trabajo de los otros. Por lo regular,
este procedimiento se sigue cuando el otro despacho de contadores públicos
certificados es ampliamente conocido, o cuando los auditores principales
contrataron a los otros. Cuando no se hace referencia alguna, los auditores
principales deben considerar la posibilidad de visitar a los otros auditores, revisar
las cédulas de auditoría y los documentos de trabajo de los otros, o bien, efectuar
procedimientos de auditoría adicionales. En caso que los auditores principales
opten por no hacer referencia alguna, emitirán el informe estándar de auditoría sin
añadir redacción adicional alguna.
2. Hacer referencia a los otros auditores. Al hacer mención al trabajo efectuado
por otros auditores se divide la responsabilidad del compromiso entre los
despachos contables participantes. A este tipo de informe se le denomina como
opinión de responsabilidad compartida, aunque va firmado sólo por los auditores
principales. Por lo general, un informe de este tipo se emite cuando los otros
auditores han formalizado un compromiso con el cliente y no con los auditores
principales.
Una opinión de responsabilidad compartida indica la parte del compromiso efectuada por
los otros auditores en términos monetarios o de porcentaje.
La redacción adicional no es una calificación, más bien es una indicación de la
responsabilidad compartida entre los auditores que efectuaron las auditorías de las
diversas partes de los estados financieros en términos generales.
Independientemente de sí los auditores principales planean hacer referencia al trabajo
de los otros auditores, deben hacer indagaciones concernientes a la reputación
profesional y a la independencia de los otros.
A los auditores independientes jamás se les obliga a que confíen en el trabajo de otros.
En vez de eso, pueden insistir en auditar personalmente cualquier aspecto de las
operaciones del cliente. Si el cliente se niega a permitirles hacer tal cosa, los auditores
pueden considera esta acción como una limitación al alcance y, dependiendo de su grado
de importancia, emitir un informe con salvedades o una abstención de opinión. Para fines
prácticos, las opiniones rara vez se modifican debido a este motivo. En condiciones
normales, antes de que se inicie la auditoría se establecerán acuerdos satisfactorios
respecto a quién auditará los diversos aspectos del negocio de un cliente.
Cuestiones relativas a la condición de una compañía como un negocio en marcha
El SAS 59, Consideración del auditor respecto a la capacidad de una entidad para seguir
siendo un negocio en marcha (AU 341) exige que los auditores evalúen si existe una
duda material en cuanto a la capacidad del cliente para seguir siendo un negocio en
marcha durante un período razonable, que se define como un lapso que no debe exceder
de un año posterior a la fecha de los estados financieros que están siendo auditados. La
condición de negocio en marcha es un aspecto significativo para los usuarios de los
estados financieros, porque por lo regular los activos y los pasivos se registran y se
clasifican con base en el supuesto de que la compañía continuará operando. Los activos,
por ejemplo, pueden presentarse con montos que son significativamente mayores que
sus valores de liquidación.
El SAS 59 establece que si bien a los auditores no se les exige que lleven a cabo
procedimientos específicamente diseñados para probar el supuesto de seguir siendo un
negocio en marcha, tienen que evaluar tal suposición con relación a los resultados de los
procedimientos normales de auditoría. Entre las condiciones que pueden dar lugar a que
los auditores cuestionen el supuesto de seguir siendo un negocio en marcha se incluyen
flujos de efectivo negativos de las operaciones, omisiones en cumplir con contratos de
financiamiento, razones financieras adversas, interrupciones en el trabajo y procesos
legales. Cuando se detectan condiciones o eventos semejantes, los auditores deben
recabar información adicional y considerar si es probable que los planes que tiene
contemplados la administración para manejar las circunstancias mitiguen el problema.
Si, después de evaluar la información y los planes de la administración, los auditores
llegan a la conclusión de que ha sido resuelta la duda material, pueden emitir un informe
estándar sin modificación alguna. Por otro lado, si prevalece alguna duda material en
cuanto a la capacidad de la compañía para seguir siendo un negocio en marcha durante
un período de un año contando a partir de la fecha del balance general, los auditores
deberán modificar su informe agregando un párrafo final.
Independientemente de que decidan modificar su informe, los auditores deben
considerar la suficiencia de las notas a los estados financieros relativas a los aspectos
que guardan relación con la capacidad de seguir siendo un negocio en marcha. Las
revelaciones a los estados financieros incluyen:
 Las condiciones y eventos pertinentes que dan lugar a dudas materiales y sus
posibles efectos.
 La evaluación por parte de la administración del significado de las condiciones,
los efectos y de los planes que contempla la administración para manejarlos.
 La posible interrupción de las actividades.
 La información acerca de la recuperabilidad o clasificación de los montos de los
activos registrados y los montos y la clasificación de los pasivos.
Cuando las condiciones y los eventos indican que podrían existir dudas materiales
acerca de la capacidad de la entidad para seguir siendo un negocio en marcha, los
auditores deben documentar las condiciones y los eventos así como los planes
significativos que contempla la administración. Además, deben documentar los
procedimientos de auditoría que se efectuaron para evaluar los planes de la
administración, las conclusiones en cuanto a si existen dudas materiales y su
consideración de su suficiencia de las revelaciones a los estados financieros. Si esas
revelaciones no resultan adecuadas, es pertinente emitir una opinión con salvedades o
adversa debido a la desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Principios de contabilidad generalmente aceptados que no se aplican en forma
consistente
Si una compañía hace una modificación de un principio contable (incluso un cambio en
la entidad que informa), la naturaleza de, la justificación para, y el efecto del cambio se
reportan en una nota a los estados financieros correspondientes al periodo en el que se
hace la modificación.
Los auditores evalúan un cambio semejante determinando que:
1) El principio recién adoptado sea generalmente aceptado
2) Que el método para contabilizar el efecto concuerde plenamente con los GAAP
3) Que la justificación del cambio por parte de la administración sea razonable
Cuando los auditores creen que el nuevo principio es generalmente aceptado, que la
contabilidad es la pertinente, y que el cambio se justifica, el informe de auditoría se
modifica para destacar la falta de una aplicación consistente de los principios de
contabilidad aceptados, pero la opinión sigue siendo sin salvedades. Un informe
modificado como consecuencia de un cambio a un principio de contabilidad aceptado
incluye un párrafo adicional después del párrafo de opinión.
Entre las situaciones que no dan por resultado una modificación en cuanto a
consistencia, están los cambios en las estimaciones contables (como por ejemplo,
cambiar la vida útil de un activo) y los cambios en principios que redundan en un impacto
no importante (aunque sea de esperarse que en un futuro sean importantes); si no se
presentan otras circunstancias, puede emitirse una opinión sin salvedades. Por último,
como la consistencia es un concepto entre periodos, en el primer año de existencia de
una compañía no resulta pertinente un cambio en la consistencia.

ÉNFASIS EN ALGÚN ASUNTO

Los auditores también pueden emitir una opinión sin salvedades que se desvía de la
redacción del informe estándar con el propósito de hacer énfasis en algún asunto
concerniente a los estados financieros. Los auditores agregan un párrafo para hacer
énfasis en su opinión sin salvedades con el objeto de llamar la atención respecto a
asuntos o aspectos como los que se enuncian a continuación:
 Transacciones significativas relacionadas con alguna parte descritas en una nota
a los estados financieros.
 La compañía es un componente de una empresa de negocios más grande.
 Eventos significativos que revisten una importancia poco común.
 Asuntos contables que afectan a la comparabilidad (distinta a los cambios en los
principios de contabilidad) de los estados financieros con los del año anterior.
  Un riesgo o una incertidumbre.
Una suposición importante es la que se fundamenta la inclusión de un párrafo en el que
se hace énfasis en algún asunto, es que éste se aclara en las notas a los estados
financieros. El auditor opta simplemente por destacar su importancia. El énfasis en los
párrafos concernientes a algún asunto nunca se exige y éstos sólo se agregan de
acuerdo con el criterio del auditor. El párrafo puede anteceder o bien seguir al párrafo de
opinión.

EJEMPLO OPINIÓN SIN SALVEDADES

En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos importantes, la posición financiera de entidad XYZ al 31 de diciembre
de 201X, y de los resultados de sus operaciones, la variación de su patrimonio neto y
sus flujos de efectivo, por el año terminado de acuerdo con las Normas Internacionales
de Contabilidad aplicables en Guatemala.

Opinión con salvedades

Una opinión con salvedades expresa las salvedades o la incertidumbre de los auditores
respecto a la imparcialidad de la presentación en algunas áreas de los estados
financieros. La opinión establece que, a excepción de los efectos de alguna deficiencia
sobre los estados financieros, de algunas limitaciones en el alcance de los análisis
efectuados por los auditores, los estados financieros han sido presentados
razonablemente. Todos los informes con salvedades incluyen un parrado explicativo por
separado antes del pasado de opinión en el que se aclaran los motivos de la salvedad.
El parrado de opinión de un informe con salvedades incluye el lenguaje adecuado de la
salvedad y una referencia al parrado explicativo.
Los informes con salvedades de auditoria deben ser redactados con extremo cuidado
a fin de asegurar que los usuarios de los estados financieros entiendan que los auditores
están manifestando una opinión con salvedades. Si el informe incluye lenguaje ambiguo,
como por ejemplo “con la explicación anterior relativa a los inventarios, los estados
financieros anexos presentados en forma razonable…. “a los usuarios les resultara difícil
evaluar el grado de responsabilidad que están asumiendo los auditores. Los informes
con salvedades deben incluir siempre lenguaje que exprese salvedades con toda
precisión, frases como por ejemplo excepto por o a excepción de
La importancia de la excepción rige el uso de la opinión con salvedades. La expresión
de ser lo suficientemente significativa para ameritar que se mencione en el informe de
los auditores, pero no tiene que ser tan significativa como para merecer una abstención
de opinión o una excepción significativa es un aspecto que requiere de la aplicación de
un criterio profesional muy minucioso por parte de los auditores.
Desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados
A veces los auditores no están de acuerdo con los principios de contabilidad que se
utilizan en la elaboración de los estados financieros, esto es, creen que esto se
desviación de los GAAP. Los auditores tienen que considerar la importancia de los
impactos de cualquier desviación respecto a los GAAP para determinar el tipo adecuado
de informe de auditoría. Cuando los efectos de las desviaciones no son importantes, es
posible emitir una opinión sin salvedades, cuando los efectos son materiales, los
auditores tiene que emitir una opinión con salvedades o un opinión negativa.
La decisión entre una opinión con salvedades o una opinión negativa se hace también
con base en la importancia de los efectos de la desviación de los GAAP. Cuando los
impactos de la desviación son materiales, pero no lo suficientemente importantes como
para dar lugar a que los estados financieros resulten engañosos, es pertinente emitir una
opinión con salvedades. Cuando los efectos de las desviaciones son tan importante que
los estados financieros considerado como un todo son engañoso, lo pertinente es emitir
una opinión negativa. Por consiguiente, los auditores deben hacer unos de su criterio
profesional para determinar los efectos de la desviación sobre los estados financieros,
tomando en cuenta:
1. La magnitud de los efectos en términos monetarios.
2. La importancia del rubro para el cliente en particular.
3. El número de cuentas y revelaciones de los estados financieros que se ven
afectados
4. El impacto de la desviación sobre el estado financiero considerado como un todo.

La distinción ente los efectos de las desviaciones a los principios de contabilidad

generalmente aceptados que son materiales pero no ensombrecen la imparcialidad de
los estado, y aquellas desviaciones que si la ensombrecen es, de nuevo, un aspecto que
tiene que ver con criterio profesional. En nuestros análisis subsecuentes, no resulta
practico ofrecerle a los lectores detalles suficiente para que ejerzan estos criterios. Por
tanto, utilizaremos los términos material o importante para describir problemas cuya
magnitud es suficiente para requiere calificación del informe de los auditores, pero que
no embracen la imparcialidad de los estados financieros. Aquellos problemas que si
ensombrecen la imparcialidad de los estados se denominara como muy importantes o
como susceptibles de provocar que los estados sean materialmente engañosos.
Cuando el informe es con salvedades, no se ven afectados ni el párrafo introductorio
ni el parrado de alcance del informe estándar. La modificación implica agregar un párrafo
explicativo después del parrado de alcance y calificar el parrado de opinión. El lenguaje
calificativo, que se utiliza en el parrado de opinión empieza con una frase como por
ejemplo excepto que o a excepción de. A continuación aparece un ejemplo de los
párrafos explicativo y de opinión de un informe de auditoría con salvedades de una
desviación respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los
párrafos introductorio y de alcance contendrán una redacción convencional.
La compañía ha excluido de la sección de patrimonio y deuda en los balances
generales anexos, cierta obligación de arrendamiento que, en nuestra opinión,
deben capitalizarse con el propósito de apegarse a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en los Estados Unidos. Si se capitalizaran estas
obligaciones de arrendamiento, el patrimonio se incrementaría en 15,00000, la
deuda a largo en 14,00000, y las utilidades retenidas en 500000 al 31 de diciembre
del 2003. Además, la utilidad neta aumentaría en 500000 y las utilidades por acción
se incrementarían en 1.22 respecto al año que termino en la fecha mencionada.
En nuestra opinión, a excepción de los efectos de no capitalizar ciertas
obligaciones de deuda como se analizó en el párrafo anterior, los estados
financieros a los que antes se hizo mención presentan razonablemente, en toso
los aspectos y asuntos importantes, la posición financiera de Wend Company al
31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivos correspondientes al año que termino en la fecha mencionada, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en los
Estados Unidos.
La tercera norma de información aborda un tipo particular de desviación de los principios
de contabilidad generalmente aceptado, las revelaciones no adecuadas, y estables que;
Las notas informativas en los estados financieros deben ser consideradas como
razonablemente adecuadas a menos que en el informe de los auditores se indique
otra cosa.
Por tanto, es posible que los autores necesiten emitir una opinión con salvedades o una
negativa si consideran que las notas que contiene los estado financieros del cliente son
inadecuados.
El SAS 32 (AU431), “Adequacy of Diselosure in Financial Statemente”, exige que, si
resulta practico hacerlo, los auditores incluyan la relación omitida en un párrafo adicional
de su informe. La palabra practico en este contexto significa que la información puede
obtenerse en forma razonable y que su inclusión en el informe no le asigna a los auditores
el papel de quien elaboró un parte de un conjunto de estados financieros que de no ser
así estaría completo, no dará lugar a que los auditores incluyan el estado es su informe,
pero si acarreara como consecuencia la emisión de una opinión con salvedades.
Por lo regular, un cliente que se muestra reacio a hacer alguna aclaración en particular
prefería hacerla y no que aparezca destacada en el informe de los auditores. Por
consiguiente en realidad uy pocos informes de auditores se califican debido a una
aclaración inadecuada. En lugar de ello, los requerimientos del SAS 32 por lo general
convence al cliente de incluir la revelación necesaria en las notas a los estados
financieros.

Limitaciones al alcance
Las limitaciones en cuanto al alcance de una auditoria surgen cuando los auditores se
ven impresibilitados para efectuar un procedimiento de auditoria fundamental. Las
limitaciones pueden ser impuestas ya sea por las circunstancias que rodean a la auditoria
(por ejemplo, los auditores se comprometidos demasiado tarde en el transcurso de un
año como para observar el inventario inicial del cliente), o por el cliente (por ejemplo, se
rehúsa a permitir que los auditores emiten confirmaciones a los clientes).
Cuando esta impuesta por las circunstancias una limitación en cuanto al alcance, los
auditores intentaran efectuar procedimientos alternos para recabar evidencias material
competente suficiente. Si se recaba tal evidencia material y los auditores consideran que
es suficiente, es posible emitir una opinión sin salvedades. En aquellas situaciones en
las que los procedimientos alternos no aportan suficientes evidencia, los auditores
calificarán la opinión, dependiendo de la importancia de los procedimientos omitidos, los
auditores consideraran la naturaleza y la magnitud de los efectos potenciales de los
aspectos en cuestión, su importancia para los estados financieros y el número de rubros
implicados.
Si los auditores consideran que es pertinente emitir una opinión con salvedades, el
informe contendrá un párrafo introductorio estándar. El párrafo de alcance hará mención
al mismo y le seguirá un párrafo que describa la limitación en cuanto al alcance, el párrafo
de opinión se modificara. A continuación se muestra el lenguaje calificativo y el párrafo
explicativo que distinguen al informe con salvedades del informe estándar de los
auditores.
Excepto por lo que se analiza en el párrafo siguiente, efectuamos nuestra auditoria
en concordancia con las normas de auditoria generalmente aceptados en los
estados Unidos de Norte américa. Esas normas exigen que planeemos y
efectuamos la auditoria par obtener una certeza razonable en cuanto a si los
estados financieros están libres de errores importante. Una auditoria incluye
analizar, con base en pruebas, la evidencia que respalda los montos y las
revelaciones que se incluyen en los estados financieros. Una auditoria incluye así
mismo, una evaluación de los principios de contabilidad que se utilizaron y de las
estimaciones significativas que ha hecho la administración, así como una
evaluación de la presentación de los estados financieros en términos generales.
Creémonos que nuestra auditoria ofrece una base razonable para la opinión que
manifestamos.
Nos vimos imposibilitados para obtener estados financieros auditados que
respalden la inversión de la Compañía en una filial extranjera establecida en
$_____________, o su capital en utilidades de esa filial por $ __________, que se
incluye en la utilidad neta, tal y como se describe en la Nota a los estados
financieros; tampoco pudimos obtener algún dato satisfactorio en cuanto al valor
que se lleva de la inversión en la filial extranjera y tampoco respecto al capital en
utilidades por medio de otros procedimientos de auditoria.
En nuestra opinión a excepción de los efectos de tales ajuste, si es que existen
alguno, que podrían haber sido considerado como necesarios si hubiéramos
podidos analizar evidencias concerniente a la inversión y a la utilidades en la filial
extranjera, los estados financieros a los que ates se hizo mención presentan
razonablemente, respecto a todos los aspectos y asuntos importantes, la posición
financiera de XYZ Company al 31 de diciembre del 20xx, y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivos correspondientes al año que termino de
conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados en los
estados Unidos de Norteamérica.
Cuando una limitación impuesta por las circunstancias afecta a una muy importante de
los estados financieros o cuando el cliente impone una limitación significativa, en
condiciones normales se considerara inadecuado emitir una opinión con salvedades; y
los auditores deberán emitir una abstención de opinión.

DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Una abstención de opinión significa que no hay opinión: los auditores emiten una
abstención siempre que se ven imposibilitados para formarse una opinión o no han
formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación de estados
financieros. En un compromiso de auditoria, se emite una abstención cuando
restricciones sustanciales en cuanto al alcance o restricciones impuestas por el cliente
impiden el cumplimiento por parte de los auditores con las normas de auditoria
generalmente aceptadas. En circunstancias extrañas los auditores emiten abstenciones
de opinión cuando una incertidumbre material afecta a los estados financieros.

Circunstancia material, restricciones impuestas al alcance,

Si una restricción al alcance es tan severa que no es pertinente emitir una opinión con
salvedades los auditores deben emitir una abstención de opinión. Esto podría ocurrir, por
ejemplo si los auditores se comprometieran después del final del año y el cliente no
hubiera tomado un inventario físico. Una abstención de opinión emitida debido a una
limitación al alcance omitirá el párrafo de alcance del informe estándar y lo sustituirá con
un párrafo explicativo que describa las limitaciones al alcance. La redacción del párrafo
de opinión se modificara en forma considerable porque los auditores no están
manifestando una opinión, más bien están indicando que no tienen opinión alguna.
A continuación se ilustra una abstención de opinión:

Nos hemos comprometidos para auditar el balance general anexo de XYZ Company al 31 de
diciembre del 20x2, y los respectivos estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de
efectivos correspondiente al año que termino en la fecha mencionada, estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

La compañía no hizo un conteo de su inventario físico, que se establece en los estados

financieros anexos con un monto de Q___ al 31 de diciembre del 20x2. Además ya no está
disponible de evidencia alguna que respalde el costo de las propiedades y equipo adquirido
antes del 31 de diciembre de 20x1. Los registros de la compañía no permiten la aplicación de
otros procedimientos de auditoria a inventarios o a propiedades y equipo.

Como la compañía no hizo inventarios físicos y nos vinimos imposibilidades para

aplicar otros procedimientos de auditoria como objeto de quedar conformes en cuanto a las
cantidades de inventario y el costo de propiedades y equipo, el alcance de nuestro trabajo no
fue suficiente para permitirnos manifestar, y no lo hacemos, una opinión acerca de los
estados financieros.
Las abstenciones de opinión que obedecen a restricciones al alcance son raras en
alguna medida. Los auditores deben ser capaces de prever este tipo de problemas en
la etapa de planeación del compromiso de auditoria. Por lo regular, el cliente no desea
incurrir en el costo de una auditoria si desde un principio es evidente que los auditores
tienen que emitir abstención de opinión.

Restricciones al alcance impuestas por el cliente.

Las normas profesionales establecen que cuando restricciones impuestas por el cliente
limitan de manera significativa el alcance de la auditoria, por lo regular el auditor debe
deslindarse de una opinión sobre sobre los estados financieros. Existen dos motivos para
este requisito. En primer lugar una abstención es de nula utilidad para el cliente por lo
tanto, el hecho de que tal vez tenga algo que ocultar. Una auditoria debe emprenderse
con una atmosfera de confianza y cooperación. Si el cliente está intentando ocultar
información, ninguna auditoria puede asegurar que todos los asuntos han sido a luz.
Incertidumbre
Los auditores deben abstenerse siempre que se ven imposibilitados para formarse una
opinión sobre los estados financieros. Otro momento en el que puedan considerarse la
posibilidad de emitir una abstención es cuando los estados financieros se ven afectados
por las incertidumbres significativa que se espera sea resuelta en una fecha futura, como
por ejemplo, un proceso legal significativo contra el cliente. En ocasiones, las
incertidumbres puede ser tan significativa para los estados financieros que quizás los
auditores se verán imposibilitados para formarse una opinión general y, por lo tanto,
emitirán una abstención de opinión.
Otras abstenciones emitidas por los contadores públicos certificados.
En esta sección, solo hemos analizado aquellas abstenciones de opinión que se emiten
en compromiso de auditoria. Los despachos contables emiten abstenciones de opinión
en muchos otros tipos de compromisos, estos se analizan en el capítulo 18.
Las abstenciones no son alternativas respecto a opiniones negativas
Una abstención puede emitirse solo cuando los auditores no disponen de información
suficiente para formarse una opinión acerca de los estados financieros. Si los auditores
ya se han formado una opinión de que los estados financieros no han solo presentados
en forma razonable, la abstención no puede emitirse como un medio para evitar
manifestar una opinión negativa. De hecho, aun cuando los auditores emiten una
abstención de opinión, deben manifestarse en párrafos explicativos de sus informes
cualquier y todos las salvedades que tengan concernientes a los estados financieros.
Estas salvedades incluirán cualesquiera desviaciones importantes que puedan existir
respecto a los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluso la revelación
no adecuada. En pocas palabras, la emisión de una abstención nunca puede utilizarse
para evitar advertirles a los usuarios de los estados financieros acerca de problemas que
los auditores saben que existen en estos.

DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA

OPINIONES NEGATIVAS
Una opinión negativa es el antónimo de una opinión sin salvedades, es una opinión, que
establece que los estados financieros no presenten razonablemente la posición
financiera. Los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo del cliente, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando los
auditores expresan una opinión negativa tienen que a ver acumulado evidencia suficiente
para respaldar esta opinión desfavorable.
Las opiniones negativas son resultados de desviaciones muy importantes respecto a los
GAAP.
Los auditores la expresan cuando creen que la desviación ha dado lugar a que los
estados financieros considerados como un todo resulten engañosos. Siempre que los
auditores emiten una opinión negativa deben aclarar en un párrafo por separado de su
informe los motivos a los que obedece así como los efectos principales sobre los estados
financieros si acaso es posible determinarlos.
Un informe financiero que manifiesta una opinión negativa suele incluir párrafos estándar
de introducción y alcance, uno o más párrafos explicativos antes del párrafo de opinión
que describe los motivos de la opinión negativa y un párrafo de opinión . Como los
motivos de una opinión negativa por lo regular son extensos y complejos.

EJEMPLO OPINIÓN NEGATIVA

En nuestra opinión, debido a los efectos de los aspectos que se analizan en el párrafo
anterior, los estados financieros a los que antes se hizo mención no presentan
razonablemente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en los Estados Unidos de Norteamérica, la posición financiera de XYZ
Company al 31 de diciembre del 201X, ni los resultados de sus operaciones o sus flujos
de efectivo correspondientes al año que termino en la fecha mencionada.
RESTRICCIONES AL ALCANCE IMPUESTAS POR EL CLIENTE
Las normas profesionales establecen que cuando restricciones impuestas por el cliente
limitan de manera significativa el alcance de la auditoria, por lo regular el auditor debe
deslindarse de una opinión sobre los estados financieros. Existen dos motivos para
este requisito. En primer lugar, una abstención es de nula utilidad para el cliente. Por
tanto, el hecho de que tal vez los auditores tengan que emitir una abstención es un
disuasivo material para evitar desde un principio que el cliente pretenda imponer
restricciones de cualquier especia de en cuanto al alcance tal vez tenga algo que
ocultar. La auditoria debe emprenderse con una atmosfera de confianza y cooperación.
Si el cliente esta intentando ocultar información, ninguna auditoria puede asegurar que
todos los asuntos han salido a la luz.

INCERTIDUMBRES
Los auditores deben abstenerse siempre que se ven imposibilitados para formarse una
opinión sobre los estados financieros. Otro momento en el que pueden considerar la
posibilidad de emitir una abstención es cuando los estados financieros se ven
afectados por una incertidumbre significativa que se espera sea resuelta en una fecha
futura, como por ejemplo, un proceso legal significativo contra e cliente . En ocasiones,
la incertidumbre puede ser tan significativa para los estados financieros que quizás los
auditores se verán imposibilitados para formarse una opinión general y, por tanto,
emitirán una abstención de opinión.

ENFOQUE EN LA INDUSTRIA DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS

Debido a que los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen una

aclaración minuciosa de los riesgos y las incertidumbres en las notas a los
estados financieros, es de esperase que pocas incertidumbres den por resultado
una abstención de opinión. Una posible circunstancia en la que podría
considerarse pertinente una abstención que obedezca a una incertidumbre es
en la auditoria de una institución financiera, cuyos activos son principalmente
financiamientos para bienes raíz otorgados a organizaciones ubicadas en un
área geográfica que sufre una recesión importante. La recesión afecta al valor
de los préstamos de la organización financiera debido tanto al incremento en el
índice de deudores que incurren en insolvencia, como a la disminución del valor
del colateral fundamental, que es principalmente un bien raíz ubicado en el área
deprimida. En una circunstancia semejante, los auditores pueden optar por
emitir una abstención debido a la incapacidad de hacer un juicio realista en
cuanto a la valuación de los préstamos.

Observe que esta auditoria no implica una restricción en cuanto al alcance,

porque los auditores están en libertad de efectuar cualquiera y todos los
procedimientos de auditoria posibles. La incertidumbre material da por resultado
una situación en la cual los auditores se ven imposibilitados para recabar
evidencias suficientes.
OTRAS OBSERVACIONES EMITIDAS POR LOS CONTADORES
PUBLICOS CERTIFICADOS
En esta sección, solo hemos analizado aquellas abstenciones de opinión que se emiten
en compromisos de auditoria. Los despachos contables emiten abstenciones de
opinión en muchos otros tipos de compromisos.

LAS ABSTENCIONES NO SON ALTERNATIVAS RESPECTO A

OPINIONES NEGATIVAS
Una abstención puede emitirse solo cuando los auditores no disponen de información
suficiente para formarse una opinión acerca de los estados financieros. Si los auditores
ya se han formado una opinión de que los estados financieros no han sido presentados
en forma razonable.
 CONCLUSIÓN
Un auditor puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de
la entidad presentan razonablemente la situación financiera, salvo determinadas
excepciones o limitaciones que no afectan de manera importante o significativa a la
situación financiera y los resultados de las operaciones mostrados en dichos estados. Se
llama salvedades a las excepciones que el auditor hace a alguna de las afirmaciones
genéricas contenidas en el dictamen favorable. Un "dictamen sin salvedades" o
"dictamen limpio" se emplea cuando el auditor expresa opinión sobre los estados
financieros en el sentido de que presentan razonablemente la situación financiera y los
resultados de las operaciones de la entidad, de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados sobre una base consistente con el año anterior y de
acuerdo a las disposiciones legales.
BIBLIOGRAFÍA
Principios de auditoria
Décimo cuarta edición