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1. DEFINICION DE HECHO IMPONIBLE
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2. EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIÓN
CON LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En toda obligación existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor que tiene
un crédito frente al sujeto pasivo o deudor, que es quien debe cumplir la
prestación.
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La prestación se distingue a su vez, de su objeto o contenido. Es decir, el
objeto o contenido de la prestación puede ser una cosa, un hecho o un
derecho. En consecuencia, el contenido de la prestación es aquello que está
siendo dado, siendo hecho o dejado de hacer.
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3. DEFINICIÓN DE OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
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4. FUENTE
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5. TIPOLOGÍA
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6. ELEMENTOS
Es del mismo criterio Jarach, quien dice: "Los elementos de la relación jurídico
tributaria son los siguientes: el sujeto activo titular de la pretensión, es decir, del
crédito tributario, en otras palabras, el acreedor del tributo; el sujeto pasivo
principal o deudor principal del tributo, a quien se puede dar el nombre de
contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del título
por causa originaria (solidaridad, sustitución) o derivada (sucesión en la deuda
tributaria); el objeto, es decir la prestación pecuniaria, o sea el tributo; el hecho
jurídico tributario, es decir el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el
nacimiento de la relación tributaria".()
Creemos, lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relación u obligación
jurídica tributaria está formada por varios elementos, indispensables cada uno
de ellos para su existencia. Por lo tanto, empecemos a efectuar el estudio
detallado de cada uno de ellos.
Pero no sólo la Administración Fiscal del Estado puede ser sujeto activo;
también las Municipalidades, y en general cualquier ente público distinto del
Estado que tenga poder para imponer tributo, previa autorización de la ley. Ello
constituye una delegación de la soberanía tributaria, que es privativa del
Estado, pero como la condición del sujeto activo de la obligación viene
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determinada por la ley propia de cada tributo, es el ente delegado y no el
Estado el sujeto activo de la obligación tributaria.
Al respecto el Art. 41 del C.T., dice:
Artículo 41.- Acreedor Tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
Una definición muy simple del sujeto pasivo de la obligación tributaria sería la
que nos alcanza De Juano y para quien "es siempre un sujeto de derecho, vale
decir, la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada
contribuyente".
Según esta definición no interesa a los fines de esta obligación, que tal sujeto
sea en definitiva el que pague o no el tributo, según se opere o no, la
"traslación" del mismo.
Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el
sujeto percutido (contribuyente de derecho), designado por la ley como sujeto
pasivo.
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contribuyente o responsable. En otros términos, es la persona que por estar
sometida al poder tributario resulta obligada por la Ley a satisfacer el tributo, a
la que comúnmente se denomina contribuyente.
Asimismo, nuestro Código Tributario, define al deudor tributario de la siguiente
manera:
Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir tiene
una obligación principalísima: el pago del tributo. Junto con esta obligación
esencial, traducida en una consecuencia de tipo económico, que significa
desprenderse de parte de su riqueza personal para entregársela al Estado,
aportando, de esta manera, al presupuesto fiscal, el contribuyente o sujeto
pasivo de derecho tiene que cumplir adicionalmente, otras obligaciones
secundarias accesorias y formales, que clasificadas por Belaúnde Guinassi(),
son: a) obligaciones de hacer; b) obligaciones de no hacer; y c) obligaciones de
tolerar.
4.3. El Objeto.
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4.4. El Hecho Imponible.
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Es decir, el nacimiento de la obligación tributaria, tal como lo expresa la citada
norma, está condicionado a la "realización del hecho previsto en la ley (hecho
imponible)", como generador de dicha obligación.
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7. NACIMIENTO DE HECHO IMPONIBLE
En tal sentido, la obligación tributaria nace cuando "se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación" (Art.21 del C.T.). Es una
obligación ex-lege porque su nacimiento está condicionado a la realización o no
de un hecho jurídico (hecho imponible) con trascendencia tributaria.
La ley no hace sino establecer cuales son los hechos jurídicos que dan origen a
las obligaciones: por lo tanto, existe necesariamente en toda obligación legal
una definición por parte de la ley, de cuales son las circunstancias de hecho,
los supuestos de hecho, los hechos jurídicos que dan origen a las obligaciones,
es decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales, cuando se verifican
en la realidad, surge o nace en ese momento la obligación de dar el tributo.
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8. DETERMINACIÓN
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9. EXIGIBILIDAD
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a
partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece dos formas generales de determinar
la obligación tributaria:
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10. TRANSMISIÓN
a) Pago;
b) Compensación;
c) Condonación;
d) Consolidación;
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12. HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
e) La importación de bienes.
CASO PRÁCTICO:
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13. HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
CASO PRÁCTICO:
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14. HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO A
LA RENTA
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
CASO PRÁCTICO:
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15. CONCLUSIONES
El hecho imponible es un hecho hipotético que tiene sólo una existencia ideal
en la legislación tributaria, mientras que el hecho generador es el hecho
concreto real que se realiza en la vida social (económica y jurídica) y que
genera el crédito tributario.
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BIBLIOGRAFÍA VIRTUAL
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