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Suplemento de Análisis Tributario Vol.

XIV N° 170 Julio 2005

OPE LEX
A REGULARIZAR RÉGIMEN ESPECIAL
LA DEUDA TRIBUTARIA DE APLAZAMIENTO Y/O
Se ha publicado la R. de S. Nº 130- FRACCIONAMIENTO
2005/SUNAT, por la que (i) se modifica el (APROBADO POR R. DE S. N°130-2005/SUNAT)
Reglamento de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento de deudas administradas
DEUDA ACOGIBLE: Deuda tributaria exigible al 31.05.2005 que se encuentre pendiente
por SUNAT, y, (ii) se establece un Régimen de pago por los siguientes conceptos:
Excepcional de Aplazamiento y/o • Los tributos administrados por SUNAT (incluida la Contribución al FONAVI).
Fraccionamiento. • Los tributos derogados.
En cuanto a lo primero, se ha distendido • Los intereses por pagos a cuenta del IR o ISC, vencido el plazo de regularización
el régimen para promover su uso, o pago.
especialmente con la mejora de los requisitos
DEUDA QUE NO PUEDE ACOGERSE:
para acogerse, los supuestos garantizables • Los pagos a cuenta del IR o del ISC cuya regularización no haya vencido.
y el porcentaje de interés aplicable. En el • Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
régimen transitorio se establecen plazos, • Las deudas que hubieran sido aplazadas y/o fraccionadas anteriormente, sea con
requisitos y tasas preferenciales para el carácter general o particular.
cobro de las deudas exigibles al 31 de mayo • Los tributos retenidos o percibidos
de 2005, siempre que la solicitud de • Las deudas que se encuentren en trámite de reclamación, apelación, demanda
acogimiento se presente hasta el 10 de contencioso administrativa o estén comprendidas en acciones de amparo salvo
octubre de 2005. desestimiento aceptado por resolución firme.
• Las multas rebajadas por acogimiento al Régimen de Gradualidad cuando por
En ambos casos, la SUNAT ha señalado dicha rebaja se exija el pago previo, o al Régimen de Incentivos.
que la tasa de interés mensual aplicable, • Las deudas comprendidas en procesos de reestructuración patrimonial o empresarial.
que antes llegaba a alcanzar hasta 1.5 por • El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al 2005.
ciento, será de 1.2 por ciento. A su vez, en
base al análisis de los niveles de PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO:
incumplimiento actual, la SUNAT estima que
Régimen Excepcional Régimen Permanente(*)
los posibles beneficiarios sean principalmente
transportistas recientemente formalizados, Fraccionamiento Hasta 72 meses Hasta 72 meses
Elaboración: Análisis Tributario
profesionales independientes, y pequeñas Aplazamiento Hasta 14 meses Hasta 3 meses
empresas comerciales y de servicios.
Aplazamiento Hasta 14 meses Hasta 3 meses
Cabe preguntarse, ¿por qué esta medida y Fraccionamiento de Aplazamiento y de Aplazamiento y
y en este momento? ¿Hay al interior de la 58 de Fraccionamiento 21 de Fraccionamiento
SUNAT un convencimiento de que
disminuyendo requisitos de acceso o DEUDA A GARANTIZAR: La que supere las 300 UIT, por el exceso sobre dicho monto.
tratamiento en el régimen de aplazamiento
y/o fraccionamiento se podrá recuperar con TASA DE INTERÉS: 80% de la TIM vigente a la fecha de aprobación de la resolución
mayor eficiencia la deuda fraccionada? aprobatoria.
SUNAT ha presentado la medida como un
mecanismo para que las deudas se recuperen
más eficientemente, en base a los buenos (*) Aprobado por la R. de S. N° 199-2004/SUNAT y modificada por la R. de S. N° 130-2005/SUNAT.
resultados que le habría generado la vigencia
del actual reglamento.
Empero, tomando en cuenta la mejora
progresiva de la economía, las mayores
atribuciones que tiene hoy la SUNAT en apostando por esos contribuyentes). consonancia con la observación del
materia de cobranza coactiva y los propios El otro escenario posible es que SUNAT Presidente de la República al Proyecto de
anuncios de la Administración respecto a quiera facilitar el cumplimiento de la deuda Ley que proponía beneficios para quienes
que la recaudación está en niveles más que tributaria para evitar el “huaico” de perdieron el acogimiento a los regímenes
aceptables, posiblemente las razones sean beneficios tributarios que podrían generarse de fraccionamiento regulados por las Leyes
de otro tipo, salvo que realmente haya al interior del Congreso de la República en Nºs 27344 y 27681.
problemas de liquidez empresarial (es decir, vista de la proximidad de las elecciones Si esta fuera la ruta de la SUNAT, y el
que haya muchos contribuyentes que generales. Congreso la siguiera responsablemente, el
«temporalmente» estén imposibilitados de Con ello, la Administración estaría apostar por el pago fraccionado o aplazado
cumplir con el pago de sus obligaciones evidenciando su oposición a beneficios podría ayudar a revertir el sentimiento de
tributarias, pero que en un futuro no tan tributarios condonatorios, apostando por muchos contribuyentes de que actuaron
lejano puedan hacerlo, en cuyo caso bien comprometer a los contribuyentes a honrar ineficientemente al pagar sus deudas
vale que el Estado acompañe esa situación sus deudas. Esa posición estaría en oportunamente.
APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios

• PRINCIPIO DE LEGALIDAD cicio se realiza mediante una ley en sen- lante respecto al agotamiento de la vía
tido estricto, mientras que en el caso del previa que: (i) cuando se cuestionen ac-
Y PRINCIPIO DE RESERVA
Poder Ejecutivo sólo puede realizarlo tos concretos de aplicación de una nor-
DE LEY: mediante decreto legislativo. ma reglamentaria directamente contra-
Aclaraciones importantes En el Perú, esta reserva es relativa ya ría a la Ley e indirectamente contraria a
que puede admitir excepcionalmente de- la Constitución, será necesario el agota-
rivaciones al Reglamento, siempre y cuan- miento de la vía previa, (ii) la excepción
En una reciente Sentencia del Tribu-
do, los parámetros estén claramente es- a la regla del agotamiento de la vía pre-
nal Constitucional (la recaída en el Expe-
tablecidos en la propia Ley. Conforme a via se dará en los casos de afectaciones
diente Nº 2302-2003-AA/TC), dicho or-
ello, para el TC, el grado de concreción por normas autoaplicativas, debiendo el
ganismo ha aclarado su posición respecto
de los elementos esenciales del tributo en juez constitucional fundamentar las ra-
al contenido de los Principios de Legali-
la Ley es máximo cuando regula el he- zones de su calificación.
dad y de Reserva de Ley en materia tri-
cho imponible y menor cuando se trata
butaria. Aunque lo señalado por el Tri-
de otros elementos; pero, en ningún caso,
bunal Constitucional (TC) en esta senten- • SERVICIO DE EMPRESAS
podrá aceptarse la entrega en blanco de
cia no es de observancia obligatoria para ADMINISTRADORAS DE
facultades al Ejecutivo para regular la
futuros casos (conforme señala el artícu- FONDOS COLECTIVOS:
materia.
lo VII del Título Preliminar del Código Pro-
Finalmente, el TC ha mantenido su cri- Tratamiento tributario
cesal Constitucional), sirve para delinear
terio establecido en las Sentencias recaí-
los alcances de su entendimiento sobre
das en los Expedientes Nºs. 2762-2002-
esa materia. Respecto al servicio de administración
AA/TC y 3303-2003-AA/TC, estable-
El TC ha señalado que no existe iden- del Fondo Colectivo prestado por las Em-
ciendo que la regulación del hecho im-
tidad entre los Principios de Legalidad y presas Administradoras de Fondos Co-
ponible en abstracto –que requiere la
Reserva de Ley, pues el primero se en- lectivos (EAFC), la SUNAT –mediante In-
máxima observación del Principio de Le-
tiende como la subordinación que tienen forme Nº 143-2005/SUNAT– ha indica-
galidad– comprenderá la descripción del
todos los poderes públicos a las leyes ge- do que en caso los asociados al Fondo
hecho gravado (aspecto material), el su-
nerales y abstractas que establecen su Colectivo no estén obligados al pago de
jeto acreedor y deudor del tributo (aspec-
forma de ejercicio, mientras que la Re- la cuota de administración, el servicio se
to personal), el momento del nacimiento
serva de Ley implica una determinación entenderá prestado a título gratuito y por
de la obligación tributaria (aspecto tem-
constitucional que impone la regulación, ende no se encontrará gravado con el
poral), y el lugar de su acaecimiento (as-
sólo por ley, de ciertas materias. IGV, debiendo dicho servicio –conforme
pecto espacial). Empero, lo novedoso
Conforme a ello, en materia tributa- al criterio vertido en el Informe Nº 148-
para el TC es que la alícuota también for-
ria, el Principio de Legalidad implica que 2004/SUNAT– considerarse para el cál-
maría parte esencial del hecho imponi-
el ejercicio de la potestad tributaria por culo del crédito fiscal contemplado en el
ble pues el quantum del impuesto está
parte del Poder Ejecutivo o del Poder Le- numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamen-
directamente relacionado con el carác-
gislativo, deba estar sometida no sólo a to de la LIGV.
ter no confiscatorio del impuesto, aunque
las leyes pertinentes, sino, y principalmen- Complementariamente, cabe recordar
el Decreto Supremo pueda complemen-
te, a lo establecido en la Constitución. que ya en el Informe Nº 055-2003/SU-
tar al mismo, en el marco, por ejemplo,
A diferencia de ello, la Reserva de Ley NAT, la SUNAT indicó que en la medida
de topes máximos y mínimos que hubie-
supone que el ámbito de la creación, mo- que el servicio bajo comentario sea dado
ra establecido la ley o de la forma de
dificación, derogación o exoneración de a título gratuito, la cuota de administra-
determinación del monto.
tributos quede reservada para actuarse ción no cobrada no se encontrará gra-
Ahora bien, no concordamos con la
mediante una ley, convirtiéndose en una vada con el Impuesto a la Renta.
diferenciación señalada por el TC pues
cláusula de salvaguarda frente a la posi- Finalmente, en el Informe Nº 152-
creemos que su doctrina no ha tomado
ble arbitrariedad del Poder Ejecutivo en 2005/SUNAT, la Administración Tribu-
en cuenta las diferencias de la concep-
la imposición de tributos. taria indica que debe emitirse el compro-
ción de “Ley” existente en regímenes par-
De acuerdo con estas precisiones, tal bante de pago correspondiente al pres-
lamentarios como el español (de donde
distinción en el ámbito tributario no pue- tarse el servicio gratuito de administra-
ha tomado los elementos básicos de su
de ser omitida, pues las implicancias que ción del Fondo Colectivo. En dicho docu-
entendimiento) y los semipresidenciales
generan tanto el Principio de Legalidad, mento deberá consignarse la leyenda:
como el peruano. Adicionalmente, tam-
como la Reserva de Ley no son irrelevan- ”servicio prestado gratuitamente”, de
poco es exacta la terminología usada por
tes. Ello es así en la medida que la Cons- conformidad con el Reglamento de Com-
el TC para incluir la garantía de Reserva
titución ha otorgado tanto al Poder Le- probantes de Pago, aprobado por R. de
de Ley a la tasa impositiva.
gislativo así como al Poder Ejecutivo la S. Nº 007-99/SUNAT. Ahora bien, si-
Finalmente, debe indicarse que el TC
posibilidad de ejercer la potestad tribu- gue el Informe, en caso la prestación por
ha establecido como precedente vincu-
taria del Estado. En el primer caso, el ejer-

2 JULIO 2005
APUNTES TRIBUTARIOS

el servicio de administración del Fondo lista de productos afectos a la tasa del viles para transporte de diez o más per-
Colectivo sea onerosa, los comprobantes veinte por ciento (20%) contenida en el sonas, incluido el conductor, conforme
de pago deben entregarse en el momen- literal A del Apéndice IV de la LIGV a los lo indica la nomenclatura arancelaria de
to en que culmine el servicio, se perciba vehículos comprendidos en las partidas la partida 87.02
la retribución o se venza el plazo o cada arancelarias 8702.10.10.00 a
uno de los plazos fijados o convenidos 8702.90.99.90 (sólo vehículos automó-
para el pago del servicio; lo que ocurra viles usados ensamblados para el trans- • PROCEDIMIENTO
primero, igualmente en cumplimiento a porte colectivo de personas con una ca- CONTENCIOSO
lo dispuesto por el Reglamento antes ci- pacidad proyectada en fábrica de más TRIBUTARIO:
tado. de 24 asientos, incluido el conductor). Abstención de Vocales del Tribunal
Al respecto, a diferencia de lo inter- Fiscal
pretado por la Administración Tributaria,
• TRIBUNAL FISCAL: consideramos que dichos bienes ya ha- Como se sabe, la abstención es un
Publicación de los Acuerdos de Sala bían sido excluidos de la lista de produc- supuesto de auto separación, aparta-
Plena tos afectos a la alícuota del veinte por miento, o excusa de la autoridad que in-
ciento (20%) mediante lo dispuesto por terviene en una resolución cuando exis-
el D. S. Nº 077-98-EF. Asimismo, debe- ten causales que atenten contra la impar-
Al cierre de esta edición se habían
mos recordar que los vehículos incluidos cialidad e independencia de su actuación,
incorporado en la página web del Tribu-
en las referidas partidas arancelarias se en desmedro de la imagen de imparcia-
nal Fiscal, en la sección correspondiente
encontraban incluidos también en el lite- lidad que debe ser principio de la actua-
a la jurisprudencia, los Acuerdos de Sala
ral A del Apéndice IV de la LIGV como ción publica.
Plena adoptados por dicho organismo
bienes a los que se aplicaba la alícuota En el caso del Tribunal Fiscal, aún no
entre los años 2002 y 2005.
de treinta por ciento (30%), lo que bajo quedaba claro cual debería ser el proce-
Conforme lo indica el propio Tribunal
el criterio seguido por la Administración dimiento a seguirse para que un vocal
Fiscal, el Acuerdo de Sala Plena es el ins-
Tributaria generó algunas dudas respec- determinado se abstenga de conocer y
trumento por el que el órgano de la Sala
to a la alícuota aplicable. Con relación a decidir respecto a una controversia con-
Plena (que está compuesto por todos los
la lista de bienes del literal A del Apéndi- creta.
Vocales) uniformiza y unifica los criterios
ce IV de la LIGV afectos a la alícuota del Por eso, a través del Acuerdo de Sala
de sus salas, estableciendo criterios que
treinta por ciento (30%) se han incluido Plena Nº 2005-8, el Tribunal Fiscal ha
constituyen Jurisprudencia de Observan-
en la misma a los siguientes: concluido que el procedimiento de abs-
cia Obligatoria, cuando se dispone la pu-
– Tractores usados de carretera para tención de los Vocales debe efectuarse
blicación en el Diario Oficial El Peruano
semirremolques: partida arancelaria conforme a lo señalado en la Ley Nº
de la resolución que recoja su texto, aprue-
8701.20.00.00. 27444 (Ley del Procedimiento Adminis-
ba proyectos de iniciativas legislativas
– Vehículos automóviles usados conce- trativo General), sea cuando dicha abs-
para suplir las deficiencias de la legisla-
bidos para transporte de mercancías: tención fuese planteada por ellos mismos
ción tributaria y establece los procedimien-
partidas arancelarias 8704.21.00.10 o por los administrados que son parte en
tos que permitan el mejor desempeño de
a 8704.90.00.00. los procedimientos.
las funciones del Tribunal Fiscal.
En este caso debemos recordar que Entonces, se señala que conforme a
Al respecto, puede revisarse nuestra
antes sólo fueron incluidos los bienes la Ley Nº 27444, concordada con las dis-
posición para señalar los alcances de los
comprendidos desde la partida posiciones sobre la composición y com-
Acuerdos de Sala Plena, consignados en
8704.21.00.10 hasta la partida petencias de los órganos que forman
“Tribunal Fiscal: Acuerdo de Sala Plena
8704.31.00.10 y a la partida parte del Tribunal Fiscal, se concluye que
sobre Recurso de Queja” en la Revista
8704.31.00.90. el procedimiento de abstención debería
Análisis Tributario Nº 209, junio de 2005,
– Chasis usados de vehículos automóvi- ser el siguiente:
págs. 6 y 7.
les equipados con su motor: partida 1. El proceso de abstención formulado
8706.00.10.00 a 8706.00.90.00. por un vocal se iniciará con la pre-
• IMPUESTO SELECTIVO AL – Carrocerías usadas de vehículos au- sentación de un informe sustentado en
CONSUMO: tomóviles, incluidas las cabinas: parti- alguna de las causales del articulo 88°
da 8707.10.00.00 a 8707.90.90.00. de la Ley Nº 27444, dentro de los 2
Aplicación a los vehículos usados Por último, en lo referido a los vehí- días hábiles siguientes a aquél en que
culos comprendidos en las partidas éste sostenga haber conocido de la
Mediante el D. S. Nº 093-2005-EF, 8702.10.10.00 hasta la 8702.90.99. causal de abstención.
publicado el 20 de julio de 2005, se ha 90 se ha modificado la denominación El informe se presentará al Presiden-
modificado el Literal A del Nuevo Apén- contenida en la lista, la cual hacía refe- te del Tribunal Fiscal, quien convoca-
dice IV de la LIGV, cuyo TUO fue apro- rencia sólo a los vehículos de estas par- rá de inmediato al pleno para que en
bado por el D. S. Nº 055-99-EF. En vir- tidas con una capacidad proyectada en un plazo no mayor de 3 días hábiles
tud a dicha modificación, se ha amplia- fábrica de más de 24 personas. Ahora se pronuncie mediante Acuerdo so-
do la aplicación del ISC a diversos tipos no se hace referencia alguna a la capa- bre la existencia de la causal de abs-
de vehículos. cidad mínima de los vehículos, por lo que tención.
Efectivamente, se ha excluido de la se comprendería a los vehículos automó- 2. El proceso de abstención promovido

JULIO 2005 3
APUNTES TRIBUTARIOS

por el Administrado se iniciará con devuelto al vocal que originalmente la abstención de toda una sala en
la presentación del escrito del recu- lo tenía asignado. el conocimiento del procedimien-
rrente conjuntamente con un informe De establecer el pleno que un vocal o to respecto del cual es parte.
realizado por el vocal respecto al vocales han incurrido en alguna de – En otros casos que determine el
planteamiento de abstención. Tales las causales de abstención previstas pleno expresamente.
documentos serán presentados al Pre- en el articulo 88° de la Ley Nº 27444,
sidente de Tribunal, quien de inme- se designará al vocal que conocerá
diato convocará al pleno para que en de la controversia, quien será el que • CONVENIOS DE DOBLE
un plazo no mayor de 3 días hábiles resulte de la asignación, que en for- IMPOSICIÓN:
éste se pronuncie sobre la proceden- ma aleatoria y urgente, determine el A punto de firmarse el CDI con
cia o no de la abstención. sistema de información del Tribunal España
3. El quórum para la instalación del ple- Fiscal (SITFIS), no considerándose
no y para la adopción de acuerdos como vocales hábiles para dicha
estará constituido por mayoría sim- asignaci6n a los vocales que por Después de mucho tiempo, parecería
ple y en él no participarán los voca- decisi6n del pleno deben abstenerse. que estaría llegando a su fin el proceso
les respecto de los cuales existe el 6. Si el expediente recayera en alguno de negociaciones para la firma del “Con-
planteamiento de abstención, de de los dos vocales de la sala a la que venio entre la República del Perú y el Rei-
modo que no formaran parte del pertenece el vocal que debe abstener- no de España para Evitar la Doble Tribu-
quórum para la instalación del pleno se, estos resolverán el expediente con- tación y Prevenir la Evasión Fiscal en re-
ni en el quórum para la adopción de juntamente con un vocal al que se lla- lación con los impuestos sobre la renta y
los acuerdos. me para completar sala, de acuerdo sobre el patrimonio” (CDI con España).
4. El pleno evaluará lo invocado por el a los procedimientos establecidos. Efectivamente, mediante la Resolución
administrado o por los vocales res- Este procedimiento también será apli- Suprema Nº 148-2005-RE el Presidente
pecto de los cuales se ha planteado cable en los siguientes casos: de la República ha delegado en el señor
abstención o por los vocales que pi- – Cuando más de un vocal del Tri- Fernando Olivera, Embajador del Perú
dieron abstenerse. La decisión del ple- bunal invoque la abstención en el en España, la suscripción del referido CDI
no deberá notificarse a las partes del conocimiento de una misma con- con España, para lo que se le han exten-
procedimiento de abstención (vocal o troversia, independientemente de dido los plenos poderes correspondien-
vocales y el administrado). la causal invocada por cada vo- tes.
5. De estimar el pleno que no existe cau- cal.
sal de abstención, el expediente será – Cuando el administrado invoque

Dólar Norteamericano (en S/.) Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Promedio Ponderado
Promedio Ponderado
Libre al Cierre Merc. Prom. Ponderado (Circ. B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
a la Fecha
FECHA al Cierre de Operaciones de Operaciones
de Publicación (1) FECHA TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
C V C V C V (1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
V. 01.07.05 3.251 3.254 3.252 3.254 3.240 3.250 V. 01.07.05 26.38 0.00065 390.84637 9.87 0.00026 6.94691 2.71 1.47
S. 02.07.05 N/P N/P 3.251 3.254 N/P N/P S. 02.07.05 26.38 0.00065 391.10063 9.87 0.00026 6.94873 2.71 1.47
D. 03.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 03.07.05 26.38 0.00065 391.35507 9.87 0.00026 6.95054 2.71 1.47
L. 04.07.05 3.250 3.252 N/P N/P 3.240 3.247 L. 04.07.05 26.68 0.00066 391.61224 9.99 0.00026 6.95238 2.72 1.49
M. 05.07.05 3.251 3.252 3.250 3.252 3.245 3.250 M. 05.07.05 26.19 0.00065 391.86537 9.96 0.00026 6.95422 2.71 1.49
M. 06.07.05 3.251 3.253 3.251 3.252 3.245 3.255
M. 06.07.05 26.40 0.00065 392.12047 9.94 0.00026 6.95605 2.72 1.51
J. 07.07.05 3,250 3,251 3,251 3,253 3,245 3,255
J. 07.07.05 26,33 0,00065 392,37513 9,95 0,00026 6,95788 2,71 1,52
V. 08.07.05 3,249 3,250 3,250 3,251 3,245 3,250
V. 08.07.05 26,23 0,00065 392,62909 10,01 0,00027 6,95972 2,69 1,51
S. 09.07.05 N/P N/P 3,249 3,250 N/P N/P
S. 09.07.05 26,23 0,00065 392,88322 10,01 0,00027 6,96157 2,69 1,51
D. 10.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.07.05 26,23 0,00065 393,13752 10,01 0,00027 6,96341 2,69 1,51
L. 11.07.05 3,250 3,252 N/P N/P 3,244 3,254
L. 11.07.05 26,19 0,00065 393,39163 9,89 0,00026 6,96524 2,69 1,52
M. 12.07.05 3,250 3,251 3,250 3,252 3,240 3,250
M. 12.07.05 25,95 0,00064 393,64383 9,91 0,00026 6,96707 2,63 1,51
M. 13.07.05 3,251 3,252 3,250 3,251 3,247 3,258
M. 13.07.05 26,03 0,00064 393,89688 9,89 0,00026 6,96889 2,63 1,52
J. 14.07.05 3,252 3,253 3,251 3,252 3,250 3,260
J. 14.07.05 25,94 0,00064 394,14931 9,89 0,00026 6,97072 2,64 1,52
V. 15.07.05 3,251 3,253 3,252 3,253 3,245 3,250
V. 15.07.05 26,03 0,00064 394,40268 9,87 0,00026 6,97254 2,61 1,51
S. 16.07.05 N/P N/P 3,251 3,253 N/P N/P
S. 16.07.05 26,03 0,00064 394,65622 9,87 0,00026 6,97436 2,61 1,51
D. 17.07.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 17.07.05 26,03 0,00064 394,90992 9,87 0,00026 6,97619 2,61 1,51
L. 18.07.05 3,252 3,254 N/P N/P 3,250 3,255
M. 19.07.05 L. 18.07.05 25,96 0,00064 395,16318 9,87 0,00026 6,97801 2,62 1,50
3,252 3,253 3,252 3,254 3,255 3,260
M. 20.07.05 M. 19.07.05 25,88 0,00064 395,41590 9,84 0,00026 6,97983 2,60 1,51
3,252 3,254 3,252 3,253 3,254 3,264
J. 21.07.05 M. 20.07.05 25,93 0,00064 395,66922 9,90 0,00026 6,98166 2,59 1,51
3,252 3,253 3,252 3,254 3,250 3,260
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado. J. 21.07.05 25,84 0,00064 395,92191 9,87 0,00026 6,98349 2,62 1,51

(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza (1) Fecha al cierre de operaciones; FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual.
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación (2) Desde el 01.04.91. (Tasa efectiva); TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional; TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa
tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC). Pasiva en Moneda Nacional; TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extrranjera; N = Tasa Nominal.

4 JULIO 2005
INFORME TRIBUTARIO

Trámites del Extranjero para salir del Perú

En su momento señalamos la nece-


sidad de implementar las disposicio- FORMULARIO Nº 1494
nes de la Ley del Impuesto a la Renta, DECLARACIÓN JURADA DE HABER PAGADO DIRECTAMENTE EL IMPUESTO
cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Base Legal: Segundo párrafo del Artículo 13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF, en adelante LIR, res- Nº 179-2004-EF y modificatoria
pecto a los trámites que debían reali-
zar los extranjeros para salir del país,
DATOS DEL EXTRANJERO
en vista que a muchos de ellos –ha-
biendo realizado trabajo dependiente Apellidos y nombres:
en una empresa o actividades de ma-
Documento de Identidad:
nera independiente– venían siendo re-
queridos por funcionarios de la Direc- ( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
ción General de Migraciones y Natu-
ralización del Ministerio del Interior (DI- Número:
GEMIN) para sustentar sus actividades
Nacionalidad:
en el Perú sin que hubiere claridad res-
pecto a los documentos a utilizarse
Condición Migratoria:
para este propósito.
Con la publicación de la R. de S. ( )Artista ( )Religioso ( )Estudiante ( )Trabajador
Nº 125-2005/SUNAT el 14 de julio
( )Independiente ( )Inmigrante ( )Otros (especificar):
pasado (vigente desde el día siguien-
te), se regula los alcances del cumpli- Fecha de ingreso al país:
miento de obligaciones formales de los
Fecha de salida del país:
extranjeros para salir del país, de esta
manera se han completado las reglas
aplicables al modificado artículo 13°
de la LIR vigente desde el 1 de enero En cumplimiento de lo señalado en el segundo párrafo del Artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, declaro que durante mi
de 2004, conforme a los cambios ope- permanencia en el Perú, he realizado actividades por las cuales obtuve rentas de fuente peruana, y no se me han efectuado las retenciones
rados por el Dec. Leg. Nº 945. correspondientes. Por ese motivo, he realizado el pago de los tributos a mi cargo de acuerdo con la siguiente información:

1. OBLIGACIONES QUE LOS EX-


TRANJEROS DEBEN CUMPLIR
Conforme al diseño actual del refe- Apellidos y nombres, denominación o razón social del pagador de la
rido artículo, complementado por el Renta:
artículo 83° de la propia LIR, los ex-
tranjeros que ingresen al país bajo las
condiciones migratorias de artista, es- Rentas de fuente peruana obtenidas durante mi período de permanencia en el País: S/.
tudiante, trabajador, independiente o in-
migrante, entre otros, deben cumplir con Impuesto pagado: S/.
obligaciones formales y entregar docu-
mentos a los funcionarios de la DIGE-
MIN con ocasión de su salida del país,
conforme a los siguientes términos:
FECHA DE EMISIÓN
a) Extranjeros que ingresen al
país con visa de artista(1)
En este caso, los ciudadanos
extranjeros deberán presentar a
SELLO DE RECEPCIÓN
las autoridades migratorias al FIRMA DEL EXTRANJERO
momento de salir del país, una (USO EXCLUSIVO DE AUTORIDADES MIGRATORIAS)
––––––
(1) Es tal, la persona no domiciliada que ingresa al país
con el propósito de realizar actividades artísticas o vin- Adjuntar constancia de pago efectuado
culadas a espectáculos, incluyendo entre otros, al mo-
delaje.

JULIO 2005 5
INFORME TRIBUTARIO

“Constancia de Cumplimiento
FORMULARIO Nº 1492
de Obligaciones Tributarias”
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES
(CCOT). Base Legal: Artículo 13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
Al respecto, la R. de S. Nº 145- modificatoria
99/SUNAT, publicada el 30 de I. DATOS DEL AGENTE DE RETENCIÓN
diciembre de 1999, ha señala- Apellidos y nombres, denominación o razón social:
do que para la emisión de la
CCOT deberá emitirse previa- RUC:
mente una Resolución de Deter- Domicilio Fiscal:
minación en la que SUNAT es-
tablecerá el monto de los ingre- REPRESENTANTE LEGAL (acreditado en el RUC):
sos gravados con el IR. Apellidos y nombres:
Para la emisión de la referida re- Documento de Identidad:
solución se requiere que la perso-
na o entidad domiciliada en el ( )DNI ( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
Perú que pague o acredite rentas
Número:
al extranjero por su participación
en actividades artísticas o vincu- II. DATOS DEL EXTRANJERO
ladas a espectáculos (en adelan- Apellidos y nombres:
te “el Responsable”) presente en
la dependencia a la que pertene- Documento de Identidad:
ce, por lo menos con quince días ( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):
de anticipación a la fecha del pri-
mer espectáculo o actividad ar- Número:
tística a realizarse en el país, un
escrito en el cual señale su nom- Nacionalidad:
bre, denominación o razón social
Condición Migratoria:
y su número de RUC, adjuntando
los siguientes documentos: ( )Religioso ( )Estudiante ( )Trabajador
– Copia del contrato celebra- ( )Independiente ( )Inmigrante ( )Otros (especificar):
do entre el Responsable y el
extranjero, debidamente le- III. DETALLE DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA GENERADAS DURANTE SU PERMANENCIA EN EL PAÍS Y DE LAS
galizado por el consulado o RETENCIONES EFECTUADAS
representante oficial del país
Concepto (ver Tabla 1): Literal
donde el artista ha fijado su
Detalle del literal c) (ver Tabla 2): Literal
residencia o centro de ope-
raciones. Importe de las rentas pagadas, acreditadas o puestas a disposición: S/.
– Carta de garantía del Res- Importe de la retención: S/.
ponsable con firma legaliza-
da ante notario público, sin DETALLE DE DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES:
perjuicio de la responsabili- Importe de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades: S/.
dad solidaria correspon-
Importe de la retención: S/.
diente.
– Copia del pasaporte del ex-
tranjero en el que conste la En cumplimiento de lo dispuesto en los incisos b) y c) del artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se emite el presente certificado donde
visa de artista. consta que se han efectuado las retenciones correspondientes.
– Copia de los documentos
que acrediten los adelantos
FECHA DE EMISIÓN:
efectuados al Contribuyente.
– Copia de los pasajes aéreos FECHA DE VIGENCIA:

o, en su defecto, el presu-
puesto elaborado por la
agencia de viajes, con car-
go a regularizar la presen- FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIÓN O
REPRESENTANTE LEGAL ACREDITADO EN EL RUC
SELLO DE RECEPCIÓN
(USO EXCLUSIVO DE AUTORIDADES MIGRATORIAS)
tación de la copia de dichos
pasajes. El certificado tendrá vigencia por treinta días calendario contados a partir de la fecha de su emisión.
– Carta del hotel donde se

6 JULIO 2005
INFORME TRIBUTARIO

consigne el presupuesto del INSTRUCCIONES DEL FORMULARIO Nº 1492


gasto por alojamiento.
Debe indicarse que se ha seña- I. DATOS DEL AGENTE DE RETENCIÓN
En este rubro se deberá consignar los datos de identificación y el domicilio fiscal del Agente de Retención que emite el certificado.
lado, de manera complementa-
II. DATOS DEL EXTRANJERO
ria, que el Responsable debe En este rubro se deberá consignar lo datos de identificacióon del ciudadano extranjero, la condición migratoria con la cual hubieran
presentar, dentro de lo tres días ingresado al país, su nacionalidad y la fecha de ingrreso y salida del país.

siguientes a la salida del país III. DETALLE DE LAS RENTAS DE FUENTE PERUANA GENERADAS DURANTE SU PERMANENCIA EN EL PAÍS Y DE LAS
del extranjero, los siguientes RETENCIONES EFECTUADAS

documentos: Concepto: Consignar el literal de acuerdo a la Tabla 1

1. Copia de la factura expedi- TABLA 1


da por el hotel donde se alo- a) Renta de primera Categoría: rentas producidas por el arrendamiento, sub arrendamiento y cesión de bienes.
b) Rentas de segunda categoría salvo los casos a los que se refiere el literal g).
jó el extranjero. c) Rentas correspondientes a los conceptos señalados en el artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Copia de la documentación d) Rentas de tercera categoría salvo los casos a los que se refiere el literal g): Rentas del comercio, la industria y
otras expresamente consideras en la Ley.
que acredite los pagos efec- e) Rentas de cuarta categoría: Rentas del trabajo independiente.
tuados al extranjero. f) Rentas de quinta categoría: Rentas del trabajo con la relación de dependencia.
g) Rentas correspondientes al import que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de
3. Copia de la hoja de embar- rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes y derechos o de la
explotación de bienes que sufran desgaste.
que del extranjero. BASE LEGAL: Artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
Si el extranjero celebra otros con- EF y modificatoria.

tratos para la realización de un


Detalle del literal c): En caso de consignar el literal c) de la Tabla 1 en el rubro «Concepto», señalar el literal
nuevo espectáculo o actividad correspondiente de la Tabla 2.
artística en el país, el Responsa- TABLA 2
ble deberá presentar a la SU-
a) Actividades de seguros.
NAT, a más tardar con dos días b) Alquiler de naves.
de anticipación a la fecha de la c) Alquiler de aeronaves.
d) Transporte aéreo entre la República y el extranjero.
realización del Espectáculo o ac- e) Transporte marítimo entre la República y el extranjero o fletamento.
tividad artística, la documenta- f) Servicio de telecomunicaciones entre la República y el extranjero.
g) Agencias internacionales de noticia.
ción señalada anteriormente. h) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas.
i) Suministro de contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior (no incluye el transporte).
Ahora bien, si el pagador de la j) Sobreestadía de contenedores para transporte.
renta no retuvo el IR por ser una k) Cesión de derechos de retransmisión televisiva.

entidad no domiciliada, el ex- BASE LEGAL: Artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF y modificatoria.
tranjero deberá llenar una de-
claración jurada, efectuar el
pago y adjuntar el comproban- – Copia de la Resolución que danos extranjeros realicen du-
te de pago respectivo. emita el INC calificando el rante su permanencia en el país,
Finalmente en este punto, cabe espectáculo como espectácu- actividades generadoras de ren-
señalar que en el caso de las re- lo público cultural. En caso ta de fuente peruana, entrega-
presentaciones de países extran- ésta no exista aun en el pla- rán a los funcionarios de la DI-
jeros que realicen en el país es- zo máximo de presentación, GEMIN, al momento de salir del
pectáculos en vivo de teatro, zar- el Responsable podrá pre- país, un “Certificado de Rentas
zuela, concierto de música clá- sentar el escrito adjuntando y Retenciones” (CRR) emitido
sica, ópera, opereta, ballet y fol- copia de la solicitud de cali- por el pagador de la renta, el
clore, calificados como espectá- ficación presentada. empleador o los representantes
culos públicos culturales por el – Copia del contrato celebra- legales de éstos, según sea el
INC, cuyos ingresos por esas do con el contribuyente, de- caso (en adelante “el Pagador”).
actividades están exonerados del bidamente legalizado por el Dicho CRR, conforme ha indi-
IR hasta el 31 de diciembre de consulado o representante cado el numeral 3 del artículo
2006, conforme se indica en el oficial del país donde el ar- 4°-B del Reglamento, es un do-
inciso n) del artículo 19° de la tista ha fijado su residencia cumento con carácter de decla-
LIR, deberán acreditar tal situa- o centro de operaciones. ración jurada emitido por el Pa-
ción con la CCOT, la misma que – Copia del pasaporte del ex- gador, en el que se deja cons-
será emitida por SUNAT siem- tranjero en el que conste la tancia del monto abonado y el
pre que las referidas represen- visa del artista. impuesto retenido.
taciones presenten un escrito, b) Extranjeros que ingresen al Conforme a la R. de S. Nº 125-
cuanto menos con quince días de país con visa de religioso, es- 2005/SUNAT, el CRR será ge-
anticipación a la fecha del pri- tudiante, trabajador, indepen- nerado por el Pagador a través
mer espectáculo, adjuntando los diente o inmigrante de los medios siguientes:
siguientes documentos: En el caso de que estos ciuda- 1. MEDIO VIRTUAL: Presentan-

JULIO 2005 7
INFORME TRIBUTARIO

do el Formulario Virtual Nº do el IR por ser una entidad no tregarán a los funcionarios de


1692 vía “SUNAT Opera- domiciliada, los extranjeros de- DIGEMIN al momento de salir
ciones en Línea”. En este berán llenar el Formulario Nº del país, un CRR emitido por el
caso, el CRR se generará au- 1494, «Declaración Jurada de Pagador, bajo los términos se-
tomáticamente y deberá ser Haber Pagado Directamente el ñalados en el punto b) anterior.
firmado por el Pagador. Impuesto», adjuntando una co- Asimismo, en el caso que el Pa-
2. MEDIO FÍSICO: Llenando el pia del comprobante de pago gador no hubiera retenido el IR
Formulario Nº 1492, el mis- del impuesto respectivo. por ser una entidad no domici-
mo que puede ser fotocopia- En el mismo sentido, los extran- liada, o en el caso que el extran-
do o bajado de la página jeros que ingresen temporalmen- jero ingresen temporalmente al
web de SUNAT. El formula- te al país y durante su perma- país y aquí realicen actividades
rio llenado y firmado será nencia en el Perú realicen acti- que no impliquen la generación
considerado como CRR. vidades que no impliquen la ge- de rentas de fuente peruana,
El CCR tendrá vigencia por trein- neración de rentas de fuente deberá procederse conforme in-
ta días calendarios contados a peruana, deberán llenar el For- dicamos en el punto anterior.
partir de la fecha de la presenta- mulario Nº 1495, «Declaración
ción del Formulario Virtual Nº Jurada de Haber Realizado Ac- 2. OBLIGACIONES DE LA DIGEMIN
1692 en el caso del medio vir- tividades que no Impliquen la La DIGEMIN deberá remitir a la
tual, o a partir de su emisión en Generación de Rentas de Fuen- SUNAT los documentos señalados para
el caso del Formulario Nº 1492. te Peruana». su posterior fiscalización, con excep-
En este periodo, el extranjero, a c) Extranjeros que ingresen al país ción de la CCOT y los comprobantes
cuyo nombre se emitió el CRR, con otra condición migratoria de pago correspondientes.
podrá utilizarlo al momento de Los extranjeros que ingresen al Respecto a los extranjeros que ha-
salir del país. país con una condición migra- yan ingresado al país en las condicio-
El CCR consignará las rentas pa- toria distinta a las señaladas en nes migratorias señaladas, al momento
gadas o puestas a disposición del los puntos anteriores y hubieren de ausentarse del país, la presentación
extranjero entre el período com- realizado durante su permanen- de otros documentos que no sean los
prendido entre la fecha de emi- cia en el país actividades gene- establecidos en el artículo 13° y en las
sión del último CRR entregado al radoras de renta de fuente pe- normas reglamentarias que establezca
extranjero y la fecha en que se ruana, sin perjuicio de regulari- la SUNAT, con relación al cumplimiento
emite el nuevo CRR. De no con- zar su condición migratoria, en- de sus obligaciones tributarias.
tar con un certificado anterior,
comprenderán todas las rentas
FORMULARIO Nº 1495
pagadas o puestas a disposición DECLARACIÓN JURADA DE HABER REALIZADO ACTIVIDADES QUE NO IMPLIQUEN LA
hasta la fecha de emisión del cer- GENERACIÓN DE RENTAS DE FUENTE PERUANA
Base Legal: Tercer párrafo del Artículo 13° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo
tificado. Nº 179-2004-EF y modificatoria

Se ha establecido que en ningún DATOS DEL EXTRANJERO


caso el CRR que se emita deberá Apellidos y nombres:
comprender rentas pagadas o Documento de Identidad:
puestas a disposición del extran- ( )Pasaporte ( )Carnet de Extranjería ( )Otros (especificar):

jero, por un período mayor a los Número:


doce meses anteriores a la fecha Nacionalidad:
de su emisión. Por eso, durante el
Condición Migratoria:
ejercicio 2005, el primer CRR que
( )Artista ( )Religioso ( )Estudiante
se emita deberá contener las ren-
( )Independiente ( )Inmigrante ( )Trabajador
tas pagadas o puestas a disposi-
Fecha de ingreso al país:
ción del extranjero, a partir del 1
Fecha de salida del país:
de enero de dicho ejercicio.
De haber varios Pagadores, el
extranjero deberá solicitar a En cumplimiento de lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, declaro que durante mi permanencia
en el Perú, no he realizado actividades que impliquen la generación de rentas de fuente peruana. Para tal efecto, suscribo la presente declaración.
cada uno de ellos el CRR corres-
pondiente, debiendo entregar a
los funcionarios de DIGEMIN, al FECHA DE EMISIÓN
momento de salir del país tan-
tos CRR como Pagadores haya
tenido. FIRMA DEL EXTRANJERO SELLO DE RECEPCIÓN

Si el Pagador no hubiera reteni- (USO EXCLUSIVO DE AUTORIDADES MIGRATORIAS)

8 JULIO 2005
INFORME TRIBUTARIO

Fraccionamiento y/o Aplazamiento Tributario


Últimas modificaciones al Régimen aplicable por SUNAT
(Primera Parte)
Se puede entender al Aplazamiento y al Fraccionamiento de la 1. Deudas excluidas
deuda tributaria como beneficios para el pago de la deuda tributaria Se ha incluido entre las deudas tributarias que no pueden ser
de un contribuyente, el primero postergando temporalmente el pago; materia de aplazamiento y/o fraccionamiento a:
y el segundo dividiendo el mismo en cuotas o montos fijos. i) Las que correspondan al Impuesto Temporal a las Activos Netos; y,
El establecimiento de este tipo de beneficios tributarios intentaría ii) Las que correspondan al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
resguardar un interés superior, que es la subsistencia del contribuyente que deba pagarse por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud
(sea una persona natural o jurídica) como unidad económica, e, inclu- y por el ejercicio anterior cuando la última cuota correspondiente
so, disminuir el peligro de que el monto de la referida deuda no sea al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.
recuperado en su integridad o una cantidad importante de la misma. 2. Deudas que deben ser garantizadas
En tal situación, es posible encontrar otros beneficios como la con- Se ha señalado que cuando se solicite fraccionamiento respecto
donación de multas u otras sanciones, recargos e intereses y otros co- a deudas de hasta 300 UIT (S/. 990,000 para el año 2005) no exis-
bros provenientes del incumplimiento o el cumplimiento inadecuado de tirá la obligación de ofrecer garantías. Hasta antes de la modifica-
las obligaciones tributarias. Estos beneficios “extremos” pueden gene- ción el límite era 360 UIT.
rar impactos muy profundos en la cultura tributaria, especialmente para Asimismo, cuando se solicite el aplazamiento o el aplazamiento
quienes han hecho todos los esfuerzos posibles para ponerse a dere- con fraccionamiento respecto a deudas de hasta 100 UIT (S/. 330,000
cho y cumplir con sus obligaciones(1) . para el año 2005) no habrá obligación de ofrecer garantías. El límite
A diferencia de éstos últimos, como señalamos en el Ope Lex de esta antes era de 70 UIT.
edición, el Aplazamiento y/o el Fraccionamiento de la deuda son medi- Por el exceso respecto a los montos antes mencionados, los solici-
das que dotan de oxígeno al Contribuyente ante la asfixia que puede tantes del beneficio deberán garantizar su deuda tributaria.
ocasionar el endeudamiento con el fisco, especialmente si parte del mis- 3. Requisitos para otorgar el beneficio
mo son sanciones por incumplimiento de deberes formales. Entre los requisitos exigidos al momento de presentar la solicitud
En el Perú, conforme al artículo 36 del Código Tributario, cuyo para el otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento, se ha
TUO fue aprobado por el D. S. Nº 135-99-EF, se han previsto dos tipos modificado el que corresponde a la cancelación de las costas incurri-
de fraccionamientos: el General que puede establecerlo el Poder Ejecu- das en el procedimiento de cobranza coactiva correspondiente al
tivo y el Particular que se regula por la Administración Tributaria com- expediente coactivo que comprende las deudas tributarias por las
petente. En la norma antes citada se ha excluido, de manera expresa, que se solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
la posibilidad de acoger a estos beneficios, tanto de tipo general como A partir de la modificación, las cosas incluidas serán las que
del particular, a los tributos retenidos y percibidos. correspondan a las resoluciones de ejecución coactiva o medidas de
embargo notificadas al deudor o al tercero, según sea el caso, cuyas
fechas de notificación se encuentren registradas en los sistemas de
I. EL FRACCIONAMIENTO PARTICULAR SUNAT al momento de presentar la solicitud.
El segundo párrafo del mencionado artículo 36° del Código Tribu- Esto se habría hecho en virtud a que bajo la redacción anterior se
tario señala que, en casos particulares, la Administración Tributaria cuestionaba el hecho que había notificaciones que no obstante estar
está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el registradas en los sistemas de la Administración Tributaria fueron efec-
pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, siempre tivamente notificadas –bajo las reglas del Código Tributario– con
que se cumpla con los requisitos que se establezcan mediante Resolu- posterioridad al ato de acogimiento.
ción de Superintendencia o norma de rango similar. 4. Tasas de interés
No obstante, el propio Código ha señalado dos requisitos bási- La tasa de interés aplicable para el período de fraccionamiento así
cos que deberían ser cumplidos: como de aplazamiento se ha fijado en 80 por ciento de la TIM vigente a
1. Que las deudas tributarias deban estar suficientemente garanti- la fecha de emisión de la resolución aprobatoria del beneficio.
zadas, salvo que no lo crea conveniente la Administración; y, Con anterioridad a la modificación, en el caso de fraccionamien-
2. Que las deudas no hayan sido materia de aplazamiento y/o to se aplicaba el 80, 90 ó 100 por ciento de la UIT, si el plazo conce-
fraccionamiento. dido era de 24, 48 y 72 meses, respectivamente; y para el aplaza-
El 28 de agosto del año pasado se publicó la R. de S. Nº 199- miento siempre se aplicaba el 100 por ciento de la UIT.
2004/SUNAT, por la que se aprobó un nuevo Reglamento de Apla- Complementariamente, dado el número de meses para aplicar el
zamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria (al que en ade- beneficio, se han incluido reglas respecto al supuesto que varíe la
lante denominaremos como Régimen Permanente), el mismo que ha TIM durante los períodos de fraccionamiento y aplazamiento (recogi-
sido modificado mediante la R. de S. Nº 130-2005/SUNAT, publica- dos en el artículo 20°-A del Régimen Permanente).
da el 17 de julio último. Esta norma ha establecido un Régimen Ex- 5. Pérdida del beneficio
cepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, al que pueden aco- La modificación operada se refiere a un supuesto en que el deu-
gerse los contribuyentes presentando la solicitud respectiva a partir dor tributario perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento; así, tra-
del 18 de julio hasta el 10 de octubre de 2005. tándose de fraccionamiento, se perderá cuando se adeude el íntegro
de dos cuotas consecutivas.

II. RÉGIMEN PERMANENTE –––––


(1) Ver al respecto nuestro Ope Lex denominado “CULTURA TRIBUTARIA: Como el can-
Ya hemos comentado los alcances del Régimen Permanente en grejo, para atrás”. EN: Suplemento Especial Informe Tributario Nº 111, agosto de
anterior oportunidad(2), entonces ahora nos referiremos a las modifica- 2000, pág. 1.
(2) Ver el artículo “SUNAT: Nuevo Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento”. EN:
ciones operadas al mismo por la referida R. de S. Nº 130-2005/SU- Revista Análisis Tributario Nº 200, setiembre de 2004, págs. 18 a 20.
NAT:

JULIO 2005 9
CONSULTA INSTITUCIONAL

Deducciones en el Impuesto a la Renta


Calificación de deuda incobrable
INFORME Nº 141-2005-SUNAT/2B0000 inmueble garantizar con éste el cumplimiento de una obligación,
haciendo posible que el acreedor ejercite su derecho de cobro en
Lima, 4 de julio de 2005 mejor situación que otros acreedores que no hubieran obtenido la
constitución de una hipoteca a su favor o que la hubieran obtenido
MATERIA: en fecha posterior (derecho real de preferencia).
En relación con la clasificación de deudas que no son incobra- Así, la constitución de una hipoteca otorga al acreedor mayor
bles conforme al acápite (ii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley del seguridad respecto del cumplimiento de la obligación a su favor, toda
Impuesto a la Renta, se formulan las siguientes consultas: vez que ésta se encuentra garantizada con dicho derecho real. En este
1. ¿Dicha calificación incluye deudas que no obstante estar ga- contexto, es que la normatividad del Impuesto a la Renta excluye de la
rantizadas totalmente con una hipoteca sobre un bien in- calificación de deuda incobrable a aquella deuda garantizada me-
mueble, resultan ser incobrables porque la garantía no es diante un derecho real de garantía, como es la hipoteca.
efectiva, toda vez que cubrirá deudas preferentes de terce- Sin embargo, teniendo en cuenta que nuestra legislación permi-
ros con mejor derecho sobre la misma garantía? te que se afecte un bien inmueble con sucesivas hipotecas, existe la
2. ¿La referida calificación admite prueba en contrario? posibilidad que concurran varios acreedores –todos ellos con hipo-
BASE LEGAL: tecas debidamente constituidas–, en cuyo caso la norma ha previsto
– Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la un orden preferente (y, en consecuencia, excluyente) para el ejerci-
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004- cio del derecho de cobro; pudiendo ocurrir que alguno de los acree-
EF, publicado el 8 de diciembre de 2004 y norma modifica- dores no alcance a hacerse cobro de la prestación a su favor luego
toria. de la ejecución de la hipoteca.
– Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado En virtud de ello, y según lo dispuesto en el numeral 4) del inciso
mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
de setiembre de 1994 y normas modificatorias. antes glosado, podrá calificar como incobrable aquella deuda que
– Código Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295, luego de ejecutarse la garantía no haya sido cancelada(2).
publicado el 25 de julio de 1984 y normas modificatorias. En este orden de ideas, las deudas que a pesar de encontrarse
ANÁLISIS: garantizadas en su totalidad con una hipoteca, no son canceladas
Conforme a lo dispuesto por el artículo 37° del TUO de la Ley total o parcialmente con lo obtenido en la ejecución de dicha garan-
del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera tía, podrán calificar como deuda incobrable para fines de la deduc-
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para ción prevista en el inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la ge- Impuesto a la Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento
neración de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté de los requisitos señalados para tal efecto.
expresamente prohibida por la citada norma. Finalmente, y en relación con la segunda consulta, cabe indicar
En consecuencia, son deducibles, según el inciso i) del citado que la norma no ha previsto procedimiento alguno que permita ca-
artículo, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equi- lificar la deuda materia de consulta como deuda incobrable, con
tativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuen- anterioridad a la ejecución de la garantía hipotecaria.
tas a las que corresponden. Agrega dicho inciso en su acápite (ii) CONCLUSIONES:
que, no se reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas 1. Las deudas garantizadas en su totalidad con una hipoteca
afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garan- que, luego de la ejecución de ésta, no son canceladas total o
tizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios parcialmente con lo obtenido en la ejecución, podrán calificar
o compra venta con reserva de propiedad. como deuda incobrable para fines de la deducción prevista
Por su parte, el numeral 4) del inciso f) del artículo 21° del Re- en el inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para efec- a la Renta, procediendo la deducción previo cumplimiento de
tos del acápite ii) del inciso i) del artículo 37° de la Ley, se entiende los requisitos señalados para tal efecto.
por deudas garantizadas mediante derechos reales de garantía a 2. No existe procedimiento alguno que permita calificar la deuda
toda operación garantizada o respaldada por bienes muebles e in- garantizada totalmente con hipoteca, como deuda incobrable
muebles del deudor o de terceros sobre los que recae un derecho para efecto de la norma citada en el numeral precedente, con
real. Añade dicho numeral que podrán calificar como incobrables: anterioridad a la ejecución de la garantía hipotecaria.
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o
garantía; y, Atentamente
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse
la fianza o las garantías. MÓNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Ahora bien, de acuerdo con el artículo 1097° del Código Civil, Intendente Nacional
por la hipoteca se afecta un bien inmueble en garantía del cumpli- INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
miento de cualquier obligación, propia o de un tercero; esta garan-
tía no determina la desposesión y otorga al acreedor los derechos
de persecución, preferencia y venta judicial del bien hipotecado. ––––––
Asimismo, según lo dispuesto por el artículo 1112° del Código (1) Según el artículo 1113° del Código Civil no se puede renunciar a la facultad de gravar
Civil, las hipotecas tendrán preferencia por razón de su antigüedad el bien con segunda y ulteriores hipotecas.
(2) Si bien dicha norma reglamentaria hace referencia a la «parte» de la deuda que no
conforme a la fecha del registro, salvo cuando se ceda su rango(1). ha sido cancelada al ejecutarse la garantía, debe entenderse que si luego de ello no se
Del tenor de los citados artículos del Código Civil fluye que la ha cobrado la totalidad de la deuda, se podrá calificar al íntegro de la misma como
hipoteca es un derecho real que permite al propietario de un bien deuda incobrable.

10 JULIO 2005
LEGISLACIÓN

Principales Dispositivos Legales


Del 07 al 21 de julio de 2005
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y Claves de Acceso generadas por el deudor tributario.
INCORPORAN UN PÁRRAFO AL NUM. 1 DEL APÉNDICE d) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
II DE LA LIGV APROBADO POR D. S. Nº 055-99-EF DECRETA: dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Artículo 1°.- Inclúyase en el literal A) del Apéndice I del Texto Artículo 2°.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 1692
(09.07.2005 – 29336) Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Apruébase el Formulario Virtual Nº 1692, cuya presentación a
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Su- través de SUNAT Operaciones en Línea, por parte de los paga-
LEY Nº 28578 premo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, los siguientes dores de renta, empleadores o representantes legales de éstos,
bienes: generará el certificado de rentas y retenciones a que se refiere
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA el literal b) del artículo siguiente, que los ciudadanos extranje-
POR CUANTO: PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTO ros deberán entregar a las autoridades migratorias al momento
de salir del país.
El Congreso de la República
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas Artículo 3°.- EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE RENTAS Y RETEN-
ha dado la Ley siguiente: CIONES
(Guano de las Islas)
Artículo 1°.- Objeto de la Ley Para efecto del cumplimiento de la obligación contenida en los
Agrégase un segundo párrafo al numeral 1) del Apéndice II del Artículo 2°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por incisos b) y c) del artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las el Ministro de Economía y Finanzas. la Renta, los extranjeros que durante su permanencia en el país
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decre- realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana,
to Supremo Nº 055-99-EF y sustituido por el artículo 3° del De- al momento de salir del país, deberán entregar a las autorida-
creto Supremo Nº 064-2000-EF en los términos siguientes: DICTAN DISPOSICIONES SOBRE OBLIGACIONES DE EX- des migratorias uno de los siguientes documentos:
«1. Servicios de Crédito: Sólo los ingresos percibidos por las a) El Formulario Nº 1492, Certificado de Rentas y Retenciones,
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Aho-
TRANJEROS QUE SALEN DEL PAÍS (14.07.2005 –
emitido por el pagador de la renta, el empleador o los repre-
rro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa 296689) sentantes legales de éstos, el cual forma parte integrante de la
de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa-EDPYME, Coope- presente Resolución. Este formulario tendrá vigencia por treinta
rativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédi- RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA (30) días calendarios contados a partir de la fecha de su emi-
to, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de Nº 125-2005/SUNAT(*) sión, período durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras nombre se emitió el formulario, podrá utilizarlo al momento de
de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles co- salir del país.
merciales, así como por concepto de comisiones e intereses de- Lima, 13 de julio de 2005 b) Un certificado de rentas y retenciones generado a través de
rivados de las operaciones propias de esta empresas. SUNAT Operaciones en Línea y emitido por el pagador de la
También están incluidas en la exoneración las comisiones, inte- CONSIDERANDO: renta, el empleador o los representantes legales de éstos, de acuer-
reses y demás ingresos provenientes de créditos directos e indi- Que los incisos b) y c) del artículo 13° del Texto Único Ordena- do a lo señalado en el artículo siguiente.
rectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervi- do (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por De- Estos certificados se emitirán a solicitud del ciudadano extranjero
sadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Adminis- creto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatoria, disponen que y comprenderán las rentas pagadas o puestas a disposición de
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusiva- los extranjeros que durante su permanencia en el país realicen éste por el pagador de la renta o empleador, según corresponda:
mente a operar a favor de la micro y pequeña empresa». actividades generadoras de rentas de fuente peruana, entrega- i) En el período comprendido entre la fecha de emisión del últi-
Artículo 2°.- Beneficio de regularización rán a las autoridades migratorias, al momento de salir del país, mo certificado entregado al extranjero y la fecha en que se emite
Las entidades a que se refiere el segundo párrafo del numeral 1 un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de el nuevo certificado. Para este efecto, en el caso del certificado
del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, se- a que se refiere el literal a) del presente artículo, se tendrá en
ISC aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, que hasta la gún corresponda; cuenta la fecha de emisión del último certificado entregado al
fecha de publicación de la presente norma hayan incurrido en Que el segundo y tercer párrafos del citado artículo 13° esta- extranjero y utilizado por éste al momento de salir del país.
omisiones sustanciales y/o formales por no haber afectado con blecen los casos en que el pagador de la renta, por tratarse de ii) De no contar con un certificado anterior, comprenderán to-
el Impuesto General a las Ventas las comisiones, intereses y de- una entidad no domiciliada, no hubiera retenido el impuesto das las rentas pagadas o puestas a disposición hasta la fecha
más ingresos a que se refiere el segundo párrafo antes señala- correspondiente al extranjero o que éste, durante su permanen- de emisión del certificado.
do, podrán regularizar tales omisiones sin el pago de impues- cia en el país, hubiera realizado actividades que no impliquen En ningún caso, el certificado que se emita deberá comprender
tos, intereses y sanciones presentando a la Superintendencia la generación de rentas de fuente peruana, respectivamente; rentas pagadas o puestas a disposición del extranjero, por un
Nacional de Administración Tributaria una declaración jurada casos en los cuales deberán entregar a las autoridades migrato- período mayor a los doce (12) meses anteriores a la fecha de su
en la que especifique los períodos, bases imponibles y montos rias, una declaración jurada en ese sentido; emisión.
correspondientes a las omisiones sustanciales incurridas. Con la Que el último párrafo del artículo 13° del TUO de la Ley del Asimismo, si durante su permanencia en el país, el ciudadano
sola presentación de dicha declaración jurada quedarán sub- Impuesto a la Renta dispone que mediante Resolución de Super- extranjero percibió rentas de fuente peruana de dos o más per-
sanadas y no serán exigibles las obligaciones tributarias sustan- intendencia, la SUNAT establecerá los requisitos y forma de la sonas, empresas o entidades, deberá solicitar a cada una de
ciales y formales derivadas de dichas omisiones. declaración jurada y de los certificados de rentas y retenciones ellas el certificado de rentas y retenciones correspondiente, de-
Las mencionadas entidades tendrán un plazo de noventa (90) a que se refieren los párrafos anteriores; biendo entregar a las autoridades migratorias, tantos certifica-
días para acogerse al mencionado beneficio y presentar la de- En uso de las facultades conferidas por el último párrafo del dos como empleadores o pagadores de renta haya tenido.
claración jurada correspondiente. artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el artícu- Artículo 4°.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES GENE-
Artículo 3°.- Norma derogatoria lo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del artículo RADO POR SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA
Deróganse todas las disposiciones legales que se opongan a 19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, Para efectos del certificado a que se refiere el literal b) del artí-
presente Ley. aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM. culo anterior, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El pagador de la renta, el empleador o los representantes
INCLUYEN DENTRO DEL LITERAL A DEL APÉNDICE I DE LA SE RESUELVE: legales de éstos presentarán, a través de SUNAT Operaciones
LIGV AL GUANO DE AVES MARINAS (14.07.2005 – 296628) Artículo 1°.- DEFINICIONES en Línea, el Formulario Virtual Nº 1692, generándose automá-
Para efecto de la presente resolución se entenderá por: ticamente el certificado de rentas y retenciones. Este certificado,
DECRETO SUPREMO a) SUNAT Operaciones en Línea (SOL): Al sistema informático una vez firmado por el pagador de la renta, el empleador o los
disponible en Internet, regulado por la Resolución de Superin- representantes legales de éstos, podrá ser utilizado por el ciu-
Nº 086-2005-EF tendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, el cual dadano extranjero, entregándolo a las autoridades migratorias
permite que se realicen operaciones en forma telemática entre al momento de salir del país.
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA el usuario y la SUNAT. Para efectos de la presentación del Formulario Virtual Nº 1692
b) Código de usuario: Al texto conformado por números y le- y de la impresión del referido certificado, el pagador de la renta
CONSIDERANDO: tras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT o el empleador deberán contar previamente con el Código de
Que, el Artículo 6° del Texto Único Ordenado de la Ley del Operaciones en Línea, según lo dispuesto en el inciso d) del Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, artículo 1° de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/ b) El certificado tendrá vigencia por treinta (30) días calenda-
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas SUNAT y normas modificatorias. rios contados a partir de la fecha de la presentación a tráves de
modificatorias, establece la facultad de modificar las listas de c) Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, SUNAT Operaciones en Línea, del Formulario Virtual Nº 1692,
bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Código período durante el cual el ciudadano extranjero, titular de dicho
mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operacio- certificado, podrá utilizarlo al momento de salir del país.
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finan- nes en Línea, según lo dispuesto en el inciso e) del artículo 1° de Durante el período de vigencia del certificado de rentas y reten-
zas, y con opinión técnica de la SUNAT; la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y nor- ciones, tanto para su emisión como para su utilización por par-
Que, es conveniente modificar el literal A del Apéndice I de la mas modificatorias. Respecto al uso de la clave de acceso, el te del extranjero, el pagador de la renta, el empleador o los
citada norma, a fin de incluir como insumo agrario exonerado artículo 6° de la referida Resolución, señala que es responsabi- representantes legales de éstos podrán imprimir dicho certifica-
del Impuesto General a las Ventas a la venta e importación del lidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de segu- do, a través de SUNAT Operaciones en Línea, las veces que se
guano de aves marinas (Guano de las Islas); ridad, añadiendo que, en ese sentido, se entiende que la opera-
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 6° del Texto Úni- ción ha sido efectuada por el deudor tributario en todos aque-
co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e llos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en ––––-
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Su- Línea se haya utilizado el Código de Usuario y la Clave de Ac- (*) Los Formularios que forman parte de esta Resolución se
premo Nº 055-99-EF y normas modificatorias; y, ceso otorgadas por la SUNAT, así como los Códigos de Usuario encuentran en las págs. 5 al 8 de esta edición.

JULIO 2005 11
LEGISLACIÓN

requiera, de acuerdo a las necesidades de viaje del extranjero. «Artículo 1°.- (...) Artículo 2°.- Sustitúyase el numeral 6 del artículo 1°, el artículo
Artículo 5°.- PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN JURADA a) Que tengan una antigüedad no mayor de cinco (5) años, con 3°, el numeral 5.2 del artículo 5°, el numeral 7.2 del artículo 7°,
Para efectos de cumplir con lo establecido en el segundo y ter- excepción de los vehículos automotores con motor diesel para el literal e) del numeral 8.1 del artículo 8°, los artículos 9°, 20°
cer párrafos del artículo 13° del TUO de la Ley del Impuesto a la transporte de pasajeros de las categorías M2 y M3 y para trans- y 21°, así como la Cuarta Disposición Transitoria y Final de la
Renta, los ciudadanos extranjeros deberán entregar a las auto- porte de carga de las Categorías N1, N2 y N3 de la clasifica- Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, por los
ridades migratorias, una declaración jurada, de acuerdo a lo ción vehicular del Reglamento Nacional de Vehículos, de acuer- siguientes textos:
siguiente: do a su diseño original de fábrica, cuya antigüedad deberá ser «Artículo 1° DEFINICIONES
a) Los ciudadanos extranjeros a quienes no se les hubiera rete- no mayor de dos (2) años. La antigüedad de los vehículos se (...)
nido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas contará a partir del año siguiente al de su fabricación. 6. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el
era una entidad no domiciliada utilizarán el Formulario Nº 1494, (...) que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del
«Declaración Jurada de Haber Pagado Directamente el Impues- e) Que las emisiones contaminantes de los vehículos automoto- fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente; con
to», que forma parte integrante de la presente Resolución. Asi- res no superen los límites máximos permisibles establecidos por excepción de la primera y última cuota.
mismo, deberán adjuntar una copia del comprobante de pago la normatividad vigente. Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula
respectivo. (...)».
b) Los ciudadanos extranjeros que hubieran ingresado al país Artículo 2°.- Incorpórese el artículo 29°-A al Reglamento Na- n
(1+i) * i
con visa de artista, religioso, estudiante, trabajador, indepen- cional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo Nº 058- C=( n )*D
diente o inmigrante y que durante su permanencia en el país 2003-MTC, el mismo que quedará redactado en los siguientes (1+i) - 1
hubieran realizado actividades que no impliquen la generación términos: Donde:
de rentas de fuente peruana utilizarán el Formulario Nº 1495, «Artículo 29°-A.- Requisitos para la importación de motores, C: Cuota constante
«Declaración Jurada de Haber Realizado Actividades que no partes, piezas y repuestos usados de uso automotor D: Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fracciona-
Impliquen la Generación de Rentas de Fuente Peruana», que Para la importación de motores, partes, piezas y repuestos usa- miento.
forma parte integrante de la presente Resolución. dos de uso automotor, éstos deberán ser remanufacturados y, i: Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
Artículo 6°.- FORMULARIOS Núms. 1492, 1494 Y 1495 Y por lo tanto, cumplir con los siguientes requisitos: n: Número de meses del fraccionamiento.
FORMULARIO VIRTUAL Nº 1692 a) Ser suministrados con garantía de fábrica similar a la de una La cuota constante no podrá ser menor al cinco por ciento (5%)
Los formularios señalados en los artículos 3° y 5°, para efectos mercancía nueva; de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.
de su uso, podrán ser fotocopiados. Adicionalmente, dichos for- b) Que la importación sea realizada para actividades producti- (...)
mularios y el Formulario Virtual Nº 1692, se encontrarán a dis- vas dentro del territorio nacional, siempre que los bienes a im- Artículo 3°.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE NO PUEDEN SER
posición de los interesados en SUNAT Virtual. portar estén destinados a su utilización por empresas dedica- MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artículo 7°.- VIGENCIA das a tales actividades como consumidores finales; Las deudas tributarias que no podrán ser materia de aplaza-
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día si- c) Que el proceso de remanufactura también sea el original y miento y/o fraccionamiento son las siguientes:
guiente al de su publicación. que los bienes estén compuestos completa o parcialmente por a) Las correspondientes al último período tributario vencido a la
DISPOSICIÓN TRANSITORIA mercancías recuperadas; y, fecha de presentación de la solicitud, así como aquéllas cuyo
Única.- Durante el ejercicio 2005, el primer certificado de ren- d) Que en el mismo bien que se importe se indique su condición vencimiento se produzca en el mes de presentación de la solici-
tas y retenciones que se emita a partir de la vigencia de esta de remanufacturado. tud.
norma, deberá contener las rentas pagadas o puestas a dispo- Los motores, partes, piezas y repuestos deben tener como destino b) La regularización del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento
sición del extranjero, a partir del 1 de enero de dicho ejercicio. su utilización exclusiva en vehículos que no circulen dentro del se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presenta-
Sistema Nacional de Transporte Terrestre y que sirvan de apoyo en ción de la solicitud, o se produzca en el mes de presentación de
operaciones productivas. En el caso de los motores remanufactura- la solicitud.
MODIFICAN EL DEC. LEG. Nº 843, SOBRE LA IMPORTA- dos, éstos deben tener una potencia igual o superior a los 380Kw». c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto
Artículo 3°.- Lo dispuesto en el presente Decreto Supremo no es Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido.
CIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES DE TRANSPORTE aplicable a los vehículos automotores usados, ni a los motores, d) El Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN.
TERRESTRE USADOS, DE CARGA Y PASAJEROS partes, piezas y repuestos usados para uso automotor, que se en- e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio-
(15.07.2005 – 296736) cuentran en tránsito hacia el Perú o hayan sido desembarcados en namiento anterior, otorgado con carácter general o particular.
puerto peruano a la fecha de entrada en vigencia del presente Están comprendidas en este inciso la deuda tributaria contenida
DECRETO SUPREMO dispositivo; lo cual deberá acreditarse con el correspondiente co- en las resoluciones de pérdida del Régimen de Fraccionamiento
nocimiento de embarque, carta de crédito irrevocable, giro, trans- Especial-RFE (Decreto Legislativo Nº 848); las cuotas o el saldo
Nº 017-2005-MTC ferencia o cualquier otro documento canalizado a través del siste- pendiente de pago correspondientes al Régimen Especial de
ma financiero nacional emitidos con anterioridad a dicha fecha, Fraccionamiento Tributario-REFT (Ley Nº 27344), Sistema Espe-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA documentos en los que debe estar claramente identificado el vehí- cial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias-SEAP (De-
culo o bien a importar. creto Legislativo Nº 914) y Sistema de Reactivación a través del
CONSIDERANDO: Artículo 4°.- El presente Decreto Supremo será refrendado por los Sinceramiento de las Deudas Tributarias-RESIT (Ley Nº 27681),
Que, mediante Decreto Legislativo Nº 843, se restableció, a partir Ministros de Economía y Finanzas y de Transportes y Comunica- así como las órdenes de pago emitidas por dichos conceptos.
del 1 de noviembre de 1996, la importación de vehículos auto- ciones. f) Los tributos retenidos o percibidos.
motores de transporte terrestre usados, de carga y pasajeros, g)Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
que cumplan con los requisitos mínimos de calidad que se seña- demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la
lan en el mismo dispositivo;
Que, en el último párrafo del citado Decreto Legislativo se esta- FRACCIONAMIENTO DE LA SUNAT, ESTABLECIENDO UN solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y
blece que, mediante Decreto Supremo refrendado por los Mi- RÉGIMEN EXCEPCIONAL (17.07.2005 – 297042) conste en resolución firme.
nistros de Economía y Finanzas y de Transporte y Comunicacio- h) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de incenti-
nes se pueden modificar los requisitos mínimos de calidad antes RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA vos a que se refieren los artículos 179° y 179°-A del Código.
referidos; i) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de graduali-
Que, mediante Decreto Supremo Nº 025-2005-EM se ha apro-
Nº 130-2005/SUNAT dad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de
bado el cronograma de reducción progresiva del contenido de gradualidad.
azufre en los combustible Diesel 1, Diesel 2 y Diesel 2 Especial, Lima, 15 de julio de 2005 j)Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestruc-
habiéndose previsto en dicho cronograma que recién a partir turación patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809-Ley Gene-
del 1 de enero del 2010 el contenido de azufre en dichos com- CONSIDERANDO: ral del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio con-
bustibles no podrá exceder de los 50 partes por millón, cifra Que de acuerdo con lo establecido por el artículo 36° del Texto templado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como en
que corresponde a los estándares ambientables internaciona- Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decre- procesos de reestructuración empresarial regulados por el De-
les; to Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias, es facultad creto Ley Nº 26116.
Que, en consecuencia, en tanto se cumpla el plazo establecido de la Administración Tributaria conceder aplazamiento y/o frac- k)El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda
para alcanzar los estándares internacionales antes menciona- cionamiento para el pago de la deuda tributaria, en casos par- pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, así
dos, resulta necesario dictar medidas que permitan neutralizar ticulares; como por el ejercicio anterior cuando la última cuota corres-
en lo posible los efectos negativos sobre el ambiente que produ- Que por Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT pondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
ce la presencia del azufre en el combustible; se aprobó el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamien- vencido.
Que, por otro lado, en armonía con el objetivo de la acción to de la deuda tributaria respecto de tributos administrados por Artículo 5°.- PROCEDIMIENTO
estatal en materia de transporte y tránsito terrestre establecido la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SU- (...)
en el artículo 3° de la Ley Nº 27181, Ley General del Transporte NAT; 5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O FRAC-
y Tránsito Terrestre, debe compatibilizarse la normativa vigente Que a fin de otorgar mayores facilidades a los contribuyentes CIONAMIENTO
en dicha materia orientándola hacia la racionalización y reno- para que puedan acceder a un Aplazamiento y/o Fracciona- El solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT indi-
vación del parque vehicular, así como a la necesidad de res- miento de su deuda tributaria, resulta conveniente establecer un cadas en el artículo 6°, a fin de manifestar su voluntad de acce-
guardar las condiciones de seguridad y salud de los usuarios Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, der al aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular
que, en los últimos años, se han visto seriamente comprometi- así como modificar algunas de las disposiciones de la Resolu- al amparo del artículo 36° del Código, para lo cual deberá
das como consecuencia de la obsolescencia y las emisiones con- ción de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT; indicar las deudas de manera independiente, según se trate de
taminantes procedentes del parque vehicular; De conformidad con lo establecido en el artículo 36° del Texto la Contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 118°, inciso 8), Único Ordenado del Código Tributario y en uso de las faculta- Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de Normaliza-
de la Constitución Política del Perú, en el Decreto Legislativo Nº des conferidas por el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº ción Previsional (ONP), del Impuesto a las Embarcaciones de
843 y en la Ley Nº 27181, Ley General de Transporte y Tránsito 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del artículo 19° del Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos administrados
Terrestre; Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, apro- por la SUNAT.
bado por el Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM; 5.2.1. Información mínima que deberá indicar el solicitante
DECRETA: El solicitante deberá indicar la siguiente información mínima:
Artículo 1°.- Modifíquense los literales a) y e) del artículo 1° del SE RESUELVE: a) Número de Registro Único del Contribuyente (RUC).
Decreto Legislativo Nº 843, modificado por los Decretos Supre- Artículo 1°.- Apruébase el Régimen Excepcional de Aplazamien- b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del deu-
mos Nºs. 100-96-EF y 045-2000-MTC, los mismos que queda- to y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, el cual consta de dor tributario.
rán redactados en los siguientes términos: once (11) capítulos, dieciocho (18) artículos y cinco (5) Disposi- c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
ciones Finales. d) Identificación de la deuda por la que se solicita aplazamiento

12 JULIO 2005
LEGISLACIÓN

y/o fraccionamiento, indicando al menos lo siguiente: correspondiente al vencimiento del plazo concedido. 6. Interés diario de aplazamiento: Al interés del aplazamiento
d.1) El período, la fecha en que se cometió o detectó la infrac- c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, se perde- dividido entre 30.
ción; rán ambos cuando el deudor no pague el íntegro del interés del 7. Primer pago del aplazamiento: A los intereses diarios del
d.2) El número del (de los) valor(es) correspondiente(s); aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento. aplazamiento generados por la deuda acogida desde el día
d.3) El código del tributo o multa, o concepto; Si habiendo cumplido con pagar el íntegro del interés del apla- siguiente de la fecha de aprobación del Régimen Excepcional
d.4) El código del tributo asociado de corresponder; y, zamiento, se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecuti- que concede el aplazamiento o el aplazamiento con fracciona-
d.5) El monto del tributo o multa; vas, se perderá el fraccionamiento. También se perderá el frac- miento, hasta el último día hábil del mes en que se aprueba,
e) La designación de la garantía ofrecida de corresponder. cionamiento cuando no cumpla con pagar el íntegro de la últi- más el interés del aplazamiento.
En caso el solicitante no cumpla con indicar la información mí- ma cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. 8. Interés diario de fraccionamiento: Al interés mensual de frac-
nima señalada en los incisos del presente numeral no se emitirá d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas en cionamiento establecido en el artículo 15° de la presente resolu-
el documento conteniendo la petición realizada, quedando a favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refiere el ción dividido entre 30.
salvo el derecho del deudor tributario a manifestar nuevamente numeral 13.5 del artículo 13°, el numeral 14.4 del artículo 14° 9. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el plazo por el
su voluntad de acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento y el numeral 15.4 del artículo 15°, así como renovarlas en los que se otorga el fraccionamiento, formadas por los intereses del
en la forma correspondiente. casos previstos por el presente Reglamento. fraccionamiento decrecientes y la amortización creciente: con
5.2.2 Solicitud DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES excepción de la primera y última cuota.
Registrada la información indicada en el numeral 5.2.1, la SU- Cuarta.- CÓDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A PAGAR Se determina de acuerdo a la siguiente fórmula:
NAT emitirá un documento conteniendo la petición realizada, el Para los pagos de la deuda comprendida en el aplazamiento y/
mismo que deberá ser firmado por el solicitante a efecto de o fraccionamiento, se utilizarán los siguientes códigos de tributo n
(1+i) * i
constituir la solicitud de acogimiento al aplazamiento y/o frac- o concepto a pagar: C=( )*D
cionamiento. (1+i)n- 1
CÓDIGO DESCRIPCIÓN
En caso el solicitante no entregue firmado el referido documento
el mismo día de su emisión, éste quedará sin efecto, dejándose 8021 TESORO Donde:
a salvo su derecho a manifestar nuevamente su voluntad de ac- 5031 FONAVI C: Cuota constante
ceder al aplazamiento y/o fraccionamiento en la forma corres- 5216 ESSALUD D: Deuda tributaria materia del Régimen Excepcional.
pondiente. 5315 ONP i: Interés mensual de fraccionamiento: 80% TIM
Artículo 7°.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O 7201 FONCOMÚN n: Número de meses del fraccionamiento.
FRACCIONAMIENTO Artículo 3°.- Incorpórase como artículo 29°-A de la Resolución La cuota constante no podrá ser menor al cinco por ciento (5%)
(...) de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT, el siguiente texto: de la UIT vigente al momento de aprobar la solicitud.
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deberá considerarse «Artículo 20-A°.- VARIACIÓN DE LA TIM 10. Primera cuota: A la cuota constante más los intereses dia-
respecto a cada solicitud presentada, según se trate de la Con- De variar la TIM, se considerará lo siguiente: rios del fraccionamiento generados por la deuda acogida des-
tribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, del Impuesto a las a) Si la TIM disminuye: de el día siguiente de la fecha de aprobación del Régimen Ex-
Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tri- (i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM cepcional que concede el fraccionamiento, hasta el último día
butos administrados por la SUNAT. a partir de la fecha de su vigencia. hábil del mes en que se aprueba.
Artículo 8°.- REQUISITOS (ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas 11. Última cuota: A aquélla que cancela el saldo del fracciona-
(...) de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer miento.
8.1 Al momento de presentar su solicitud: día calendario de cada mes. 12. Amortización: A la diferencia que resulta de deducir los
(...) Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM intereses por fraccionamiento del monto de la primera cuota,
e) Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el respecto de los intereses diarios de fraccionamiento. cuota constante o última cuota.
procedimiento de cobranza coactiva correspondientes al expe- Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se mantendrán 13. Código: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario
diente coactivo o expediente acumulador que comprenda las constantes reduciéndose el número de las que se encuentren aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas
deudas tributarias por las que se solicita aplazamiento y/o frac- pendientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última modificatorias.
cionamiento, cuando éstas se encontraran en dicho estado de cuota. La reducción del número de cuotas empezará por la últi- 14. UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
cobranza. ma, por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar las 15. TIM: A la tasa de interés moratorio prevista por el artículo
Las costas a que se refiere el párrafo anterior, serán aquellas cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguien- 33° del Código Tributario.
que correspondan a las Resoluciones de Ejecución Coactiva o tes al mes en que realizó el último pago. Cuando se mencionen capítulos o artículos sin indicar la norma
medidas de embargo notificadas al deudor tributario o al terce- (iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá a la que corresponden, se entenderán referidos al presente Ré-
ro, según el caso, cuyas fechas de notificación se encuentren en cuenta lo señalado en i) y ii). gimen Excepcional. Asimismo, cuando se señalen numerales o
registradas en los sistemas de la SUNAT al momento de presen- b) Si la TIM aumenta: incisos sin indicar el artículo o numeral que pertenecen, se en-
tar la solicitud. (i) En el caso de aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM tenderán referidos al artículo o numeral en el que se mencio-
(...) a partir de la fecha de su vigencia. nan, respectivamente.
Artículo 9°.- DEUDA A GARANTIZAR (ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas CAPÍTULO II
9.1 La deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccio- de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer ÁMBITO DE APLICACIÓN
namiento a garantizar será: día calendario de cada mes. Artículo 2°.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER MATERIA DEL
a) En caso de fraccionamiento, si la deuda es mayor a trescien- Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM RÉGIMEN EXCEPCIONAL
tas (300) UIT, el exceso sobre dicho monto. respecto de los intereses diarios de fraccionamiento. Podrá ser materia del Régimen Excepcional la deuda tributaria
b) En caso de aplazamiento o aplazamiento con fraccionamien- Por efecto de la variación de la TIM, el número de las cuotas se a que se refiere el artículo 2° del Reglamento, siempre que sea
to, si la deuda es mayor a cien (100) UIT, el exceso sobre dicho mantendrá constante incrementándose su monto. exigible al 31 de mayo de 2005 y se encuentre pendiente de
monto. (iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá pago.
9.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deberá considerarse de en cuenta lo señalado en i) y ii)». Artículo 3°.- DEUDA TRIBUTARIA QUE NO PUEDE SER MATE-
manera independiente, según se trate de deuda tributaria co- Artículo 4°.- Derógase el literal d) del articulo 2° de la Resolu- RIA DEL RÉGIMEN EXCEPCIONAL
rrespondiente a la Contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ción de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT. Las deudas tributarias que no podrán ser materia del Régimen
ONP, al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Artículo 5°.- Lo dispuesto en los artículos 2°, 3° y 4° de la pre- Excepcional, son las siguientes:
Rodaje, y otros tributos administrados por la SUNAT. sente resolución, es de aplicación incluso respecto de las solici- a) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto
Artículo 20°.- DEL INTERÉS tudes presentadas con anterioridad a su vigencia y que no ha- Selectivo al Consumo cuya regularización no haya vencido.
En lo que se refiere al interés se tendrá en cuenta lo siguiente: yan sido resueltas por la SUNAT. b) El Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN.
a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir diario so- Artículo 6°.- La presente Resolución entrará en vigencia el 18 c) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccio-
bre el monto de la deuda acogida. de julio de 2005. namiento anterior, otorgado con carácter general o particular.
b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual Están comprendidas en este inciso la deuda tributaria contenida
sobre el saldo de la deuda acogida; se calcula aplicando la tasa Regístrese, comuníquese y publíquese. en las resoluciones de pérdida del Régimen de Fraccionamiento
de interés de fraccionamiento indicado en el literal c) del pre- Especial-RFE (Decreto Legislativo Nº 848); las cuotas o el saldo
sente artículo durante el período comprendido desde el día si- NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO pendiente de pago correspondientes al Régimen Especial de
guiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día de ven- Superintendente Nacional Fraccionamiento Tributaria-REFT (Ley Nº 27344), Sistema Espe-
cimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la pri- Superintendencia Nacional de Administración Tributaria cial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias-SEAP (De-
mera cuota del fraccionamiento. creto Legislativo Nº 914) y Sistema de Reactivación a través del
c) La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE APLAZAMIENTO Y/O Sinceramiento de las Deudas Tributarias-RESIT (Ley Nº 27681),
y para el período de fraccionamiento es el ochenta por ciento FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA así como las órdenes de pago emitidas por dichos conceptos.
(80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolución CAPÍTULO I d) Los tributos retenidos o percibidos.
aprobatoria. Dicha tasa de interés podrá ser variada de acuer- DISPOSICIONES GENERALES e) Las que se encuentren en trámite de reclamación, apelación,
do a lo señalado en el artículo 20-A°. Artículo 1°.- DEFINICIONES demanda contencioso administrativa o estén comprendidas en
d) Al final del plazo del aplazamiento se deberá cancelar tanto Para efecto de la presente resolución se entenderá por: acciones de amparo, salvo que a la fecha de presentación de la
los intereses como la deuda aplazada. En caso de aplazamien- 1. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensión y
to con fraccionamiento, al vencimiento del plazo del aplaza- Tributaria conste en resolución firme.
miento se cancelará únicamente los intereses correspondientes 2. Régimen Excepcional: Al Régimen Excepcional de Aplaza- f) Las multas rebajadas por el acogimiento al régimen de incen-
a éste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser canceladas miento y/o Fraccionamiento aprobado mediante la presente tivos a que se refieren los artículos 179°, 179°-A del Código.
en la fecha de su vencimiento. resolución. g) Las multas rebajadas por aplicación del régimen de gradua-
Artículo 21°.- PÉRDIDA 3. Reglamento: Al Reglamento de Aplazamiento y/o Fracciona- lidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio
El deudor tributario perderá el aplazamiento y/o fraccionamiento miento, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº de gradualidad.
concedido en cualquiera de los supuestos siguientes: 199-2004/SUNAT. h) Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestruc-
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de 4. Deuda tributaria materia del Régimen Excepcional: A aqué- turación patrimonial al amparo de la Ley Nº 27809-Ley Gene-
dos (2) cuotas consecutivas. lla comprendida en la Resolución que concede el Régimen Ex- ral del Sistema Concursal, en el procedimiento transitorio con-
También se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con cepcional, la cual deberá incluir los intereses moratorios a que templado en el Decreto de Urgencia Nº 064-99, así como en
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido se refiere el artículo 33° del Código Tributario generados hasta procesos de reestructuración empresarial regulados por el De-
para su vencimiento. la fecha de emisión de dicha Resolución. creto Ley Nº 26116.
b) Tratándose sólo de aplazamiento, cuando no cumpla con 5. Interés del aplazamiento: Al interés al rebatir mensual esta- i) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al
pagar el íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés blecido en el artículo 15° de la presente resolución. año 2005.

JULIO 2005 13
LEGISLACIÓN

CAPÍTULO III acogimiento al Régimen excepcional constituye mérito para dar saldo de la deuda materia del Régimen Excepcional, reducien-
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO cumplimiento a lo dispuesto por el inciso b) del artículo 119° del do el número de cuotas de fraccionamiento pendientes de can-
Artículo 4°.- PLAZOS MÁXIMOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/ Código y sólo será emitida cuando el deudor tributario hubiere celación o permitiendo el ajuste de la última cuota. La reducción
O FRACCIONAMIENTO cumplido con los requisitos a que se refiere el artículo 8° del del número de cuotas no exime al deudor tributario de pagar
La deuda tributaria podrá ser materia del Régimen Excepcional Reglamento, teniéndose en cuenta lo siguiente: las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes
en los plazos máximos siguientes: a) Se indicará: en que se realiza el pago.
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccionamiento. a.1) El detalle de la deuda materia del Régimen Excepcional. c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento, se consi-
b) Hasta catorce (14) meses, en caso de aplazamiento. a.2) El período de aplazamiento, el monto del primer pago del derará lo señalado en a) y b).
c) Hasta catorce (14) meses de aplazamiento y cincuenta y ocho aplazamiento, así como del interés del aplazamiento, con indi- Adicionalmente, se tendrá en cuenta que en el caso señalado en
(58) meses de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen en cación de sus fechas de vencimiento, respectivamente. el acápite ii) del literal a) del presente numeral, como conse-
forma conjunta. a.3) El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota, cuencia de aplicar el exceso contra el saldo de la deuda materia
CAPÍTULO IV así como de las cuotas constantes, con indicación de sus fechas del Régimen Excepcional, se reducirá, además del monto a pa-
REQUISITOS de vencimiento respectivamente. gar por concepto del interés del aplazamiento correspondiente
Artículo 5°.- REQUISITOS a.4) La tasa de interés aplicable; así como, a los meses pendientes de cancelación, el número de las cuotas
Para efecto de que los deudores tributarios gocen de las facili- a.5) Las garantías, debidamente constituidas a favor de la SU- de fraccionamiento o se ajustará la última cuota. La reducción
dades de pago que contempla el Régimen Excepcional, éstos NAT, de corresponder. del número de cuotas, no exime al deudor tributario de pagar
deberán cumplir con los requisitos señalados por el artículo 8° b) El pago vinculado a la deuda tributaria materia del Régimen las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes
del Reglamento. Excepcional, efectuado sin que medie Resolución, será imputa- de vencimiento del plazo del aplazamiento.
CAPÍTULO V do según las reglas del artículo 31° del Código. Artículo 14°.- CANCELACIÓN ANTICIPADA DE LA DEUDA ACO-
SOLICITUD CAPÍTULO VIII GIDA AL RÉGIMEN EXCEPCIONAL
Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO Únicamente en el caso de la cancelación anticipada del total de
El deudor tributario que desee acceder al Régimen Excepcional Artículo 12°.- OBLIGACIONES EN GENERAL la deuda acogida al Régimen Excepcional, se considerará el
seguirá el procedimiento establecido por el artículo 5° del Re- 12.1 El deudor tributario, aprobado el Régimen Excepcional, cálculo de los intereses hasta la fecha de cancelación, excepto
glamento, con excepción de la indicación de concurrir a los deberá cumplir con lo siguiente: cuando se trate de la última cuota del fraccionamiento o del
lugares señalados en los numerales 5.1 y 5.2 del citado artícu- a) Pagar mensualmente el íntegro del interés del aplazamiento último mes correspondiente al vencimiento del plazo para el
lo, para lo cual tendrá en cuenta lo previsto por el artículo 7°. en los plazos establecidos, incluido el primer pago del aplaza- aplazamiento.
Artículo 7°.- LUGAR DE TRÁMITE Y PRESENTACIÓN DE LA SO- miento, así como el íntegro de la deuda tributaria aplazada al CAPÍTULO X
LICITUD vencimiento del plazo concedido. DEL INTERÉS
La tramitación y presentación de la solicitud, se efectuará en los b) Pagar el íntegro del monto de las cuotas en los plazos esta- Artículo 15°.- DEL INTERÉS
siguientes lugares: blecidos, tratándose de fraccionamiento. En lo que se refiere al interés se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia c) Pagar mensualmente el íntegro del interés del aplazamiento, a) El interés del aplazamiento es un interés al rebatir mensual
de Principales Contribuyentes Nacionales. incluido el primer pago del aplazamiento así como el íntegro sobre el moto de la deuda acogida o sobre su saldo, según
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, del monto de las cuotas en los plazos establecidos, tratándose corresponda; se calcula aplicando la tasa de interés del aplaza-
de acuerdo a lo siguiente: de aplazamiento con fraccionamiento. miento indicada en el literal c) del presente artículo por cada
b.1) Los Principales Contribuyentes en las dependencias encar- d) Mantener vigentes las garantías otorgadas a favor de la SU- mes comprendido en el período del aplazamiento, con excep-
gadas de recepcionar sus Declaraciones Pago o en el Centro de NAT u otorgarlas en los casos a que se refieren el numeral 13.5 ción del primer pago del aplazamiento.
Servicios al Contribuyente ubicado en la calle Intisuyo Nº 215, del artículo 13°, numeral 14.4 del artículo 14° y el numeral b) El interés del fraccionamiento es un interés al rebatir mensual
Urbanización Maranga, distrito de San Miguel, provincia de 15.4 del artículo 15° del Reglamento, así como renovarlas den- sobre el saldo de la deuda acogida; se calcula aplicando la tasa
Lima. tro de los plazos previstos en la citada norma. de interés de fraccionamiento indicada en el literal c) del pre-
b.2) Los Medianos y Pequeños Contribuyentes, en el Centro de 12.2 Los pagos de la deuda comprendida en el Régimen Excep- sente artículo durante el período comprendido desde el día si-
Servicios al Contribuyente al que se hace referencia en el inciso cional, se realizarán utilizando el Sistema Pago Fácil a que se guiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el día de ven-
anterior. refiere la Resolución de Superintendencia N° 125-2003/SU- cimiento de la cuota correspondiente, con excepción de la pri-
La SUNAT podrá designar Centros de Servicios al Contribuyen- NAT, debiendo indicar los datos mínimos señalados en el Anexo mera cuota del fraccionamiento.
te distintos al mencionado, lo cual será puesto en conocimiento 1 de dicha resolución para el “Pago de Aplazamientos y/o Frac- c) La tasa de interés aplicable para el período de aplazamiento
a través del portal de la SUNAT en la Internet, cuya página es cionamientos”. y para el período de fraccionamiento es el ochenta por ciento
http://www.sunat.gob.pe CAPÍTULO IX (80%) de la TIM vigente a la fecha de emisión de la resolución
c) los Contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regio- IMPUTACIÓN DE PAGOS aprobatoria. Dicha tasa de interés podrá ser variada de acuer-
nales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su Artículo 13°.- IMPUTACIÓN DE PAGOS do a lo señalado en el artículo 16°.
jurisdicción o en los centros de servicios al Contribuyente habi- Los pagos mensuales se imputarán de la siguiente manera: d) Al final del plazo del aplazamiento se deberá cancelar tanto
litados por dichas dependencias. 13.1 Cuando existan intereses de aplazamiento o cuotas de frac- el saldo de los intereses como la deuda aplazada. En caso de
Artículo 8°.- SOLICITUD DE ACOGIMIENTO AL RÉGIMEN EX- cionamiento vencidos e impagos aplazamiento con fraccionamiento, al vencimiento del plazo del
CEPCIONAL a) Tratándose de aplazamiento: aplazamiento se cancelará únicamente el saldo de los interés
8.1 Sólo podrá presentarse una solicitud de acogimiento al Ré- i) Al primer pago del aplazamiento, de ser el caso, y luego, al correspondietnes a éste, debiendo las cuotas del fraccionamien-
gimen Excepcional, para lo cual no se exigirá haber cancelado interés del aplazamiento correspondiente al mes más antiguo to ser canceladas en la fecha de su vencimiento.
íntegramente la deuda tributaria materia de un aplazamiento pendiente de pago. Artículo 16°.- VARIACIÓN DE LA TIM
y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particular ii) Para efecto de la referida imputación se tomará en cuenta De variar la TIM, se considerará lo siguiente:
por la SUNAT al amparo del artículo 36° del Código. únicamente el monto del primer pago del aplazamiento o del a) Si la TIM disminuye:
8.2 Lo antes señalado deberá considerarse de manera indepen- interés del aplazamiento, según sea el caso, que deba cancelar- i) En el caso de aplazamiento, para el cálculo de los intereses del
diente, según se trate de deuda tributaria correspondiente a la se hasta la fecha de vencimiento prevista en la resolución apro- aplazamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer día
Contribución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto a batoria. calendario de cada mes.
las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y otros tri- b) Tratándose de fraccionamiento: Tratándose del primer pago del aplazamiento, no se considerará
butos administrados por la SUNAT. i) Primero al interés moratorio aplicable a la cuota no pagada a la nueva TIM respecto de los intereses diarios del aplazamiento.
CAPÍTULO VI su vencimiento y luego al monto de la cuota impaga. ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
DE LAS GARANTÍAS ii) La amortización corresponderá en primer lugar al monto sin de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer
Artículo 9°.- DEUDA A GARANTIZAR garantía, en segundo lugar al monto garantizado mediante pren- día calendario de cada mes.
9.1 La deuda tributaria materia del Régimen Excepcional que da, en tercer lugar al monto garantizado mediante hipoteca y Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM
supere las trescientas (300) UIT, deberá ser garantizada por el en cuarto lugar al monto garantizado mediante carta fianza. respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
exceso sobre dicho monto. iii) De existir cuotas mensuales vencidas no canceladas, los pa- Por efecto de la variación de la TIM, las cuotas se mantendrán
Lo antes señalado deberá considerarse de manera independiente, gos que se realicen se imputarán en primer lugar a la cuota más constantes reduciéndose el número de las que se encuentre pen-
según se trate de deuda tributaria correspondiente a la Contri- antigua pendiente de pago, observando lo establecido en los dientes de cancelación o permitiendo el ajuste de la última cuo-
bución al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto a las acápites anteriores. ta. La reducción del número de cuotas empezará por la última,
Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y otros tributos c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento se conside- por lo que el deudor tributario no está eximido de pagar las
administrados por la SUNAT. rará lo señalado en los literales a) y b) cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguien-
9.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, no se d) Si luego de la imputación prevista en los literales a), b) y c), tes al mes en que realizó el último pago.
tendrá en cuenta la deuda tributaria materia de un aplazamien- existiera un exceso a favor del deudor tributario, será de aplica- iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá
to y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter particu- ción lo dispuesto en el numeral 13.2. en cuenta lo señalado en i) y ii).
lar por la SUNAT al amparo del artículo 36° del Código. 13.2 Cuando no existan intereses de aplazamiento o cuotas de b) Si la TIM aumenta:
Artículo 10°.- CLASES DE GARANTÍAS fraccionamiento vencidos e impagos i) En el caso de aplazamiento para el cálculo de los intereses del
El deudor tributario podrá ofrecer u otorgar las garantías que a) Tratándose de aplazamiento: aplazamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer día
se señalen en el artículo 11° del Reglamento. i) Al primer pago del aplazamiento o al interés del aplazamien- calendario de cada mes.
CAPÍTULO VII to, según corresponda, que venza en el mes en que se realiza el Tratándose del primer pago del aplazamiento, no se considerará
DE LA APROBACIÓN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, pago, los cuales comprenden el monto total que deba cancelar- la nueva TIM respecto de los intereses diarios del aplazamiento.
Y DEL DESISTIMIENTO se hasta la fecha de vencimiento prevista en la resolución apro- ii) En el caso de fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas
Artículo 11°.- DE LAS RESOLUCIONES batoria para cada caso. de fraccionamiento se tendrá en cuenta la TIM vigente al primer
11.1 La SUNAT mediante resolución expresa aceptará el desis- ii) En el caso señalado en el acápite anterior, de efectuarse un día calendario de cada mes.
timiento, aprobará o denegará la solicitud de acogimiento al pago mayor al que corresponde, el exceso se aplicará contra el Tratándose de la primera cuota, no se considerará la nueva TIM
Régimen Excepcional Solicitado. saldo de la deuda materia del Régimen Excepcional, reducien- respecto de los intereses diarios de fraccionamiento.
11.2 El deudor Tributario podrá desitirse de su solicitud de aco- do el monto a pagar por concepto del interés del aplazamiento Por efecto de la variación de la TIM, el número de los cuotas se
gimiento al Régimen Excepcional, antes que la SUNAT le notifi- correspondiente a los meses pendientes de cancelación. mantendrá constante incrementándose su monto.
que la resolución que la aprueba o deniega. b) Tratándose de fraccionamiento: iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legali- i) A la cuota que vence en el mes en que se realiza el pago, la en cuenta lo señalado en i) y ii).
zada del deudor tributario o su representante legal, la legaliza- cual incluye los intereses devengados y los que se devengarían CAPÍTULO XI
ción podrá efectuarse ante notario o fedetario de la Administra- hasta el vencimiento establecido en la resolución aprobatoria. PÉRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
ción Tributaria. ii) En el caso señalado en el acápite anterior, de efectuarse un Artículo 17°.- PÉRDIDA
11.3 La resolución mediante la cual se aprueba la solicitud de pago mayor al que corresponde, el exceso se aplicará contra el El deudor tributario perderá el Régimen Excepcional concedido

14 JULIO 2005
LEGISLACIÓN

en cualquiera de los supuestos siguientes: TIVAS Y EFECTUAR EL PAGO DE TRIBUTOS VÍA SUNAT DECRETA:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de Artículo 1°.- Exclúyase de la lista de productos afectos a la tasa
dos (2) cuotas consecutivas.
VIRTUAL (17.07.2005 – 297048) del 20% contenida en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del
También se perderá el fraccionamiento cuando no cumpla con TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-
para su vencimiento. Nº 131-2005/SUNAT 99-EF y normas modificatorias, los bienes contenidos en las si-
b) Tratándose sólo de aplazamiento, cuando adeuda el íntegro guientes partidas arancelarias:
del interés del aplazamiento correspondiente a tres (3) meses
Lima, 15 de julio de 2005 PARTIDAS
consecutivos, así como cuando no cumpla con pagar el íntegro PRODUCTOS
de la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al ARANCELARIAS
CONSIDERANDO:
vencimiento del plazo concedido. 8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usa-
Que el literal a) del artículo 2° de la Resolución de Superinten-
c) Tratándose de aplazamiento con fraccionamiento se perderán 8702.90.99.90 dos ensamblados parra el trans-
dencia Nº 260-2004/SUNAT y norma modificatoria, la cual
ambos cuando el deudor adeude el íntegro del interés del apla- porte colectivo de personas, con
aprueba las normas para que los deudores tributarios presen-
zamiento correspondiente a tres (3) meses consecutivos, así como una capacidad proyectada en
ten sus declaraciones determinativas y efectúen el pago de los
cuando no cumpla con pagar el íntegro del interés del aplaza- fábrica de más de 24 asientos,
tributos internos a través de SUNAT Virtual, establece que los
miento dentro del plazo establecido para su vencimiento. incluido el del conductor.
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyen-
Si habiendo pagado el íntegro del interés del aplazamiento, se
tes podrán presentar sus Declaraciones originales, rectificato-
adeudara el íntegro de dos (2) cuotas consecutivas, se perderá Artículo 2°.- Modifícase el Literal A del Nuevo Apéndice IV del
rias o sustitutorias, así como realizar el pago de sus tributos
el fraccionamiento. También se perderá el fraccionamiento cuan- TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
internos a través de SUNAT Virtual, siempre y cuando la SUNAT
do no cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-
los notifique expresamente para ello;
plazo establecido para su vencimiento. 99-EF y sus normas modificatorias, en los siguientes términos:
Que resulta conveniente ampliar el universo de los deudores
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas en
tributarios que pueden realizar la presentación de sus declara- – PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a que se refieren el
ciones determinativas y efectuar el pago de tributos internos a
numeral 13.5 del artículo 13°, el numeral 14.4 del artículo 14° PARTIDAS
y el numeral 15.4 del artículo 15° del Reglamento así como
través de SUNAT Virtual, para comprender a todos aquellos PRODUCTOS
notificados como Principales Contribuyentes Nacionales; ARANCELARIAS
renovarlas en los casos previstos por la citada norma.
En uso de las facultades conferidas por los artículos 29° y 88° 8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para se-
Artículo 18°.- EFECTOS DE PÉRDIDA
del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por mirremolques.
18.1 Producida la pérdida del Régimen Excepcional se darán
Decreto Supremo Nº 135-99/SUNAT y normas modificatorias,
por vencidos todos los plazos, siendo exigible, de conformidad 8702.10.10.00/ Sólo: vehículos automóviles usados en-
el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del
con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36° del Código, 8702.90.99.90 samblados para el transporte colectivo
artículo 19° del Reglamento de Organización y Funciones de la
la deuda tributaria pendiente de pago; procediéndose a la co- de personas.
SUNAT aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
branza coactiva de ésta, así como a la ejecución inmediata de las 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles usados en-
garantías otorgadas, de acuerdo a lo establecido por el artículo 8703.90.00.90 samblados proyectados principalmente
SE RESUELVE:
115° del referido cuerpo legal, salvo que habiéndose impugnado
Artículo 1°.- ALCANCE para el transporte de personas.
la resolución de pérdida, el deudor tributario cumpla con lo dis-
Sustitúyase el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia 8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados concebi-
puesto en los incisos a) y b) del artículo 23° del Reglamento.
Nº 260-2004/SUNAT, por el siguiente texto: 8704.90.00.00 dos para transporte de mercancías.
18.2 La pérdida del Régimen Excepcional dará lugar a la aplica-
«Artículo 2°.-ALCANCE 8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóviles,
ción de la TIM sobre el saldo de la deuda materia de acogimiento
La presente resolución regula los requisitos, procedimientos y 8706.60.90.00 equipados con su motor.
pendiente de pago, desde la fecha en que se incurre en la pérdi-
otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios pue-
da del aplazamiento y/o fraccionamiento concedido. 8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos auto-
dan presentar sus Declaraciones y realizar el pago de tributos
DISPOSICIONES FINALES 8707.90.90.00 móviles, incluidas las cabinas.
internos a través de SUNAT Virtual. Para tal efecto se tendrá en
Primera.- PLAZO DEL ACOGIMIENTO
cuenta lo siguiente:
La solicitud de acogimiento al Régimen Excepcional podrá pre- Artículo 3°.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el
a) Los deudores tributarios notificados como Principales Contri-
sentarse a partir del 18 de julio de 2005 hasta el 10 de octubre Ministro de Economía y Finanzas.
buyentes Nacionales podrán optar por presentar sus Declara-
de 2005.
ciones originales, rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago
Segunda.- SOLICITUD DE NUEVO APLAZAMIENTO Y/O FRAC-
de tributos internos a través de SUNAT Virtual.
CIONAMIENTO MODIFICAN EL APÉNDICE V DE LA LIGV SOBRE LA EX-
b) Los demás deudores tributarios notificados como Principales
El acogimieto al Régimen Excepcional no será considerado para
efecto de lo señalado por el numeral 7.1 del artículo 7° y nume-
Contribuyentes podrán presentar sus Declaraciones originales, PORTACIÓN DE SERVICIOS (20.07.2005 – 297238)
rectificatorias o sustitutorias y realizar el pago de tributos inter-
ral 9.1 del artículo 9° del Reglamento.
Tercera.- CÓDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A PAGAR
nos, a través de SUNAT Virtual siempre y cuando la SUNAT los DECRETO SUPREMO
notifique expresamente para ello.
Para los pagos de la deuda comprendida en el Régimen Excep-
c) Los Medianos y Pequeños Contribuyentes podrán optar por
Nº 095-2005-EF
cional, se utilizarán los siguientes códigos de tributo o concepto
presentar sus Declaraciones originales, rectificatorias o sustitu-
a pagar:
torias y realizar el pago de tributos internos a través de SUNAT EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN Virtual, excepto en el caso que el Importe total a pagar sea
igual a cero (0) en el que obligatoriamente deben utilizar este CONSIDERANDO:
8029 TESORO
medio. Que, de conformidad a lo establecido en el Artículo 33° del
5059 FONAVI
Lo señalado en el artículo 1° de la Resolución de Superintenden- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
5237 ESSALUD
cia Nº 100-97/SUNAT y modificatorias, es de aplicación res- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De-
5331 ONP
pecto de la presentación de las Declaraciones originales, rectifi- creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, la ex-
7202 FONCOMÚN
catorias y sustitutorias y los pagos que los Principales Contribu- portación de bienes y servicios, así como los contratos de cons-
Cuarta.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN- yentes señalados en los literales a) y b) no realicen a través de trucción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
DENCIA Nº 125-2003/SUNAT SUNAT Virtual». General a las Ventas;
Sustitúyase el rubro correspondiente al Pago de Fraccionamien- Artículo 2°.- DEROGATORIA Que, el referido artículo agrega que las operaciones considera-
to contenido en el Anexo 1 de la Resolución de Superintenden- Derógase la Segunda Disposición Final de la Resolución de Su- das como exportación de servicios son las contenidas en el Apén-
cia Nº 125-2003/SUNAT, por el siguiente: perintendencia Nº 260-2004/SUNAT. dice V, el cual podrá ser modificado mediante Decreto Supremo
Artículo 3°.- VIGENCIA refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas;
Formulario Nº Pago de Apla- – Número de Registro
La presente resolución entrará en vigencia a partir del día si- Que, es conveniente incorporar dentro del Apéndice V del men-
1662-Boleta de zamientos y/o Único de Contribuyen- guiente al de su publicación. cionado dispositivo legal, el suministro de energía eléctrica a
Pago Fraccionamien- tes-RUC favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
tos – Período Tributario utilizada fuera del país, a efectos de que dicha operación sea
– Código de tributo o MODIFICAN NUEVO APÉNDICE IV DE LA LIGV SOBRE EL considerada como un supuesto de exportación de servicios;
concepto a pagar ISC A LOS VEHÍCULOS USADOS (20.07.2005 – 297236) De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 33° del Texto
– Importe a pagar Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e
– Número de Resolución DECRETO SUPREMO Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supre-
de Intendencia, sólo mo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 8) del
tratándose de pagos Nº 093-2005-EF
Artículo 118° de la Constitución Política del Perú;
respecto de los aplaza-
mientos y/o fracciona- EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DECRETA:
mientos otorgados al Artículo 1°.- Inclusión del numeral 12 en el Apéndice V del
amparo del artículo CONSIDERANDO: TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
36° del Código Tribu- Que, de conformidad con el artículo 61° del Texto Único Orde- Selectivo al Consumo
tario. nado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im- Incorpórese en el Apéndice V del Texto Único Ordenado de la
Quinta.- APLICACIÓN SUPLETORIA DEL REGLAMENTO DE APLA- puesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
ZAMIEINTO Y/O FRACCIONAMIENTO Nº 055-99-EF y normas modificatorias, la modificación de las Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF, el
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deu- tasas y/o montos fijos, así como los bienes contenidos en los siguiente numeral:
da tributaria aprobado por la Resolución de Superintendencia Apéndices III y/o IV se efectúa por Decreto Supremo refrendado «12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domi-
Nº 199-2004/SUNAT, es de aplicación a todo lo no previsto por el Ministro de Economía y Finanzas; ciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del país.
por la presente norma. Que, se ha considerado conveniente modificar el Nuevo Apén- El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos
dice IV del citado TUO; que le son inherentes contemplados en la legislación peruana».
En uso de las facultades conferidas por el Artículo 61° del TUO Artículo 2°.- Refrendo y Vigencia
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 260-2004/SUNAT PARA de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
AMPLIAR EL UNIVERSO DE DEUDORES TRIBUTARIOS al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y Economía y Finanzas y entrará en vigencia a partir del día si-
normas modificatorias; guiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
QUE PUEDEN PRESENTAR DECLARACIONES DETERMINA-

JULIO 2005 15
INDICADORES
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales:
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA TASA
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C % Fórmula para calcular el Impuesto (I)
Base de Cálculo Equivalencia en
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C Nuevos Soles
= RNG
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 UIT Hasta: 15% I = (0.15 x RNGA)
(7 UIT) S/. 89,100
Quinta Categoría (5C) Más de 27 UIT Más de S/. 89,100
21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,346
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200
(4) (5)
RNGA = (RNG – (ITF + GxD + Pérdidas de 1C + Pérdidas de 2C )) + RNFE (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 21,384
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta de fuente extranjera (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se calculan bajo el sistema cedular. (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es S/. 79,200 (24 UIT). (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
(3) Después de las deducciones admitidas. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S. Nº 307-2004/SUNAT y normas especiales


1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DÍGITOS)
CONCEPTO 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL. JUL.
2 AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO. AGO.
• Declaración Jurada y Pago del IGV, 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
IVAP e ISC (1) (2) (Dec. Leg. Nº 821)
• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
– Grupos Especiales (3) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• ONP (2) (3) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• Pagos a Cuenta y Retenciones del
Impuesto a la Renta, incluye RER (2) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• Retenciones de CEPAP/D. L. Nº 20530 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• SENCICO (2) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• SENATI (4) 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05 16.08.05
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5) 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05 03.08.05
– En Efectivo (6) 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05
– Declaración sin pago (6) 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05 05.08.05
– Pago de la deuda hasta … (7) 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05 19.08.05
• R.U.S. (2) 09.08.05 10.08.05 11.08.05 12.08.05 15.08.05 16.08.05 17.08.05 18.08.05 19.08.05 22.08.05
• CONAFOVICER (8) 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05 15.08.05
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalización Previsional
-ONP- correspondientes a los períodos tributarios a partir del período tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. Nº 001-2000/SUNAT, la R. de S. Nº 072-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 138-2000/SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) Diez
días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

Calendario para Buenos Contribuyentes(1) Inflación: IPC e IPM JUNIO 2005

PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2) Variación Período IPC (*) IPM (*)
CORRESPONDE Número JUN. 2005 170,93 166,717217
LA OBLIGACIÓN 0–4 5–9 Índice

ABRIL 2005 23 de Mayo de 2005 24 de Mayo de 2005 V%M MAY. 2005


MAYO 2005 24 de Junio de 2005 23 de Junio de 2005 JUN. 2005 0,26 0,21
JUNIO 2005 22 de Julio de 2005 25 de Julio de 2005
JULIO 2005 24 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005 V % AC DIC. 2004
AGOSTO 2005 23 de Setiembre de 2005 26 de Setiembre de 2005 V %= Variación Porcentual.
JUN. 2005 1,03 0,92 (*) Base: Año 1994 = 100
(1) Según R. de S. Nº 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos
M= Mensual. AC= Acumulada.
recaudados y/o administrados por esta entidad. V % AN JUN. 2004 AN= Anual. IPC= Índice de Precios al Consumidor INEI.
(2) Según último dígito del RUC. JUN. 2005 1,48 1,03 IPM= Índice de Precios al Por Mayor INEI.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros:


(Índice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN


DEL 2004 2005
MES DE:
Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun.
Diciembre 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049 1.004 1.000 1.003 1.005 1.007 1.009
Enero 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043 1.000 0.997 1.000 1.001 1.003 1.006
Febrero 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030 1.000 1.003 1.004 1.007 1.009
Marzo 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020 1.000 1.001 1.004 1.006
Abril 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014 1.000 1.002 1.005
Mayo 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007 1.000 1.002
Junio 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001 1.000
Julio 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 1.000 1.003 1.000
Noviembre 1.000 0.997
Diciembre 1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con
ajuste y para efectos del ITAN.

Director Fundador: Luis Aparicio Valdez, Editores: Luis Durán Rojo y Shirley Andrade Culqui, Colaboradores Especiales: César Rodríguez Dueñas, Rubén Del Rosario y Mónica
Benites Mendoza, Equipo de Investigación: Luis Durán R., Shirley Andrade C., Roberto Acevedo M. y Marco Mejía A., Diagramación: Jeannette Flores Villanueva, Diseño y Montaje: Manuel
Saravia Nuñez, Corrección de Textos: Teresa Flores Caucha, Impresión: JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines
INFORME TRIBUTARIO, es una publicación mensual editada por Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. (AELE).
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