la condición de no habidos, salvo que el calidad de contribuyente. importe total de la operación incluido el IGV correspondiente hubiere sido cance- lado mediante cheque cumpliendo con Jurisprudencia los requisitos establecidos en el numeral 2.3 del artículo 6° del mencionado Regla- RTF: 07648-1-2004 mento. (…) si el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación y/o devolución se solicita excede el límite de la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyen- 3. El saldo a favor por exportación será el do el Impuesto de Promoción Municipal determinado de acuerdo al procedi- aplicado sobre las exportaciones realiza- miento establecido en el numeral 6 del das en el período, podrá ser arrastrado como Artículo 6. Saldo a Favor por Exportación a los meses La devolución del saldo a favor por siguientes, y que en caso existiese un Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya com- exportación se regulará por Decreto pensación y/o devolución no hubiere sido Supremo refrendado por el Ministro de aplicada o solicitada, pese a encontrarse Economía y Finanzas. incluido en el límite antes citado, podrá La referida devolución podrá efectuarse arrastrarse a los meses siguientes como mediante cheques no negociables, Notas Saldo a Favor por Exportación, por lo que una vez que un contribuyente opte por no de Crédito Negociables y/o abono en compensar y/o solicitar la devolución de cuenta corriente o de ahorros. un saldo a favor materia de beneficio que se encuentre en el referido limite y decida (…) arrastrarlo al periodo siguiente, este Jurisprudencia se incorporara al monto del Saldo a Favor RTF: 08743-8-2008 del Exportador del periodo siguiente, Se declara infundada la queja presentada por pudiendo solicitarse su devolución sola- el procedimiento de fiscalización seguido a la mente en dicho periodo, luego que éste quejosa respecto de solicitudes de saldo a fa- adquiera la condición de Saldo a Favor vor materia de beneficio por cuanto en el caso Materia del Beneficio, (…). que mediante dicha fiscalización se detectasen RTF: 09477-1-2001 los supuestos de excepción previstos por el (…) las compensaciones efectuadas y el monto último párrafo del artículo 11° del Reglamento cuya devolución se solicita se deducirán del de Notas de Crédito Negociables -como es el Saldo a Favor Materia del Beneficio en el mes caso de indicios de evasión tributaria por parte en que se presenta la comunicación o la del solicitante o en cualquier eslabón de la solicitud, teniendo en cuenta que el exceso cadena de comercialización del bien materia de devolución que genera la omisión al de exportación- la Administración Tributaria Impuesto General a las Ventas se origina está facultada a requerir la extensión de la en una discrepancia en la interpretación de carta fianza por 12 meses, no restringiéndose dicha norma. Se establece que la deduc- tal pedido por el hecho que haya transcurrido ción que debe practicarse sobre el monto el plazo de 6 meses para fiscalizar sin que del saldo a favor materia del beneficio debe la Administración haya emitido pronuncia- ser aplicado en el mes en que se presenta la miento sobre las solicitudes de devolución comunicación de compensación o la solicitud presentadas. de devolución.
4. El saldo a favor por exportación sólo
podrá ser compensado con la deuda 5. Los servicios se consideran exportados tributaria correspondiente a tributos hacia los usuarios de los CETICOS cuan-
A c tua lida d E mpr esari al 215
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
do cumplan concurrentemente con los 6. Los servicios se considerarán exportados
siguientes requisitos: hacia los usuarios de la ZOFRATACNA a) Se encuentren incluidos en el Apén- cuando cumplan concurrentemente con dice V del Decreto. los siguientes requisitos: b) Se presten a título oneroso, lo que a) Se encuentren incluidos en el Apén- debe demostrarse con el comproban- dice V del Decreto. te de pago que corresponda, emitido b) Se presten a título oneroso, lo que de acuerdo con el Reglamento de la debe demostrarse con el comproban- materia y anotado en el Registro de te de pago que corresponda, emitido Ventas e Ingresos. de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. Jurisprudencia c) El exportador sea un sujeto do- RTF: 02589-2-2006 miciliado en el resto del territorio La controversia está referida al reparo a la de- nacional. terminación del Impuesto General a las Ventas efectuada por la recurrente y a la totalidad d) El beneficiario del servicio sea califi- del saldo a favor del exportador, así como cado como usuario por el Comité de al reparo a la compensación realizada del Administración o el Operador; y, pago a cuenta del Impuesto a la Renta y e) El uso, explotación o aprovecha- multas vinculadas, por haberse legalizado el Registro de Compras en fecha posterior a miento de los servicios tenga lugar la utilización del saldo a favor. De autos se íntegramente en la ZOFRATACNA. tiene que las facturas que sustentan el saldo No cumplen con este último requi- a favor del exportador se encuentran dentro sito, aquellos servicios de ejecución del alcance del beneficio establecido por el inmediata y que por su naturaleza se Decreto Legislativo N.° 929 a favor de quienes no legalizaron el Registro de Compras o lo consumen al término de su prestación hicieron extemporáneamente. en el resto del territorio nacional.
c) El exportador sea un sujeto do- Informes SUNAT
miciliado en el resto del territorio Informe N.° 026-2014-SUNAT/4B0000 nacional. Para efectos del IGV, el suministro de energía d) El usuario o beneficiario del servicio eléctrica a favor de los usuarios de la ZOFRA- sea una empresa constituida o es- TACNA se considera exportación de servicios si se cumple concurrentemente con los requi- tablecida en el CETICOS, calificada sitos previstos en el numeral 6 del artículo 9° como usuaria por la Administración del Reglamento de la Ley del IGV. del CETICOS respectivo; y, Informe N.° 137-2003-SUNAT/2B0000 e) El uso, explotación o aprovechamien- Para gozar de los beneficios tributarios conte- to de los servicios tenga lugar ínte- nidos en los artículos 7° y 8° del Reglamento, gramente en el mencionado CETICOS. los usuarios de la ZOFRATACNA deben cumplir, No cumplen con este último requi- entre otros, con fijar su domicilio fiscal en el sito, aquellos servicios de ejecución departamento de Tacna; requisito que también inmediata y que por su naturaleza se es exigible para aquellos sujetos que antes de la entrada en vigencia de la Ley de Zona Franca consumen al término de su prestación y Zona Comercial de Tacna, eran considerados en el resto del territorio nacional. como usuarios del CETICOS-TACNA.
216 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria
7. Los bienes se considerarán exportados e) El uso tenga lugar íntegramente en
a la ZOFRATACNA cuando cumplan con- los CETICOS. currentemente los siguientes requisitos: 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer a) El transferente sea un sujeto do- párrafo del artículo 33 del Decreto se miciliado en el resto del territorio entenderá por documentos emitidos por nacional. un Almacén Aduanero a que se refiere la b) El adquirente sea calificado como Ley General de Aduanas o un Almacén usuario por el Comité de Adminis- General de Depósito regulado por la tración o el Operador, y sea persona Superintendencia de Banca, Seguros y distinta al transferente. Administradoras Privadas de Fondos c) Se transfieran a título oneroso, lo de Pensiones, a aquellos que cumplan que deberá demostrarse con el concurrentemente con los siguientes comprobante de pago que corres- requisitos mínimos: ponda, emitido y registrado según a) Denominación del documento y las normas sobre la materia. número correlativo. Tales datos de- d) Su uso tenga lugar íntegramente en berán indicarse en el comprobante la ZOFRATACNA. de pago que sustente la venta al e) El transferente deberá sujetarse al momento de su emisión o con procedimiento aduanero de ex- posterioridad en la forma en que portación definitiva de mercancías establezca la SUNAT. nacionales o nacionalizadas prove- b) Lugar y fecha de emisión. nientes del resto del territorio nacio- c) El nombre, domicilio fiscal y RUC nal con destino a la ZOFRATACNA. del Almacén Aduanero o Almacén 8. Los bienes se considerarán exportados General de Depósito. a los CETICOS cuando se cumplan con- d) El nombre del vendedor (deposi- currentemente los siguientes requisitos: tante) que pone a disposición los a) El transferente sea un sujeto do- bienes, así como su número de miciliado en el resto del territorio RUC y domicilio fiscal. nacional. e) El nombre del sujeto no domiciliado b) El adquirente sea calificado como que dispondrá de los bienes. usuario por la Administración del f ) Dirección del lugar donde se en- CETICOS respectivo y sea persona cuentran depositados los bienes. distinta al transferente. g) La clase y especie de los bienes c) Se transfieran a título oneroso, lo depositados, señalando su cantidad, que deberá demostrarse con el peso, calidad y estado de conser- comprobante de pago que corres- vación, marca de los bultos y toda otra ponda, emitido y registrado según indicación que sirva para identificarlos. las normas sobre la materia. h) Indicación expresa de que el docu- d) El transferente deberá sujetarse mento otorga la disposición de los al procedimiento aduanero de bienes depositados a favor del suje- exportación definitiva de mercan- to no domiciliado en tales recintos. cías nacionales o nacionalizadas i) La fecha de celebración de la com- provenientes del resto del territorio praventa entre el vendedor y el nacional con destino a los CETICOS. sujeto no domiciliado, referidos en
-globalizacion, población, medio ambiente, características e importancia del geomundo -pirámides poblacionales (el profesor dijo que eran 3) -mapa conceptual sobre el crecimiento de la población en Colombia