mismos, considerado como venta en virtud Concordancia Reglamentaria:
del numeral 2 del literal a) del Artículo 3 de Artículo 7.- Crédito fiscal la Ley del IGV e ISC, así como del literal c) del En el caso de sujetos que realicen operaciones numeral 3 del Artículo 2 del Reglamento de la gravadas con el IGV y gravadas con el IVAP, el Ley del IGV e ISC. IGV pagado por la adquisición o importa- ción de bienes o servicios, o contratos de construcción, no constituye crédito fiscal Informe SUNAT: contra el IVAP pero sí contra el IGV que grave Informe N.° 091-2009-SUNAT/2B0000 sus operaciones. El retiro de bienes afectos al Impuesto a la Para efecto de la determinación del crédito Venta de Arroz Pilado fuera de las instala- fiscal por parte de los sujetos que realicen ciones del molino se encuentra afecto a operaciones gravadas con el IGV y gravadas dicho Impuesto, independientemente que con el IVAP, deberá seguirse el procedimien- tales bienes se destinen a la venta interna o to señalado en el numeral 6 del Artículo 6 exportación. del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, con- siderando como operaciones no gravadas por el IGV a las operaciones afectas al IVAP c. En la importación, en la fecha en que se Los sujetos que realicen operaciones gravadas solicita su despacho a consumo. con el IGV no podrán aplicar como crédito Artículo 6º.- Tasa del Impuesto fiscal ni podrán deducir del impuesto que les corresponda pagar, el IVAP que haya gravado La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pila- la importación de bienes afectos. do, aplicable a la importación y a la primera venta de los bienes afectos, será de cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible. Jurisprudencia: RTF Nº 00784-8-2009 El Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisición o por la importación de Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz bienes y servicios, o contratos de construc- Pilado en lo que respecta a 286 operaciones ción no constituye crédito fiscal para los de venta del mes de noviembre en atención sujetos que realicen la venta en el país de a que en las constancias de depósito se los bienes afectos al Impuesto a la Venta consignan al recurrente como proveedor y de Arroz Pilado. adquirente del arroz pilado, lo que denota que se ha producido la operación a que Los contribuyentes del Impuesto General a hace referencia la Ley que crea el Impuesto las Ventas no podrán aplicar como crédito a la Venta de Arroz Pilado consistente en el fiscal ni podrán deducir del impuesto que les retiro del arroz de las instalaciones por el corresponda pagar, el Impuesto a la Venta de usuario del servicio de pilado, por lo que Arroz Pilado que haya gravado la adquisición éste es el obligado a efectuar el depósito correspondiente al SPOT con el Gobierno de bienes afectos. Central, teniendo en consideración además Para efecto de la determinación del crédito que la Administración requirió al recurrente fiscal de los sujetos afectos al Impuesto Ge- la documentación contable y que sin embar- neral a las Ventas considerarán como opera- go, no fue presentada aduciendo su pérdida. Se confirma la apelada en cuanto a los reparos ciones no gravadas de este impuesto, a las al crédito IVAP y reparos al crédito fiscal del operaciones afectas al Impuesto a la Venta IGV al no haber sido sustentados en la etapa de Arroz Pilado. de fiscalización. Artículo sustituido por el Artículo 5 de la Ley N.° 28309, publicada el 29.07.04.
A c tua lida d E mpr esari al 251
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
rtículo 7º.- Delasinafectaciones
A Tratándose de los mencionados sujetos, será y de la aplicación del nuevo RUS de aplicación la Tabla I de Infracciones y Sancio- Las operaciones de venta o importación de nes del Código Tributario cuando la infracción bienes comprendidos en la presente Ley no se origine en una operación afecta al IVAP. estarán afectos al Impuesto General a las (…) Ventas, al Impuesto Selectivo al Consumo o al Impuesto de Promoción Municipal. Disposiciones Finales (…) Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS Informe SUNAT: Precísese que la inafectación al Régimen Único Informe N.° 237-2004-SUNAT/2B0000 Simplificado (RUS), recogida en el Artículo 7 La inafectación al IGV, ISC e IPM prevista en la de la Ley Nº 28211 antes de su modificación, Ley del IVAP, no solo alcanza a la primera venta se entiende referida al Nuevo Régimen Único de los bienes comprendidos en dicha Ley, sino Simplificado (Nuevo RUS), aprobado por De- también a las posteriores creto Legislativo Nº 937. Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las operaciones gravadas con el IVAP en Los sujetos que realicen operaciones grava- el indicado período, no se considerarán para das con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado efecto del cálculo del límite máximo para la no podrán acogerse por dichas operaciones inclusión en el Nuevo RUS, así como para la categorización, recategorización y exclusión al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nue- del referido régimen. vo RUS). En tal sentido, los ingresos que se obtengan por las mencionadas operaciones no se considerarán para efecto del cálculo del Informe SUNAT: límite máximo para la inclusión en el Nuevo Informe N.° 065-2005-SUNAT/2B0000 RUS, así como para la categorización, recate- Las personas naturales afectas al Nuevo gorización y exclusión del referido Régimen. Régimen Único Simplificado y que a su vez Artículo sustituido por el Artículo 6 de la Ley N.° 28309, realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de publicada el 29.07.04. determinar la renta neta de tercera categoría por las operaciones afectas a este último Im- puesto, deducirán de la renta bruta los gastos Concordancia Reglamentaria: en que hubieran incurrido para la obtención de Artículo 9.- Obligaciones formales de los ingresos por la venta de arroz pilado, conforme sujetos del IVAP que realicen operaciones al artículo 37° del TUO de la Ley del IR. comprendidas dentro del Nuevo RUS Dichos sujetos, a fin de presentar la declara- Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las ción jurada anual del IR correspondiente al obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2004, deberán aplicar las régimen del Impuesto a la Renta al cual se en- disposiciones contenidas en la Resolución cuentren acogidos por las operaciones afectas de Superintendencia N.° 019-2005/SUNAT, al IVAP, sin perjuicio de cumplir con las demás entre las cuales se encuentra la obligación de obligaciones derivadas de la aplicación de este consignar los datos de sus estados financieros. impuesto. Lo antes mencionado también será aplicable a los sujetos del IVAP que adicional- mente realicen operaciones comprendidas Artículo 8º.- Declaración y pago dentro de los alcances del Nuevo Régimen Único Simplificado, pero sólo respecto de las Los sujetos del impuesto, sea en calidad de operaciones gravadas por el IVAP. contribuyentes como de responsables, debe- rán presentar una declaración jurada sobre
252 Instituto Pacífico
A ctualidad T ributaria
las operaciones gravadas realizadas en el rtículo 10º.- Comprobante de
A período tributario del mes calendario anterior pago y registros en la cual dejarán constancia del impuesto Los contribuyentes del Impuesto a la Venta mensual y, en su caso, del impuesto retenido. de Arroz Pilado deberán entregar compro- La declaración y el pago del impuesto se bantes de pago por las operaciones que efectuarán en el plazo previsto en las normas realicen, consignando en éstos el precio del Código Tributario y deberán efectuarse o valor global, sin discriminar el impuesto; conjuntamente en la forma y condiciones dichos comprobantes serán emitidos en que establezca la Superintendencia Nacional la forma y condiciones que establezca la de Administración Tributaria - SUNAT, dentro SUNAT; de igual forma dicha institución del mes calendario siguiente al período que establecerá lo concerniente a los registros corresponde la declaración y pago. correspondientes. El comprador del bien afecto está obligado a aceptar el traslado del impuesto. Concordancia Reglamentaria: Artículo 8.- Comunicación de un no obliga- do al pago del IVAP Informe SUNAT: El sujeto del IVAP que por cualquier causa no Informe N.° 130-2007-SUNAT/2B0000 resulte obligado al pago de dicho impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo en No procede la emisión de liquidaciones de el formulario en que le corresponda efectuar compra por la adquisición de arroz pilado a la declaración-pago del IVAP consignando “00” pequeños agricultores. como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad con las normas del Código Tributario. Artículo 11º.- Liquidación del Impuesto que afecta la importa- ción de bienes. Si no se efectuaren conjuntamente la declara- El Impuesto que afecta a las importaciones ción y el pago, la declaración o el pago serán será liquidado por las Aduanas de la Repú- recibidos, sin embargo, la SUNAT aplicará los blica, en el mismo documento en que se intereses y/o en su caso la sanción, por la determinen los derechos aduaneros y será omisión y además procederá, si hubiere lugar, pagado conjuntamente con éstos. a la cobranza coactiva del Impuesto omitido Título sustituido por el Artículo 8 de la Ley N.° 28309, pu- de acuerdo con el procedimiento establecido blicada el 29.07.04. en el Código Tributario Párrafo incorporado por el Artículo 7 de la Ley N.° 28309, A rtículo 12º.- Artículo dero- publicada el 29.07.04. gado por el Artículo 11 de la Ley Concordancias: R. N.° 266-2004-SUNAT N.° 28309, publicada el 29.07.04.
rtículo 13º.- Normas aplicables
A Artículo 9º.- De la administra- ción y destino de la recaudación Son de aplicación para el efecto del Impues- La administración del Impuesto a la Venta de to a la Venta de Arroz Pilado, en cuanto Arroz Pilado está a cargo de la Superinten- sean pertinentes, las normas establecidas dencia Nacional de Administración Tributaria en los Títulos I y II del Texto Único Orde- - SUNAT y su rendimiento constituye ingreso nado de la Ley del Impuesto General a las del Tesoro Público. Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,