A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Implicancias tributarias del incremento

de la UIT para el 2015
ESPECIAL TRIBUTARIO

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe detallamos los efectos que tiene el aumento de la UIT

para el ejercicio 2015, tanto en las obligaciones tributarias sustanciales
(como por ejemplo determinación del tributo a pagar, límite para la deducción de
gastos, etc.) como respecto de las obligaciones tributarias formales (llevado de
libros contables) que debe tener en consideración el contribuyente.

INTRODUCCIÓN efectos que ocasiona su aumento con relación a

De conformidad con lo dispuesto en la Norma XV del
Título Preliminar del Código Tributario: “La Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia
que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, límites
de afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en
el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
(…)”.
En ese sentido, el Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante Decreto Supremo N° 374-
2014-EF, publicado en el diario oficial El Peruano
el 30 de diciembre de 2014, aprobó el monto de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio
2015, que asciende a S/. 3,850.
Dada la importancia de dicho valor de referencia,
en las siguientes líneas precisaremos los principales
las obligaciones tributarias.
Impuesto a la Renta - rentas de trabajo
Las rentas de trabajo son aquellas categorizadas
como rentas de cuarta categoría (rentas del trabajo
independiente) y rentas de quinta categoría (rentas
del trabajo en relación de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente
señaladas por la ley).
Su fuente productora es el trabajo personal. Se
consideran rentas activas y se rigen por el principio
del percibido. Ver cuadro Nº 1.
Impuesto a la Renta - rentas empresariales
Las rentas empresariales o rentas de tercera
categoría comprenden a las rentas del comercio,
la industria y otras expresamente consideradas
por la ley.
En esta categoría de renta existen ciertos gastos que
son deducibles a efectos de calcular el Impuesto
a la Renta, encontrándose, no obstante, sujetos

CUADRO Nº 1
Impuesto a la Renta - rentas de trabajo
Concepto Categoría Límites con la nueva UIT
Renta Neta Nueva escala Tasa
Hasta 5 UIT Hasta S/. 19,250 8%
Tasas aplicables para Más de 5 UIT y hasta 20 UIT Más de S/. 19,250 y hasta S/. 77,000 14%
Cuarta y quinta
el pago del Impuesto
categoría Más de 20 UIT y hasta 35 UIT Más de S/. 77,000 hasta S/. 134,750 17%
a la Renta
Más de 35 UIT y hasta 45 UIT Más de S/. 134,750 hasta S/. 173,250 20%
Más de 45 UIT Más de S/. 173,250 30%
La deducción establecida para las citadas rentas es del 20% de la renta bruta hasta un máximo de 24 UIT, conside-
Cuarta categoría
rando la UIT vigente en el 2015. La deducción ascendería a S/. 92,400.
Deducciones
Cuarta y quinta La deducción establecida para las citadas rentas es de 7 UIT, por lo que considerando la UIT vigente en el 2015
categoría ascendería a S/. 26,950.

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA

a un límite que, en muchos casos, toma como referencia el Tributos municipales

valor de la UIT, como a continuación indicamos: Los tributos municipales permiten a los municipios obtener
Impuesto a la Renta - Tercera categoría
recursos económicos a fin de poder desarrollar programas y
Gastos de Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5% de los ingresos proyectos diseñados para mejorar la calidad de vida de los ciu-
representación brutos, con un límite de 40 UIT, esto es, S/. 154,000. dadanos; en tal sentido, para determinar el impuesto a pagar,
Gastos recrea- Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5% de los ingresos los límites mínimos, así como los supuestos de inafectación
tivos para los netos, con un límite de 40 UIT, esto es, S/. 154,000.
trabajadores para los impuestos predial, alcabala, al patrimonio vehicular y
Boletas y tickets Solo se puede deducir de la renta bruta hasta el 6% del total de a los espectáculos públicos no deportivos, se ha tomado como
emitidos por comprobantes de pago que sí otorgan derecho a sustentar gasto, referencia el valor de la UIT de acuerdo con lo siguiente:
sujetos del siempre que no excedan de las 200 UIT, esto es, S/. 770,000.
Nuevo RUS Tributos Municipales
Régimen Sustento de gastos con boletas de venta o tickets: solo podrán Tasas aplicables
Agrario deducir de su renta bruta hasta el 10% del total de comprobantes
Alícuota o
(Ley N° 27360) que sí otorgan derecho a sustentar gasto, siempre que no exce- Valor del autoavalúo Límite con la nueva UIT
tasa
dan de las 200 UIT, esto es, S/. 770,000.
Hasta 15 UIT Hasta S/. 57,750 0.2%
Adquisición de Solo se podrá deducir como gasto la adquisición de bienes que
bienes de uso conformen el activo, cuyo costo por unidad no sobrepase el ¼ Más de 15 UIT hasta 60 UIT Más de S/. 57,750 hasta S/. 231,000 0.6%
de la UIT, esto es, S/. 962.5. Más de 60 UIT Más de S/. 231,000 1.0%
Impuesto Predial
Ingresos netos Número de El monto mínimo que pueden establecer las municipalidades es de 0.6% de la
Límite
anuales vehículos UIT, esto es S/. 23.10.
Hasta 3,200 UIT Hasta S/. 12’160,000 1 La deducción otorgada a los pensionistas propietarios de un solo inmueble,
Deducciones Hasta 16,100 UIT Hasta S/. 61’180,000 2 a nombre propio o de la sociedad conyugal equivale a 50 UIT del valor del
de las rentas Gastos autoavalúo, es decir S/. 192,500.
Hasta 24,200 UIT Hasta S/. 91’960,000 3
de tercera incurridos en Impuesto Se encuentran inafectas las primeras 10 UIT de las base imponible, esto es
categoría vehículos de las Hasta 32,300 UIT Hasta S/. 122’740,000 4
de Alcabala S/. 38,500.
categorías A2, Más de 32,300 Más de S/. 122’740,000 5
A3, A4, B1.3 Impuesto al patri- El impuesto resultante no podrá ser menor a 1.5% de la UIT, es decir S/. 57.75.
La UIT y los ingresos netos anuales corresponden al ejercicio monio vehicular
y B1.4
2014.
Impuesto a los es- Espectáculos denominados taurinos:
No son deducibles los gastos en vehículos cuyo costo de adqui- pectáculos públi- a) Si el valor promedio ponderado de la entrada es superior al 0.5% de la UIT
sición o valor de ingreso al patrimonio, según se trate de adqui- cos no deportivos (S/. 19.25) la tasa será del 10%.
siciones a título oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT,
b) Si el valor promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT
esto es, S/. 115,500.
(S/. 19.25), la tasa será del 5%.
Castigo de deu- Se requiere que la deuda haya sido provisionada y, entre otros,
das de cobranza que el monto exigible al deudor no exceda de 3 UIT. Si el castigo
dudosa corresponde al ejercicio 2015, la deuda antes mencionada no Libros y Registros Contables
podrá exceder de S/. 11,550.
Los Libros y Registros Contables son fundamentales en toda
Valor de En cuanto al valor de mercado aplicado a las remuneraciones
mercado de las de los socios, accionistas, titulares de EIRL y parientes, será empresa, pues reflejan la información respecto de las opera-
remuneraciones el valor que resulte mayor entre la remuneración acordada en- ciones que se realizan en cada entidad, en ese sentido, tanto el
tre las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, esto es de
S/. 365,750, y la remuneración del trabajador mejor pagado de la artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta como la Resolución
empresa multiplicado por el factor de 1.5. de Superintendencia Nº 234-2006/Sunat - Libros y Registros
Gastos en Se acepta como gasto deducible siempre que no exceda el 10%
investigación de los ingresos netos con un límite máximo de 300 UIT, esto es
Vinculados a asuntos Tributarios establecen los supuestos en
científica S/. 1’155,000. los cuales los contribuyentes se encuentran obligados a llevar
determinados libros y registros contables, los que se encuentran
Impuesto General a las Ventas en función de rangos de ingresos por UIT obtenidos en el ejer-
El IGV grava las siguientes actividades siempre y cuando se cicio anterior por el contribuyente, de acuerdo con lo siguiente:
realicen en Perú: la venta de bienes muebles, los contratos de Libros y Registros Contables
construcción, la primera venta de inmuebles realizada por los Ingresos brutos del Límites Libros y/o registros
constructores de estos, la prestación o utilización de servicios ejercicio anterior
1. Registro de ventas e ingresos
y la importación de bienes. Solamente grava el valor agregado Desde 0 y hasta150 UIT
Desde S/. 0 y hasta
S/. 577,500
2. Registro de Compras

en cada periodo del proceso de producción y circulación de 3.

1.
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de ventas e ingresos
servicios y bienes; de esta forma se permite la deducción del Desde 150 UIT y Desde S/. 577,500 y hasta
2. Registro de Compras
3. Libro Diario
impuesto que se ha pagado en el anterior periodo, lo que se hasta 500 UIT S/. 1’925,000
4. Libro Mayor
denomina crédito fiscal. Contribuyentes
5.
1.
Registro de Activos
Registro de ventas e ingresos
del régimen gene-
En este caso el valor de la UIT se toma como referencia para ral del Impuesto a
la Renta Superiores a 500 UIT y Superiores a S/. 1’925,000
2.
3.
Registro de Compras
Libro Diario
determinar el nacimiento de la obligación tributaria respecto hasta 1700 UIT y hasta S/. 6’545,000 4. Libro Mayor
5. Libro de Inventarios y Balances
del retiro de bienes, el supuesto de exoneración para la primera 6. Registro de Activos
venta de inmuebles y el límite para el uso del crédito fiscal en 1.
2.
Registro de ventas e ingresos
Registro de Compras
los gastos de representación. 3. Libro Diario
Superiores a 1700 UIT Superiores a S/. 6’545,000 4. Libro Mayor
5. Libro de Inventarios y Balances
Impuesto General a las Ventas 6. Libro Caja y Bancos
Concepto Detalle Límite con la nueva UIT 7. Registro de Activos
Inferiores a 500 UIT Inferiores a S/. 1’925,000 Inventario Físico anual
Entrega de bie- No constituye venta el retiro de bienes en la medida en
20 UIT x S/. 3,850 Desde 500 UIT y Desde S/. 1’925,000 y Registro de inventario Permanente en
nes con fines que no exceda del 1% del ingreso bruto promedio de los hasta 1500 UIT hasta S/. 5’775,000 Unidades Físicas
= S/. 77,000
promocionales últimos 12 meses con un límite de 20 UIT. Inventarios y
contabilidad de Registro de costos, Registro de Inven-
Gastos de Los gastos de representación propios del giro o nego- costos Superiores a 1500 UIT Superiores a S/. 5’775,000
tario Permanente en Unidades Físicas
representación cio otorgan derecho al crédito fiscal, en la parte que, en y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos 40 UIT x S/. 3,850
acumulados en el año anterior calendario hasta el mes = S/. 154,000 Los ingresos corresponden al ejercicio gravable anterior y la UIT vigente (S/. 3,850).
que corresponda aplicarlos, con un límite de 40 UIT acu- Perceptores de Los perceptores de rentas de segunda categoría que hubieran percibido en el ejercicio gravable
mulables durante un año calendario. rentas de segunda anterior o en el curso del ejercicio rentas brutas mayores a 20 UIT, esto es S/. 77,000, deberán
categoría llevar Libro de Ingresos y Gastos.
Primera venta Se encuentra exonerada del IGV la primera venta de
de inmuebles inmuebles que realicen los constructores cuyo valor
de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean desti- 35 UIT x S/. 3,850 Infracciones tributarias
nados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la = S/. 134,750
presentación de la solicitud de licencia de construcción, Infracción es toda acción u omisión que importe la violación
entre otros.
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada

A-2 1ra. quincena - Enero 2015

 ESPECIAL TRIBUTARIO 5

como tal. La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, entre
otras, para lo cual en muchos casos se toma como referencia
el valor de la UIT. En ese sentido, indicamos algunas de las
infracciones más recurrentes determinadas en función de la
UIT para los contribuyentes que se encuentren bajo el Régimen
General del Impuesto a la Renta.
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos
Las infracciones de los numerales 1 al 8 del artículo 175 están
sancionadas con una multa que se encuentra en función de
los ingresos netos; sin embargo, la norma establece límites
mínimos y máximos que deben respetar estas multas, de
acuerdo a lo siguiente:
• Con respecto a las infracciones de los numerales 1, 3 y 4 del
artículo 175 del Código Tributario, se ha establecido que
la sanción aplicada no podrá ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor a
S/. 96,250.
Infracciones Referencia Sanción
• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución
Numeral 1 0.6% de los IN
de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
• Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos Numeral 3 0.6% de los IN
inferiores.
• Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, Numeral 4 0.6% de los IN
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
Sunat.
Infracciones Referencia Sanción Valor en S/.
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo Numeral 6 30% de la UIT S/. 1,155
concepto y periodo.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control
de la Administración
dministración Tributaria,
ributaria, informar y comparecer
Las infracciones de los numerales 1, 2, 5, 6, 9, 16 y 17 del
artículo 177 están sancionadas con una multa que se encuentra
en función de los ingresos netos; sin embargo, la norma es-
tablece límites mínimos y máximos que deben respetar estas
multas, de acuerdo a lo siguiente:
• Con respecto a las infracciones de los numerales 1, 2, 16 y
17 del artículo 177 del Código Tributario, se ha establecido
que la sanción aplicada no podrá ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor
a S/. 96,250.
Infracciones Referencia Sanción
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite. Numeral 1 0.6% de los IN
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documenta-
ción sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las opera-
ciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar Numeral 2 0.6% de los IN
las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los
tributos.
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su eje-
cución, la comprobación física y valuación; y/o no permitir que
Numeral 16 0.6% de los IN
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el
control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitien-
do el ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al
Numeral 17 0.6% de los IN
local o al establecimiento o a la oficina de profesionales indepen-
dientes.

• Con respecto a las infracciones de los numerales 2, 5, 7 y • Con respecto a las infracciones de los numerales 5, 6 y 9 del
8 del artículo 175 del Código Tributario, se ha establecido artículo 177 del Código Tributario, se ha establecido que
que la sanción aplicada no podrá ser menor a 10% de la la sanción aplicada no podrá ser menor a 10% de la UIT
UIT ni mayor a 12 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor ni mayor a 12 UIT, esto es, no menor a S/. 385 ni mayor a
a S/. 46,200. S/. 46,200.
Infracciones Referencia Sanción
Infracciones Referencia Sanción
No proporcionar la información o documentos que sean re- Numeral 5 0.3% de los IN
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exi- queridos por la Administración sobre sus actividades o las
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superinten- de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
dencia de la Sunat, el registro almacenable de información básica observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Numeral 2 0.3% de los IN
u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; Administración Tributaria.
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. Proporcionar a la Administración Tributaria información no Numeral 6 0.3% de los IN
conforme con la realidad.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber Numeral 9 0.3% de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
Numeral 5 0.3% de los IN cerrado los libros contables.
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
Sunat, que se vinculen con la tributación.
Finalmente, para el caso de las infracciones contempladas en el
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, numeral 13 del artículo 177 y numerales 1, 4 y 6 del artículo 178
mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que cons- del Código Tributario, cuyas multas se encuentran en función
Numeral 7 0.3% de los IN
tituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o del tributo no retenido o no percibido, omitido, no pagado y
que estén relacionadas con estas, durante el plazo de prescripción
de los tributos. no entregado, se indica que el importe de dichas sanciones no
No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabi- podrá ser menor al 5% de la UIT, esto es, S/. 192.5.
lidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones Numeral 8 0.3% de los IN Infracciones Referencia Sanción
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripción de los tributos. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Artículo 177 50% del tributo
Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera Numeral 13 no retenido o no
Infracciones relacionadas con la obligación de presentar cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
percibido

declaraciones y comunicaciones
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o Artículo 178 50% del tributo
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o Numeral 1 omitido
Infracciones Referencia Sanción Valor en S/.
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
No presentar las declaraciones que contengan la de- o coeficientes distintos a los que les corresponde en la deter-
terminación de la deuda tributaria, dentro de los plazos Numeral 1 1 UIT S/. 3,850 minación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
establecidos. datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
Numeral 2 30% de la UIT S/. 1,155 generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o
dentro de los plazos establecidos.
créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obten-
Presentar las declaraciones que contengan la determina- ción indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
Numeral 3 50% de la UIT S/. 1,925 similares.
ción de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en for- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos reteni- Artículo 178 50% del tributo
Numeral 4 30% de la UIT S/. 1,155 dos o percibidos. Numeral 4 no pagado
ma incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por Artículo 178 50% del monto
mismo tributo y periodo tributario. Numeral 5 30% de la UIT S/. 1,155
embargo en forma de retención. Numeral 6 no entregado

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME PRÁCTICO
Caso práctico integral - Renta de Tercera Categoría
IMPUESTO A LA RENTA
I. PLANTEAMIENTO DEL CASO
Datos Generales
Empresa : INDUSTRIA PERUANA DEL
NORTE S.A.C.
Actividad : Fabricación de bienes
metálicos
RUC : 20481175896
Situación : Persona jurídica acogida al
Régimen General
N° de Trabajadores : 32
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta
Anual y preparar la declaración jurada anual del
ejercicio 2014, la empresa nos señala que ha incu-
rrido en las siguientes operaciones en el transcurso
de dicho ejercicio.
Operaciones del 2014
1. La empresa en el mes de febrero incurrió en
una infracción tributaria por no pagar los
tributos retenidos de ONP dentro del plazo
establecido.
El importe de la multa es de S/. 1,970 y los
intereses moratorios respectivos ascienden a
S/. 245. Cabe indicar que la empresa contabilizó
ambos conceptos como gasto del ejercicio.
2. La empresa recibió en el mes de enero un prés-
tamo de S/. 520,000 de su empresa vinculada
MATERIALES METÁLICOS S.A., pactando un
interés de 12% anual. El gerente de finanzas
de INDUSTRIA PERUANA DEL NORTE S.A.C.
desea deducir los intereses del referido prés-
tamo a efectos de reducir la base imponible
del Impuesto a la Renta. El patrimonio neto
del ejercicio anterior asciende a S/. 163,000 y
el capital social es de S/. 224,000.
3. Se otorgó un préstamo a uno de los traba-
jadores que se encuentra en planilla de la
empresa para ser destinado a la ampliación de
su vivienda, por el importe de S/. 38,000. El
desembolso se efectuó el 30/06/2014. Además,
se sabe que no se tiene vinculación económica
con el trabajador.
Sin embargo, el trabajador no ha presentado
los documentos sustentatorios por los cuales
solicitó el préstamo y al quedar sin efecto el
destino de este, lo devolvió el 12/12/2014.
4. El 1 de mayo de 2012 se celebró un contrato
de leasing para la adquisición de una máqui-
naria de producción con el Banco FINANZAS
PERÚ S.A. El plazo del contrato es de 4 años,
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tribu-
tarios y contables. Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
A-4 1ra. quincena - Enero 2015
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
siendo el valor total del arrendamiento de
S/. 328,200, intereses del arrendamiento de
S/. 54, 620 y el IGV de S/. 48,044. La maquinaria
tendrá una vida útil de 10 años.
Sin embargo, el 1 de agosto de 2014, la empresa
acuerda con la entidad financiera modificar el
plazo del contrato y a partir de dicha fecha el
contrato tendrá un nuevo plazo de 5 años. La
depreciación es aplicable en función del plazo
del contrato y por el ejercicio 2014 la empresa
calculó un monto ascendente a S/. 83,654.
5. Se ha incurrido en gastos al directorio que
se han devengado en el ejercicio 2014 por el
importe de S/. 112,200.
6. Se contabilizaron gastos de representación
correspondientes a erogaciones destinadas a
sus clientes, acumulándose al 30/11/2014 el
importe de S/. 126,500. Asimismo, en el mes de
diciembre, con motivo de las fiestas navideñas,
se entregaron obsequios por S/. 46,700.
7. La empresa tiene un inventario de productos
terminados al 31 de diciembre de 2014 por
un valor de S/. 1, 364,200. En aplicación de
las normas contables, se realizó una estima-
ción por desvalorización de existencias por
S/. 125,620 teniendo la intención de deducirlo
en dicho ejercicio.
8. En el mes de setiembre la empresa sufrió el robo
de un vehículo utilizado en la distribución de
los productos, con un valor neto en libros de
S/. 32,840, además se sabe que dicho vehículo
no contaba con un seguro. El hecho fue de-
nunciado a la autoridad correspondiente. Sin
embargo, el Ministerio Público dispuso el ar-
chivo provisional de la denuncia por falta de
identificación de los autores del robo el 10
de enero de 2015. La empresa decide deducir
el monto total del robo en el ejercicio 2014.
9. En el mes de mayo de 2014, obtuvo ingresos
por concepto de drawback por un importe de
S/. 4,620.00.
10. La empresa decidió sortear entre todos sus
clientes 4 computadoras personales en el mes
de octubre, valorizadas en S/. 2,800 cada una.
(sin IGV).
Para ello se colocaron avisos, para que sea de
conocimiento general, señalando las bondades
y beneficios del sorteo. Mediante la Resolución
Directoral N° 3645-2014-ONAGI-DGAE se
le brindó la autorización para realizar dicha
promoción.
El sorteo se llevó a cabo el día 14 de dicho mes
ante el Representante Legal y el Gerente de la

empresa, así como ante la representante del Ministerio del
Interior.
11. La empresa al cierre del ejercicio 2014 tiene provisionado
por concepto de vacaciones el monto de S/. 250,000,
correspondiente a los periodos 2013 y 2014. En setiembre
2014 se pagaron vacaciones por el monto de S/. 36,600
(S/. 24,500 correspondiente al ejercicio 2013 y la diferencia
corresponde al ejercicio 2014).
Asimismo, en enero de 2015 se pagó la suma de S/. 56,100
(S/. 28,640 del ejercicio 2013 y la diferencia del ejercicio
2014).
Datos adicionales:
- Ingresos Brutos al 31/12/2014 : S/. 32,510,000
- Descuentos, bonificaciones : S/. 163,200
- Pagos a cuenta del IR S/. 485,202
- Pagos del ITAN en el ejercicio : S/. 94,600
- La utilidad contable del ejercicio : S/. 1,950,600
- Ha suscrito contratos de colaboración empresarial en el
2014.
II. ANÁLISIS TRIBUTARIO Y CONTABLE
1. Gastos por multas e intereses
De conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 44
del TUO de la LIR, no son deducibles para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría las multas, recargos,
intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en
general sanciones aplicadas por el Sector Público nacional.
Multa S/. 1,970
Intereses S/. 245
Total S/. 2,215
2. Préstamos entre partes vinculadas
De conformidad con lo señalado en el quinto párrafo del inciso
a) del artículo 37, son deducibles los intereses provenientes
de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar
el coeficiente que se determine mediante decreto supremo
sobre el patrimonio del contribuyente. Asimismo, prescribe
la norma que los intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no
serán deducibles.
Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artículo 21 del Regla-
mento de la LIR señala que el monto máximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, se determinará aplicando
un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los inte-
reses deducibles relacionados y el exceso de dicho interés de
corresponder el caso:
• Monto máximo de endeudamiento
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3= S/. 163,000 x
3 = S/. 489,000
Cabe resaltar que el monto que se toma a efectos de es-
tablecer el límite es el patrimonio neto y no el monto del
capital.
• Intereses del monto máximo de endeudamiento
S/. 489,000 x 12% = S/. 58,680 (gasto deducible)
IMPUESTO A LA RENTA 7
• Intereses del préstamo realizado por Materiales Métalicos S.A.
S/. 520,000 x 12% = S/. 62,400
Con estos datos determinamos el monto del interés no
deducible por exceder el monto máximo de endeudamiento:
62,400
(58,680)
S/. 3,720
Por tanto, Industria Peruana del Norte S.A.C. deberá adi-
cionar el monto de S/. 3,720 en el PDT N° 692 como una
diferencia permanente.
3. Gastos por préstamos a trabajadores
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 26 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, la presunción de intereses no
operará en los casos de préstamos al personal de la empresa por
concepto de adelanto de remuneraciones que no excedan una
(1) o treinta (30) UIT, cuando se trate de préstamos destinados
a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico.
Según el caso planteado, existe una desnaturalización del
préstamo de 38,000, que en un principio debía destinarse a
la construcción de una vivienda, y que al no poderse sustentar
tal destino, el trabajador devuelve sin haber adquirido vivienda
alguna.
En ese sentido, se configura la presunción de intereses, debiendo
calcularse el importe correspondiente para ser adicionado en la
declaración jurada, ya que el crédito fue en moneda nacional,
se presume un interés no inferior a la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publica
la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), considerando
para el referido cálculo los factores acumulados tanto de la
fecha de préstamo como de la devolución.
• Cálculo en la presunción de intereses, con la aplicación de
los factores acumulados
FA/Fecha de pago (1)
-1
FA/Origen de deuda
Reemplazando los datos en la fórmula mostrada:
FA/ 12/12/2014
-1
FA/ 30/06/2014
2,334.14701
- 1 = 0.06920921
2,183.05920
• Determinación de los intereses presuntos
S/. 38,000 x 0.06920921= 2,629.95011
El importe de S/. 2,630 (monto redondeado) tendrá que
adicionarse a la renta neta imponible.
4. Depreciación de activo fijo bajo contrato de leasing
Según lo dispuesto en el artículo 18 del Decreto Legislativo
Nº 299, modificado por el artículo 6 de la Ley Nº 27394, los
bienes muebles o inmuebles que se adquieren a través de un
contrato de arrendamiento financiero, para fines tributarios,
se consideran como activo fijo del arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme con lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Estos datos se encuentran en la página web <http://www.sbs.gob.pe/app/stats/Ta-
saDiaria_1.asp>.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 245
A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
A efectos de la depreciación, conforme al segundo párrafo del
artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 299 de forma excepcional,
se menciona que se podrá depreciar de manera lineal en función
del plazo del contrato, siempre que la duración mínima del
contrato sea de dos (2) años para el caso de bienes muebles.
No obstante, como el plazo del contrato fue modificado el 1 de
agosto de 2014, este a partir de dicha fecha será de cinco (5)
años, por consiguiente, el monto de la depreciación también
se modificará.
A continuación, se realiza el recálculo de la depreciación del
ejercicio 2014:
• Depreciación enero a julio:
(S/. 328, 200 x 25%) /12 x 7 = S/. 47,863
• Saldo del monto depreciable al 1 de agosto de 2014:
S/. 328,200 - 186,217(2)= S/. 141,984
• Depreciación agosto a diciembre:
(S/. 141,984 x 20%) /12 x 6 = S/. 14,198.35
• Total depreciación de 2014:
S/. 47,863 + S/. 14,198.35 = S/. 62,061.35
Por tanto, el monto calculado de S/. 62,061 será deducible y
no los S/. 83,654 calculados inicialmente. Cabe recordar que
la depreciación contable de S/. 32, 820 (10 años de vida útil)
genera una diferencia temporal de S/. 29,241.
Es preciso señalar que el requisito del registro de la depreciación
establecido en el reglamento no es aplicable para la depreciación
de bienes adquiridos en leasing, toda vez que se trata de una
norma específica que no establece tal condición.
En efecto, el Tribunal Fiscal, a través de su RTF N° 0986-4-2006(3),
ha señalado que siendo la depreciación de bienes materia de
leasing abordada en una norma específica (Decreto Legislativo
N° 299, artículo 18), no le es aplicable la norma general de
depreciación (artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta), por lo que al no señalar la norma específica el
requisito de la contabilización para su deducción, bastará con
efectuar la deducción a través de la declaración jurada.
5. Gastos por remuneraciones al directorio
En lo que se refiere a la remuneración del directorio en el ejer-
cicio 2014, se deberá tener en cuenta el inciso m) del artículo
37 del TUO de la LIR, el cual señala de manera precisa que solo
se permite como deducción del Impuesto a la Renta por este
concepto un importe que no exceda en conjunto del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta; es
así que se deberá verificar si se ha superado el importe máximo
señalado como límite.
Considerando que en el presente caso se han presentado
situaciones que han sido erróneamente contabilizadas, res-
pecto de las cuales ha sido necesario realizar correcciones y/o
ajustes contables, la nueva utilidad contable tras las referidas
correcciones sería la siguiente: 0
Concepto Importe
Utilidad Contable 1,950,600
Gasto por Directorio 112,200
Utilidad Comercial 1,838,400
• Remuneración al directorio deducible
Límite (6% x 1, 838,400): 110,304
Gasto devengado en el ejercicio: 112,200
Remuneración en exceso: S/. 1,896
A-6 1ra. quincena - Enero 2015
El gasto por remuneración al directorio excede en S/. 1, 896,
este importe deberá ser reparado en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto, como una diferencia permanente.
6. Gastos de representación
De acuerdo con lo planteado en el literal q) del artículo 37 de
la LIR, los gastos de representación del giro o negocio serán
deducibles en la parte que no excedan el 0.5% de los ingresos
brutos con un límite de 40 UIT.
No obstante, el literal m) del artículo 21 del Reglamento de la
LIR establece que el monto sobre el cual se calcula el límite es
con base en los ingresos netos, a razón de ello, el cálculo lo
realizaremos sobre la base de dicho monto.
Con los datos planteados, procedemos a determinar el monto
deducible por gastos de representación.
Ingresos brutos del ejercicio 2014 32,510,000
Descuentos, bonificaciones y otros 163,200
Ingresos Netos 32,346,800
Límite ( 0.5% x 32,346,800) 161,734
Gastos de Representación 173,200
Exceso de gastos 11,466
Del cálculo realizado, se observa que el íntegro del monto de
gastos de representación no serán gastos deducibles para fines
del Impuesto a la Renta. Teniendo en cuenta como exceso de
dichos gastos el importe de S/. 11,466.
7. Desvalorización de existencias
En aplicación de las normas contables, una entidad puede
realizar ciertas provisiones para reflejar la verdadera situación
económica financiera. A razón de ello, si se tiene certeza de
una desvalorización de existencias que afecta el valor de los
inventarios a determinada fecha debe sincerarse su monto para
una correcta presentación de los Estados Financieros.
Según lo señalado en el literal f) del artículo 44 del TUO de la
LIR, no son deducibles las asignaciones destinadas a constituir
reservas o provisiones cuya deducción no es admitida por la
misma norma mencionada.
En ese contexto, el monto de S/. 125,620 por la provisión de
desvalorización de existencias deberá adicionarse en la decla-
ración jurada anual del ejercicio 2014 como una diferencia
temporal. Dicha provisión será deducible en el ejercicio en cual la
mercadería (productos terminados) sea vendida a su valor neto
realizable de acuerdo a lo estipulado en la NIC 2 Inventarios.
8. Pérdida de vehículo
De acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 37 de la LIR,
prescribe que son deducibles, entre otros, las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Si bien la denuncia policial interpuesta en setiembre 2014 no
resulta ser un documento sustentatorio para la deducción de
la pérdida extraordinaria por robo de la maquinaria, toda vez
que la interposición de dicha denuncia por sí sola no acredita
judicialmente la comisión del referido hecho delictuoso. Por el
contrario, la resolución del Ministerio Público emitida el 10 de
enero 2015, que dispone el archivo provisional de la investigación
(2) 54,700 + 47,863 + 83,654 = S/. 186,217.
(3) RTF publicada el 22/02/2006.
 IMPUESTO A LA RENTA 9

preliminar por falta de identificación de los autores del robo, En ese contexto, las vacaciones provisionadas del ejercicio
sería un documento sustentatorio para la deducción del gasto, 2013 que recién han sido canceladas en setiembre 2014
debido a que se estaría acreditando la inutilidad de ejercitar la (S/. 24,500) serán deducibles en la declaración jurada del ejercicio
acción judicial. Este criterio ha sido establecido por el Tribunal 2014 en atención a lo prescrito por la Cuadragésimo Octava de
Fiscal en la RTF N° 5509-2-2002. las Disposiciones Transitorias y Finales de la LIR cuando señala
Por lo tanto, Industria Peruana del Norte S.A.C. en el ejercicio que los gastos a que se refiere el inciso v) del artículo 37 de la ley,
2014 deberá adicionar el monto de S/. 32,840 (como dife- que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden,
rencia temporal), debido a que en dicho ejercicio no cumple serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
los requisitos para su deducción. Sin embargo, para el ejercicio aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
2015 será considerado como una deducción, ya que se tiene ejercicio anterior. Así también, el monto pagado en enero 2015 de
como documento sustentatorio la resolución emitidas por el S/. 28,640 recién será deducible en el ejercicio 2015.
Ministerio Público en la que se dispone el archivo provisional Por otro lado, el monto de S/. 39,560, correspondiente a las
de la denuncia por falta de identificación del autor del robo. vacaciones provisionadas del ejercicio 2014, serán deducibles por
haberse acreditado el pago hasta el vencimiento de la presentación
9. Ingresos de drawback de la declaración jurada. Por el contrario, el monto de S/. 157,300
De conformidad con lo establecido en el artículo 76 del TUO será un gasto reparable en dicho ejercicio y será deducible en el
de la Ley General de Aduanas, constituye el Régimen Adua- ejercicio en el cual se cancelen. En el siguiente cuadro se aprecia el
nero que permite, como consecuencia de la exportación de efecto de las vacaciones en la declaración jurada anual.
mercancías, obtener la restitución total o parcial de los dere- Reparo
chos arancelarios, que hayan gravado la importación de las Pagadas Pagadas
Importe Deducción 2013
mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos en el en el
Vacaciones de la en DJ deducible
ejercicio ejercicio
durante su producción. provisión
2014 2015
2013 en DJ
2015
A su vez, a través de la RTF N° 03205-4-2005, se ha indicado que
2013 53,140 24,500 28,640 24,500 28,640
los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al régimen
del drawback, no califican en el concepto de renta recogido por 2014 196,860 12,100 27,460 39,560 157,300
nuestra legislación fiscal; no constituyendo el importe materia de Total 250,000 36,600 56,100 64,060
restitución del pago de los derechos arancelarios efectuado por
mandato legal, un ingreso afecto al Impuesto a la Renta. III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIÓN
En ese sentido, el ingreso por dicho concepto no se considerará DEL IMPUESTO A LA RENTA
a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta.
Luego de efectuado el análisis de las operaciones con incidencia
10. Gastos por premios tributaria se procederá a efectuar la determinación del Impuesto
de la siguiente manera:
Para que los gastos por premios sean deducibles, se debe
cumplir con ciertos requisitos que a continuación analizaremos: Industria Peruana del Norte S.A.C.
Determinación del Impuesto a la Renta al 31/12/2014
Requisitos Cumplimiento (Expresado en nuevos soles)

Los premios deben ofrecerse con carácter general para los Sí cumple N° Concepto Importe Diferencia
consumidores reales Utilidad Contable (Financiera) 1,950,600.00
Deben cumplirse las normas legales vigentes sobre la materia Sí cumple Adiciones
El sorteo debe efectuarse ante Notario Público, quien dio fe No cumple 1 Multas e intereses moratorios 2,215.00 Permanente
de su realización 2 Gastos de intereses entre empresas vinculadas 3,720.00 Permanente
En vista de que el aviso fue publicado con anticipación en todos 3 Intereses presuntos por préstamo al personal 2,630.00 Permanente
los locales de la empresa, se puede indicar que se cumplió con 5 Remuneración al Directorio 1,896.00 Permanente
el primer requisito. 6 Gastos de representación 11,466.00 Permanente

El sorteo fue realizado respetando las normas vigentes respecto 10 Gastos por entrega de premios 9,600.00 Permanente
de la autorización de la Oficina Nacional de Gobierno Interior, Total de adiciones permanentes 31,527.00
a través de Resolución Directoral, así como con la presencia Adiciones Temporales
de un representante de su institución en dicho sorteo, para 7 Desvalorización de existencias 125,620.00 Temporal
supervisar y garantizar el cumplimiento de lo autorizado, de 8 Pérdida extraordinaria 32,840.00 Temporal
conformidad las normas legales vigentes sobre la materia. 11 Vacaciones del ejercicio 2014 pendientes
Por último, no se pudo contar con la presencia de Notario de pago 157,300.00 Temporal
Público Colegiado, de acuerdo a lo indicado en el enunciado. Total Adiciones Temporales 315,760.00
Total Adiciones 347,287.00
Es por ello, que el gasto desembolsado para efectuar la en-
Deducciones Permanentes
trega de los premios a los clientes deberá ser adicionado en
la Declaración Jurada Anual, es decir el importe de S/. 9,600. 9 Ingresos por concepto de drawback 4,620.00 Permanente
Total Deducciones Permanentes 4,620.00
11. Gastos de vacaciones de trabajadores Deducciones Temporales
De acuerdo al inciso v) del artículo 37 de la LIR, “los gastos o 4 Depreciación acelerada por leasing 29,241.00 Temporal
costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, 11 Vacaciones pagadas del ejercicio 2013 24,500.00 Temporal
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gra- Total Deducciones Temporales 53,741.00
vable a que corresponden cuando hayan sido pagados dentro Total Deducciones 58,361.00
del plazo establecido en el Reglamento para la presentación Renta Neta del ejercicio (antes de
de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”. impuestos y participaciones) 2,239,526.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245 A-7

10 ASESORÍA TRIBUTARIA

Determinación del Impuesto a la Renta A continuación, se muestra el registro contable por la provisión
Utilidad Contable 1, 950,600.00 del Impuesto a la Renta Anual:

Adiciones 347,287.00 ASIENTO CONTABLE

Deducciones (58,361.00) -------------------------- x -------------------------

Renta Neta antes de Impuestos y Participaciones 2,239,526.00 88 Impuesto a la Renta 526,066.32
(*)

Participación de los trabajadores (10%) (223,952.60) 881 Impuesto a la Renta - Corriente

Renta Neta Imponible 2,015,573.40 882 Impuesto a la Renta - Diferido

Impuesto a la Renta (30% de 2,015,573.40) 604,672.02 37 Activo diferido (**)

94,728.00
371 Impuesto a la Renta diferido
• Participaciones de los Trabajadores
3712 Impuesto a la Renta diferido -
Cabe indicar que la participación de utilidades constituye gasto
deducible para el ejercicio 2014, siempre y cuando se cancele Resultados
hasta el vencimiento de la presentación de la declaración jurada 49 Pasivo diferido (***)
16,122.30
anual de renta, conforme a lo establecido en el literal v) del 491 Impuesto a la Renta diferido
artículo 37 del TUO de la LIR.
4912 Impuesto a la Renta diferido -
A su vez, es preciso señalar que el Consejo Normativo de
Resultados
Contabilidad, mediante Resolución N° 046-2011-EF/94, pre-
cisó que a partir del ejercicio 2011 el reconocimiento de las 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
participaciones de los trabajadores en las utilidades de las em- sistema de pensiones y de salud por
presas determinadas conforme a las normas correspondientes pagar (****)
604,672.02
(D.L. N° 892), se deberá realizar según los lineamientos de la
401 Gobierno central
NIC 19: Beneficios a los Empleados.
4017 Impuesto a la Renta
En ese contexto, la participación de utilidades asciende a
S/. 223,953 (importe redondeado). 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la determinación del Impuesto a la
Impuesto a regularizar
Renta Corriente y Diferido.
Impuesto Calculado 604,672.02
-------------------------- x -------------------------
Créditos con derecho a devolución (580,802.00)
- Pagos a cuenta del IR 485,202 (*) Ver el cuadro N° 1, 30% x 1,753,554.40.
(**) 30% x 315,760 (adiciones temporales).
- Pagos del ITAN 95,600
(***) 30% x 53,741 (deducciones temporales).
Impuesto a pagar S/. 23,870.02 (****) 30% x 2,015,573.40.

FOTO Nº 1

A-8 1ra. quincena - Enero 2015

 IMPUESTO A LA RENTA 11

CUADRO N° 1 • En el rubro multas, recargos, intereses moratorios, la diferencia

permanente por este tipo de operación de acuerdo a lo con-
Utilidad Contable(*) 1,726,647.40
cluido, es decir una diferencia permanente. Ver foto Nº 3.
Adiciones permanentes 31,527.00
• En el rubro gastos o costos de segunda, cuarta o quinta
Deducciones permanentes (4,620.00) categoría que no cumplan condiciones establecidas en la Ley y
1,753,554.40 su Reglamento, en este caso se han consignado las vacaciones
(*) 1,950,600 - 223,952.60 provisionadas en el ejercicio 2014 y que aún no han sido
canceladas al trabajador. En este caso se ha concluido que se
IV. LLENADO DEL PDT ANUAL N° 692 ha producido una diferencia temporal, por lo cual en dicha
casilla el asistente nos solicitará de manera obligatoria ambas
En primer lugar, es necesario consignar los datos generales de bases (contable y tributaria). Ver foto Nº 4.
la empresa, para que el PDT nos permita seguir ingresando Por otra parte, también se muestra en la siguiente pantalla,
información. Ver foto Nº 1. en el asistente de la casilla 105 “Deducciones”, a manera de
Como se puede apreciar en dicha foto, en el PDT N° 692 se ha ejemplo, cómo consignar una deducción que genera una dife-
añadido una pestaña que indica información sobre los “Contratos rencia temporal, en este caso por el contrato de arrendamiento
de Colaboración Empresarial”, es por ello que a continuación se financiero (leasing). Ver foto Nº 5.
muestra la información que se solicita. Ver foto Nº 2.
Por último, en la siguiente foto se muestra el resultado del
En las siguientes pantallas se aprecia en la casilla 103 de adi- Impuesto a la Renta, luego de haber consignado todas las de-
ciones - asistente de la casilla 103, a manera de ejemplo, para ducciones y deducciones determinadas en el análisis tributario
cada una de las operaciones analizadas, lo siguiente: que se ha realizado. Ver foto Nº 6.

FOTO Nº 2

FOTO Nº 3

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA

FOTO Nº 4

FOTO Nº 5

FOTO Nº 6

A-10 1ra. quincena - Enero 2015


JURISPRUDENCIA COMENTADA
El exceso del valor de mercado de la remuneración
no forma parte de la renta de quinta categoría
Análisis de la RTF N° 17973-1-2013, que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIÓN
El recurrente solicitó la devolución de
pagos indebidos y/o en exceso respecto
del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales del ejercicio 2008, solicitud
que fue declarada improcedente por la
Administración en atención a que, como
resultado de la verificación, se incrementó
la renta neta global y el impuesto corres-
pondiente.
El contribuyente presentó recurso de
apelación señalando que la resolución
de intendencia que denegó la solicitud
de devolución consideró como parte
de sus rentas de quinta categoría una
suma que realmente eran dividendos
por mandato expreso de la Ley del
Impuesto a la Renta, toda vez que su
remuneración excedió el valor de mer-
cado; y por dicho exceso su empleador,
y empresa de la cual es accionista, le
retuvo el Impuesto a la Renta sobre
los dividendos.
La Resolución del Tribunal Fiscal
N° 02347-1-2013 que resolvió la ape-
lación del contribuyente señaló que,
según lo indicado por el empleador en
el “Certificado de retenciones sobre
rentas de quinta categoría”, la re-
muneración del recurrente excedió el
valor de mercado de remuneraciones
al que se refiere el inciso b) del artículo
19-A del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, por lo que el exceso
fue considerado como “dividendos”
a efectos del Impuesto a la Renta en
aplicación del inciso n) del artículo 37
de la citada ley.
No obstante, advierte el Tribunal, de la
reliquidación del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2008 efectuada por la
Administración, se aprecia que se ha
considerado como rentas de quinta el
importe que excede el valor de mer-
cado, pese a que en virtud de lo esta-
blecido en el inciso a) del artículo 49
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los perceptores de rentas de
quinta categoría obligados a presentar
declaración, no deben incluir en la
misma los importes correspondientes
IMPUESTO A LA RENTA
a remuneraciones consideradas “divi-
dendos” en los términos de los incisos
n) y ñ) del artículo 37 de la referida ley.
En este contexto, el Tribunal Fiscal
revocó la resolución apelada, dispo-
niendo que la Administración efectúe
las verificaciones pertinentes teniendo
en consideración lo señalado en los pá-
rrafos anteriores, a fin de efectuar una
nueva reliquidación y proceder –de ser
el caso– a la devolución de los pagos
indebidos y/o en exceso por el Impuesto
a la Renta de Personas Naturales del
ejercicio 2008.
En cumplimiento de lo dispuesto por el
Tribunal Fiscal, la Administración procedió
a reliquidar el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008 declarando fundada en
parte la reclamación contra la resolución
que a su vez había declarado improce-
dente la solicitud.
Es como consecuencia de la apelación
contra esta última Resolución de Inten-
dencia que el Tribunal Fiscal emitió la
Resolución N° 17973-1-2013, materia
del presente comentario, revocando la
Resolución de Intendencia apelada, la
cual, como ya indicamos fue emitida
en cumplimiento de la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 02347-1-2013.
En la resolución objeto de comentario,
el Tribunal hace un análisis sobre los
conceptos que deben formar parte de
la remuneración del accionista para
considerar si esta excede el valor de
mercado. Señala además, quiénes son
los sujetos que pueden ser considerados
como referente para determinar el valor
de mercado de las remuneraciones de
los accionistas.
I. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administración Tributaria señala que
procedió al análisis del caso sobre la
base de lo dispuesto en el literal n) del
artículo 37 de la Ley del impuesto a la
Renta y lo establecido en el literal b)
del artículo 19-A de su Reglamento,
efectuando la comparación de la re-
muneración anual del recurrente con
CONTADORES & EMPRESAS / N° 245
13
la del trabajador mejor remunerado
de la empresa que realizaba funciones
similares, según el organigrama y es-
tructura de sueldos y remuneraciones,
correspondiendo tomar como traba-
jador referente al Gerente Comercial.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
Según el contribuyente, para calcular el
valor de mercado de la remuneración,
la Sunat ha tomado como referente a
un trabajador que también es accionista
de la empresa, y ha considerado como
remuneración de dicho trabajador no
solo sus ingresos de quinta categoría sino
también sus dividendos, contraviniendo el
texto expreso del numeral 2.1 del literal
b) del artículo 19-A del Reglamento de
la Ley del impuesto a la Renta.
III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal revocó la resolución
apelada, señalando que no se advierte
que la Sunat haya cumplido con rea-
lizar las verificaciones pertinentes para
efectuar una reliquidación de las re-
muneraciones del recurrente, a fin de
determinar los pagos indebidos y/o
en exceso pasibles de devolución por
el Impuesto a la Renta de Personas
Naturales del ejercicio 2008.
Conforme a lo resuelto por el Tribunal,
para establecer la remuneración del
trabajador referente, no puede servir
como referente la remuneración de
un trabajador que guarde relación de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los accionistas de la em-
presa, con mayor razón aún, no podría
utilizarse como remuneración referente
la de los mismos sujetos respecto de
los cuales el reglamento dispone debe
analizarse dicha consanguinidad (otro
trabajador accionista, en el caso de
autos).
Añade el Tribunal que, incluso en el
supuesto que la remuneración utili-
zada como referente pertenezca a un
trabajador que no guarde relación de
A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA
“
La remuneración del titular, accionistas,
participacionistas y en general de los so-
cios o asociados de personas jurídicas, así
como de su cónyuge, concubino o parien-
tes hasta el cuarto grado de consanguinei-
dad y segundo de afinidad, serán deduci-
bles en la parte que no excedan el valor de
”
mercado.
parentesco hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los accionistas, se tiene que la
Administración habría considerado que
el trabajador referente y el recurrente,
tenían funciones similares; empero, del
contenido de los documentos que la
Administración menciona como sustento,
no se aprecia que hagan referencia a las
funciones correspondientes a cada cargo,
por lo cual no puede inferirse que las
funciones sean similares.
 Nuestra opinión
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Como regla general, las remuneraciones
que se pagan a los trabajadores serán
deducibles para determinar el Impuesto
a la Renta, toda vez que existe una
relación causal entre el gasto y la gene-
ración de la renta y/o el mantenimiento
de la fuente.
No obstante, respecto a las remunera-
ciones pagadas por la empresa a sus
titulares, accionistas, participacionistas,
asociados, socios y los parientes de estos,
que trabajan en dicho negocio, existen
limitaciones establecidas en los incisos n)
y ñ) del artículo 37 de Ley del Impuesto
a la Renta, que deben tenerse en con-
sideración para la deducción del gasto.
Así, el inciso n) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que son
deducibles para la determinación de la
renta neta, las remuneraciones que por
todo concepto correspondan al titular
de una Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada, accionistas, partici-
pacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurídicas, en tanto
se pruebe que trabajan en el negocio y
que la remuneración no excede el valor de
mercado, siendo que este último requisito
será de aplicación cuando se trate del
titular de la Empresa Individual de Res-
ponsabilidad Limitada; así como cuando
los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas
A-12 1ra. quincena - Enero 2015
jurídicas califiquen como parte
vinculada con el empleador, en
razón a su participación en el
control, la administración o el
capital de la empresa.
Por su parte, el inciso ñ) del
citado artículo ha ampliado la
limitación señalada en el pá-
rrafo anterior a las remunera-
ciones del cónyuge, concubino
o parientes hasta el cuarto
grado de consanguineidad y
segundo de afinidad, del pro-
pietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, ac-
cionistas, participacionistas o socio y
asociado de personas jurídicas, siempre
que se acredite el trabajo que realizan
en el negocio.
Estando a las normas citadas tenemos que
la remuneración del titular, accionistas,
participacionistas y en general de los
socios o asociados de personas jurídicas,
así como de su cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consan-
guineidad y segundo de afinidad, serán
deducibles en la parte que no excedan
el valor de mercado.
Ahora bien, de acuerdo con el numeral 1
del inciso b) del artículo 19-A del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la determinación del valor de mercado
de las remuneraciones de los socios o
accionistas se realiza en función de otros
trabajadores de la empresa.
En este sentido, la norma señala que
se tomará como valor de mercado
a los siguientes importes, según
corresponda:
1. La remuneración del trabajador mejor
remunerado que realiza funciones
similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente
anterior, será la remuneración del
trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes
anteriores, será el doble de la remu-
neración del trabajador mejor remu-
nerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior dentro
de la estructura organizacional de la
empresa.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestría en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asociados Abogados.
4. De no existir los referentes anteriores,
será la remuneración del trabajador de
menor remuneración dentro de aque-
llos ubicados en el grado, categoría
o nivel jerárquico inmediato superior
de la estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los refe-
rentes señalados anteriormente,
el valor de mercado será el que
resulte mayor entre la remunera-
ción convenida entre el trabajador
y empleador sin que exceda de 95
UIT anuales.
Con relación al cálculo de la remuneración
del trabajador referente, en el inciso b)
del artículo 19 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta se han previsto
las siguientes reglas:
1. Se entenderá como remuneración
del trabajador referente, al total
de las rentas de quinta categoría
computadas anualmente.
2. No se tomará en cuenta a trabajadores
que guarden relación de parentesco
hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad con el
titular de la EIRL, accionistas, par-
ticipacionistas y en general todos
los socios o asociados de la persona
jurídica.
3. El trabajador tomado como refe-
rente deberá haber trabajado en
un periodo similar a aquel por el
cual se verifica el límite (pariente
o accionista, según sea el caso).
Si el vínculo laboral del pariente o
accionista cesa antes del término
del ejercicio; o si comienza a tener
vínculo laboral, luego de iniciado el
ejercicio, el valor de mercado de la
remuneración se determinará con la
sumatoria del total de las remune-
raciones puestas a disposición del
trabajador elegido como referente,
en dicho periodo.
El valor de mercado de las remuneraciones
de los sujetos señalados en los incisos n)
y ñ) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta de la Ley se determinará en
el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones
de renta de quinta categoría, o, de ser
el caso, en el mes en que opere el cese
del vínculo laboral cuando este ocurra
antes del cierre del ejercicio.
Para tal efecto se deberá comparar la
remuneración anual de aquel por el cual
 IMPUESTO A LA RENTA 15

se verifica el límite con la remuneración el juez o tribunal, ya sea

anual del trabajador elegido como refe- desde la perspectiva de su
rente o las 95 UIT, según corresponda. corrección lógica o desde

Estando a las normas glosadas, se aprecia
que existe como limitación para obtener
la remuneración del trabajador referente,
el hecho de que no podrá considerarse
como tal a trabajadores que guarden
relación de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con el titular de la EIRL, accio-
nistas, participacionistas y en general
todos los socios o asociados de la persona
su coherencia narrativa.
• Deficiencias en la motiva-
ción externa
externa; justificación
de las premisas; que se pre-
senta cuando las premisas
de las que parte el juez no
han sido confrontadas o
analizadas respecto de su
validez fáctica o jurídica.
• La motivación insufi-
“
Existe como limitación para obtener la
remuneración del trabajador referente, el
hecho de que no podrá considerarse como
tal a trabajadores que guarden relación de
parentesco hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad y segundo de afinidad con el
titular de la EIRL, accionistas, participacio-
nistas y en general todos los socios o aso-

jurídica.
En este contexto, consideramos acer-
tado el fallo del Tribunal cuando sos-
tiene que no se ha efectuado la co-
rrecta liquidación del Impuesto a la
Renta al haberse considerado como
trabajador referente a un sujeto que
guarda relación de parentesco con el
accionista, dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Con relación a la segunda parte del fallo,
en cuanto al hecho de que incluso si
fuera válida la elección del trabajador
referente, la Administración únicamente
ha señalado que tanto la recurrente como
el trabajador referente tienen similares
funciones; sin embargo, no se aprecia de
autos que la Sunat efectivamente haya
verificado tal supuesto.
Respecto de este extremo, también com-
partimos la posición del Tribunal Fiscal,
en tanto busca garantizar el derecho de
defensa del contribuyente, que supone
una correcta motivación de los actos de
la Administración.
Con relación a los alcances de la motiva-
ción de los actos de la Administración,
la Sentencia del Tribunal Constitucional
recaída en el Expediente N° 04295-
2007-HC señala que el contenido cons-
titucionalmente protegido del derecho
a la motivación queda delimitado a los
siguientes supuestos:
• “Inexistencia
Inexistencia de motivación o moti-
vación aparente
aparente.
• Falta de motivación interna del ra-
zonamiento, que se presenta en una
zonamiento
doble dimensión; por un lado, cuando
existe invalidez de una inferencia a
partir de las premisas que establece
previamente el juez en su decisión; y,
por otro, cuando existe incoherencia
narrativa, que a la postre se presenta
como un discurso absolutamente
confuso incapaz de transmitir, de
modo consistente, las razones en las
que se apoya la decisión. Se trata, en
ambos casos, de identificar el ámbito
constitucional de la debida motivación
mediante el control de los argumentos
utilizados en la decisión asumida por
ciente, referida básica-
ciente ciados de la persona jurídica.
mente al mínimo de moti-
vación exigible atendiendo
a las razones de hecho o de
derecho indispensables para asumir
que la decisión está debidamente mo-
tivada. Si bien, como lo ha establecido
este Tribunal en la sentencia recaída
en el Exp. Nº 1291-2000-AA/TC, no
se trata de dar respuestas a cada una
de las pretensiones planteadas, la
insuficiencia, vista aquí en términos
generales, solo resultará relevante
desde una perspectiva constitucional
si es que la ausencia de argumentos
o la ‘insuficiencia’ de fundamentos
resulta manifiesta a la luz de lo que
en sustancia se está decidiendo.
• La motivación sustancialmente
incongruente. El derecho a la tu-
incongruente
tela judicial efectiva y, en concreto,
el derecho a la debida motivación
de las sentencias, obliga a los ór-
ganos judiciales a resolver las pre-
tensiones de las partes de manera
congruente con los términos en que
vengan planteadas, sin cometer,
por lo tanto, desviaciones que su-
pongan modificación o alteración
del debate procesal (incongruencia
activa). Desde luego, no cualquier
nivel en que se produzca tal incum-
plimiento genera de inmediato la
posibilidad de su control en sede
constitucional. El incumplimiento
total de dicha obligación, es decir, el
dejar incontestadas las pretensiones,
o el desviar la decisión del marco
del debate judicial generando inde-
fensión, constituye vulneración del
derecho a la tutela judicial y también
del derecho a la motivación de la
sentencia (incongruencia omisiva)”.
Por su parte, el Tribunal Fiscal en la Re-
solución N° 19718-10-2011, citando a
Morón Urbina, señala que la motivación
es “la exteriorización obligatoria de las
razones que sirven de base o determinan
una resolución de la Administración”.
Añade el Tribunal Fiscal, citando al men-
cionado autor, que la motivación “debe
”
comprender tanto la fundamentación de
los aspectos jurídicos como la relación de
supuestos reales apreciados y verificados
por el funcionario”.
En ese sentido, la motivación no es otra
cosa que el ejercicio lógico o conexión
lógica entre los supuestos apreciados
y la base legal analizada que llevan a
una conclusión respecto de la cual el
juzgador tiene cierta convicción de
certeza.
En este contexto, cuando la Administración
Tributaria señala que escogió a determinado
sujeto como trabajador referente, por con-
siderar que realiza funciones similares con
la persona respecto de la cual se está anali-
zando la remuneración, sin haber señalado
las razones por las que ha considerado que
efectivamente realizan funciones similares,
no ha cumplido con su deber de motivar
debidamente todos sus actos.
En conclusión, somos de la opinión de que
el fallo del Tribunal se apega a derecho,
en tanto que el numeral 3 del inciso b)
del artículo 19-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone como
consecuencia que el exceso de las remune-
raciones de las personas a las que aluden
los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley
sobre el valor de mercado determinado
según las pautas antes señaladas:
i) Será considerado dividendo de tales
personas, solamente a efectos del
Impuesto a la Renta y;
ii) No será gasto deducible para el pagador
de la renta, siendo que el exceso sobre
el valor de mercado de las remunera-
ciones no estará sujeto a las retenciones
de quinta categoría, de lo contrario,
si el pagador de la renta efectuó las
retenciones del Impuesto a la Renta
de quinta categoría del trabajador, con
ocasión de la regularización anual del
impuesto, este podrá solicitar devolu-
ción del impuesto pagado en exceso,
como sucedió en el caso objeto de la
resolución materia de comentario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245 A-13

16 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Sistema de detracciones: a propósito de las
modificaciones vigentes a partir de 2015
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

M ediante el presente informe el autor busca dar a conocer los recientes cam-
bios efectuados al sistema de detracciones, tales como los nuevos porcen-
tajes aplicables a las operaciones de venta y servicios, y la exclusión de ciertos
productos que se encontraban afectos al sistema tanto en el anexo 1 como en el
anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat.

INTRODUCCIÓN desde su creación diversas operaciones y tasas,

De acuerdo con el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940, aprobado mediante
Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas
modificatorias, se establece el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT), cuya finalidad es generar fondos,
a través de depósitos realizados por los sujetos
obligados, en las cuentas abiertas en el Banco
de la Nación, que serán destinados a asegurar
el pago de las obligaciones tributarias, costas
y gastos administrativos del titular de dichas
cuentas.
Mediante la Ley N° 30230(1) se dispuso que en
un plazo no mayor de 180 días hábiles el Sector
Economía y Finanzas establecería las normas
necesarias para racionalizar los Sistemas de
Pago del Impuesto General a las Ventas (IGV),
que comprenden las percepciones, retenciones
y detracciones.
Es así que, con fecha 11 de noviembre de 2014,
se publicó la Resolución de Superintendencia
N° 343-2014/Sunat, la cual modifica diversas
resoluciones que regulan el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad
de racionalizar y simplificar la aplicación de
dicho sistema.
lo cual significaba una dispersión de estas.
En el marco de la racionalización del SPOT, se
vio conveniente efectuar modificaciones a su
normativa a fin de simplificar y facilitar la apli-
cación del sistema, así como reducir los costos
administrativos y financieros que generan su
aplicación.
Es por ello que la Administración Tributaria, en la
evaluación efectuada, determinó que había sec-
tores en los que las detracciones no habían tenido
un impacto importante en la recaudación, por lo
que se les excluyó del sistema de detracciones,
reduciendo así, el número de bienes y servicios
sujetos a este.
Por otro lado, se observó que en determinados
sectores económicos las detracciones efectuadas
habían tenido un impacto favorable, mejorando
el nivel de cumplimiento y un aumento en la
recaudación, por lo que se estimó conveniente
reducir el porcentaje establecido para los diferentes
bienes y servicios de dichos sectores económicos,
disminuyendo con ello la dispersión de las tasas
aplicables al sistema.
II. MODIFICACIÓN DE PORCENTAJES APLICA-
BLES A LOS BIENES DEL ANEXO N° 2

I. ASPECTOS A CONSIDERAR Tal como ya fue indicado, el sistema de detrac-

Como es de conocimiento, el SPOT, así como los
otros regímenes del IGV, han sido objeto de perma-
nente evaluación con la finalidad de perfeccionar
su aplicación, convirtiéndose en una herramienta
importante para combatir la evasión, generar
fondos para el pago de deudas tributarias, ampliar
la base tributaria y reducir los niveles de informa-
lidad, habiéndose incorporado de manera gradual
ciones en determinados sectores económicos,
tuvo un impacto favorable mejorando el nivel
de cumplimiento, así como aumento en la
recaudación, por lo que se estimó conveniente
reducir el porcentaje establecido para los
diferentes bienes y servicios de dichos sec-
tores económicos, disminuyendo con ello la
dispersión de las tasas aplicables al sistema.
En ese sentido, se tiene lo siguiente:

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
(1) Ley que establece medidas tributarias, simplificación de procedimientos y permisos para la promoción y dinamización de la inversión en el
país.

A-14 1ra. quincena - Enero 2015

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 17

• Bienes que han bajado su porcentaje de detracción de 9% con el artículo 7 de la referida Resolución de Superinten-
a 4%: dencia (en adelante, la Resolución), son aquellas ventas
gravadas con el IGV; y el retiro considerado venta al que
Porcentaje al Porcentaje vigente a
Numeral Bien sujeto al SPOT se refiere el inciso a) del artículo 3 de la Ley del Impuesto
31/12/2014 partir del 01/01/2015
General a las Ventas:
Recursos
1 9% 4% “El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o
hidrobiológicos
2 Maíz amarillo duro 9% 4%
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los
que se efectúen como descuento o bonificación, con ex-
Harina, polvo y pallets
de pescado, crus-
cepción de los señalados por esta ley y su reglamento”.
12 táceos, moluscos y 9% 4% Con relación al caso expuesto, el maíz amarillo duro es un
demás invertebrados producto gravado con el Impuesto General a las Ventas, el
acuáticos
cual se encuentra en el numeral 2 del Anexo Nº 2 de la Re-
15 Madera 9% 4% solución, encontrándose sujeto al sistema de detracciones,
Asimismo, se modifica el primer párrafo de la Nota 1 del Anexo Nº 2 ya que supera el importe establecido en el inciso a) del
relacionada con los Recursos Hidrobiológicos, quedando redac- artículo 8 de la resolución (S/. 700.00) y se ha emitido un
tada de la siguiente manera: “El porcentaje de 4% se aplicará comprobante de pago que otorga derecho al crédito fiscal,
cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso como es la Factura N° 001-000525.
de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extrac- Ahora bien, con relación a qué porcentaje de detracción
ción o descarga de los bienes y figure como tal en el ‘Listado aplicar, debemos tener en cuenta que la Única Disposición
de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%’ Complementaria Final de la Resolución de Superinten-
que publique la Sunat. En caso contrario, se aplicará el por- dencia N° 343-2014/Sunat indica que el nuevo porcentaje
centaje de 10%”. entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2015, y es
• Bienes que han bajado su porcentaje de detracción de 12% aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
a 10%: obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se
genere a partir de la entrada en vigencia de acuerdo con
Porcentaje al Porcentaje vigente a los antes señalado.
Numeral Bien sujeto al SPOT
31/12/2014 partir del 01/01/2015
5 Arena y piedra 12% 10%
De acuerdo con ello, podemos concluir que en el presente
caso, al haber sido emitido el comprobante de pago con
16 Oro gravado con el IGV 12% 10%
fecha 15 de diciembre de 2014, le será aplicable a la ope-
Minerales metálicos no ración el porcentaje del 9%.
19 12% 10%
auríferos
22 Minerales no metálicos 12% 10% III. MODIFICACIÓN DE PORCENTAJES APLICABLES A LOS
• Bienes que han bajado su porcentaje de detracción de 4% SERVICIOS DEL ANEXO N° 3
a 1.5%:
En cuanto al Anexo N° 3 de la Resolución de Superintendencia
Porcentaje al Porcentaje vigente a N° 183-2004/Sunat, se modificó el porcentaje aplicable para
Numeral Bien sujeto al SPOT
31/12/2014 partir del 01/01/2015
la determinación del depósito de los servicios señalados en los
21 Oro y demás minera- 4% 1.5% numerales 1, 2, 3, 4 ,6, 7 y 8, referidos a:
les metálicos exonera-
dos del IGV • Servicios cuyo porcentaje de detracción ha disminuido de
12% a 10%:

Porcentaje Porcentaje

1 CASO PRÁCTICO Numeral Bienes sujetos al SPOT al

31/12/2014
vigente a partir
del 01/01/2015
1 Intermediación laboral y 12% 10%
tercerización
La compañía de Supermercados Súper Vea S.A. dedicada a
la venta por menor y mayor de productos primarios, entre 2 Arrendamiento de bienes 12% 10%
otros, adquiere 50 cajas de maíz amarillo duro (gravado 3 Mantenimiento y reparación 12% 10%
con el IGV) con fecha 15 de diciembre 2014, a un provee- de bienes muebles
dor mayorista por el importe de S/. 5,000.00. La Factura 4 Movimiento de carga 12% 10%
N° 001-000525 ha sido registrada en dicho periodo. Adi- 6 Comisión mercantil 12% 10%
cionalmente, se sabe que el depósito de la detracción y el
7 Fabricación de bienes 12% 10%
pago de la factura se realizarán el 15 de enero de 2015. por encargo
El contador de la compañía de Supermercados Súper Vea 8 Servicio de transporte 12% 10%
S.A. nos consulta si las referidas operaciones se encon- de personas
trarán sujetas al sistema de detracciones y qué aspectos • Modificación del literal m) del numeral 10 del Anexo
nexo Nº 3
debería de tener en cuenta, de acuerdo a la aplicación de de la Resolución:
las nuevas tasas.
Se modifica el literal m) de las exclusiones contenidas en la
Solución: definición de “Demás servicios gravados con el IGV”, quedando
redactado de la siguiente manera:
Tratándose de los bienes señalados en el Anexo Nº 2 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, las m) El servicio de espectáculo público y otras operaciones rea-
operaciones sujetas al sistema de detracciones de acuerdo lizadas por el promotor.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA
2 CASO PRÁCTICO
La compañía de electrodomésticos RVC S.A., dedicada a
la comercialización de equipos de sonido, entre otros, ha
importado equipos de Korea, para lo cual con fecha 30 de
diciembre de 2014 contrata a la empresa CAT Maquina-
rias Servicios Generales S.A.C., para poder movilizar los
20 contenedores de mercancías, los cuales se encuentran
en los almacenes de su agente de aduanas, emitiéndose el
comprobante de pago (Factura N° 003-000741) respectivo
con fecha 5 de enero de 2015, el cual es cancelado en la
misma fecha.
Se consulta si el servicio de movimiento de carga que
se produce en el terminal de almacenamiento, se en-
cuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central (SPOT), y qué tasa se
debería aplicar teniendo en cuenta la modificación de
los porcentajes.
Solución:
Tratándose de los servicios regulados en el Anexo Nº 3 de
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/Sunat, de
acuerdo con el artículo 12 de la Resolución de Superin-
tendencia N° 183-2004/Sunat (en adelante, la resolución),
estarán sujetos al Sistema cuando superen el importe de
los S/. 700.00 y se emita comprobante de pago que otorgue
derecho al crédito fiscal.
Es así, que de acuerdo al caso planteado el servicio de mo-
vilizar los contenedores de la agencia de aduanas califica
dentro del numeral 4 del Anexo Nº 3 de la resolución en
mención como Movimiento de Carga, encontrándose, por
tanto, sujeto al sistema de detracciones, ya que supera el
importe de los S/. 700.00 (establecido en el inciso a) del
artículo 13 de la resolución) y se ha emitido un compro-
bante de pago que otorga derecho al crédito fiscal como es
la Factura N° 003-000741.
Por otro lado, con relación a la interrogante de qué
porcentaje aplicar, debemos tener en cuenta, así como
se mencionó en el caso práctico anterior, que la Única
Disposición Complementaria Final de la Resolución
de Superintendencia N° 343-2014/Sunat indica que el
nuevo porcentaje entrará en vigencia a partir del 1 de
enero de 2015, y es aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Im-
puesto General a las Ventas se genere a partir de la
entrada en vigencia de la mencionada Resolución de
Superintendencia N° 343-2014/Sunat.
Conviene remitirnos entonces al inciso c) del artículo 4 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, en donde se
nos indica que el nacimiento de la obligación tribu-
taria para el IGV se origina: “En la prestación de
servicios, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que
ocurra primero”. Es así que podemos concluir, que al
haber sido emitido el comprobante de pago con fecha
5 de enero de 2015, en este caso se aplicará el por-
centaje de 10%.
A-16 1ra. quincena - Enero 2015
IV. EXCLUSIÓN DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT
Como se indicó en el primer punto del presente informe,
a fin de racionalizar el Sistema de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, se ha visto por conveniente efectuar
modificaciones a su normativa a fin de simplificar y facilitar
la aplicación del sistema, es por ello que la Administración
Tributaria en la evaluación efectuada ha determinado que
hay sectores en los que las detracciones no han tenido un
impacto importante en la recaudación, por lo que se les ex-
cluye del sistema de detracciones, reduciendo así, el número
de bienes sujetos al sistema. A continuación, se muestra
cuáles de estos productos han sido excluidos de los Anexos
Nº 1 y Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/Sunat.
1. Exclusión de bienes del Anexo Nº 1:
Numeral Bienes Sujetos al SPOT Excluido
1 Azúcar 9%
2 Alcohol etílico 9%
3 Algodón 9%
3 CASO PRÁCTICO
La empresa Textil Hnos. Arias S.A.C., dedicada a la confec-
ción de prendas de vestir, entre otros, ha adquirido 0.5 TN
de algodón a la empresa algodonera del Perú HPC S.A.,
por un importe de S/. 350,000.00, el cual fue colocado en
los almacenes de la empresa Textil Hnos. Arias S.A.C. con
fecha 23 de diciembre de 2014, por lo cual se emite la Fac-
tura N° 009-001285 (incluido IGV) con fecha 6 de enero
de 2015 y se cancelaen la misma fecha.
El gerente general de la empresa Textil Hnos. Arias S.A.C.
nos plantea la siguiente consulta: ¿Con las últimas mo-
dificaciones y exclusiones al sistema de detracciones, se
tendría que efectuar la detracción a la Factura N° 009-
001285?
Solución:
El artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N° 343-2014/Sunat indica en su inciso a) que los bienes del
Anexo Nº 1 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/Sunat y modificatorias, se excluyen del sistema de de-
tracciones, por lo que se estaría excluyendo de este sistema
al algodón.
Asimismo, debemos tener en cuenta el nacimiento de la
obligación tributaria a efectos del Impuesto General a las
Ventas. Es así que el inciso a) del artículo 4 de la Ley del
IGV nos indica que a efectos de la venta de bienes la obli-
gación tributaria se origina en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Con ello podemos concluir que al haberse realizado la en-
trega del algodón con fecha 23 de diciembre de 2014, sí
se tendría que aplicar el sistema de detracciones del 9%
sobre los S/. 350,000.00.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 19

2. Exclusión de bienes del Anexo Nº 2: de la obligación tributaria no se da con la emisión de la

orden de pedido, sino en la entrega de la mercadería o la
Numeral Bienes sujetos al SPOT Excluido emisión del comprobante de pago, no se tendría que aplicar
3 Algodón en rama sin desmontar 9% el sistema de detracción a la venta de papas refrigeradas, ya
4 Caña de azúcar 9% que en este caso, al nacer la obligación tributaria, ya habría
quedado excluido el producto en consulta del sistema.
7 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración 9%
11 Aceite de pescado 9% V. MODIFICACIÓN DEL ANEXO Nº 4 DE LA RESOLUCIÓN DE
13 Embarcaciones pesqueras 9% SUPERINTENDENCIA N° 183-2004/SUNAT
14 Leche 4%
17 Páprika u otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 9% De acuerdo a lo ya indicado al inicio del informe, hay sectores
en los que las detracciones no han tenido un impacto impor-
18 Espárragos 9%
tante en la recaudación, por lo que se les excluye del sistema
23 Plomo 15% de detracciones, reduciendo así, el número de bienes y servicios
sujetos al sistema, es por ello que a continuación se detallan
los tipos de bienes y servicios vigentes:

4 CASO PRÁCTICO ANEXO N° 4

Tipo de bienes y servicios sujetos al sistema
Código Tipo de bien o servicio
La empresa San José del Campo S.A.C., dedicada a la pro-
ducción y comercialización de tubérculos, entre ellos, la 004 Recursos hidrobiológicos
papa, el camote, yuca, entre otros, en sus diversas formas, 005 Maíz amarillo duro
ya sea naturales o refrigerados, ha recibido una orden de 008 Madera
pedido de 600 kilos de papas refrigeradas de la cadena de 009 Arena y piedra
Pollerías Iglesias SAC por un importe de S/. 1,800.00. La 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes desperdicios y formas
mencionada orden de pedido pasó al área comercial de la primarias derivadas de los mismos
empresa con fecha 30 de diciembre de 2014, por la cual 012 Intermediación laboral y tercerización
se entregó la mercadería con fecha 3 de enero de 2015
013 Animales vivos
conjuntamente con la emisión del comprobante de pago, el
cual se cancela 10 días después. 014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
Dato adicional: La empresa San José del Campo S.A.C.
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y
renunció a la exoneración del IGV desde enero del año 2010. demás invertebrados acuáticos
El contador de la empresa Pollerías Iglesias S.A.C. nos 019 Arrendamiento de bienes
plantea la siguiente consulta: 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
¿Con la emisión de la orden de pedido nace la obligación 021 Movimiento de carga
de efectuar el depósito de detracción y si fuera así, qué 022 Otros servicios empresariales
porcentaje de detracción se aplicaría? 024 Comisión mercantil
025 Fabricación de bienes por encargo
Solución:
026 Servicio de transporte de personas
De acuerdo con la consulta planteada, la emisión de la orden 030 Contratos de construcción
de pedido no genera el nacimiento de la obligación tributaria,
031 Oro gravado con el IGV
ya que de acuerdo con el inciso a) del artículo 4 de la Ley del
034 Minerales metálicos no auríferos
IGV, a efectos de la venta de bienes la obligación tributaria se
origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago 035 Bienes exonerados del IGV
de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en 036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
que se entregue el bien, lo que ocurra primero. 037 Demás servicios gravados con el IGV
Por otro lado, el artículo 5 de la Resolución de Super- 039 Minerales no metálicos
intendencia N° 343-2014/Sunat indica en su inciso b) la 040 Bien inmueble gravado con el IGV
relación de bienes del Anexo Nº 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 183-2004/Sunat y modificatorias, VI. DEROGACIÓN
que se encuentran excluidos del sistema de detracciones,
encontrándose entre ellos a los bienes gravados con el IGV 1. De acuerdo a la Primera Disposición Complementaria Deroga-
por renuncia a la exoneración. toria de la Resolución de Superintendencia Nº 343-2014/Sunat,
De acuerdo con lo expuesto, la empresa San José del Campo se derogan los artículos 2 al 6 de la Resolución de Superin-
S.A.C., al haber renunciado a la exoneración del Impuesto tendencia Nº 183-2004/Sunat, asimismo, el numeral 17.2
General a las Ventas, en principio, estaría sujeta al sistema de del artículo 17, el literal g.3 del inciso g) del artículo 18 y
detracciones por la comercialización de las papas refrigeradas. el literal b.2 del inciso b) del numeral 25.2 del artículo 25
de la mencionada Resolución.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el mencionado
numeral “Bienes gravados con el IGV por renuncia a la 2. Por otro lado, mediante la Segunda Disposición Comple-
exoneración” ha sido excluido del sistema de detracciones mentaria Derogatoria, se deja nula la Resolución de Super-
por la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/Sunat, intendencia N° 250-2012/Sunat, que reguló la aplicación
por lo que se puede concluir que siendo que el nacimiento al SPOT a los espectáculos públicos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245 A-17

20 ASESORÍA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Retiro de bienes en caso de desaparición y reparos
al crédito fiscal por gastos de publicidad
Análisis de la RTF N° 10789-2007 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIÓN
El Impuesto General a las Ventas grava
la venta en el país de bienes muebles, la
prestación o utilización de servicios en
el país, los contratos de construcción, la
primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos y la im-
portación de bienes. Según el artículo
3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se entiende por venta al retiro de
bienes que efectúe el propietario, socio o
titular de la empresa misma, incluyendo
los que se efectúen como descuento o bo-
nificación con las excepciones señaladas
en el mismo artículo o en el Reglamento
de la citada Ley.
El impuesto bruto correspondiente a
cada operación gravada, es el monto re-
sultante de aplicar la tasa del impuesto
sobre la base imponible, la misma que
está constituida por: el valor de venta
en la venta de bienes e importaciones
de bienes intangibles(1), el total de la
retribución en la prestación o utilización
de servicios, el valor de construcción en
los contratos de construcción, el ingreso
percibido en la venta de inmuebles,
con exclusión del correspondiente al
valor del terreno, el valor en Aduanas
determinado con arreglo a la legisla-
ción pertinente, más los derechos e
impuestos que afecten la importación
con excepción del Impuesto General
a las Ventas, en las importaciones de
bienes corporales. A estos efectos debe
entenderse por valor de venta del bien,
retribución por servicios, valor de cons-
trucción o venta del bien inmueble,
según sea el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente
del bien, usuario de servicio o quien
encarga la construcción
construcción.
Según la doctrina la base imponible
del impuesto está constituida, con ca-
rácter general, por la totalidad de la
contraprestación que el transmitente
de los bienes o prestador de servicios
obtenga o vaya obtener, con cargo a
estas operaciones, del comprador de los
bienes, del destinatario de la prestación
o de un tercero(2).
A-18 1ra. quincena - Enero 2015
¿Cuál es la base imponible cuando
se trata de retiro de bienes, mutuo y
entrega a título gratuito?
El artículo 15 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas nos indica que en el
retiro de bienes, la base imponible será
fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, o en su defecto el valor del
mercado y de no ser posible aplicar el
valor del mercado la base imponible será
el costo de producción o adquisición de
los bienes según corresponda. El impuesto
que grava el retiro de bienes en ningún
caso podrá trasladarse al adquiriente
de los mismos, deberá ser asumido por
quien realice el retiro y en ningún caso
podrá ser deducido como crédito fiscal,
ni podrá ser considerado como costo o
gasto por el adquiriente(3).
A la luz de la Jurisprudencia materia
de análisis, analizaremos la posición
del Tribunal Fiscal respecto de los re-
paros al débito fiscal formulados por
la Administración Tributaria al con-
tribuyente por ventas omitidas por
retiro de bienes, así como los reparos
realizados al crédito fiscal por gastos
de publicidad y márketing no razona-
bles ni proporcionales.
I. ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administración señala que efectuó re-
paros al débito fiscal por ventas omitidas
por retiro de bienes correspondiente a
mayo de 2001, debido a que la recurrente
no sustentó la mercadería que habría sido
robada cuando se trasladaba de Lima a
Huancayo, pero que en cumplimiento
del artículo 42 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, únicamente esta-
bleció el valor de venta de los bienes de-
nominados bálanza modelo SRP-60, serie
MGZ08204 y bascula modelo AAP300,
serie MJW02988, habiéndose limitado la
recurrente a presentar la denuncia policial
de 17 de mayo de 2001, en la que no
(1) Según modificación introducida por la Ley N° 30264.
(2) DURAN-SINDREU, Antonio. “IVA, subvenciones y regla de la prorrata en nuestro derecho interno: su adecuación
al derecho comunitario”. Navarra, 2001, p. 61.
(3) Artículo 20 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
se identifica ni se hace referencia a los
artículos robados, no acreditándose que
los bienes observados han sido robados,
ni existiendo la emisión de guías de remi-
sión que acrediten el traslado entre sus
almacenes de Lima y Huancayo.
Asimismo, reparó el crédito fiscal de los
periodos octubre, noviembre y diciembre
de 2001, por gastos de publicidad y már-
keting no razonables ni proporcionales
a sus ingresos.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
La recurrente sostiene que la Administra-
ción no ha tornado en cuenta ni valorado
los fundamentos de su reclamación, pues
las ventas efectuadas a su cliente Ángela
Mabel Portillo Escobedo, se han realizado
al amparo del artículo 42 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y el artículo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
lo que niega la supuesta subvaluación.
Señala que una gran cantidad de dichas
máquinas vendidas fueron utilizadas para
realizar diversas exhibiciones y demostra-
ciones a diferentes clientes y/o potenciales
clientes, es decir que se trata de máquinas
que no estaban en condiciones de ven-
derse como nuevas y menos a valor de
mercado, y que por ello, previamente a la
venta, se procedió a efectuar su respectiva
tasación ante CONATA, cumpliendo con la
metodología para la valuación de bienes;
y en tal sentido. Dichas máquinas se
vendieron y facturaron al verdadero costo
que tenían a dicha fecha, encontrándose
debidamente justificada y sustentada
fehacientemente la venta por debajo del
valor de mercado, y cita las Resoluciones
del Tribunal Fiscal N° 244-4-2000 de 21
de marzo de 2000 y N° 176-2-98 de 13
de febrero de 1998.
III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Los fundamentos por los cuales el Cole-
giado decide Revocar la Resolución de
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

Intendencia que desestima la reclamación no califican como venta,

interpuesta por el recurrente son los que establece que la pérdida,

detallamos a continuación.
IV. RESPECTO A LAS VENTAS OMITIDAS
POR RETIRO DE BIENES
“Que la controversia consiste en
determinar si el reparo por ventas
omitidas por retiro de bienes se
desaparición o destruc-
ción de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor,
así como por delitos co-
metidos en perjuicio del
contribuyente por sus de-
pendientes o terceros, a
que se refiere el numeral
2 del inciso a) del artículo
“
En la citada denuncia no se identifican
los bienes robados, verificándose además
que la recurrente no acreditó con guías
de remisión u otra documentación que los
bienes que se estaban trasladando y que
habrían sido robados, correspondían a los

encuentra arreglado a ley, no ha-
biendo efectuado la Administración
reparo por concepto de subvalua-
ción de ventas, por lo que carece
de sustento lo alegado por la re-
currente sobre las ventas realizadas
a su cliente Ángela Mabel Portillo
Escobedo.
Que el artículo 31 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Su-
premo N° 054-99-EF, aplicable al caso
de autos, establecía que las mercade-
rías u otros bienes que el propietario
o propietarios de empresas retiren
para su uso personal o de su familia
o con destino a actividades que no
generen resultados alcanzados por
el impuesto, se considerarían trans-
feridos a su valor de mercado y que
igual tratamiento, se dispensaría a
las operaciones que las sociedades
realicen por cuenta de sus socios o
a favor de los mismos.
Que según el numeral 2 del inciso a)
del artículo 3 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, para efecto de
la aplicación del Impuesto General
a las Ventas se entiende por venta,
el retiro de bienes que efectúe el
propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, in-
cluyendo los que se efectúen como
descuento o bonificación, con ex-
cepción de los señalados por esta
ley y su reglamento.
Que, indica el inciso c) del numeral
3 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas que no se
considera venta, los retiros precisados
como excepciones en el numeral 2 del
inciso a) del artículo 3 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, los
que se efectúen como consecuencia
de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme con las disposi-
ciones del Impuesto a la Renta, entre
otros retiros.
Que el numeral 4 del artículo 2 del
citado reglamento, modificado por
el Decreto Supremo N° 064-2000-
EF, referido al retiro de bienes como
consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes que
3 de la ley, se acreditará bienes materia del presente reparo.
con el informe emitido
por la compañía de se-
guros, de ser el caso, y
con el respectivo documento policial
el cual deberá ser tramitado dentro
de los diez (10) días hábiles de pro-
ducidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del
delito, antes de ser requerido por
la Sunat, por ese periodo, y la baja
de los bienes, deberá contabilizarse
en la fecha en que se produjo la
pérdida, desaparición, destrucción
de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisión del
delito.
Que mediante la Resolución N° 09601-
5-2004, entre otras, este Tribunal ha
señalado que el retiro de bienes a que
hace referencia el artículo 3 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas,
se identifica con la transferencia de
propiedad gratuita, la apropiación
o el consumo de bienes con destino
distinto al desarrollo de la actividad
gravada, esto es, de situaciones en
las que el bien ha desaparecido por
autoconsumo o ha pasado a poder
de terceros, incluyendo a los socios,
propietario o titular, sin que se haya
originado un ingreso que, de haber
correspondido a una enajenación
onerosa del bien que fue transferido
o apropiado o del producto final en el
que pudiese haber sido incorporado
el bien consumido, hubiese dado
lugar al gravamen con el anotado
impuesto.
Que en tal sentido, y conforme con
lo antes señalado por la Adminis-
tración, en la citada denuncia no se
identifican los bienes robados, veri-
ficándose además que la recurrente
no acreditó con guías de remisión u
otra documentación que los bienes
que se estaban trasladando y que
habrían sido robados, correspon-
V. GASTOS DE PUBLICIDAD Y
dían a los bienes materia del pre-
sente reparo, por lo que se tiene que
la recurrente no cumplió con pre-
sentar las pruebas que sustentasen
debidamente la salida de los bienes
en cuestión, y en consecuencia, de
”
conformidad con la legislación del
Impuesto General a las Ventas antes
glosada, corresponden a retiros
de bienes calificados como ventas
afectas, por lo tanto, corresponde
mantener el presente reparo para
efecto del Impuesto General a las
Ventas de mayo de 2001 2001.
Que de acuerdo con lo establecido
por las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N°s 8437-2-2007 y 13133-3-2009,
para efecto del Impuesto a la Renta
el retiro de bienes se encuentra expre-
samente regulado en el mencionado
artículo 31, y siendo que el supuesto
para la aplicación de la norma, es que
la Administración compruebe que
se hayan destinado los bienes al uso
personal o familiar, o a actividades
que no se encuentran gravadas con
el tributo, y practicadas por el propie-
tario o la sociedad por cuenta de sus
socios o a favor de ellos
ellos, estableciendo
en esos casos que la transferencia se
deberá reputar efectuada a valor de
mercado. Asimismo, conforme con la
Resolución N° 01932-5-2004, dicha
norma parte del supuesto de retiro de
bienes con destino ajeno al desarrollo
de la actividad generadora de rentas
gravadas.
Que de la revisión de lo actuado por
la Administración en la etapa de
fiscalización respecto del Impuesto
a la Renta, no se aprecia que haya
verificado el cumplimiento de las
condiciones antes señaladas, por lo
que procede levantar el presente re-
paro en lo que refiere al Impuesto a
la Renta del ejercicio 2001 y al pago a
cuenta del indicado impuesto corres-
pondiente a mayo de 2001”.
MÁRKETING NO RAZONABLES NI
PROPORCIONALES
“Que se aprecia de autos, que la
Administración emitió las Resolu-
ciones de Determinación, por reparos

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA
“
Que de lo expuesto, se advierte que la
Administración no cuestiona la fehaciencia
o realidad de los referidos gastos por
publicidad, sino la proporcionalidad y
razonabilidad de los gastos efectuados con
relación a los beneficios obtenidos por la
”
recurrente.
al crédito fiscal y al gasto, respecti-
vamente, por concepto de gastos
de publicidad y márketing, al no ser
razonables ni guardar proporciona-
lidad con el valor de venta acumulado
de julio a diciembre de 2001.
Que mediante el punto 2 del Re-
querimiento N° 00167410, la Ad-
ministración solicitó a la recurrente
que sustentara documentariamente
y por escrito, la justificación de los
gastos, por concepto de servicios de
publicidad, imagen, y márketing, al
no ser razonables con relación al total
de ventas acumuladas por los meses
de julio a diciembre de 2001, repa-
rándose dichos comprobantes tanto
para efecto del Impuesto General a
las Ventas como para el Impuesto a
la Renta.
Que, el contribuyente señaló en su
escrito de respuesta al requerimiento,
que la contratación de los servicios
tienen como “causas razonables”,
el hecho que la empresa no cuenta
por personal ni con trabajadores que
realicen las labores de demostración,
exhibición, ventas y servicio técnico
de sus productos, lo que se puede
demostrar mediante su libro de pla-
nillas en el que solo obran como tra-
bajadores, el gerente de la empresa
y el administrador de la sucursal de
Huancayo, siendo que en el tipo de
negocio que desarrolla se necesita
personal especializado principalmente
en ventas de máquinas para la indus-
tria alimenticia, pues sus productos no
son de primera necesidad y requiere
que el personal realice su trabajo visi-
tando a los clientes en el lugar donde
se encuentren, que además son los
encargados de trasladar, demostrar,
reparar y entregar las máquinas en
el mismo lugar donde se encuentra
ubicado el negocio del cliente; luego
que sus productos no solo se ofertan
en las capitales de los departamentos
sino también en localidades o lugares
más lejanos para lo cual el personal
debe trasladarse hasta tales lugares,
y que además los indicados servicios
A-20 1ra. quincena - Enero 2015
son más económicos y renta-
bles, teniendo en cuenta lo
elevado del costo de publi-
cidad televisada y que la señal
de televisión y el cable llegan
a todos los lugares, solamente
a una parte de la población,
siendo más beneficiosos los
contratos suscritos, dado que
el personal especializado trata
directamente con el cliente,
incluyendo el que se encuentra
en lugares donde no hay señal
de televisión o cable.
Que sin embargo, la Administra-
ción no sustenta las razones por las
cuales solo tomó como referencia
un semestre del año 2001, cuando
si hubiera tomado las ventas de todo
el año –como correspondía al reparar
un gasto que afecta los ingresos de
un ejercicio–, el porcentaje obte-
nido sería mucho menor (41,42%),
además si lo que se busca es esta-
blecer una comparación razonable y
proporcional en cuanto al gasto y el
efecto que este pueda tener sobre los
beneficios que se obtengan del ne-
gocio, lo acertado sería tomar como
referencia un periodo mayor a un
año, en especial los ejercicios poste-
riores a aquellos en que se brindaron
los indicados servicios, y no utilizar
como referencia el mismo periodo
que se está reparando. Es así, que
si la recurrente gastó en servicios
de publicidad y márketing en los úl-
timos meses (octubre a diciembre
de 2001), los beneficios que pudiera
obtener por tales servicios, se verían
reflejados recién en los siguientes
periodos, lo que la Administración
no tomó en cuenta. De otro lado,
no ha considerado el tipo de bienes
que comercializa la recurrente, que
no se trata de productos de primera
necesidad ni las características del
negocio, entre otros.
Que de lo expuesto, se advierte que
la Administración no cuestiona la
fehaciencia o realidad de los refe-
ridos gastos por publicidad, sino la
proporcionalidad y razonabilidad de
los gastos efectuados con relación a
los beneficios obtenidos por la recu-
rrente.
Que en consecuencia, procede re-
vocar la apelada en el extremo re-
ferido al presente reparo, debiendo
la Administración emitir un nuevo
(*) Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con
estudios de Maestría y Especialización en Derecho Tributario, egresada del 1° CAAT (Curso de Aduanas y Admi-
nistración Tributaria). Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especialización avanzada en
Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
pronunciamiento de acuerdo con
los términos expuestos en el consi-
derando anterior a fin de sustentar
debidamente si procede o no el reparo
a los gastos observados, debiendo,
además, tener en cuenta que al emitir
el nuevo pronunciamiento deberá
considerar que al no haberse repa-
rado la realidad o fehaciencia de los
servicios no procede desconocer la
totalidad del importe de los gastos
incurridos ni del crédito fiscal respec-
tivo, sino solo la parte que según el
nuevo pronunciamiento no resulte
deducible”.
 Nuestra opinión
Johanna Janette Lopez Yauri(*)
I. REPAROS EFECTUADOS AL DÉBITO
FISCAL RESPECTO A LA OMISIÓN
EN LAS VENTAS POR RETIROS DE
BIENES
Tal como lo señala el numeral 2 del
artículo 3 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, entre los retiros que no son
considerados ventas tenemos:
• El retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboración de los bienes que produce
la empresa.
• La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricación
de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
• El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construc-
ción de un inmueble.
• El retiro de bienes como consecuencia
de la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
reglamento
• El retiro de bienes para ser consu-
midos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
• Bienes no consumibles, utilizados por
la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
• El retiro de bienes para ser entre-
gados a los trabajadores como con-
dición de trabajo, siempre que sean

indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando
dicha entrega se disponga mediante ley.
• El retiro de bienes producto de la trans-
ferencia por subrogación a las empresas
de seguros de los bienes siniestrados
que hayan sido recuperados.
Desaparición: entendiéndose como tal al
hecho por el cual el propietario se ve privado
del aprovechamiento económico del bien
mueble. Comprende el robo de bienes.
Destrucción: cuando el bien mueble
queda descompuesto y es imposible su
reconstrucción.
Pérdida: causada por hechos de la natura-
leza que privan al propietario del aprove-
chamiento económico del bien mueble.
En concordancia con la norma legal
citada, el numeral 4 del artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV establece
que para que estos retiros no configuren
como venta se deberá cumplir con los
siguientes requisitos:
• Que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.
• Se acredite con el informe emitido
por la compañía de seguros, de ser el
caso, o con el respectivo documento
policial el cual deberá ser tramitado
dentro de los diez (10) días hábiles
de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisión
del delito, antes de ser requerido
por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tribu-
taria, por ese periodo.
• La baja de los bienes deberá contabili-
zarse en la fecha en que se produjo la
pérdida, desaparición, destrucción de
estos o cuando se tome conocimiento
de la comisión del delito.
Cuando el cumplimiento de tales requi-
sitos no se pueda acreditar fehacien-
temente se entenderá que es un retiro
considerado venta y tal como ya lo hemos
expresado en la parte introductoria del
presente informe, la base imponible en
el caso de los retiros de bienes será fijada
de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, o
en su defecto el valor del mercado.
Sin embargo, observamos que el Tribunal
Fiscal ha tomado en cuenta, además de
lo señalado en los párrafos anteriores,
el hecho de que si bien es cierto la recu-
rrente registró en su kárdex la salida de
la mercadería, que se considera retiro
por parte de la Administración Tributaria;
no acredita con guías de remisión u otra
documentación, que los bienes que se
estaban trasladando y que habrían sido
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
robados, correspondían a los
bienes materia del reparo
formulado por la Adminis-
tración Tributaria, por lo que
la recurrente no cumplió con
presentar las pruebas que sus-
tentan la salida efectiva de los
bienes en cuestión
cuestión.
Distinto tratamiento es el que
tienen los retiros de bienes,
según la Ley del Impuesto a
la Renta, ya que tal como lo
menciona el Colegiado, la Ad-
ministración Tributaria deberá
acreditar que las mercaderías u
otros bienes que el propietario
de una empresa retire fueron
destinados para su uso per-
sonal o de su familia o fueron
destinados a actividades que no generen
resultados alcanzados por el Impuesto(4).
Se entiende que la Ley del Impuesto a la
Renta al incluir esta figura de retiro ha
querido considerar una operación como
gravada, aun cuando dicha operación en
los hechos no generaría ganancia, para
el pagador de la renta.
II. REPAROS EFECTUADOS AL CRÉ-
DITO FISCAL POR GASTOS DE
PUBLICIDAD Y MÁRKETING NO
RAZONABLES NI PROPORCIONALES
El artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que a fin de establecer
la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto, la deducción no
esté expresamente prohibida por la ci-
tada Ley, por lo tanto, son deducibles,
entre otros, los gastos por concepto de
publicidad y márketing.
Para que la deducción de un gasto sea
aceptada se requiere que exista causa-
lidad entre el gasto y la necesidad de
realizarlo por parte del contribuyente
para mantener la fuente generadora
de renta o la necesidad de generar una
mayor renta.
Este principio de causalidad exige además
de que el gasto sea necesario, que sea:
• Razonable, es decir debe haber una
relación razonable entre el monto
del desembolso efectuado y la fina-
lidad alcanzada (mantener la fuente
o generar mayor renta).
• Proporcional, es decir que el gasto
realizado guarde debida proporción
con el volumen de las operaciones
realizadas por el deudor tributario.
(4) Artículo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 245
23
“
Entendemos la importancia de relacionar
ambos principios, al momento de resolver,
ya que no se pueden medir aisladamente,
puesto que uno, complementa al otro. Si por
error analizáramos la deducción del gasto,
aisladamente, bajo la luz del principio de
proporcionalidad, no podríamos entender las
razones por las que el deudor tributario in-
curre en gastos que aparentemente resultan
”
desproporcionales.
• Normal, es decir que el gasto incurrido
sea normal para el giro del negocio
a que se dedica el deudor tributario
• General.
Básicamente, el Tribunal al resolver el
recurso de apelación ha tenido en cuenta
los principios de razonabilidad y propor-
cionalidad, a efectos de determinar si el
reparo formulado por la Administración
Tributaria al crédito fiscal y a la deducción
misma de los gastos efectuados por el
deudor tributario en publicidad y már-
keting, ha sido correcto.
Entendemos la importancia de relacionar
ambos principios, al momento de resolver,
ya que no se pueden medir aisladamente,
puesto que uno, complementa al otro.
Si por error analizáramos la deducción
del gasto, aisladamente, bajo la luz del
principio de proporcionalidad, no po-
dríamos entender las razones por las que
el deudor tributario incurre en gastos que
aparentemente resultan desproporcio-
nales, es por ello que es imprescindible
complementar el análisis con la aplicación
del principio de razonabilidad, ya que se
podría comprender, como se observa en
esta sentencia materia de análisis, que la
desproporcionalidad a la que alude la Ad-
ministración Tributaria se debe a factores
geográficos, tecnológicos y por expansión
de las operaciones a nuevos mercados.
Al no haberse desconocido el gasto,
tampoco puede desconocerse el crédito
fiscal, ya que tal como lo señala el artículo
18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas otorgan derecho a crédito fiscal
las adquisiciones de bienes, servicios o
contratos de construcción que se des-
tinen a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto y que sean permitidas
como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo con la legislación del Impuesto
a la Renta
Renta.
A-21
24 ASESORÍA TRIBUTARIA
Excepción de pagos a cuenta y suspensión
de retenciones del IR de cuarta categoría
ACTUALIDAD
El artículo 79 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado mediante De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias,
faculta a la Sunat a exceptuar de la obligación de
presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efectos de garantizar una
mejor administración o recaudación del impuesto,
incluyendo los pagos a cuenta.
En ese sentido, los artículos 3 y 5 del Decreto
Supremo Nº 215-2006-EF disponen que la Sunat
establecerá los importes para que opere la excep-
ción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y
la suspensión de la obligación de efectuar reten-
ciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto
a la Renta de cuarta categoría.
Por ello, mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 013-2007-Sunat se dictaron las normas
relativas a la excepción y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categoría.
Habiéndose incrementado, mediante Decreto
Supremo Nº 374-2014-EF, el valor de la Unidad
Impositiva Tributaria para el año 2015, el domingo
11 de enero de 2015 se publicó en el diario oficial
El Peruano, la Resolución de Superintendencia
N° 002-2015/Sunat, mediante la que se dictan
normas relativas a la excepción de la obligación
de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de
la obligación de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categoría correspondientes a
este nuevo ejercicio gravable, estableciéndose los
importes a que se refieren los supuestos previstos
en los literales a) y b) del numeral 2.1 del artículo
2 y los literales a) y b) de los numerales 3.1 y 3.2
del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 013-2007-Sunat.
De acuerdo con ello, se tiene lo siguiente:
Excepción de la obligación de efectuar pagos
a cuenta de cuarta categoría
No están obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta:
• Los contribuyentes cuyos ingresos por rentas
de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta
categoría percibidas en el mes no superen
S/. 2 807,00 (dos mil ochocientos siete y 00/100
nuevos soles) mensuales.
• Los contribuyentes que tengan funciones de
directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y
perciban rentas por dichas funciones y además
otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y
el total de tales rentas percibidas en el mes no
supere S/. 2 246,00 (dos mil doscientos cua-
renta y seis y 00/100 nuevos soles) mensuales.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o
las rentas de cuarta y quinta categorías superan
A-22 1ra. quincena - Enero 2015
los referidos montos los contribuyentes deberán
declarar y efectuar el pago a cuenta que corres-
ponda por la totalidad de los ingresos de cuarta
categoría que obtengan en el referido mes.
Suspensión de retenciones y/o de pagos a
cuenta de cuarta categoría
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable,
los contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categoría y que no se encuentren en la excepción
de efectuar pagos a cuenta y retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta categoría, podrán
solicitar la suspensión de retenciones y/o de pagos
a cuenta siempre que se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:
• Respecto de sujetos que perciban rentas de
cuarta categoría a partir de noviembre del
ejercicio anterior
anterior:
a) Cuando los ingresos que proyectan per-
cibir en el ejercicio gravable por ren-
tas de cuarta categoría o por rentas de
cuarta y quinta categorías no superen
S/. 33 688,00 (treinta y tres mil seiscien-
tos ochenta y ocho y 00/100 nuevos so-
les) anuales.
b) Tratándose de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuan-
do los ingresos que proyectan perci-
bir en el ejercicio gravable por rentas
de cuarta categoría o por rentas de
cuarta y quinta categorías no superen
S/. 26 950,00 (veintiséis mil novecien-
tos cincuenta y 00/100 nuevos soles)
anuales.
• Respecto de sujetos que percibieron rentas
de cuarta categoría antes de noviembre del
ejercicio anterior
anterior:
a) Cuando los ingresos proyectados no su-
peren S/. 33 688,00 (treinta y tres mil
seiscientos ochenta y ocho y 00/100 nue-
vos soles) anuales.
b) Tratándose de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de ne-
gocios, albaceas o similares, cuando
los ingresos proyectados no superen
S/. 26 950,00 (veintiséis mil novecien-
tos cincuenta y 00/100 nuevos soles)
anuales.
La Resolución de Superintendencia N° 002-
2015/Sunat precisa que los contribuyentes
que excepcionalmente presenten la solicitud de
suspensión en las dependencias de la Sunat a
nivel nacional o en los Centros de Servicios al
Contribuyente utilizarán el formato denominado
“Guía para efectuar la solicitud de suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta”, el cual se
encontrará a disposición de los interesados en
Sunat Virtual.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 25

Aspectos relevantes del

Impuesto Predial
TRIBUTACIÓN SECTORIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l Impuesto Predial constituye uno de los principales instrumentos de captación

de recursos para las municipalidades, afectando a una cantidad importante
de contribuyentes, toda vez que no se encuentra asociado a la prestación efectiva
de un servicio (como en el caso de los arbitrios), sino que es una modalidad de
imposición al patrimonio que grava la propiedad de predios; por lo que resulta
importante que los contribuyentes conozcan las principales características de este
impuesto y su regulación normativa.

¿Qué es el Impuesto Predial? ¿Cómo se calcula el Impuesto Predial?

El Impuesto Predial es un tributo de periodi-
cidad anual que grava el valor de los predios
urbanos y rústicos, siendo que se considera
predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de
agua, así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes in-
tegrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación. La recaudación, administración
y fiscalización del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre
ubicado el predio.
Base legal:
• Artículo 8 del TUO de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
¿Quiénes están obligados al pago?
Están obligados al pago del Impuesto Predial
como contribuyentes, las personas naturales
o jurídicas, propietarias de los predios al 1 de
enero de cada año. Asimismo, los titulares de
concesiones otorgadas al Sector Privado de las
obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos (Decreto Supremo Nº 059-96-PCM)
y cualquiera de los condóminos salvo que se
comunique a la respectiva Municipalidad el
nombre de los condóminos y la participación
que a cada uno corresponda.
De otro lado, se encuentran obligados al pago del
Impuesto Predial en calidad de responsables los
poseedores o tenedores, a cualquier título, de los
predios afectos, cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada.
Base legal:
• Artículos 9 y 10 del TUO de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N° 156-2004-EF.
La base imponible del impuesto se calcula sobre
el valor total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdicción distrital. A efectos
de determinar el valor total de los predios, se apli-
carán los valores arancelarios de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de
octubre del año anterior y las tablas de deprecia-
ción por antigüedad y estado de conservación,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones
(Conata) y aprueba anualmente el Ministro de
Vivienda, Construcción y Saneamiento mediante
Resolución Ministerial.
El impuesto se determina aplicando a la base
imponible (valor total de los predios de un
contribuyente) la escala progresiva acumulativa
siguiente:
Tramo de autoavalúo Alícuota
Hasta 15 UIT 0.2%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Más de 60 UIT 1.0%
Las Municipalidades están facultadas para esta-
blecer un monto mínimo a pagar por concepto del
impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1
de enero del año al que corresponde el impuesto.
Base legal:
• Artículos 11 y 13 del TUO de la Ley de Tri-
butación Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N° 156-2004-EF.
¿Cuáles son las formas de pago?
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a las
siguientes alternativas:
1. Al contado, hasta el último día hábil del mes
de febrero de cada año.

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA
2. En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales. En este caso, la pri-
mera cuota será equivalente a un cuarto
del impuesto total resultante y deberá
pagarse hasta el último día hábil del mes
de febrero. Las cuotas restantes serán
pagadas hasta el último día hábil de los
meses de mayo, agosto y noviembre,
debiendo ser reajustadas de acuerdo
a la variación acumulada del Índice de
Precios al Por Mayor (IPM) que publica
el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).
Base legal:
• Artículo 15 del TUO de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
¿En qué casos se presenta declara-
ción jurada del Impuesto Predial?
Los contribuyentes están obligados a
presentar declaración jurada:
1. Anualmente, al último día hábil del mes
de febrero, salvo que la Administración
establezca una prórroga. Esta obligación
es sustituida por la actualización me-
canizada de los valores de los predios
que realiza la municipalidad y se dará
como válida en caso el contribuyente
no presente ninguna objeción hasta el
último día hábil del mes de febrero.
2. Cuando se efectúa cualquier trans-
ferencia de dominio, teniendo plazo
para cumplir con tal obligación hasta
el último día hábil del mes siguiente
de ocurrido el hecho.
3. Cuando un predio sufra modificaciones
en sus características que sobrepasen
el valor de cinco (5) UIT. En estos casos
la Declaración Jurada debe presen-
tarse hasta el último día hábil del mes
siguiente de producidos los hechos.
4. Cuando lo determine la Administra-
ción Tributaria y dentro del plazo que
establezca para tal fin.
Base legal:
• Artículo 14 del TUO de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
¿Cuáles son las infracciones relaciona-
das con la obligación de presentar decla-
ración jurada del Impuesto Predial?
- Cuando el adquirente de un predio no
declara ser el nuevo propietario hasta
el último día hábil del mes de febrero
del año siguiente de efectuada la
transferencia. En estos casos, se le
aplicará una sanción equivalente a
1 UIT para personas jurídicas y 50%
de la UIT si se trata de personas
naturales. Si ya tuviera otros predios
A-24 1ra. quincena - Enero 2015
declarados, entonces le es de apli-
cación el artículo 178, numeral 1
del Código Tributario.
- Cuando el vendedor o transferente de
un predio no declara haberlo transferido
a un nuevo propietario, hasta el último
día hábil del mes siguiente de realizada
la transferencia. En estos casos, se le
aplicará una sanción equivalente a 30%
de la UIT para personas jurídicas y 15%
de la UIT si se trata de personas naturales.
Cabe señalar que la UIT para el año 2015
es de S/. 3,850.
Base legal:
• Numerales 1 y 2 del artículo 176 del
Código Tributario y literales a) y b) del
artículo 14 de la Ley de Tributación
Municipal, aprobado por Decreto
Supremo N° 156-2004-EF.
¿Quiénes se encuentran inafectos al
pago del Impuesto Predial?
1. El gobierno central, gobiernos regio-
nales y gobiernos locales.
2. Los gobiernos extranjeros, en con-
dición de reciprocidad, siempre que
el predio se destine a residencia de
sus representantes diplomáticos o al
funcionamiento de oficinas depen-
dientes de sus embajadas, legaciones
o consulados, así como los predios de
propiedad de los organismos interna-
cionales reconocidos por el Gobierno
que les sirvan de sede.
3. Las sociedades de beneficencia,
siempre que se destinen a sus fines
específicos y no se efectúe actividad
comercial en ellos.
4. Las entidades religiosas, siempre que
se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
5. Las entidades públicas destinadas a
prestar servicios médicos asistenciales.
6. El Cuerpo General de Bomberos,
siempre que el predio se destine a
sus fines específicos.
7. Las Comunidades Campesinas y
Nativas de la sierra y selva, con excep-
ción de las extensiones cedidas a ter-
ceros para su explotación económica.
8. Las universidades y centros educa-
tivos, debidamente reconocidos, res-
pecto de sus predios destinados a sus
finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitución.
9. L a s c o n c e s i o n e s e n p r e d i o s
forestales del Estado dedicados al apro-
vechamiento forestal y de fauna silvestre
y en las plantaciones forestales.
10. Los predios cuya titularidad corres-
pondan a organizaciones políticas.
11. Los predios cuya titularidad corres-
ponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el
Conadis.
12. Los predios cuya titularidad corres-
ponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promoción
Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines específicos de
la organización.
13. Los clubes departamentales, provin-
ciales y distritales, así como la aso-
ciación que los representa, siempre
que el predio se destine a sus fines
institucionales específicos.
Asimismo, se encuentran inafectos al
impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del
patrimonio cultural de la Nación por el
Instituto Nacional de Cultura, siempre
que sean dedicados a casa-habitación o
sean dedicados a sedes de instituciones
sin fines de lucro, debidamente inscritas
o sean declarados inhabitables por la
Municipalidad respectiva.
Base legal:
• Artículo 17 del TUO de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
¿En qué consiste el beneficio a los
pensionistas?
La Ley de Tributación Municipal ha esta-
blecido una especie de inafectación en
favor de los pensionistas, por el cual
pueden deducir de la base imponible del
Impuesto Predial un monto equivalente
a 50 UIT vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
1. Sean propietarios de un solo predio,
a nombre propio o de la sociedad
conyugal.
2. Que el predio esté destinado a
vivienda de estos.
3. Que perciban un ingreso bruto cons-
tituido por la pensión que reciben y
que esta no exceda de 1 UIT mensual.
Se considera que se cumple el requisito
de la única propiedad, cuando además
de la vivienda, el pensionista posea otra
unidad inmobiliaria constituida por la
cochera. El uso parcial del inmueble
con fines productivos, comerciales y/o
profesionales, con aprobación de la
Municipalidad respectiva, no afecta la
deducción indicada.
Base legal:
• Artículo 19 del TUO de la Ley de
Tributación Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N° 156-2004-EF.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 27

Derechos de los herederos respecto de las

obligaciones tributarias del causante
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l artículo 61 del Código Civil señala que: “La muerte pone fin a la persona”; sin
embargo, el patrimonio del causante debe ser repartido posteriormente entre sus
herederos; y siendo que el patrimonio de una persona está constituido tanto de derechos
como de obligaciones, las deudas tributarias son susceptibles de ser transmitidas a los
herederos, lo cual conlleva algunas implicancias en el ámbito tributario que los contri-
buyentes deben tomar en consideración y que procederemos a analizar.

¿Los herederos califican como contribuyentes responsabilidad el contribuyente continúa siendo

o responsables?
De conformidad con el artículo 7 del Código Tri-
butario, deudor tributario es la persona obligada
al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable; siendo contribuyente,
aquel que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligación tributaria y
responsable, aquel que sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atri-
buida a este.
El responsable tributario, según Villegas(1), es un
tercero ajeno a la producción del hecho imponible
a quien se le asigna el carácter de sujeto pasivo de
la relación jurídica tributaria principal por deuda
ajena. El destinatario legal tributario (realizador
del hecho imponible) y el tercero, extraño a la
realización del hecho imponible, coexisten como
sujetos pasivos indistintos de la relación jurídica
principal.
De otro lado, según los artículos 25 del Código
Tributario y 660 del Código Civil, a la muerte de una
persona, su heredero asume sus bienes, derechos
y obligaciones, entre las que se encuentran las
deudas tributarias, constituyéndose en el nuevo
titular de dichas obligaciones, esto es, el heredero
se subroga en la misma posición jurídica que tenía
el causante, hasta el límite del valor de los bienes
y derechos que hubiera recibido.
Por su parte, Ferreiro Lapatza agrega que existe
transmisión de la obligación tributaria cuando
un nuevo deudor se coloca como titular de ella,
desapareciendo el anterior de la relación obliga-
toria, siendo ocupado su lugar en tal titularidad
pasiva por otra persona, sin que ello suponga
que opera un cambio de la obligación por otra,
ya que no hay extinción de la obligación, sino
únicamente novación en el aspecto subjetivo de
la relación jurídica.
El sucesor, entonces, se coloca en lugar del con-
tribuyente en la relación jurídica tributaria que
permanece, no obstante, en los supuestos de
el obligado tributario y el responsable se encuentra
obligado a pagar el tributo junto con el contribu-
yente, por tanto, podemos concluir que en el caso
de los herederos, estos califican como deudores
tributarios en su calidad de contribuyentes; sin
embargo, puede llevar a confusión lo establecido
en el artículo 17 del Código Tributario en el sentido
de que dispone que son responsables solidarios en
calidad de adquirentes los herederos y legatarios
hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Al respecto, aclarando el sentido de esta disposición,
se han pronunciado Moreno De la Cruz y Velásquez
López Raygada indicando que: “Con relación a los
límites tenemos que ser enfáticos en señalar que
esta norma regula la solidaridad tributaria pasiva
que surge entre los herederos del causante, por
un lado, en tanto, sean más de uno, junto a los
legatarios, por el otro, en caso de existir estos.
Evidentemente, si estamos ante un único heredero,
este se tornará en el único sucesor y, por ende,
no concurrirá solidariamente con ningún sujeto
para cumplir con las obligaciones del causante,
resultando inaplicable dicha norma”(2).
¿Existe un límite a la responsabilidad de la sucesión?
El artículo 25 del Código Tributario establece que
la obligación tributaria se transmite a los sucesores
y demás adquirentes a título universal, agregando
que en caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba. Por su parte, el numeral 1 del artículo 17
del referido Código indica que los herederos y
legatarios son responsables solidarios en calidad
de adquirentes, hasta el límite del valor de los
bienes que reciban.
Estas normas guardan concordancia con lo esta-
blecido en los artículos 660 y 661 del Código Civil
que señalan que desde el momento de la muerte
de una persona, los bienes, derechos y obliga-
ciones que constituyen la herencia se transmiten
a sus sucesores, respondiendo de las deudas y
cargas de la herencia solo hasta donde alcancen
los bienes de esta.

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
(1) VILLEGAS, Héctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ed. De Palma, 1995, p. 258.
(2) “Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria”. En: IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/
docs/11_IXJorIPDT_LMDLC-PEVLR.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA
Sin embargo, de conformidad con lo
establecido en el artículo 662 del Código
Civil, el heredero pierde el beneficio de la
responsabilidad limitada, cuando:
• Oculta dolosamente bienes heredi-
tarios.
• Simula deudas o dispone de los bienes
dejados por el causante, en perjuicio
de los derechos de los acreedores de
la sucesión.
En consecuencia, las obligaciones tribu-
tarias, como parte del patrimonio del
causante, se transmiten en la fecha de
su fallecimiento a los herederos, quienes
están obligados a efectuar su cancelación
ante el fisco, en condición de contribu-
yentes y de responsables solidarios entre
sí. No obstante, la extensión de esta res-
ponsabilidad se circunscribe al valor de
los bienes que conforman la herencia.
Intransmisibilidad de las sanciones
tributarias
Es pertinente mencionar que no se
transmiten a los herederos y legatarios
lo correspondiente a las sanciones, dado
el carácter personalísimo de estas. Este
criterio se encuentra establecido en el
artículo 167 del Código Tributario que
precisa lo siguiente: “Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los he-
rederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias”.
tributarias”
En ese sentido, se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal, mediante la Resolución
N° 2607-2-2007:
“Que cabe precisar que si bien de
conformidad con lo dispuesto por
el artículo 25 del Código Tributario
luego de fallecido Jorge José Diez
Martínez Podestá, la obligación tri-
butaria se transmitió a los sucesores y
demás adquirentes a título universal,
de acuerdo con el artículo 1 del citado
código, la obligación tributaria que
se transmite a los herederos es la
obligación sustantiva, es decir, el pago
de tributos y no así las obligaciones
formales como la presentación de
declaraciones, tal como ha dejado
establecido este Tribunal en la Reso-
lución N° 993-2-2001.
Que en este mismo sentido, el artículo
167 del referido código dispone que por
su naturaleza personal, no son trans-
misibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.
Que de las normas antes citadas se
aprecia que si bien Jorge José Diez
Martínez Podestá no presentó la
Declaración Jurada del Impuesto al
Patrimonio Vehicular de 1999, a la
fecha de su fallecimiento (20 de julio
A-26 1ra. quincena - Enero 2015
de 2002) dicha sanción se extinguió,
no siendo transmitida a sus sucesores,
motivo por el cual procede se revoque
la apelada”.
Modificación de datos en el RUC
Al fallecimiento de una persona natural
que contaba con número de RUC, se
transmiten obligaciones tributarias a los
herederos, por lo que corresponde que
estos efectúen la modificación ante los
registros de la Sunat, a fin de que se
cambie el registro de persona natural
(del fallecido) a una sucesión indivisa.
Al respecto, el artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 943, Ley del RUC, dispone
que deben inscribirse en el RUC a cargo
de la Sunat, todas las personas naturales
o jurídicas
jurídicas, sucesiones indivisas,
indivisas socie-
dades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o
no en el país que, entre otros, sean con-
tribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la Sunat, conforme a
las leyes vigentes.
De otro lado, este procedimiento se en-
cuentra contemplado en el TUPA de la
Sunat en el procedimiento N° 03, según
el cual, además del formulario 2127 “Mo-
dificación de datos, cambio de régimen
o suspensión temporal de actividades”,
se deberá exhibir el original y presentar
la fotocopia simple de la partida o acta
de defunción del causante (persona fa-
llecida), emitida por la Municipalidad
correspondiente.
Asimismo, se deberán actualizar
otros datos que resulten necesarios
como la actividad económica, nombre
comercial, teléfonos, domicilio fiscal,
y nombrar e inscribir a un represen-
tante en el RUC, el cual generalmente
es un familiar cercano del causante.
Cabe indicar que en estos casos, el
RUC seguirá siendo el mismo número
de once dígitos.
Sin embargo, cabe precisar que la Sunat
está facultada a incorporar, modificar o
actualizar la información del RUC que no
hubiera sido comunicada por los sujetos
o sus representantes legales en el plazo
establecido, de acuerdo con lo señalado
en el numeral 8.1 del artículo 8 del Re-
glamento de la Ley del RUC, por lo que si
la sucesión indivisa no hubiera cumplido
con inscribirse en el RUC, la Sunat está
facultada a realizar la inscripción de oficio.
En ese sentido, la Administración Tri-
butaria en el Informe N° 258-2006/
SUNAT/2B0000 indica que si la sucesión
indivisa no hubiera cumplido con inscribir
dicha sucesión en el RUC, la Sunat está
facultada a realizar la inscripción de oficio.
Además, se señala que la Sunat puede
inscribir en el RUC como representantes
de una sucesión indivisa a sus integrantes,
al administrador o al representante legal
o designado, de ser el caso.
¿Qué hacer si la Sunat pretende
cobrar una deuda correspondiente a
una persona fallecida?
El Código Civil en su artículo 660 indica
que desde el momento de la muerte de
una persona, los bienes, derechos y obli-
gaciones que constituyen la herencia se
transmiten a sus sucesores, mientras que
el artículo 871 dispone que mientras la
herencia permanece indivisa, la obligación
de pagar las deudas del causante gravita
sobre la masa hereditaria, pero hecha
la partición, cada uno de los herederos
responde de esas deudas en proporción
a su cuota hereditaria.
En ese sentido, teniendo que el deudor
tributario se encuentra fallecido, este dejó
de ser contribuyente, siendo que el nuevo
contribuyente es la sucesión, por lo que
el procedimiento de cobranza seguido
contra la persona fallecida no se estaría
llevando de acuerdo a ley, toda vez que
el obligado es la sucesión.
Por tanto, de tratarse de un procedimiento
de cobranza coactiva correspondería in-
terponer una queja ante el Tribunal Fiscal
a fin de solicitar la conclusión del pro-
cedimiento de cobranza seguido contra
la persona fallecida, por no ser esta el
obligado tributario, o de un recurso de
reclamación impugnando la validez de
los valores emitidos.
Cabe señalar que la Sunat tendría que ini-
ciar un nuevo procedimiento de cobranza
contra la sucesión respecto de las deudas
tributarias pendientes de pago, excepto
por multas o cualquier tipo de sanción,
toda vez que estas se extinguen con la
muerte del infractor, por el carácter perso-
nalísimo e intransmisible de las sanciones,
conforme lo establecido en el artículo 167
del Código Tributario que señala: “Por su
naturaleza personal, no son transmisibles
a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias”.
Al respecto, el Tribunal Fiscal ha emitido
la siguiente jurisprudencia:
RTF N° 1050-1-2006 (24/02/2006):
“La Administración Tributaria no puede
iniciar una cobranza coactiva contra una
persona ya fallecida, estando facultada a
dirigirla contra los sucesores y demás ad-
quirientes a título universal del causante,
para lo que previamente debe atribuir la
responsabilidad solidaria respectiva, lo
que supone la existencia de una resolución
debidamente notificada a estos por la
que se les atribuye tal responsabilidad”.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 29

Límites a las facultades del

fedatario fiscalizador
FISCALIZACIÓN

Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l segundo párrafo del artículo 165 del Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario(1) (en adelante, Código Tributario) establece que en el control del cum-
plimiento de las obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los Agentes Fiscalizadores, entre los cuales encontra-
mos a los Fedatarios Fiscalizadores. Mediante el presente informe la autora da a
conocer los lineamientos que aquellos fedatarios deben seguir dentro de los proce-
dimientos establecidos en el Reglamento del Fedatario Fiscalizador, a fin de tener
presente cuáles son los límites a dichas facultades.

INTRODUCCIÓN a) Dejar constancia de las acciones u omisiones

Es en función de lo señalado por el artículo 165 del
TUO del Código Tributario, en el sentido de que los
actos de los Agentes Fiscalizadores deben seguir
lo que se establezca mediante decreto supremo;
que se aprueba el Reglamento del Fedatario Fisca-
lizador,(2) con la finalidad de señalar las reglas que
limitan el actuar de estos Agentes, reglamento que
posteriormente fue modificado mediante Decreto
Supremo N° 101-2004-EF, publicado en el diario
El Peruano el 23 de julio de 2004.
¿A quién llamamos Fedatario Fiscalizador?
Se le denomina así a un tipo de agente fiscalizador
que siendo trabajador de la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administración Tributaria
(Sunat), se encuentra autorizado por esta para
efectuar la inspección, investigación, control y/o
verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los administrados, en los términos
previstos en el Reglamento del Fedatario Fiscali-
zador, en concordancia con lo establecido en el
artículo 165 del Código Tributario.
Este agente Fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones,
puede comprobar acciones, omisiones, circunstancias
y/o cualquier otra situación generadora de obligaciones
tributarias; sin embargo, tanto estas funciones como
su ejercicio son limitados, debiendo respetar, asimismo,
los lineamientos fijados por el Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, sin olvidar que el administrado goza de
derechos reconocidos en nuestra Constitución Política,
los cuales deberán ser respetados en toda actuación
llevada a cabo por la Administración.
I. FUNCIONES DEL FEDATARIO FISCALIZADOR
Las funciones del Fedatario Fiscalizador, según
lo estipulado en el artículo 4 del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, son las siguientes:
que importen la comisión de las infracciones
tributarias a que se refieren los numerales 1, 2,
y 5 del artículo 173; las consignadas en el artículo
174; numerales 4, 10, 12, 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22 y 24 del artículo 177, numerales 2 y 3 del
artículo 178 del Código Tributario, para lo cual
levantará el Acta Probatoria en la cual se dejará
constancia de dichos hechos y/o de la infracción
cometida. Asimismo, podrá levantar Actas Pre-
ventivas o Notas de Devolución y/o Restitución.
b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como aplicar el comiso o
internamiento temporal de vehículos, según
corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o con-
trolar su ejecución, efectuar la comprobación
física, su valuación y registro; así como prac-
ticar arqueos de caja, valores y documentos,
y control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza,
conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del
artículo 62 del Código Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se
encuentren ocupados bajo cualquier título
por los deudores tributarios, así como a
los medios de transporte. Asimismo, tomar
declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se en-
cuentren en los locales o medios de trans-
porte inspeccionados dejando constancia
de dichas declaraciones en el Documento
correspondiente.
f) Obtener información referente al precio de los
bienes y servicios. Dicha información quedará
evidenciada en los Documentos elaborados
por el Fedatario Fiscalizador.

(*) Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con estudios de Maestría y
Especialización en Derecho Tributario, egresada del 1° CAAT (Curso de Aduanas y Administración Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especialización avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
(2) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 086-2003-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA
g) Verificar que los sistemas de emisión
de comprobantes de pago utilizados
cumplan con los requisitos y caracte-
rísticas señaladas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan
trabajos de impresión o importación
de documentos cumplan con las
normas señaladas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
i) Dejar constancia del ingreso y/o salida
de los bienes en zonas geográficas
que gozan de beneficios tributarios
o zonas con tratamiento tributario
especial.
j) Verificar el acogimiento y/o perma-
nencia, así como los parámetros o
requisitos correspondientes a los
sujetos comprendidos en el Nuevo
Régimen Único Simplificado y del
Régimen Especial del Impuesto a la
Renta.
k) Colocar sellos, carteles, letreros ofi-
ciales, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Admi-
nistración Tributaria en aquellos casos
que las normas legales lo establezcan
como su función o en la ejecución de
las sanciones correspondientes a las
Tablas I, II y III del Código Tributario.
Asimismo, podrá colocar en los es-
tablecimientos o locales donde se
desarrollan actividades económicas y
en los medios de transporte, signos
distintivos alusivos a las obligaciones
tributarias.
II. ¿CÓMO DEBE ACTUAR EL FEDA-
TARIO FISCALIZADOR DENTRO
DE LAS INTERVENCIONES QUE
REALIZA?
Procedimientos relacionados con la
inscripción, actualización o acredita-
ción de la inscripción en los registros
de la Administración Tributaria
De realizarse intervenciones y/u opera-
tivos, el Fedatario Fiscalizador se identi-
ficará ante el deudor tributario o sujeto
intervenido, y solicitará la información
correspondiente. Si como consecuencia
de la intervención el Fedatario Fiscalizador
determina que el deudor tributario no
se encuentra inscrito en los registros de
la Administración Tributaria, elaborará
el Acta Probatoria correspondiente, en
la que dejará constancia expresa de los
hechos que acrediten la comisión de la
infracción tributaria cometida.
• Obligación del Intervenido: sumi-
nistrar la información respecto a su
identidad, y de ser el caso, la identidad
del deudor tributario.
A-28 1ra. quincena - Enero 2015
• Obligación del Fedatario Fiscalizador:
entregar una copia de la referida Acta
al sujeto intervenido, o en su defecto,
al deudor tributario.
Procedimientos relacionados con la
emisión y /u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos comple-
mentarios
En intervenciones realizadas directa-
mente por el Fedatario Fiscalizador,
este podrá adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus
acompañantes. Luego de la intervención
el Fedatario Fiscalizador acreditará su
identificación con la credencial expedida
por la Sunat:
a) Cuando se trate de la compra de
bienes o servicios que no hubieran
sido consumidos:
• Cuando se otorgue comprobante
de pago o documento comple-
mentario a este según las normas
vigentes sobre la materia: deberá
proceder a la restitución del bien,
y quien recibe los bienes está obli-
gado a devolver el dinero.
• Cuando no se otorgue compro-
bante de pago según las nor-
mas vigentes sobre la materia:
levantará el Acta Probatoria, y
procederá a la devolución del
bien, debiendo, quien recibe el
bien, devolver el dinero.
En ambos casos, otorgará la nota de
devolución y/o restitución y el deudor
tributario devolverá el dinero que se
le hubiera entregado por la operación
realizada y anulará la operación.
b) Cuando se trate de la compra de
bienes o servicios que hubieran sido
consumidos:
• Cuando se otorgue comproban-
te de pago válido: consignará en
el reverso del original y copia del
referido comprobante: apellidos
y nombres, número de su docu-
mento de identidad, y número
de registro que lo identifica,
debiendo el sujeto intervenido
o el deudor tributario, firmar di-
cho documento.
• Cuando no se otorgó compro-
bante de pago válido: deberá
elaborar el Acta Probatoria
correspondiente, debiendo ser
firmada por el sujeto interveni-
do, o en su defecto, por el deudor
tributario.
En ninguno de los supuestos procede
que el fedatario solicite la devolu-
ción del dinero entregado al deudor
tributario o sujeto intervenido en la
operación realizada, ni que se devuel-
va el dinero recibido por la venta efec-
tuada o el servicio prestado.
En operaciones realizadas entre terceros,
presenciadas por el Fedatario Fiscalizador,
cuando no se otorgue el comprobante
de pago por la venta de bienes y/o la
prestación de servicios o el documento
otorgado no reúne los requisitos para
ser considerado como tal, de acuerdo
a las leyes sobre la materia, el Fedatario
Fiscalizador procederá:
• A intervenir inmediatamente después
de que el comprador o el usuario del
servicio se retire del local
local, solicitándole
el comprobante de pago que sustenta
la compra o el consumo realizado.
De no poseerlo o si le hubieran en-
tregado un documento que no reúne
los requisitos para ser considerado
como tal, el Fedatario Fiscalizador
retornará al local del deudor tribu-
tario conjuntamente con el tercero,
se identificará para luego proceder a
verificar los comprobantes de pago
emitidos correspondientes al día en
que se realiza la intervención y de no
encontrarse emitido el comprobante
de pago por la operación efectuada o
el documento no reúne los requisitos
para ser considerado como tal, se pro-
cederá a elaborar el Acta Probatoria al
vendedor o el prestador del servicio,
en la que dejará constancia expresa
de los hechos presenciados y com-
probados que acrediten la comisión
de la infracción tributaria cometida.
La citada Acta deberá ser firmada
por el vendedor o el prestador del
servicio intervenido, a quien se le
proporcionará una copia de esta.
• Respecto al comprador o al usuario del
servicio que no posea el comprobante
de pago
pago, el Fedatario Fiscalizador elabo-
rará el Acta Probatoria correspondiente,
en la que dejará constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisión
de la infracción tributaria cometida,
debiendo firmarla el sujeto intervenido,
o en su defecto, el deudor tributario.
La intervención al comprador o usuario
puede ser de carácter preventivo.
Cuando el deudor tributario o sujeto
intervenido hubiera otorgado el compro-
bante de pago, pero este no corresponde
al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada, de conformidad
con las leyes y reglamentos: el Fedatario
Fiscalizador procederá a elaborar el Acta
Probatoria correspondiente y a restituir
el bien o bienes adquiridos al deudor
tributario o sujeto intervenido. Por su
parte, quien reciba dicho bien o bienes

se encuentra obligado a devolver el dinero
entregado por el Fedatario Fiscalizador
en la operación, bajo responsabilidad del
deudor tributario. Tratándose de servicios
contratados por el Fedatario Fiscalizador
pero no utilizados por este, el deudor tri-
butario o sujeto intervenido se encuentra
obligado a devolver el dinero entregado por
el Fedatario Fiscalizador en la operación,
bajo responsabilidad del deudor tributario.
• Obligación del intervenido: suministrar
la información respecto a su iden-
tidad, o de ser el caso, la identidad
del deudor tributario.
• Obligación del Fedatario Fiscalizador:
Identificarse ante el sujeto intervenido,
retornar al local intervenido el mismo
día o de no poder hacerlo el mismo
día, en los siguientes, si el local estu-
viese cerrado o el motivo del retraso
sea imputable al deudor tributario
y/o sujeto intervenido, estos hechos
constarán en el Acta levantada.
Procedimiento relacionado con el
traslado de bienes y/o pasajeros, la
remisión o posesión de bienes y pres-
tación de servicios
Tratándose del traslado de bienes y/o pa-
sajeros, la posesión o remisión de bienes,
así como la prestación de servicios, el
Fedatario Fiscalizador al momento de
intervenir se identificará ante el sujeto
intervenido, procediendo de la siguiente
manera:
• Si al momento de la intervención el
deudor tributario o el sujeto inter-
venido no exhibe el comprobante
de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar el traslado, o los bienes
trasladados no cuenten con precintos,
o exhibe documentos que no reúnen
los requisitos para ser considerados
como tales, u otro documento que
carezca de validez: procederá a elaborar
el Acta Probatoria aplicando la sanción
correspondiente según el Código Tribu-
tario, dejando constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisión
de la infracción tributaria cometida.
Dicha acta deberá ser firmada por el
sujeto intervenido, o en su defecto, por
el deudor tributario.
Tratándose de la posesión de bienes,
o cuando se detecte la utilización de
productos, que gozan de exoneración o
beneficios, en actividades diferentes a las
que correspondan y otros contemplados
en el numeral 3.3.4 del artículo 10 del
Reglamento:
• Si al momento de la intervención el
deudor tributario o sujeto interve-
nido posee bienes sin los precintos
adheridos a los productos
o signos de control visible,
“
según las normas tributa-
rias; o no exhibe el com- Cuando no se hubiera otorgado compro-
probante de pago y/u otro bando de pago válido, el Fedatario Fiscalizador
documento previsto por las
deberá elaborar el Acta Probatoria debiendo
normas sobre la materia
que permitan sustentar ser firmada por el sujeto intervenido.
costo o gasto y que acre-
diten la adquisición de los
bienes que se posean; o
exhibe documentos que no reúnen
los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes
de pago u otro documento que ca-
rezca de validez, según corresponda:
el Fedatario Fiscalizador elaborará
el Acta Probatoria correspondiente,
donde se dejará constancia expresa
de lo sucedido, aplicándose la sanción
correspondiente.
En intervenciones realizadas por servicios
recibidos:
• Si al momento de la intervención el
deudor tributario o sujeto intervenido
no exhibe el comprobante de pago
para acreditar el servicio recibido, o
exhibe documentos que no reúnen
los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes
de pago: deberá elaborar el Acta
Probatoria detallando los hechos que
acrediten la comisión de la infracción
tributaria cometida, la que será fir-
mada por el sujeto intervenido, o por
el deudor tributario.
Procedimiento de obtención de infor- inspeccionados dejando constancia de
mación
En intervenciones realizadas con la fina-
lidad de obtener información referente
a los precios de bienes y servicios, el
Fedatario Fiscalizador, luego de identifi-
carse ante el deudor tributario o sujeto
intervenido al inicio de la intervención:
• Consultará los precios de los bienes
y/o servicios y levantará el documento
correspondiente en el que se indique
como mínimo: la identificación del
deudor tributario, la fecha, la descrip-
ción detallada y cantidad y unidad de
medida del bien y/o servicio, el precio
informado y la unidad monetaria,
así como la identificación del sujeto
intervenido; a quien se le entregará
una copia del referido documento.
Los Documentos elaborados con
motivo de otras intervenciones del
Fedatario Fiscalizador serán vá-
lidos como información de precios,
siempre y cuando cumplan con: la
identificación del deudor tributario,
la fecha, la descripción detallada,
cantidad y unidad de medida del
bien y/o servicio, unidad monetaria
CONTADORES & EMPRESAS / N° 245
FISCALIZACIÓN 31
”
y el precio informado, así como la
identificación del sujeto intervenido.
Otros Procedimientos
Con respecto a las funciones señaladas en
los incisos b), c), d), e), g) y k) del artículo 4
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
(ejecutar las sanciones de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como aplicar el comiso
o internamiento temporal de vehículos,
según corresponda; efectuar tomas de
inventario de bienes o controlar su ejecu-
ción, efectuar la comprobación física, su
valuación y registro; así como practicar
arqueos de caja, valores y documentos,
y control de ingresos; inmovilizar bienes
de cualquier naturaleza, conforme a lo
dispuesto en el numeral 6 del artículo 62
del Código Tributario; practicar inspec-
ciones en los locales que se encuentren
ocupados bajo cualquier título por los
deudores tributarios, así como a los medios
de transporte. Asimismo, tomar declara-
ciones al deudor tributario, a su represen-
tante o a los terceros que se encuentren
en los locales o medios de transporte
dichas declaraciones en el Documento
correspondiente; verificar que los sistemas
de emisión de comprobantes de pago
utilizados cumplan con los requisitos y
características señaladas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago; y colocar sellos,
carteles, letreros oficiales, cintas, señales
y demás medios utilizados o distribuidos
por la Administración Tributaria en aquellos
casos que las normas legales lo establezcan
como su función o en la ejecución de las
sanciones correspondientes a las Tablas
I, II y III del Código Tributario), luego de
identificarse ante el sujeto intervenido,
al inicio de la intervención, elaborará el
Acta correspondiente, en la que dejará
constancia de los hechos que comprueba
en la intervención; la que será firmada por
el sujeto intervenido, o en su defecto, por
el deudor tributario, a quien le entregará
copia de la referida acta.
El Fedatario Fiscalizador puede elaborar
otros documentos que complementen
la labor efectuada, pudiendo ordenar la
inmovilización de bienes de cualquier na-
turaleza, cuando presuma la existencia de
evasión tributaria, conforme lo dispuesto
en el Código Tributario.
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

Modalidades para efectuar el depósito

de detracción
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

INTRODUCCIÓN del lunes 29 del mismo mes, los contribuyentes al

De acuerdo con el artículo 13 del Decreto Supremo
N° 155-2004-EF (mediante el que se aprueba el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 940 referente al Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central), la
Sunat se encuentra facultada a establecer mediante
Resolución de Superintendencia lo relativo a los
registros, la forma de acreditación, exclusiones
y procedimiento para realizar la detracción y/o
el depósito, el tratamiento que debe aplicarse a
los depósitos indebidos o en exceso al sistema, el
mecanismo de aplicación o destino de los montos
ingresados como recaudación, entre otros aspectos.
En ese sentido, mediante la Resolución de Super-
intendencia N° 183-2004/Sunat se establece el
procedimiento que debe seguirse para efectuar
el depósito de detracción, indicándose además,
los requisitos mínimos con los que debe contar la
constancia de depósito.
Asimismo, la Administración Tributaria mediante
un comunicado en su página web, publicado a
mediados de diciembre de 2014, indicó que a partir
momento de realizar los depósitos por detracción
deberán proporcionar información concerniente
al tipo, serie y número de comprobante de pago
que corresponda a la operación que ha originado
dicho depósito, así como el tipo y número de do-
cumento del adquiriente, ya sea el RUC, DNI, Carné
de extranjería, pasaporte o Cédula de identidad.
A propósito del citado comunicado de la Sunat,
a continuación se indicarán las modalidades existentes
para efectuar el depósito de la detracción, presentán-
dose el nuevo formato preimpreso vigente a partir del
29/12/2014 para el caso del depósito directamente en
las agencias del Banco de la Nación, y precisándose
el procedimiento a través de Sunat Virtual.
I. MODALIDADES PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
DE DETRACCIÓN
Como es de conocimiento del usuario del servicio,
(contribuyente) al realizar operaciones con provee-
dores que brindan servicios sujetos al sistema de
detracciones, aquel, como primer obligado, debe
efectuar la detracción y realizar el depósito de esta,
para lo cual existen dos modalidades:

FOTO Nº 1
Modelo de Constancia de depósito de detracción

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia
Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat).

A-30 1ra. quincena - Enero 2015

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 33

1. A través de las agencias FOTO Nº 2

del Banco de la Nación
En esta modalidad el su-
jeto obligado realiza el de-
pósito directamente en las
agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá
utilizar:
a) Formato preimpreso:
En este caso se utilizará
un (1) formato por cada
depósito a realizar. Dicho
formato lo puede obtener
a través de la página web
de la Sunat o en la red de
agencias del Banco de la
Nación.
A continuación, se
muestra el nuevo for-
mato vigente a partir del
29/12/2014, con el cual
se tendrán que realizar
los depósitos de detrac-
ción. Asimismo, se mues-
tran las tablas respectivas
de bienes y servicios su-
jetos al sistema, así como
el tipo de operación: ver
fotos Nºs 1, 2 y 3.
b) Medio magnético: De
acuerdo con el nuevo ins-
tructivo de depósito ma- FOTO Nº 3
sivo, publicado en Sunat
Virtual y siempre que se
realicen diez (10) o más
depósitos, de acuerdo
con lo siguiente:
a) Depósitos efectua-
dos a una (1) o más
cuentas abiertas en el
Banco de la Nación, FOTO Nº 4
cuando el sujeto obli-
gado sea el adquiren-
te del bien o usuario
del servicio.
b) Depósitos efectua-
dos a una (1) cuenta
abierta en el Banco
de la Nación, cuan-
do el sujeto obliga-
do sea el titular de
dicha cuenta.
El monto del depósito se
podrá cancelar en efectivo
mediante cheque del Banco
de la Nación o cheque cer-
tificado o de gerencia de
otras empresas del Sistema
Financiero.
Asimismo, se podrá cancelar
dicho monto mediante trans-
ferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

de la Nación, distinta a las cuentas del afiliada seleccionada por el sujeto • Si los datos son correctos y, por
Sistema, de acuerdo a lo que tal entidad obligado. tanto, se confirma la operación, el
establezca. Secuencia del proceso del depósito: sistema mostrará la pantalla con las
Los cheques deberán girarse a nombre opciones de pago e íconos de los
• En la parte inferior de la primera pan- bancos disponibles para realizar la
del Banco de la Nación/nombre del titular talla (“Depósitos Individuales”), deberá
de la cuenta. En el reverso deberá con- transacción.
ingresar los datos obligatorios para
signarse el número de la cuenta corriente • Después de seleccionar la opción
identificar el depósito. Es importante
y el texto “Decreto Legislativo N° 940”. de pago y el banco, y siempre que
verificar que los datos ingresados sean
exista saldo suficiente en la cuenta
2. A través de Sunat Virtual correctos. Ver foto Nº 4.
respectiva o no se produzcan al-
Para realizar el depósito a través de Sunat • Una vez registrados los datos y pul- gunos de los motivos de rechazo,
Virtual, previamente deberá cumplirse sado el botón “Continuar”, el sistema el sistema generará la constancia
con lo siguiente: mostrará el detalle de la operación (virtual) respectiva, la cual podrá
a realizar, a fin de que se confirme imprimirse las veces que se requiera,
a) Contar con el código de usuario y la con el botón “Continuar” o tenga la guardar en un dispositivo de me-
clave de acceso a Sunat Operaciones opción de corregir utilizando el botón moria de la PC o enviar por correo:
en Línea; y, “Regresar”. Ver foto Nº 5. ver foto Nº 6.
b) Haber celebrado un Convenio de Afi-
liación, para realizar los depósitos con FOTO Nº 5
cargo en cuenta, con alguno de los
bancos habilitados en Sunat Virtual.
En esta modalidad, el sujeto obligado
ordena el cargo del importe en la cuenta
afiliada, para lo cual deberá acceder a la
opción Sunat “Operaciones en Línea” y
seguir las indicaciones de dicho sistema
teniendo en cuenta lo siguiente:
• Efectuará depósitos en la modalidad
individual o masiva, detallando la
información mínima señalada en
el numeral 18.1 del artículo 18 de
la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/Sunat.
• Seleccionará un (1) banco o una (1)
tarjeta de débito o crédito, que se
encuentre habilitado en Sunat Virtual.
• Cancelará el íntegro del monto del
depósito individual, o el íntegro de
la suma de los montos de los depó-
sitos masivos, a través de una única
transacción bancaria.
La operación será rechazada, no conside-
rándose realizado el depósito, si se pre-
senta alguna de las siguientes situaciones:
FOTO Nº 6
• El proveedor del bien, prestador del
servicio o el propietario de los bienes
que realice o encargue el traslado de
estos, no tiene cuenta abierta en el
Banco de la Nación en aplicación del
Sistema.
• El sujeto obligado no tiene cuenta
afiliada al pago del monto del depó-
sito con cargo en cuenta en el banco
seleccionado.
• La cuenta afiliada al pago del monto
del depósito con cargo en cuenta no
posee los fondos suficientes para
cancelar este.
• La estructura del archivo que contiene
la información no es la indicada en el
instructivo publicado por la Sunat.
• No se puede establecer comunicación
con el banco u operador de la cuenta

A-32 1ra. quincena - Enero 2015

 ASESORÍA TRIBUTARIA 35

Tratamiento tributario de las rentas

de trabajo a partir del ejercicio 2015
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Raúl ABRIL ORTIZ(*)

E n la medida en que las modificaciones recientemente realizadas a las rentas de

trabajo tienen incidencia directa en la liquidez de los generadores de dichas
rentas, y siendo que estos son un gran número de contribuyentes, el autor desarro-
lla el citado tema en el presente informe, haciendo hincapié en el cálculo de las
retenciones mensuales de quinta categoría.

INTRODUCCIÓN Quienes perciban estas rentas podrán determinar

la reducción de las tasas del impuesto, con la
Como ya es sabido, el último 31 de diciembre, correspondiente presentación de su PDT personas
quizás como regalo de fin de año, se publicó la naturales, que para tal efecto habilitará la Sunat.
Ley N° 30296, Ley que Promueve la Reactivación Ahora bien, no obstante la determinación del
de la Economía, que entre otras disposiciones, impuesto se obtiene de la declaración jurada anual
establece la modificación de las tasas del: del Impuesto a la Renta, en la cual se utilizará la
1. Impuesto a la Renta de tercera categoría. reducción de las tasas, el legislador ha visto con-
veniente disminuir también las tasas de retención
2. Impuesto a la Renta a los dividendos. de 10% a 8%.
3. Impuesto a las Rentas de trabajo.
III. RETENCIÓN RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
A diferencia de las dos primeras, cuya reducción
de las tasas será gradual empezando por el ejer-
cicio 2015, hasta el ejercicio 2019, la reducción Señala la Ley del Impuesto a la Renta en su
para las rentas de trabajo, se aplicará a partir del artículo 75 que aquellas personas naturales
ejercicio 2015. o jurídicas que paguen rentas de quinta cate-
goría deberán retener un dozavo del impuesto
Es por ello, y por el número de contribuyentes que tocaría pagar al trabajador a lo largo del
que se verán beneficiados por esta medida, que ejercicio gravable.
esta reducción genera la mayor expectativa en
ellos, los cuales además, deben conocer los Es así, que de conformidad con el artículo 40 del
cálculos que corresponde realizar, efectuar la Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
comparación de estos con la legislación ante- existe un procedimiento general y un procedimiento
rior, entre otros aspectos que abarcaremos en específico para realizar el cálculo de la retención
el presente artículo. del impuesto.
Por ende, para calcular el monto de la retención
I. LAS RENTAS DE TRABAJO mensual del Impuesto a la Renta de quinta ca-
tegoría, deben seguirse los siguientes procedi-
Se denominan rentas de trabajo a las que califican mientos:
como rentas de cuarta categoría (rentas del trabajo Procedimiento general:
independiente) y rentas de quinta categoría (rentas
de trabajo en relación de dependencia). 1. Determinación de la renta bruta anual proyec-
tada(1)
Su fuente productora es el trabajo personal, y se
aplica el criterio del percibido para su imputación, Gratificaciones y
es decir, se imputarán en el ejercicio gravable en (Remunera-
remuneraciones
ción ordinaria
que se perciban. Es decir, cuando se encuentren mensual puesta
ordinarias y demás
a disposición del beneficiario. conceptos que se
a disposición
hubieren puesto
del trabajador) x
a disposición del A
II. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (meses faltantes +
trabajador en los
=
del ejercicio,
meses anteriores,
incluyendo el
Los trabajadores que generen rentas de cuarta tales como partici-
mes al que
paciones, reintegro
categoría deberán abonar pagos a cuenta, o se corresponda la
y cualquier suma
encontrarán sujetos a las retenciones que puedan retención)
extraordinaria.
realizarles sus clientes.

(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Ex asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor
tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat).
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Inciso a) del artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

2. Determinación de la renta neta anual proyectada(2) c) Al resultado de b) se le resta el Impuesto a la Renta

anual determinado en el punto 3 del procedimiento
A - 7 UIT = B general.
Si solo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por La suma constituirá el monto a retener en el mes.
concepto de donaciones solo podrá ser deducido en el Gráficamente, se puede describir el procedimiento específico
periodo diciembre. de la siguiente manera: ver cuadro Nº 1.
3. Determinación del Impuesto a la Renta anual(3):

Hasta 5 UIT
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
8%
14%
1 CASO PRÁCTICO

B x Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% = C

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% El Sr. Carlos Terán Gutiérrez, operativo de room ser-
vice del hotel “Los Jardines del Edén”, recibe como
Más de 45 UIT 30% remuneración el monto de S/. 3,500. Al 31/12/2014; sin
embargo, se encuentra en mitad de una decisión impor-
4. Cálculo de la retención mensual(4): tante; le ofrecieron otro empleo en el cual le brindarán
la oportunidad de capacitarse en hotelería 2 veces al
Enero a marzo = C ÷ 12
año, pero le pagarán S/. 3,400.
Abril = [C - (Enero a Marzo)] ÷ 9
El joven Terán no quiere desaprovechar la oportunidad
Mayo a Julio: [C - (Enero a Abril)] ÷ 8
de capacitarse, pero no puede afectar su canasta familiar,
C ÷ Agosto: [C - (Enero a Julio)] ÷ 5 para lo cual desea que le brinden la información necesa-
Setiembre a Noviembre: [C - (Enero a Agosto)] ÷ 4 ria, para tomar la mejor decisión, tomando en considera-
ción que la tasa del impuesto ha disminuido, y la UIT se ha
Diciembre: Regularización del Impuesto Anual, se
deducen las retenciones de enero a noviembre.
incrementado a partir del ejercicio 2015.
Dato adicional: Se encuentra afiliado al SNP.
Procedimiento específico
Cuando se ponga a disposición del trabajador algún concepto Solución:
distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, como par-
1. Situación en el 2014
ticipación de los trabajadores en las utilidades, reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; se • Remuneración mensual: S/. 3,500
realizará el cálculo del monto a retener de la siguiente manera:
• Proyectado a 12 meses:
1. Se realizará el cálculo de la retención mensual, de confor-
midad con lo señalado en el procedimiento general descrito S/. 3,500 x 12 meses = S/. 42,000
en el punto anterior.
2. Al monto obtenido se le sumará el resultado que resulte
de aplicar el siguiente procedimiento:
a) A la renta anual proyectada, se le adiciona el monto (2) Inciso b) del artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
adicional extraordinario. (3) Inciso c) del artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b) Al resultado de a) se le aplican las tasas del impuesto. (4) Inciso d) del artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

CUADRO Nº 1

Retención mensual
(procedimiento general)

Renta neta anual

proyectada
Tasas del Impuesto Impuesto anual incluyendo monto extraordinario
+ x =
-
Monto adicional
extraordinario
Impuesto según renta neta

Impuesto monto extraordinario

Retención mensual Impuesto monto

= Impuesto total a retener en el mes que
+
(procedimiento general) extraordinario corresponde recibir monto extraordinario

A-34 1ra. quincena - Enero 2015 A-25

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 37

• Se le agregan las gratificaciones: Neto Recibido mensual 2014

(5)
S/. 42,000 + 2 gratificaciones = S/. 42,000 + S/. 7,000 Remuneración mensual S/. 3,500
= S/. 49,000 (-) Retención ONP (13%) S/. 455
• Se le deducen las 7 UIT para hallar la renta neta: (-) Retención Imp. a la Renta S/. 280
S/. 49,000 – 7 UIT = S/. 49,000 – (7 x S/. 3,800) = Neto recibido mensual S/. 2,765
S/. 49,000 – S/. 26,600 = S/. 22,400
• Se aplican las tasas del impuesto: 2. Situación en el 2015, si acepta propuesta
Tasas del Impuesto en el 2014: • Remuneración mensual: S/. 3,400
• Proyectado a 12 meses:
Rango Tasa
S/. 3,400 x 12 meses = S/. 40,800
De 0 a 27 UIT 15%
Más de 27 hasta 54 21%
• Se le agregan las gratificaciones:
Más de 54 UIT 30% S/. 40,800 + 2 gratificaciones(6) = S/. 40,800 + S/. 6,800
= S/. 47,600
Tasas del Impuesto en nuevos soles en el 2014:
• Se le deducen las 7 UIT para hallar la renta neta:
Rango Tasa
S/. 47,600 - 7 UIT = S/. 47,600 - (7 x S/. 3,850) =
De 0 a 102,600 15% S/. 47,600 - S/. 26,950 = S/. 20,650
Más de 102,600 hasta 205,200 21% • Se aplican las tasas del impuesto:
Más de 205,200 30%
Tasas del Impuesto en UIT en el 2015:
De acuerdo con los cuadros anteriores, corresponde
aplicar solo el primer rango: Rango Tasa

S/. 22,400 x 15% = S/. 3,360 (Impuesto a la Renta De 0 a 5 UIT 8%

anual proyectado)
Más de 5 hasta 20 14%
• Por último, se realiza el cálculo del Impuesto a la Ren-
ta retenido mensual Más de 20 hasta 35 17%

Más de 35 hasta 45 20%

Enero S/. 3,360 ÷ 12 = 280
Más de 45 UIT 30%
Febrero S/. 3,360 ÷ 12 = 280
Tasas del Impuesto en nuevos soles en el 2015:
Marzo S/. 3,360 ÷ 12 = 280

[S/. 3,360 - (Enero a marzo)] ÷ 9 = Rango Tasa

Abril 280
De 0 a 19,250 8%
[S/. 3,360 - S/. 840 ] ÷ 9 =
Más de 19,250 hasta 77,000 14%
[S/. 3,360 - (Enero a abril)] ÷ 8 =
Mayo 280 Más de 77,000 hasta 134,750 17%
[S/. 3,360 - S/. 1,120 ] ÷ 8 =
Más de 134,750 hasta 173,250 20%
[S/. 3,360 - (Enero a abril)] ÷ 8 =
Junio 280 Más de 173,250 30%
[S/. 3,360 - S/. 1,120 ] ÷ 8 =
De acuerdo con los cuadros anteriores, corresponde el
[S/. 3,360 - (Enero a abril)] ÷ 8 = primero y segundo rango:
Julio 280
[S/.Impuesto monto
3,360 - S/. 1,120 ]÷8= • S/. 19,250 x 8% = S/. 1,540
extraordinario
[S/. 3,360 - (Enero a julio)] ÷ 5 = • (S/. 20,650 - S/. 19,250) x 14% = S/. 1,400 x 14% =
Agosto 280
[S/. 3,360 - S/. 1,960 ] ÷ 5 = S/. 196
Impuesto a la Renta Anual proyectado = S/. 1,540 +
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] ÷ 4 =
Setiembre 280 S/. 196
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] ÷ 4 = Impuesto a la Renta Anual proyectado = S/. 1,736
[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] ÷ 4 = • Por último, se realiza el cálculo del Impuesto a la Ren-
Octubre 280
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] ÷ 4 =
ta retenido mensual.

[S/. 3,360 - (Enero a agosto)] ÷ 4 =

Noviembre 280
[S/. 3,360 - S/. 2,240 ] ÷ 4 =

[S/. 3,360 - (Enero a noviembre)] =

Diciembre 280
(5) Para fines didácticos, no se toma en cuenta la bonificación extraordinaria de julio y
S/. 3,360 - S/. 3,080 = diciembre.
(6) Para fines didácticos, no se toma en cuenta la bonificación extraordinaria de julio y
Total renta quinta anual 3,360 diciembre.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 245

A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA

Enero S/. 1,736 ÷ 12 = 144.67 Cálculo Impuesto a la Renta 5ta. categoría marzo 2015
(procedimiento general)
Febrero S/. 1,736 ÷ 12 = 144.67 Remuneración S/. 10,000

Marzo S/. 1,736 ÷ 12 = 144.67 Remuneración x meses faltantes para culminar el ejercicio

[S/. 1,736 - (Enero a marzo)] ÷ 9 = 10,000 x 10 100,000

Abril 144.67 Gratificaciones julio y diciembre
[S/. 1,736 - S/. 434 ] ÷ 9 =
10,000 x 2 20,000
[S/. 1,736 - (Enero a abril)] ÷ 8 = Remuneración percibida en enero y febrero
Mayo 144.67
[S/. 1,736 - S/. 578.67 ] ÷ 8 = 10,000 x 2 20,000

Renta Bruta anual Proyectada 140,000

[S/. 1,736 - (Enero a abril)] ÷ 8 =
Junio 144.67
[S/. 1,736 - S/. 578.67] ÷ 8 =
(-) Deducción 7 UIT
[S/. 1,736 - (Enero a abril)] ÷ 8 = S/. 3,850 x 7 (26,950)
Julio 144.67
[S/. 1,736 - S/. 578.67] ÷ 8 =
Renta Neta anual proyectada 113,050
[S/. 1,736 - (Enero a julio)] ÷ 5 =
Agosto 144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,012.67 ] ÷ 5 = Impuesto a la Renta anual proyectado (15,754)

[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] ÷ 4 = S/. 19,250 x 8% (1,540)

Setiembre 144.67
(S/. 77,000 - 19,250) x 14% (8,085)
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33 ] ÷ 4 =
(S/. 113,050 - S/. 77,000) x 17% (6,129)
[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] ÷ 4 =
Octubre 144.67
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33] ÷ 4 = Retención Mensual (procedimiento general) (1,313)

[S/. 1,736 - (Enero a agosto)] ÷ 4 = S/. 15,754 ÷ 12

Noviembre
[S/. 1,736 - S/. 1,157.33] ÷ 4 =
[S/. 1,736 - (Enero a noviembre)] =
Diciembre
S/. 1,736 - S/. 1,591.33 =
144.67
Cálculo Impuesto a la renta 5ta. categoría marzo 2015
(procedimiento específico)
Renta Neta anual Proyectada 113,050
144.67
Utilidades pagadas en marzo

10,000 x 10 100,000
Total renta quinta anual 1,736
213,050
Neto Recibido mensual 2015, de aceptar propuesta:
Remuneración mensual S/. 3,400.00 Aplicación de tasas del impuesto

(-) Retención ONP (13%) S/. 442.00 S/. 19,250 x 8% 1,540

(-) Retención Imp. a la Renta S/. 144.67 (S/. 77,000 - S/. 19,250) x 14% 8,085

Neto recibido mensual S/. 2,813.33 (S/. 134,750 - S/. 77,000) x 17% 9,818

Entonces, luego del análisis, a pesar de que el joven (S/. 173,250 - S/. 134,750) x 20% 7,700
Terán acepte ganar como remuneración bruta mensual (S/. 213,050 - S/.173,250) x 30% 11,940
S/. 100 menos que en el ejercicio anterior, aún así, recibirá
Total Impuesto incluyendo participaciones 39,083
S/. 48.33 más, debido a la disminución de las tasas del im-
puesto y al alza de la UIT, de aceptar la propuesta.
Impuesto Neto por Utilidades

Total Impuesto incluyendo participaciones 39,083

2 CASO PRÁCTICO
Impuesto a la Renta anual proyectado (15,754)

Impuesto Neto por Utilidades 23,329

La Sra. Pérez trabaja en una empresa minera y desea
conocer cuánto será el impuesto que deberá pagar en el
periodo de marzo de 2015, puesto que tiene conocimiento Total retención marzo 2015
que recibirá 10 remuneraciones por utilidades correspon- Retención Mensual (procedimiento general) 1,313
dientes al ejercicio 2014, para lo cual solicita se le proyec-
Impuesto Neto por Utilidades (procedimiento específico) 23,329
te el monto a pagar por Impuesto a la Renta. Su remunera-
ción es de S/. 10,000. Total Impuesto a retener marzo 2015 24,642

A-36 1ra. quincena - Enero 2015