Chronique de La Jurisprudence Fiscale Tunisienne (Cours D'appel)

Chronique de la jurisprudence fiscale tunisienne (Cours d’appel)
CHRONIQUE DE LA JURISPRUDENCE
FISCALE TUNISIENNE 2003-2006 1
(Cours d’appel)
Amel MHAMDI∗
Enseignante à la Faculté
de Droit de Sfax
Sommaire des principaux arrêts rendus

en matière fiscale par les Cours d’appel
(1) Acomptes provisionnels (2) Avantages fiscaux (3)
Charges déductibles (4) Délégation (5) Droit de reprise et délais de
prescription (6) Evaluation forfaitaire du revenu imposable (7)
Expertise (8) Plus-value (9) Preuve (10) Procédures (11) Régime
forfaitaire (12) Restitution (13) Revenus de valeurs mobilières (14)
Taxation d’office (15) TVA (16) Vérification.
1) Acomptes provisionnels
Sommaire : Articles 51 et 54 du CIR / Révision des acomptes
provisionnels / Champ d’application de la taxation d’office / Quoique
l’acompte provisionnel n’est pas un impôt mais une modalité de
paiement anticipé de l’impôt, la cour d’appel a admis la possibilité de
réviser lesdits acomptes provisionnels pour pouvoir leur appliquer les
pénalités de retard / Jugement infirmé / Appel recevable.
Cour d’appel de Gabès, req. n° 83 du 24/1/2006 : Centre
régional du contrôle fiscal de Gabès/A.B.T.T;
: ‫اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ‬
‫…وﺣﻴﺚ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻔﺮع اﻷول ﻣﻦ اﻟﻄﻌﻦ واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى وﺟﺎهﺔ ﺗﻮﻇﻴﻒ‬
‫ ﻓﺈن اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻧﻪ وﻟﺌﻦ آﺎﻧﺖ‬2001‫ و‬2000‫ و‬1999 ‫اﻷﻗﺴﺎط اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ ﻋﻦ ﺳﻨﻮات‬
‫ﺗﻠﻚ اﻷﻗﺴﺎط ﺗﻤﺜﻞ ﺗﺴﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ﺻﻮرة اﻟﺤﺎل ﻓﺈن ﺗﻮﻇﻴﻔﻬﺎ ﺑﻤﻘﺘﻀﻰ ﻗﺮار‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻣﺘﺠﻪ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﻷﻧﻪ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺴﺒﺘﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ‬
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت ﺛﻢ ﻃﺮح ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻋﻨﺪ‬51 ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
1
La présente chronique tente de résumer les arrêts de la juridiction judiciaire
quatre années après l’entrée en vigueur du code des droits et procédures fiscaux
promulgué le 9 août 2000 et entré en vigueur depuis le 1er janvier 2002.
∗
E-mail : amel_mhamdi@yahoo.fr
267
‫ ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺠﻠﺔ وذﻟﻚ‬54 ‫ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺁﺧﺮ آﻞ ﺳﻨﺔ ﻃﺒﻖ اﻟﻔﺼﻞ‬
..…‫اﺣﺘﺮاﻣﺎ ﻵﺟﺎل اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻷداء وﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺧﻄﺎﻳﺎ اﻟﺘﺄﺧﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻗﺴﺎط اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺘﺒﻴﻦ ﻣﻤﺎ ﺳﻠﻒ ﺑﺴﻄﻪ أن أﺳﺲ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﺘﻲ إﻧﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
.‫اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺤﺎﻟﻲ آﺎﻧﺖ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮوﻋﻴﺔ واﺗﺠﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ إﻗﺮارهﺎ ﻧﻘﻀﺎ ﻟﻠﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
Sommaire : Article 51 du CIR / Vérification des acomptes
provisionnels / L’acompte provisionnel constitue un impôt et non pas
une modalité de paiement anticipé / La rectification de l’impôt sur les
sociétés dû au titre d’une année entraîne systématiquement la révision
des acomptes provisionnels dus au titre des années suivantes /
Jugement confirmé / Appel rejeté.
Cour d’appel de Tunis, req. n° 28288 du 2/3/2006 : Société…/
Centre régional du contrôle fiscal de l’Ariana ;
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺪف اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻻﺳﺘﺌﻨﺎف إﻟﻰ ﻧﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﺠﺪدا ﺑﺒﻄﻼن‬
.‫ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻜﺖ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ذهﺒﺖ إﻟﻴﻪ اﻹدارة ﻓﺈن اﻷﻗﺴﺎط اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ‬
‫ﻻ ﺗﻤﺜﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻞ هﻲ ﺗﺴﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺪارك آﻞ ﻧﻘﺺ ﺿﻤﻦ‬
.‫اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ وﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻤﺴﻜﺖ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻃﺎﻟﻤﺎ وﻗﻊ ﺗﻌﺪﻳﻞ أﺳﺲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ ﻓﺈن ﻣﻦ اﻟﻤﺘﺤﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻷﻗﺴﺎط اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﻮات‬2001‫ و‬2000-1999 ‫اﻟﺸﺮآﺎت ﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ وأن اﻷﻗﺴﺎط اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ هﻲ أداء وﻟﻴﺲ ﺗﺴﺒﻘﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أﻧﻪ ﻳﺘﻢ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻓﻲ اﺣﺘﺴﺎب‬
.‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻳﻘﻊ ﻃﺮﺣﻬﺎ واﺗﺠﻪ ﺗﺠﺎوز اﻟﻨﻘﺎش اﻟﻤﺜﺎر ﺣﻮل هﺬﻩ اﻟﻨﻘﻄﺔ ﻟﻌﺪم ﺟﺪﻳﺘﻪ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺆﺧﺬ ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺑﺴﻄﻪ أن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻟﻢ ﺗﺄت ﺑﻤﺎ ﻳﻮهﻦ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ أو‬
.‫ﻳﺠﻌﻠﻪ ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﻨﻘﺾ واﺗﺠﻪ إﻗﺮارﻩ‬
2) Avantages fiscaux
Sommaire : Autorité compétente pour le retrait des avantages
fiscaux / TVA / Régime suspensif / Importation / Article 9 du CII /
Article 65 du CII / Condition de retrait des avantages fiscaux / Le
retrait des avantages fiscaux doit être effectué par arrêté motivé du
Ministre des Finances après avis ou sur proposition des services
concernés et ce après l’audition des bénéficiaires par ces services /
Illégalité du retrait des avantages pour non respect des procédures
prévues à l’article 65 du CII / Annulation de l’arrêté de taxation
d’office fondé sur un retrait illégal des avantages / Jugement confirmé
/ Appel rejeté.
268
‫)‪Chronique de la jurisprudence fiscale tunisienne (Cours d’appel‬‬
‫‪Cour d’appel de Sousse, req. n° 180 du 11/10/2005 : Centre‬‬

‫; ‪régional du contrôle fiscal de Sousse /Y.B.A‬‬
‫اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ‪:‬‬
‫وﺣﻴﺚ آﺎﻧﺖ اﻟﺪﻋﻮى ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ﺗﻬﺪف إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاض ﻋﻠﻰ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺬي ﻃﺎﻟﺒﺖ اﻹدارة ﺑﻤﻘﺘﻀﺎﻩ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ ﺑﺄداء ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻤﺘﻊ ﺑﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫ﺷﻬﺎدة ﺗﻮﻗﻴﻒ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺗﺤﺖ ﻋﺪد ‪ 1999/116‬واﻟﺘﻲ وﻗﻊ ﺳﺤﺒﻬﺎ‬
‫ﺑﻘﺮار ﻣﻦ اﻹدارة ﺑﻌﺪ أن ﺗﺒﻴﻦ ﻟﻬﺎ أن اﻟﺘﺠﻬﻴﺰات اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة ﻣﺴﺘﻮردة وﻻ ﺣﻖ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻤﺘﻊ ﺑﺬﻟﻚ اﻻﻣﺘﻴﺎز ﻓﻲ ﺷﺄﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﺑﻘﻄﻊ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ أﺣﻘﻴﺔ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻻﻣﺘﻴﺎز ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ ﻓﺈن‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪ 9‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻗﺘﻀﻰ أﻧﻪ ﻳﻨﺘﻔﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﻬﻴﺰات اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺠﺎز اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬
‫ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻟﻴﻢ اﻟﺪﻳﻮاﻧﺔ إﻟﻰ ﻧﺴﺒﺔ ‪ % 10‬وﺑﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻷداءات اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﻴﻢ‬
‫اﻟﺪﻳﻮاﻧﺔ واﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪ ....‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺠﻬﻴﺰات اﻟﻤﺼﻨﻮﻋﺔ ﻣﺤﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 65‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺠﻠﺔ أﻧﻪ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺳﺤﺐ ﺣﺎﻓﺰ ﺟﺒﺎﺋﻲ وﻗﻊ‬
‫ﻣﻨﺤﻪ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺪ إﻻ ﺑﻤﻘﺘﻀﻰ ﻗﺮار ﻣﻌﻠﻞ ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺑﻌﺪ أﺧﺬ رأي ﻟﺠﻨﺔ ﻣﺨﺘﺼﺔ وﺑﻌﺪ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺎع إﻟﻰ اﻟﻤﻨﺘﻔﻊ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ إﺗﻀﺢ أن ﺳﺤﺐ اﻻﻣﺘﻴﺎز ﻣﻬﻤﺎ آﺎﻧﺖ أﺳﺒﺎﺑﻪ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن إﻻ ﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﻹﺟﺮاءات اﻟﻔﺼﻞ ‪ 65‬اﻟﻤﺬآﻮر أﻋﻼﻩ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻞ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﻤﻨﺠﺰ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺴﺤﺐ‬
‫اﻟﻐﻴﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻓﻲ ﻏﻴﺮ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﺗﺠﻪ إﻗﺮار ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻓﻴﻤﺎ ذهﺒﺖ إﻟﻴﻪ‪.‬‬
‫‪3) Charges déductibles‬‬
‫‪Sommaire : Article 48-5 du CIR / Conditions de déductibilité‬‬
‫‪des rémunérations allouées aux associés gérants / Les rémunérations‬‬
‫‪allouées aux associés gérants, ne sont pas admises en déduction pour‬‬
‫‪la détermination de l’impôt dû par les SARL, lorsque la majorité des‬‬
‫‪parts sociales est possédée par l’ensemble des gérants / Refus de la‬‬
‫‪déduction des rémunérations allouées aux associés gérants au motif‬‬
‫‪qu’ils possèdent ensemble la majorité des parts sociales / Les‬‬
‫‪rémunérations allouées auxdits associés ne peuvent pas être qualifiées‬‬
‫‪comme salaire déductible de la base d’imposition / Jugement confirmé‬‬
‫‪/ Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Tunis, req. n° 19158 du 28/3/2005 : Société‬‬
‫; ‪… / Centre régional du contrôle fiscal de l’Ariana‬‬
‫ﺣﻴﺚ آﺎن اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻻﺳﺘﺌﻨﺎف ﻳﻬﺪف إﻟﻰ ﻧﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﻘﻀﺎء ﺑﺈﻟﻐﺎء ﻗﺮار‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‪.‬‬
‫‪269‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﺳﺘﻨﺪت اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻋﻠﻰ آﻮن اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻮآﻴﻞ اﻟﻤﺎﺳﻚ ﻟﺨﻤﺴﻴﻦ‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺎﺋﺔ ﻣﻦ ﺣﺼﺺ اﻟﺸﺮآﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻦ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ أﺑﺪﺗﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻓﺈن اﻷﻣﺮ ﻻ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﻓﻲ ﺻﻮرة اﻟﺤﺎل ﺑﻮآﻴﻞ ﻣﺎﺳﻚ‬
‫ﻟﻠﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة ﻣﻦ اﻟﺤﺼﺺ وﻳﺘﻘﺎﺿﻰ أﺟﺮا ﻋﻦ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺪﻳﻬﺎ ﻟﻠﺸﺮآﺔ وإﻧﻤﺎ‬
‫ﺑﻮآﻴﻠﻴﻦ ﻳﻤﺴﻜﺎن آﺎﻣﻞ اﻟﺤﺼﺺ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وهﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﻨﺪرﺟﺔ ﺗﺤﺖ ﻃﺎﺋﻠﺔ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪ 48‬ﺧﺎﻣﺴﺎ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ " ﻟﻀﺒﻂ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﻮﺟﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺮآﺎت‬
‫ذات اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤﺪودة ﻻ ﺗﻄﺮح اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت اﻟﻤﺴﻨﺪة ﻟﻠﺸﺮآﺎء اﻟﻮآﻼء إذا آﺎﻧﺖ أﻏﻠﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺑﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﻤﺘﻠﻜﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻮآﻼء"‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أﺻﺎﺑﺖ ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﺑﻘﻀﺎﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﻤﺒﻴﻦ أﻋﻼﻩ ﺿﺮورة أﻧﻪ ﻃﺎﻟﻤﺎ‬
‫آﺎن ﺛﺎﺑﺘﺎ ﻣﻦ أوراق اﻟﻤﻠﻒ أن اﻟﻮآﻴﻠﻴﻦ هﻤﺎ ﺷﺮﻳﻜﻴﻦ ﻳﻤﻠﻚ آﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ‪ 50‬ﺑﺎﻟﻤﺎﺋﺔ ﻣﻦ ﺣﺼﺺ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﺈن اﻷﻣﻮال اﻟﻤﺴﻨﺪة ﻟﻬﻤﺎ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺎ ﻳﻀﻄﻠﻌﺎن ﺑﻪ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل ﺗﺴﻴﻴﺮ اﻟﺸﺮآﺔ وﺗﺼﺮﻳﻒ‬
‫أﻣﻮرهﺎ ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ أﻋﺒﺎء ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻨﻰ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻤﺬآﻮر ﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ‬
‫اﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ اﻟﻤﻜﺎﻓﺂت أو اﻷﺟﻮر‪.‬‬
‫‪Sommaire : Article 12 du CIR / Provisions pour créances‬‬
‫‪douteuses / Conditions de déductibilité des charges / Engagement‬‬
‫‪d’une action en justice / Réintégration des sommes ayant été déduites,‬‬
‫‪au titre des provisions pour créances douteuses, dans la base imposable‬‬
‫‪au motif que le contribuable n’a pas engagé une action en justice‬‬
‫‪contre le débiteur / Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Tunis, req. n° 25628/28407 du 26 /1/2006 :‬‬
‫; …‪Direction générale du contrôle fiscal / Société‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ أﺑﺪﺗﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ ﺣﻖ اﻹدارة إدﻣﺎج اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻮاﻗﻊ ﻃﺮﺣﻬﺎ‬
‫ﺑﻌﻨﻮان ﻣﺪﺧﺮات دﻳﻮن ﻏﻴﺮ ﺛﺎﺑﺘﺔ اﻻﺳﺘﺨﻼص ﻓﻲ ﻗﺎﻋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺿﺮورة أﻧﻪ ﻟﻼﻧﺘﻔﺎع ﺑﺤﻖ‬
‫اﻟﻄﺮح ﻻ ﺑﺪ ﻋﻤﻼ ﺑﺄﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 12‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺷﺮوع اﻟﻤﻌﻨﻲ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﻓﻲ ﺗﺘﺒﻌﺎت‬
‫ﻋﺪﻟﻴﺔ ﺿﺪ اﻟﻤﺪﻳﻦ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻟﻢ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻓﻲ ﺻﻮرة اﻟﺤﺎل وﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺨﺼﻮص اﻻﻋﺘﺪاد‬
‫ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺿﺮورة أﻧﻬﺎ ﺗﻔﻴﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑﺘﺘﺒﻊ اﺳﺘﺨﻼص ﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣﻦ دﻳﻮن‬
‫ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﻮاﻟﻴﺔ ﻟﻸﻋﻮام اﻟﻮاﻗﻊ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻄﺮح واﻟﺤﺎل أن اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻤﺬآﻮر ﻳﺠﻴﺰ ﻃﺮح‬
‫اﻟﺪﻳﻮن اﻟﺘﻲ ﺷﺮع ﺑﻌﺪ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ…‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ أﺳﺎﻧﻴﺪ اﻟﻄﻌﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻠﻴﻢ ﻣﻦ اﻟﻮاﻗﻊ واﻟﻘﺎﻧﻮن اﻷﻣﺮ اﻟﺬي‬
‫ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻣﻌﻪ إﻗﺮار اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ‪.‬‬
‫‪270‬‬
4) Délégation
Sommaire : Article 50 du CDPF / Compétence personnelle /
Autorité habilitée à établir l’arrêté de la taxation d’office / Vice de
forme / Délégation de signature / Délégation de compétence / La
taxation d’office est établie au moyen d’un arrêté motivé du Ministre
des Finances ou de la personne déléguée par le Ministre des Finances
à cet effet / L’arrêté ministériel du 12/7/2002 a accordé une délégation
de signature du Ministre des Finances au profit du directeur général du
contrôle fiscal / La distinction entre délégation de signature et
délégation de compétence n’a pas d’intérêt pratique en matière fiscale
/ Conformité de l’arrêté de taxation d’office au principe de légalité
tant qu’il émane d’une autorité juridiquement compétente / Jugement
confirmé / Appel rejeté 2.
Cour d’appel de Tunis, req. n° 26458 du 15/12/2005 : Société
… / Centre régional du contrôle fiscal de Ben Arous ;
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺪف اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻻﺳﺘﺌﻨﺎف إﻟﻰ ﻧﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﺠﺪدا ﺑﺈﻟﻐﺎء‬
‫ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻟﺼﺪورﻩ ﻋﻤﻦ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻪ ﺻﻔﺔ ﻓﻲ إﺻﺪارﻩ واﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ‬
.‫اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺄداﺋﻬﺎ واﻋﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﺗﻮرات اﻟﺘﻲ وﻗﻊ إﻗﺼﺎؤهﺎ‬
‫وﺣﻴﺚ وﺑﺨﺼﻮص اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺸﻜﻠﻲ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺼﺪور ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻋﻦ‬
‫رﺋﻴﺲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات ﺑﺒﻦ ﻋﺮوس اﻟﺬي ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﻤﻘﺘﻀﻰ ﻗﺮار وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ ﺳﻮى ﺑﺘﻔﻮﻳﺾ اﻹﻣﻀﺎء ﻓﻘﻂ وﻻ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺑﺎﺳﻤﻪ‬2000 ‫ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬12 ‫اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻮﺿﺎ ﻋﻦ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ وﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ذهﺒﺖ إﻟﻴﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻓﺈن اﻟﻨﻘﺎش اﻟﻤﺜﺎر ﺣﻮل اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ‬
‫ﺑﻴﻦ ﺗﻔﻮﻳﺾ ﺣﻖ اﻹﻣﻀﺎء واﻻﺧﺘﺼﺎص ﻟﻴﺲ ﺳﻮى ﻧﻘﺎش ﻧﻈﺮي ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻴﻘﺔ‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﻣﻦ أﻣﻀﻰ ﺑﺘﻔﻮﻳﺾ ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻮ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﻟﻪ ﺳﻠﻄﺔ‬
.‫إﺻﺪار اﻟﻘﺮار‬
‫ م ا ح ج ﻗﺪ ﻣﻜﻦ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻔﻮﻳﺾ ﻏﻴﺮﻩ‬50 ‫وﺣﻴﺚ وﻃﺎﻟﻤﺎ ﺛﺒﺖ أن اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻹدارﻳﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻪ ﺑﺈﻣﻀﺎء اﻟﻤﻘﺮرات اﻹدارﻳﺔ ﻋﻮﺿﺎ ﻋﻨﻪ وﺛﺒﺖ أن رﺋﻴﺲ‬
‫ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ‬12 ‫اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات ﻗﺪ ﺗﻤﺘﻊ ﺑﺘﻔﻮﻳﺾ ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻗﺪ ﺻﺪر ﻋﻦ ﺟﻬﺔ ﻣﺨﻮﻟﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ هﺬا ﻋﻼوة أن‬2002
2
Dans le même sens voir :
- Cour d’appel de Gabès, req. n° 73 du 18/4/2006 : A.H./Centre régional du
contrôle fiscal de Gabès ;
- Cour d’appel de Gabès, req. n° 78 du 07/03/2006 : Centre régional du contrôle
fiscal de Gabès / Société… .
271
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻟﻢ ﺗﺜﺒﺖ ﺗﻀﺮرهﺎ ﻣﻦ ﺻﺪور اﻟﻘﺮار ﺑﺎﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة وﻟﻢ ﻳﺆﺛﺮ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮﻗﻬﺎ‬
.…‫ﻓﻲ ﺷﻲء واﺗﺠﻪ ﺗﺠﺎوز هﺬا اﻟﺪﻓﻊ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﺗﺄت اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻮهﻦ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ أو ﻳﺠﻌﻠﻪ ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﻨﻘﺾ واﺗﺠﻪ‬
.‫إﻗﺮارﻩ‬
Sommaire : Autorité habilitée à établir l’arrêté de taxation
d’office / Moyen d’ordre public / Délégation de signature / Délégation
de compétence / Le Ministre des Finances est la seule autorité
compétente pour établir l’arrêté de taxation d’office / Le Chef du
centre du contrôle fiscal de Sousse n’est pas en droit d’établir l’arrêté
de taxation d’office au motif que le Ministre des Finances lui a
délégué uniquement sa signature et non pas sa compétence / La
délégation de signature se distingue nettement de la délégation de
compétence / Illégalité de l’arrêté de taxation d’office émanant d’une
autorité juridiquement non compétente / Jugement infirmé / Appel
recevable3.
Cour d’appel de Sousse, req. n° 167 du 4/10/2005 :
Société … / Centre régional du contrôle fiscal de Sousse ;
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أﻧﻪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬50 ‫وﺣﻴﺚ ﻧﺺ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻠﺔ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻗﺮار ﻣﻌﻠﻞ ﻳﺼﺪرﻩ وزﻳﺮ‬47 ‫اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ‬
.‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻣﻦ ﻓﻮض ﻟﻪ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺆﺧﺬ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻤﺬآﻮر أن وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻮ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ‬
.‫إﺻﺪار ﻗﺮارات اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‬
3
Dans le même sens voir :
- Cour d’appel de Sousse, req. n° 157 du 19/4/2005 : Centre régional du
contrôle fiscal de Sousse / F.M ;
- Cour d’appel de Sousse, req. n° 155 du 5/42005 : Centre régional du contrôle
fiscal de Sousse / H.M;
- Cour d’appel de Sousse, req. n° 120 du 1/3/2005 : Hôtel …/Centre régional
du contrôle fiscal de Sousse ;
- Cour d’appel de Sousse, req. n° 227 du 27/12/2005 : Société … / Centre
régional du contrôle fiscal de Sousse ;
- Cour d’appel de Sousse, req. n° 204 du 6/12/2005 : Centre régional du
contrôle fiscal de Sousse / MBBE ;
- Cour d’appel du Kef, req. n° 16166 du 14/04/2005 : H.C /Centre régional du
contrôle fiscal de Jendouba.
272
‫وﺣﻴﺚ ﺗﺒﻴﻦ ﻣﻦ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻣﻮﺿﻮع اﻻﻋﺘﺮاض أﻧﻪ ﺻﺎدر ﻋﻦ‬
‫رﺋﻴﺲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات ﺑﺴﻮﺳﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻬﻮ ﻗﺪ ﺻﺪر ﻋﻦ ﺟﻬﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺘﺼﺔ‬
‫ﺳﻴﻤﺎ وأن ﻗﺮار وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 18‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ 2002‬ﻓﻮض ﻟﺮﺋﻴﺲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي‬
‫ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات ﺑﺴﻮﺳﺔ ﺣﻖ إﻣﻀﺎء ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻻﺣﻖ إﺻﺪارﻩ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﻃﺎﻟﻤﺎ ﺻﺪر ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ ﻋﻦ ﺟﻬﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺘﺼﺔ‬
‫ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻔﺼﻞ ‪ 50‬اﻟﻤﺬآﻮر ﺁﻧﻔﺎ اﺗﺠﻪ اﻟﺤﻜﻢ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع ﻓﻴﻪ وإﻟﻐﺎء ﻣﻔﻌﻮﻟﻪ‪.‬‬
‫‪5) Droit de reprise et délais de prescription‬‬
‫‪Sommaire : Article 27 du CDPF / Actes interruptifs de‬‬
‫‪prescription / Caractère indicatif des motifs énumérés par l’article 27‬‬
‫‪du CDPF / Application des dispositions de l’article 396 du COC fixant‬‬
‫‪les actes interruptifs de la prescription / La prescription est‬‬
‫‪interrompue par toute demande judiciaire ou extrajudiciaire, ayant‬‬
‫‪date certaine, qui constitue pour le débiteur une mise en demeure‬‬
‫‪d’exécuter son obligation, lorsque cette demande est faite devant un‬‬
‫‪juge incompétent ou lorsque l’acte est déclaré nul pour vice de forme /‬‬
‫‪Constitue un acte interruptif de prescription, l’arrêté de taxation‬‬
‫‪d’office même s’il est entaché d’un vice de forme / Jugement infirmé.‬‬
‫‪Cour d’appel du Kef, req. n° 15772 du 28/10/2004 : Centre‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal du Kef /M.H‬‬
‫اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺚ اﺳﺘﺄﻧﻔﺖ اﻹدارة اﻟﺤﻜﻢ ﻋﺪد ‪ 162‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 02‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 2003‬واﻟﻘﺎﺿﻲ‬
‫ﺑﻘﺒﻮل اﻻﻋﺘﺮاض ﺷﻜﻼ وأﺻﻼ ورﻓﺾ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء ﻋﺪد ‪2003/1467‬‬
‫اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 29‬ﻣﺎي ‪. 2003‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻋﺎﺑﺖ اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ ﺧﺮق اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟ ُﻤﺸﺮع ﻣﻜﻦ‬
‫اﻹدارة ﻣﻦ ﺗﺪارك اﻟﺨﻄﺄ ﻓﻲ اﻹﺟﺮاءات وأذن ﺑﺘﺼﺤﻴﺢ ﻣﺎ وﻗﻊ ﺧﺮﻗﻪ ﻣﻦ ﻃﺮﻓﻬﺎ ﻋﻨﺪ‬
‫إﺻﺪارهﺎ ﻟﻘﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻷول‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﻋﻠﻰ ﺧﻼف ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ ﻓﺈن اﻟﻘﺮار اﻷول ﻋﺪد ‪2000/32‬‬
‫اﻟﺼﺎدر ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 19‬ﺟﻮان ‪ 2000‬ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻗﺎﻃﻌﺎ ﻟﻤﺮور اﻟﻤﺪة إذ أن هﺬا اﻟﻘﺮار ﻟﻢ ﻳﺘﻨﺎول إﻻ‬
‫اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ دون اﻷﺻﻞ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﻋﻠﻰ ﺧﻼف ﻣﺎ ﺗﻤﺴﻜﺖ ﺑﻪ ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻓﺈن اﻟﻔﺼﻞ ‪ 27‬ﻣﻦ م ح ا ج وﻟﺌﻦ‬
‫أورد ﺑﻌﺾ ﻣﺎ ﺗﻨﻘﻄﻊ ﺑﻪ اﻟﻤﺪة ﻓﺈﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺿﺒﻄﺎ وﺣﺼﺮا ﻣﻌﻴﻨﻴﻦ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻻ ﺗﻨﻘﻄﻊ اﻟﻤﺪة‬
‫إﻻ ﺑﻬﺎ وﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﺘﻰ ﺗﻮﻓﺮت ﺑﻌﺾ ﻗﻮاﻃﻊ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 396‬ﻣﻦ م ا ع ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﺷﻲء ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‬
‫ﻳﻤﻨﻊ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪273‬‬
‫ اﻟﻤﺬآﻮر أن ﻣﺮور اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﻦ‬396 ‫وﺣﻴﺚ اﻋﺘﺒﺮت اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﻟﺴﻘﻮط اﻟﺪﻋﻮى ﻳﻜﻮن إذا ﻗﺎم اﻟﻐﺮﻳﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻳﻨﻪ وﻃﺎﻟﺒﻪ ﺑﺎﻟﻮﻓﺎء ﻟﺪى اﻟﻤﺤﺎآﻢ ﺣﺘﻰ وﻟﻮ آﺎن‬
.‫اﻟﻄﻠﺐ ﻟﺪى ﺣﺎآﻢ ﻏﻴﺮ ﻣﺨﺘﺺ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ اﻟﻨﺎزﻟﺔ أو آﺎن ﺑﺎﻃﻼ ﻟﻨﻘﺺ ﻓﻲ ﺻﻮرﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ اﺳﺘﻘﺮ ﻓﻘﻪ ﻗﻀﺎء اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻹدارﻳﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﺠﺎﺋﺰ ﻟﺠﻬﺔ اﻹدارة أن‬
‫ﺗﺼﺤﺢ اﻹﺧﻼﻻت اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻮب ﻗﺮارات اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻜﺘﺴﻲ ﺻﺒﻐﺔ ﻧﻬﺎﺋﻴﺔ وﻟﻬﺎ أن ﺗﺒﻨﻲ‬
.‫ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺮارات ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﻠﻒ إﺗﺒﺎﻋﻪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻗﺒﻞ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﻠﻐﺎة‬
‫وﺣﻴﺚ وﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻟﻤﺎ ﻗﻀﻰ ﺑﺈﻟﻐﺎء ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‬
.‫اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ ﻗﺪ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺼﻮاب‬
‫وﺣﻴﺚ ﻗﺪم اﻷﺳﺘﺎذ … ﻟﺪى هﺬا اﻟﻄﻮر ﻃﻌﻨﺎ ﺟﺪﻳﺪا ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ أن ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻹﺟﺒﺎري اﻟﻤﻌﺘﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﺻﺪر ﻋﻤﻦ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ اﺧﺘﺼﺎص ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن رﺋﻴﺲ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي‬
‫ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات ﺑﺎﻟﻜﺎف ﻟﻴﺲ ﻟﻪ إﻻ ﻗﺮار ﺗﻔﻮﻳﺾ اﻹﻣﻀﺎء وﻟﻴﺲ ﺗﻔﻮﻳﻀﺎ ﻹﺻﺪار ﻗﺮار‬
.‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‬
‫وﺣﻴﺚ أن هﺬا اﻟﺪﻓﻊ ﻏﻴﺮ وﺟﻴﻪ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﻣﺪﻳﺮ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات‬
‫إﻧﻤﺎ ﻣﺎرس ﺻﻼﺣﻴﺎت ﻣﺨﻮﻟﺔ ﻟﻪ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺗﻔﻮﻳﺾ ﺻﺎدر إﻟﻴﻪ ﻣﻦ وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم‬
.‫ ﻣﻦ م ح اج‬50 ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
‫وﺣﻴﺚ أﺿﺤﻰ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ ﻏﻴﺮ وﺟﻴﻪ ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﻴﻦ ﻧﻘﻀﻪ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬
.‫ﺑﺈﻗﺮار ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
6) Evaluation forfaitaire du revenu imposable
Sommaire : Articles 42 et 43 du CIR / Evaluation forfaitaire
du revenu imposable / Présomptions de droit et de fait / Pour la
reconstitution du revenu imposable du contribuable, l’administration a
procédé a une évaluation forfaitaire selon les dépenses personnelles
ostensibles et notoires et selon l’accroissement du patrimoine prévue
par l’article 43 du CIR / La méthode forfaitaire prévue par l’article 43
du CIR diffère de celle prévue par l’article 42 fondée sur les éléments
de train de vie / L’administration fiscale n’est pas tenue, dans le cadre
de l’article 43 du CIR, de prouver le dépassement du revenu réévalué
de 40% du revenu net global déclaré / La charge de la preuve incombe
au contribuable / Le contribuable est tenu de justifier l’accroissement
de son patrimoine ou de son train de vie / Le contribuable n’est pas
parvenu à prouver les sources de l’enrichissement de son patrimoine /
Jugement confirmé / Appel rejeté.
Cour d’appel du Kef, req. n° 17254 du 27/10/2005 :
M.K./Centre régional du contrôle fiscal du Kef;
274
‫ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع ﻟﻌﻘﺪ اﻟﻘﺮض اﻟﻤﺤﺘﺞ ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺘﺮض ﻓﻲ اﻷﺻﻞ أﻧﻪ وﻣﺜﻠﻤﺎ‬
‫ذهﺐ إﻟﻴﻪ اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﻨﺘﻘﺪ ﻗﺪ اﺑﺮم ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻻﺣﻖ ﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻋﻘﺪي ﺷﺮاﺋﻪ اﻟﻤﺆرﺧﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ‬
‫ﻓﻲ ‪ 27‬دﻳﺴﻤﺒﺮ‪ 1999‬وﻓﻲ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 1999‬واﻟﺬﻳﻦ اﻋﺘﻤﺪﺗﻬﻤﺎ اﻹدارة ﻋﻨﺪ اﺣﺘﺴﺎﺑﻬﺎ‬
‫ﻟﻘﺎﻋﺪة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ آﻤﺎ أن ﻋﻘﺪي اﻟﺒﻴﻊ ﻗﺪ ﺗﻀﻤﻨﺎ وﻗﻮع ﺧﻼص ﺛﻤﻦ اﻟﻤﺒﻴﻊ ﻣﻦ ﻃﺮف‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﻤﺠﺮد إﺑﺮام ﻋﻘﺪ اﻟﺒﻴﻊ آﻤﺎ ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺼﻴﺺ ﻋﻠﻰ أن إﻣﻀﺎء اﻟﺒﺎﺋﻊ أﺳﻔﻞ اﻟﻜﺘﺐ هﻮ‬
‫ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ اﻹﺑﺮاء ﻣﻦ اﻟﺜﻤﻦ…‬
‫وﺣﻴﺚ وﻓﻲ ﺧﺼﻮص ﻣﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ اﻟﻄﺎﻋﻦ ﻣﻦ ﺧﺮق اﻹدارة ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 42‬ﻣﻦ‬
‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻷداء ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻹﺟﺒﺎري إن اﻹدارة اﻋﺘﻤﺪت ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻠﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‬
‫اﻟﻈﺎهﺮة واﻟﺠﻠﻴﺔ وﻧﻤﻮ اﻟﺜﺮوة واﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 43‬ﻣﻦ م ض وذﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف ﻣﺎ‬
‫ذهﺐ إﻟﻴﻪ اﻟﻄﺎﻋﻦ ﻣﻦ أن اﻹدارة اﻋﺘﻤﺪت ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻴﺶ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 42‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺠﻠﺔ وهﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻠﺪﺧﻞ ﻟﻢ ﻳﻘﻊ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻓﻲ‬
‫دﻋﻮى اﻟﺤﺎل‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻟﻔﺼﻞ ‪ 43‬ﻣﻦ م ض ﺧﻮل ﻟﻺدارة اﻋﺘﻤﺎد ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﺣﺴﺐ‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻟﻈﺎهﺮة واﻟﺠﻠﻴﺔ وﻧﻤﻮ اﻟﺜﺮوة ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻌﻴﺸﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻳﻔﻮق‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ واﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 42‬أي ﺣﺴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻴﺶ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن ﻧﻤﻮ اﻟﺜﺮوة اﻟﻤﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻗﺘﻨﺎء أراﺿﻲ ﻓﻼﺣﻴﺔ وﻗﻊ ﺗﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ذاﺗﻴﺎ دون ﺗﻘﺪﻳﻢ‬
‫ﻣﺒﺮرات ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻄﺎﻋﻦ ﻟﻤﻮارد ﺧﺎرﺟﻴﺔ أﺧﺮى ﻳﺴﺎوي ‪ 182.872.000‬د ﻳﺒﺮر ﻗﺮار‬
‫اﻹدارة آﻤﺎ أن ﻣﺎ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ ﺑﺨﺼﻮص ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻌﻴﺸﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺑـ ‪ 3650‬دﻳﻨﺎرا أي ﺑﻤﻌﺪل‬
‫ﻋﺸﺮة دﻧﺎﻧﻴﺮ ﻳﻮﻣﻴﺎ ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺴﺘﻮى ﻋﻴﺶ اﻟﻄﺎﻋﻦ اﻟﺬي ﻳﺸﻐﻞ ﻣﻨﺼﺐ ﻣﺪﻳﺮ‬
‫ﺗﺠﺎري ﺣﺴﺐ ﺗﺼﺮﻳﺤﻪ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻌﻨﻮان ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻨﺔ وﻳﻤﻠﻚ ﻋﻤﺎرة …ﻣﻌﺪة‬
‫ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﻎ اﻟﺘﺠﺎري آﺎن ﻣﻌﻠﻼ ﺑﺎﻟﻘﺮاﺋﻦ اﻟﻮاﻗﻌﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﻳﺜﺒﺖ اﻟﻄﺎﻋﻦ ﺧﻼﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أﻧﻪ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻴﺶ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻤﻨﻮال اﻟﻤﻠﺤﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 42‬ﻳﺘﻀﺢ أﻧﻪ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺑﻬﺎ ﻣﻌﻄﻴﺎت ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻠﺪﺧﻞ إذ أن ﻣﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺴﺎوي ﺻﻔﺮا‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺼﺒﺢ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻟﻈﺎهﺮة واﻟﺠﻠﻴﺔ وﻧﻤﻮ اﻟﺜﺮوة‬
‫ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻌﻴﺸﺔ هﻮ اﻟﻮاﺟﺐ اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻧﻈﺮا ﻟﻜﻮﻧﻪ ﻳﻔﻮق ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺼﺮح‬
‫ﺑﻪ وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻴﺶ وﻻ ﺣﺎﺟﺔ ﻹﺛﺒﺎت أن اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻴﺶ ﻳﻔﻮق ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ % 40‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺗﻮﻇﻴﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إذ أن ذﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺣﺼﺮا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻋﺘﻤﺎد ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻌﻴﺶ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف ﻣﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻤﺎ ﺳﻠﻒ ﺑﺴﻄﻪ أن ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ آﺎن ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﻗﻌﺎ وﻗﺎﻧﻮﻧﺎ‬
‫واﺗﺠﻪ ﻟﺬﻟﻚ إﻗﺮارﻩ وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪275‬‬
‫‪7) Expertise‬‬
‫‪Sommaire : Désignation d’un expert / Principe de‬‬
‫‪l’interprétation stricte des textes fiscaux / Autonomie des règles de‬‬
‫‪procédures applicables en matière de contentieux fiscal par rapport au‬‬
‫‪droit commun / Priorité d’application des textes fiscaux sur les autres‬‬
‫‪règles générales de procédures / N’est pas applicable, l’article 102 du‬‬
‫‪CPCC qui exige la désignation de trois experts / Application régulière‬‬
‫‪de l’article 66 du CDPF qui permet à l’administration fiscale, en cas‬‬
‫‪d’introduction de modifications nécessitant une nouvelle liquidation‬‬
‫‪des impôts, de se faire assister par un seul expert / Pour la‬‬
‫‪détermination de l’assiette imposable, le tribunal est en droit de‬‬
‫‪désigner un seul expert.‬‬
‫‪Cour d’appel de Gabès, req. n° 76 du 24/1/2006 : Centre‬‬
‫; ‪régional du contrôle fiscal de Gabès / H.C.‬‬
‫ﺣﻴﺚ اﻧﺤﺼﺮ اﻟﻨﺰاع ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻟﻄﻌﻦ واﻟﺮد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺪى‬
‫وﺟﻮﺑﻴﺔ ﺗﻜﻠﻴﻒ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺒﺮاء وﻓﻖ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 102‬م م م ت ﻓﻲ اﻟﻨﺰاع اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‬
‫وﻣﺪى وﺟﺎهﺔ ﺗﻌﺪﻳﻞ أﺳﺲ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﺬي اﻧﺘﻬﻰ إﻟﻴﻪ ﻋﻤﻞ اﻟﺨﺒﻴﺮ وأﺛﺮﻩ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺑﺨﺼﻮص اﻟﻔﺮع اﻷول ﻣﻦ اﻟﻨﺰاع اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى وﺟﻮﺑﻴﺔ ﺗﻜﻠﻴﻒ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺒﺮاء‬
‫وﻓﻖ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 102‬ﻣﻦ م م م ت ﻓﻲ اﻟﻨﺰاع اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻘﺪ ﺗﻤﺴﻜﺖ إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﺑﺄن اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻤﺬآﻮر اﺷﺘﺮط ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺒﺮاء ﻣﺘﻰ آﺎﻧﺖ اﻟﺪوﻟﺔ ﻃﺮﻓﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﻀﻴﺔ وهﻮ ﻓﺼﻞ ﻟﻢ ﻳﺤﺪد‬
‫ﻣﻮﺿﻮع اﻻﺧﺘﺒﺎر وﺣﺪود ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺨﺒﻴﺮ اﻋﺘﺒﺎرا أن اﻷﻣﺮ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺨﺼﻮﺻﻴﺎت وﻣﻮﺿﻮع‬
‫اﻟﻘﻀﻴﺔ اﻟﻤﻄﺮوﺣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺧﻮل ﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻣﺘﻰ اﻗﺘﻀﻰ ﺳﻴﺮ اﻟﻘﻀﻴﺔ ﺗﻜﻠﻴﻒ‬
‫ﺧﺒﻴﺮ أو ﻋﺪّة ﺧﺒﺮاء ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻤﻬﻤﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ أﻣﺎ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 66‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﺤﺪث ﻋﻦ ﺧﺒﻴﺮ ﻓﻘﺪ ﺣﺪد اﻟﻤﺸﺮع ﺻﻠﺒﻪ ﻣﻮﺿﻮع اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻓﻲ ﺣﺪود إﻋﺎدة‬
‫اﺣﺘﺴﺎب اﻷداء ﻓﻘﻂ وﻟﻢ ﻳﺬآﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﺲ اﻷداء ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﻧﺎﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ أن‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪ 102‬ﻣﻦ م م م ت هﻮ ﻧﺺ ﻋﺎم واﻟﻔﺼﻞ ‪ 66‬ﻣﻦ م ح ا ج هﻮ ﻧﺺ ﺧﺎص وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﺈن اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻳﻘﺪم ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻷول ﺧﺎﺻﺔ وأن اﻟﻤﺸﺮع ﻧﺺ ﻋﻠﻰ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻜﻠﻴﻒ ﺧﺒﻴﺮ‬
‫ﺑﺼﻴﻐﺔ اﻟﻤﻔﺮد وﻳﺘﺤﺘﻢ ﺗﺄوﻳﻠﻪ ﺗﺄوﻳﻼ ﺿﻴﻘﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ أن اﻟﻨﺰاع اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﺧﺼﻪ اﻟﻤﺸﺮع ﺑﺄﺣﻜﺎم إﺟﺮاﺋﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬
‫ﺗﻀﻤﻨﺘﻬﺎ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻘﺪّﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺑﻘﻴﺔ اﻟﻨﺼﻮص‬
‫اﻹﺟﺮاﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﻔﺼﻞ ‪.56‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻧﺤﺎ اﻟﻤﺸﺮع ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﻨﻄﻖ اﻟﻌﺎم واﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻠﻠﺖ ﻣﺠﻠﺔ‬
‫اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻣﻨﺤﻰ ﻳﺆﺳﺲ اﻟﺘﻜﺎﻓﺆ اﻹﺟﺮاﺋﻲ ﺑﻴﻦ ﻃﺮﻓﻲ اﻟﻨﺰاع اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬
‫‪276‬‬
‫اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻳﺠﻌﻞ اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ ﻣﺮﺗﺒﺔ أﺷﺨﺎص اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺨﺎص وﻳﻤﻜﻦ‬
‫أن ﻧﺘﺒﻴّﻦ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺼﻞ ‪ 66‬اﻟﺬي ﻳﺘﺤﺪث ﻋﻦ اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻹﻋﺎدة ﻋﻤﻠﻴّﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻷداء‬
‫وﻣﻜّﻦ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﻣﻦ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺧﺒﻴﺮ ﻟﻬﺬا اﻟﻐﺮض ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﺻﻴﻐﺔ اﻟﻤﻔﺮد وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﺳﺤﺐ ﻧﻔﺲ اﻟﺼﻴﻐﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺧﺒﻴﺮ ﻟﻐﺎﻳﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ أﺳﺲ اﻷداء‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗﻘﺪّم ﺗﻈﻞ ﻣﻨﺎزﻋﺔ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﺣﻮل ﻣﻮاردﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ إﻟﻰ ﺣﺪ‬
‫هﺬا اﻟﻄﻮر ﻣﺠﺮدة ﻣﻤﺎ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻣﻌﻪ إﻗﺮار ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‪.‬‬
‫‪8) Plus-value‬‬
‫‪Sommaire : Détermination de la plus-value immobilière / La‬‬
‫‪plus-value s’entend de l’excédent qui se dégage de la comparaison du‬‬
‫‪prix d’acquisition et du prix de cession / Principe de l’interprétation‬‬
‫‪stricte des normes fiscales / Pas d’imposition sans texte / Acte‬‬
‫‪juridique translatif de propriété / Le bien litigieux ayant été acquis par‬‬
‫‪possession / Absence de l’élément du prix d’acquisition / Impossibilité‬‬
‫‪de calcul de la plus-value / L’arrêté de taxation d’office qui a imposé‬‬
‫‪le contribuable à l’IR au titre de la plus-value n’est pas fondé en droit /‬‬
‫‪Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal de Sousse / BBK‬‬
‫ﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﺖ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 28‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‬
‫ﺗﺴﺎوي اﻟﻔﺎرق ﺑﻴﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻔﻮﻳﺖ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ وﺳﻌﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ ﻣﺒﺎﻟـــﻎ‬
‫اﻟﻤﺼﺎرﻳـــﻒ اﻟﻤﺒﺮرة وﻧﺴﺒـــﺔ ‪ 10‬ﺑﺎﻟﻤﺎﺋﺔ ﻋﻦ آﻞ ﺳﻨﺪ اﻣﺘﻼك ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ أوراق اﻟﻤﻠﻒ ﻳﺘﻀﺢ أن ﻣﻠﻜﻴﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻠﻌﻘﺎر‬
‫ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻟﻢ ﻳﻨﺠﺮ ﻟﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺸﺮاء ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ وﺑﺜﻤﻦ ﻣﺤﺪد وإﻧﻤﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺣﻮز‬
‫ﻋﺎم ﻋﻦ واﻟﺪهﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻃﺎﻟﻤﺎ ﻟﻢ ﻳﺜﺒﺖ أن اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺗﺮﺟﻊ ﻟﻬﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ ﺷﺮاء أو ﺑﻤﻮﺟﺐ أﺣﺪ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 28‬ﻓﺈن اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻻ ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺎ أي أﺳﺎس ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫وأن اﻟﻤﺒﺪأ هﻮ أﻧﻪ ﻻ ﺟﺒﺎﻳﺔ ﺑﺪون ﻧﺺ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻮﺳﻌﺖ اﻹدارة ﻓﻲ ﺗﺄوﻳﻞ اﻟﻨﺼﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ ﺑﺪون أي أﺳﺎس ﺷﺮﻋﻲ‬
‫وأﺧﻀﻌﺖ اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪﻓﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ هﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺨﻼﺻﻬﺎ واﺗﺠﻪ ﻟﺬﻟﻚ إﻗﺮار ﺣﻜﻢ‬
‫اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻓﻴﻤﺎ ذهﺐ إﻟﻴﻪ واﻟﻌﻤﻞ ﺑﻤﻘﺘﻀﺎﻩ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Exonération / Plus-value immobilière / Exclusion‬‬
‫‪des transferts gratuits par décès du champ d’application de l’impôt dû‬‬
‫‪au titre de la plus-value immobilière du fait qu’ils ne peuvent être‬‬
‫‪277‬‬
qualifiés de « cessions » / Le bien cédé a été pour partie hérité et pour

partie acquis à titre onéreux / Est admise en exonération de l’impôt au
titre de la plus-value, la partie héritée dudit bien / Jugement confirmé /
Appel rejeté4.
Cour d’appel de Sousse, req. n° 153 du 15/3/2005 : T.J.
/Centre régional du contrôle fiscal de Sousse;
:‫اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ وﻗﻊ إﺧﻀﺎع اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ ﻋﻦ‬
‫ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ‬44 ‫ و‬28 ‫ و‬27 ‫اﻟﺘﻔﻮﻳﺖ ﻓﻲ ﻋﻘﺎر وذﻟﻚ ﻋﻤﻼ ﺑﺄﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻮل‬
‫ ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن‬108 ‫ و‬106 ‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت وآﺬﻟﻚ اﻟﻔﺼــﻮل‬
‫ اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ‬89/73 ‫ وآﺬﻟﻚ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﺪد‬1992/12/29 ‫ اﻟﻤــﺆرخ ﻓـــﻲ‬122 ‫ﻋﺪد‬
.1998/8/4
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻚ اﻟﻤﻌﺘﺮض ﺑﻌﺪم ﺧﻀﻮﻋﻪ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ اﻟﺰاﺋﺪة ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻌﻘﺎر‬
.‫اﻧﺠﺮ ﻟﻪ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﺪ اﺳﻨﺎد ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻤﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﻪ ﻗﺮار ﺣﻞ اﻻﺣﺒﺎس‬
‫ وآﺘﺐ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺨﻄﻲ‬1960/9/19 ‫وﺣﻴﺚ وﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ آﺘﺐ اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ‬
‫ ﻳﺘﻀﺢ أن ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻟﻌﻘﺎر اﻟﻤﻔﻮت ﻓﻴﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻌﺘﺮض ﺁل إﻟﻴﻪ‬1997/3/29 ‫اﻟﻤــﺆرخ ﻓﻲ‬
.‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹرث ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺁل إﻟﻴﻪ اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺸﺮاء‬
‫وﺣﻴﺚ أﺿﺤﻰ ﺑﺬﻟﻚ ﻃﺮح اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻷداء اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻨﺎب اﻟﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹرث‬
.‫ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ ﻃﺎﻟﻤﺎ أن هﺬا اﻟﺠﺰء ﻣﻌﻔﻰ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ آﺎن ﺑﺬﻟﻚ ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ ﻓﻲ ﺧﺼﻮص ﻣﺎ ذهﺐ إﻟﻴﻪ واﺗﺠﻪ اﻋﺘﻤﺎدﻩ‬
.‫وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻤﻘﺘﻀﺎﻩ‬
Sommaire : Détermination de la plus-value / Pour être admises
en déduction, les dépenses supportées doivent être non seulement
justifiées mais aussi affectées pour conserver le bien cédé / Les
dépenses ne doivent pas correspondre à des dépenses normales
d’entretien / L’administration fiscale est en droit de refuser la
déduction des dépenses supportées au motif que lesdites dépenses
n’ont été ni justifiées ni affectées pour conserver le bien cédé /
Jugement infirmé / Appel recevable.
Cour d’appel de Sousse, req. n° 152 du 15/3/2005 : Centre
régional du contrôle fiscal de Sousse/R.G;
4
Dans le même sens voir : Cour d’appel de Sousse, req. n° 154 du 15/3/2005 : A.
J./Centre régional du contrôle fiscal de Sousse.
278
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺴﻠﻂ اﻹﺳﺘﺌﻨﺎف ﻋﻠﻰ ﻃﺮح ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﻦ ﻋﺪم ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‬
‫اﻟﺰاﺋﺪة‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻔﺼﻼن ‪ 27‬و ‪ 28‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ هﻲ‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻮﺟﻮد ﻓﺎرق اﻳﺠﺎﺑﻲ ﺑﻴﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺸﺮاء واﻟﺒﻴﻊ ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻣﺪة اﻻﻣﺘﻼك وﻣﺎ‬
‫ﺑﺬﻟﻪ ﻣﻦ ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﺒﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري أﻧﻪ ﻃﺮح ﻓﻌﻼ ذﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻮاﻗﻊ ﻃﺮﺣﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺛﺎﺑﺘﺔ ذﻟﻚ أن‬
‫ﻋﻘﺪ اﻟﺒﻴﻊ ﻧﺺ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻤﺒﻴﻊ أرض ﺻﺎﻟﺤﺔ ﻟﻠﺒﻨﺎء وﺗﻌﺰز ذﻟﻚ ﺑﺸﻬﺎدة اﻟﻤﺸﺘﺮي ﻧﻔﺴﻪ‬
‫وﺑﻤﻌﺎﻳﻨﺔ أﻋﻮان إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻴﻦ هﺬا ﻋﻼوة ﻋﻦ آﻮن اﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺪﻟﻰ ﺑﻬﺎ ﻻ‬
‫ﺗﻔﻴﺪ ﺷﻴﺌﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﻻ ﺷﻲء ﻳﺪل ﻋﻦ آﻮﻧﻬﺎ وﺿﻌﺖ رﺻﺪا ﻟﻠﻌﻘﺎر اﻟﻤﺒﻴﻊ واﺗﺠﻪ ﻟﻜﻞ هﺬﻩ‬
‫اﻷﺳﺒﺎب ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ ﻧﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ ﻓﻲ ﺧﺼﻮص أﺻﻞ اﻻﻋﺘﺮاض واﻟﻘﻀﺎء ﻣﺠﺪدا ﺑﺘﺄﻳﻴﺪ‬
‫ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Cession d’immeubles et de terrains à bâtir /‬‬
‫‪L’imposition de la plus-value due lors de la cession des terrains est‬‬
‫‪conditionnée par la situation desdits terrains dans les plans‬‬
‫‪d’aménagement urbain / L’impôt au titre de la plus-value immobilière‬‬
‫‪n’est pas dû au motif que le terrain est situé dans une zone agricole /‬‬
‫‪Jugement infirmé / Appel recevable.‬‬
‫‪Cour d’appel de Sousse, req. n° 96 du 11/3/2005 : A.K./‬‬
‫;‪Centre régional du contrôle fiscal de Sousse‬‬
‫ﺣﻴﺚ آﺎﻧﺖ اﻟﺪﻋﻮى ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ﺗﻬﺪف إﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاض ﻋﻠﻰ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺬي ﻃﺎﻟﺐ اﻟﻤﻌﺘﺮض ﺑﺎﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻔﻮﻳﺖ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻘﺎر‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﺖ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 27‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ واﻟﺸﺮآﺎت أﻧﻪ ﻳﺪﻣﺞ ﺿﻤﻦ اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ إن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺿﻤﻦ اﻷﺻﻨﺎف اﻷﺧﺮى‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ‪ ...‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻔﻮﻳﺖ ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻮق اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‬
‫وﻓﻲ اﻷراﺿﻲ اﻟﻤﻌﺪة ﻟﻠﺒﻨﺎء اﻟﻮاردة ﻓﻲ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ ودواﺋﺮ اﻟﻤﺪﺧﺮات اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻃﺎﻟﻤﺎ ﻗﺎﻣﺖ اﻹدارة ﺑﺘﻮﻇﻴﻒ اﻷداء دون إﺛﺒﺎت اﻟﺸﺮط اﻟﺜﺎﻧﻲ وهﻮ أن ﻳﻜﻮن‬
‫اﻟﻌﻘﺎر داﺧﻞ ﻣﺜﺎل اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﻤﺮاﻧﻴﺔ ﻓﺈن ﻗﺮارهﺎ ﻳﻜﻮن ﻓﻲ ﻏﻴﺮ ﻃﺮﻳﻘﻪ ﺧﺎﺻﺔ وﻗﺪ أدﻟﻰ‬
‫اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ أﻧﻪ ﺣﺴﺐ ﺧﺮﻳﻄﺔ ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷراﺿﻲ اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ ﻟﻮﻻﻳﺔ ﺳﻮﺳﺔ اﻟﻤﺼﺎدق‬
‫‪279‬‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﻋﺪد ‪ 101‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1986‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 1986/01/16‬ﻓﺈن اﻟﻌﻘﺎر ﻣﻮﺟﻮد ﺿﻤﻦ‬

‫ﻣﻨﺎﻃﻖ اﻟﺘﺤﺠﻴﺮ وﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ اﻟﺴﻘﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﺗﺠﻪ واﻟﺤﺎل ﻣﺎ ذآﺮ اﻋﺘﺒﺎر ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻻﺟﺒﺎري واﻟﺤﻜﻢ اﻟﺬي أﻗﺮﻩ ﻓﻲ‬
‫ﻏﻴﺮ ﻃﺮﻳﻘﻬﻤﺎ واﻟﻘﻀﺎء ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع ﻓﻴﻪ وإﻟﻐﺎء ﻣﻔﻌﻮﻟﻪ‪.‬‬
‫‪9) Preuve‬‬
‫‪Sommaire : Article 67 du CIR / Article 65 du CIR / Taxation‬‬
‫‪d’office / Charge de la preuve / Défaut de présentation des documents‬‬
‫‪comptables / Recours aux présomptions de fait et de droit /‬‬
‫‪Renversement de la charge de la preuve / Le contribuable qui s’est‬‬
‫‪abstenu de présenter ses documents comptables doit prouver l’origine‬‬
‫‪de ses ressources réelles / Jugement infirmé / Appel recevable.‬‬
‫; …‪régional du contrôle fiscal de Gabès / Société‬‬
‫…وﺣﻴﺚ ﺑﺎﻃﻼع اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻔﺤﺔ اﻟﺮاﺑﻌﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‬
‫ﻳﺘﺒﻴﻦ أن اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻷداء ﻟﻢ ﺗﻘﺪم ﻟﻠﻤﺤﻘﻘﻴﻦ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﺪد‬
‫‪ 112‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1996‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 1996‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﻋﺪى‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1996‬ﻓﺘﻢ ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻣﺤﻀﺮ ﻓﻲ اﻟﻐﺮض ﺗﺤﺖ ﻋﺪد ‪.98/2‬‬
‫آﻤﺎ ﻟﻢ ﺗﻘﺪم اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت ودﻓﺘﺮ اﻟﺠﺮد ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1996‬وﻻﺣﻆ اﻟﻤﺤﻘﻘﺎن‬
‫اﻹﺧﻼﻻت اﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺪوﻳﻦ ﻣﺨﺰون أوﻟﻲ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1995‬ﻏﻴﺮ ﻣﻄﺎﺑﻖ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1994‬وﻋﺪم ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺒﻨﻜﻲ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 1‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 1996‬ﻟﻠﺮﺻﻴﺪ‬
‫اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ ﺑﺎﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻟﻨﻔﺲ اﻟﺴﻨﺔ وﻻﺣﻆ آﺬﻟﻚ ﻧﻘﺺ ﻓﻲ أرﻗﺎم اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ‬
‫وﻧﻘﺺ ﻓﻲ ﻧﺴﺐ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺸﺮآﺎت أﺧﺮى وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻋﺘﻤﺪت اﻹدارة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺧﺎرﻗﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﺪدت ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻬﺎ رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﺟﻮر اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺼﻨﺪوق اﻟﻘﻮﻣﻲ ﻟﻠﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ واﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻳﺴﺎوي ﺧﻤﺲ ﻣﺮات ﺗﻠﻚ اﻷﺟﻮر ﺛﻢ ﺣﺪدت‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﺑــ ‪ %15‬ﻣﻦ رﻗﻢ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻵن أن اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﺲ‬
‫اﻵداءات وﺿﺒﻄﻬﺎ ﺗﻈﻞ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ إﻟﻰ أن ﻳﺜﺒﺖ ﻣﺎ ﻳﺨﺎﻟﻔﻬﺎ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻔﺼﻞ ‪ 67‬ﻣﻦ م ض اﻟﺬي‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺟﺪﻟﻴﺔ إﺛﺒﺎت ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻰ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء آﻤﺎ ﻓﻲ ﺻﻮرة اﻟﺤﺎل ﻋﺐء إﺛﺒﺎت‬
‫اﻟﺸﻄﻂ ﻓﻲ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ أواﻟﻤﻮارد اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ واﺗﺠﻪ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ إﻗﺮار ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‬
‫ﻟﻸداء ﻓﻲ ﺣﺪود أﺻﻞ اﻷداء وﺧﻄﺎﻳﺎ اﻟﺘﺄﺧﻴﺮ ﻓﻘﻂ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻔﺼﻞ ‪ 47‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﺪد ‪ 98‬ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ 2000‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 25‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪. 2000‬‬
‫‪Sommaire : Charge de la preuve / Contribuable ayant prouvé‬‬
‫‪le caractère non fondé des présomptions utilisées par l’administration‬‬
‫‪en vue de la reconstitution de son chiffre d’affaires / Est fondé en droit‬‬
‫‪280‬‬
et en fait, le jugement de première instance qui a annulé l’arrêté de

taxation d’office lorsque l’administration n’a pas justifié la méthode
qu’elle a utilisée pour taxer d’office / Jugement confirmé / Appel
rejeté.
Cour d’appel de Gafsa, req. n° 6927 du 9/11/2004 : …./Centre
régional du contrôle fiscal de Gafsa;
‫ م ح ا ج ﻟﻴﺴﺖ أﺣﻜﺎﻣﺎ ﻣﻄﻠﻘﺔ وﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬65 ‫…وﺣﻴﺚ أن أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬
‫إﺛﺒﺎت ﺻﺤﺔ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻃﺮﻓﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻜﻮﻳﻦ رﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻓﻲ‬
.‫ﺻﻮرة ﺗﻘﺪﻳﻢ هﺬا اﻷﺧﻴﺮ ﻣﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﺧﻄﺄ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮهﺎ وهﻮ ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻘﻢ ﺑﻪ ﻃﻴﻠﺔ ﻧﺸﺮ اﻟﻘﻀﻴﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﺗﺄت ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف ﺑﻤﺎ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﻳﻮهﻦ ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ اﻟﺬي ﺑﻘﻲ ﺳﻠﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﺒﻨﻰ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺘﻴﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﻮاﻗﻌﻴﺔ وﺗﻌﻴﻦ ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ إﻗﺮارﻩ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺎ ﻗﻀﻰ ﺑﻪ وإﺟﺮاء‬
.‫اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ واﻋﺘﻤﺎد اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻋﺘﺒﺎرهﺎ وآﺄﻧﻬﺎ ﺻﺎدرة ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ‬
Sommaire :Défaut de présentation des documents comptables /
Méthode de reconstitution du chiffre d’affaires / L’administration
fiscale est en droit de recourir aux présomptions de fait et de droit / Le
contribuable taxé d’office ne peut obtenir la décharge ou la réduction
de l’impôt porté à sa charge qu’en apportant la preuve de la sincérité
de ses déclarations, de ses ressources réelles ou du caractère exagéré
de son imposition / Refus de décharge ou de réduction de l’impôt /
Jugement confirmé / Appel rejeté5.
Cour d’appel de Gafsa, req. n° 7262 du 14/02/2006 :
…./Centre régional du contrôle fiscal de Gafsa;
5
Dans le même sens voir:
- Cour d’appel de Gafsa, req. n° 6580 du 12/4/2005 : …. /Centre régional du
contrôle fiscal de Gafsa;
- Cour d’appel de Gafsa, req. n° 6184 du 13/12/2005 : Centre régional du
contrôle fiscal de Gafsa/….
- Cour d’appel du kef, req. n° 16905 du 16/6/2005 : A.Z/Centre régional du
contrôle fiscal de Kasserine;
- Cour d’appel du kef, req. n° 14564 du 5/2/2004 : M.D/Centre régional du
contrôle fiscal de Siliana.
281
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺎﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ وﻋﻠﻰ اﻷوراق اﻟﻤﻈﺮوﻓﺔ ﺑﻤﻠﻔﻪ أن‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮض واﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ اﻵن ﻻ ﻳﻤﻠﻚ ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ وهﻮ ﻣﺎ ﺣﺪى ﺑﺎﻹدارة إﻟﻰ اﻋﺘﻤﺎد أدﻟﺔ‬
‫واﻗﻌﻴﺔ وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ رﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﻪ ﻣﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﻹرﺷﺎدات اﻟﻮاردة ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ دﻳﻮان اﻟﻜﺮوم‬
‫وﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻻﺣﻈﻪ أﻋﻮاﻧﻬﺎ أﺛﻨﺎء اﻟﺰﻳﺎرة اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ ﻟﻤﺤﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ…‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﻨﺺ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 65‬ﻣﻦ م ح إ ج أﻧﻪ " ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء اﻟﺬي ﺻﺪر ﻓﻲ‬
‫ﺷﺄﻧﻪ ﻗﺮار ﺗﻮﻇﻴﻒ إﺟﺒﺎري ﻟﻸداء اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻹﻋﻔﺎء أو اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻣﻦ اﻷداء اﻟﻤﻮﻇﻒ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ إﻻ إذا أﻗﺎم اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ ﺗﺼﺎرﻳﺤﻪ وﻣﻮاردﻩ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ أو ﻋﻠﻰ ﺷﻄﻂ اﻷداء‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻒ ﻋﻠﻴﻪ "‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﻳﺪل اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻰ ﺻﺤﺔ ﺗﺼﺎرﻳﺤﻪ ﻃﺎﻟﻤﺎ أﻧﻪ ﻻ ﻳﻤﻠﻚ ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫آﻤﺎ أﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﺜﺒﺖ اﻟﺸﻄﻂ اﻟﻤﺪﻋﻰ ﺑﻪ ﺑﺨﺼﻮص ﻧﺴﺒﺘﻲ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺮﺑﺢ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪﺗﻴﻦ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ آﺎن اﻷﻣﺮ آﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﻨﺘﻘﺪ ﻳﻀﺤﻰ ﻣﺮﺗﻜﺰا ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻧﻴﺪ واﻗﻌﻴﺔ‬
‫وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻣﺘﻌﻴﻦ اﻹﻗﺮار‪.‬‬
‫‪Sommaire : Charge de la preuve / En l’absence de présentation‬‬
‫‪des documents comptables, l’administration est en droit de recourir à‬‬
‫‪des comparaisons avec d’autres sources de revenus similaires / Ledit‬‬
‫‪recours est conditionné par la motivation de la démarche poursuivie‬‬
‫‪par l’administration / La charge de la preuve incombe à‬‬
‫‪l’administration en matière fiscale / La démarche poursuivie n’est pas‬‬
‫‪justifiée en l’absence d’une telle motivation / Jugement confirmé /‬‬
‫‪Appel rejeté.‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal du Kef /A.E‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺪف اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف إﻟﻰ ﻃﻠﺐ اﻟﻘﻀﺎء ﺑﻨﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﺠﺪدا‬
‫ﺑﺈﻗﺮار ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري وﺣﻤﻞ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻣﻈﺮوﻓﺎت اﻟﻘﻀﻴﺔ أن إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﺳﺘﻨﺪت ﻓﻲ ﺗﻮﻇﻴﻔﻬﺎ ﻟﻸداء‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻔﺼﻞ ‪ 64‬ﻓﻲ ﻓﻘﺮﺗﻪ اﻷﺧﻴﺮة ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ رﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻨﻮات‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وذﻟﻚ ﻓﻲ ﻏﻴﺎب ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ…‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻚ ﻣﻤﺜﻞ اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﻘﻴﺎم اﻟﻤﺤﻘﻖ ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ ﺣﺠﻢ ﻧﺸﺎط اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ‬
‫ﺑﺎﻷداء ﺑﻨﺸﺎط ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻤﺴﺎهﻢ ﺁﺧﺮ ﻳﻘﻊ ﻣﺤﻠﻪ ﺑﺄﻃﺮاف ﻣﺪﻳﻨﺔ اﻟﻜﺎف ﺑﺴﻮاﻧﻲ اﻟﻌﻨﺐ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫‪282‬‬
‫اﻟﺴﺎﻗﻴﺔ وذﻟﻚ ﻓﻲ ﻧﻄﺎق ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 64‬اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ وأﻣﺎم اﻣﺘﻨﺎع اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ ﻋﻦ‬
‫اﻹدﻻء ﺑﻮﺛﺎﺋﻘﻪ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻀﺢ ﻣﻦ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻌﺪ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺤﻘﻘﺎن ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 29‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 2001‬واﻟﺬي آﺎن ﺳﻨﺪا‬
‫ﻟﺼﺪور ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ أن اﻹدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻋﺘﻤﺪت ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ رﻗﻢ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت وﻣﺮاﺑﻴﺢ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎط ﻣﻤﺎﺛﻞ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻔﺼﻞ ‪ 64‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ وذﻟﻚ دون ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﻮﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻤﺎﺛﻞ وﻣﻜﺎﻧﻪ واﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﻪ‪ .‬وأﺳﻘﻄﺖ إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ أرﻗﺎﻣﺎ‬
‫وﻣﺪاﺧﻴﻞ ﻻ ﺗﻤﺖ ﻟﻠﻮاﻗﻊ ﺑﺼﻠﺔ وﻳﻌﻮزهﺎ اﻟﺘﻌﻠﻴﻞ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن ﻋﺐء اﻹﺛﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺠﺎل اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﺤﻤﻮل ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﺘﻲ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻷن ﺗﻜﻮن ﻗﺮاﺋﻦ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻻ أن ﺗﻌﻤﺪ إﻟﻰ اﺳﺘﻨﺒﺎط أرﻗﺎم‬
‫وﻧﺴﺐ ﻣﺎﺋﻮﻳﺔ ﻣﻜﺘﻔﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮل ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻋﺘﻤﺪت ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎط ﻣﻤﺎﺛﻞ ﺑﺪون زﻳﺎدة إﻳﻀﺎح أو ﺗﻌﻠﻴﻞ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أﺿﺤﻰ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﺎ ذآﺮ ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﻗﻌﺎ وﻗﺎﻧﻮﻧﺎ وﻟﻢ ﺗﺄت‬
‫ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف ﺑﻤﺎ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﻳﻮهﻨﻪ واﺗﺠﻪ إﻗﺮارﻩ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Articles 64 et 66 du CIR / Reconstitution du‬‬
‫‪revenu sur la base de présomptions de droit et de fait / Article 62 II du‬‬
‫‪CIR / Personnes dispensées de tenir une comptabilité conforme à la‬‬
‫‪législation comptable des entreprises / Obligations comptables‬‬
‫‪simplifiées / Absence de registre coté et paraphé / L’administration est‬‬
‫‪en droit de taxer d’office le contribuable défaillant sur la base des‬‬
‫‪présomptions de droit et de fait / Jugement infirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Gafsa, req. n° 6152 du 23/11/2004 : Centre‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal de Gafsa / S.S‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ ﻣﻠﻒ اﻟﻘﻀﻴﺔ واﻷوراق اﻟﻤﻈﺮوﻓﺔ ﺑﻪ أن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ‬
‫ﻟﻢ ﻳﻠﺘﺰم ﺑﺎﻟﻮاﺟﺒﺎت اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 62‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺿﺮورة‬
‫ﻣﺴﻚ دﻓﺘﺮ ﻣﺮﻗﻢ وﻣﺆﺷﺮ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﻦ ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻵداءات ﺧﺎص ﺑﻀﺒﻂ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‬
‫واﻟﻤﻘﺎﺑﻴﺾ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ رﺗﺐ اﻟﻤﺸﺮع ﻋﻠﻰ هﺬﻩ اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﺗﻮﻇﻴﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺟﻮﺑﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﻬﺎ‬
‫ﺑﻨﺎءا ﻋﻠﻰ آﻞ اﻟﻘﺮاﺋﻦ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ آﻤﺎ ﻧﺺ ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 66‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺠﻠﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺟﺎء ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 64‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أن ﻷﻋﻮان إدارة اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ أن‬
‫ﻳﺮاﻗﺒﻮا أو ﻳﺮاﺟﻌﻮا اﻟﺘﺼﺎرﻳﺢ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وذﻟﻚ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ آﻞ‬
‫وﺛﻴﻘﺔ رﺳﻤﻴﺔ أو ﺣﻜﻢ أو ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺷﺮآﺔ أو ﺗﺮآﺔ أو ﻣﻮازﻧﺔ أو ﺑﺄي وﺳﻴﻠﺔ إﺛﺒﺎت أﺧﺮى ﻳﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫‪283‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻹرﺷﺎدات اﻟﻮاردة ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﺮﻓﺎء اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ واﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻠﻬﺎ ﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻷداء ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻗﺮاﺋﻦ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻳﺠﻮز اﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﺑﺼﺮﻳﺢ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 66‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ آﺎن اﻷﻣﺮ آﺬﻟﻚ ﻓﺈن ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﻹدارة ﻳﻜﻮن ﻓﻲ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﻪ وﻻ ﻣﻄﻌﻦ ﻋﻠﻴﻪ وﻳﺘﺠﻪ اﻟﻘﻀﺎء ﺑﺈﻗﺮارﻩ وﺗﺄﻳﻴﺪﻩ‪.‬‬
‫‪Sommaire : La charge de la preuve du caractère exagéré de‬‬
‫‪l’imposition incombe au contribuable / Ne peut être tenu pour moyen‬‬
‫‪de preuve irréfutable pouvant décharger le contribuable taxé d’office,‬‬
‫‪le certificat délivré par l’UTICA étant donné que cet organisme n’est‬‬
‫‪pas une partie neutre / Jugement infirmé / Confirmation de la taxation‬‬
‫‪d’office / Appel recevable.‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal du Kef /M.B. A‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﻳﻘﻢ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻤﻨﺎﺳﺒﺔ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ اﻹدارة‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻮﻟﺖ اﻹدارة اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ إﺻﻼح اﻟﺘﺼﺎرﻳﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﻧﻒ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺑﻤﺤﻞ اﻟﻤﻌﻨﻲ ﺑﺎﻷﻣﺮ واﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﺤﻀﻮرﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫‪ 24‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ 2001‬وﻗﺪ ﺻﺎدق ﻋﻠﻰ ﻧﺘﻴﺠﺘﻪ ﺑﺈﻣﻀﺎﺋﻪ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺟﺮد اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﻟﺘﻲ ﻳﺘﻀﺢ‬
‫ﺑﺎﻹﻃّﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺷﺎرة إﻟﻰ وﺟﻮد ﺳﻠﻊ ﻓﺎﺳﺪة أو ﻣﻜﺴﺮة ﻣﺜﻠﻤﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أوﺿﺤﺖ اﻹدارة ﻃﺮﻳﻘﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻌﺪل دوران اﻟﻤﺨﺰون ﺻﻠﺐ ﺗﻘﺮﻳﺮهﺎ‬
‫اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 8‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2005‬وأﻧﻪ وﺑﺎﻟﺘﻤﻌﻦ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻟﺘﻌﻠﻴﻞ ﻳﺘﻀﺢ أن اﻹدارة ﻗﺪ اﻋﺘﻤﺪت‬
‫ﺗﻌﻠﻴﻼ واﻗﻌﻴﺎ ﻣﻌﻘﻮﻻ وهﻮ ﺗﻌﻠﻴﻞ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ آﺬﻟﻚ وﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﻳﺜﺒﺖ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ ﻣﺎ ﻳﺪﺣﺾ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺘﻲ اﻋﺘﻤﺪﺗﻬﺎ اﻹدارة ﻓﻲ‬
‫ﺧﺼﻮص ﻣﻌﺪل دوران اﻟﻤﺨﺰون ﻣﻊ أﻧﻬﺎ ﻓﺮﺿﻴﺔ ﻣﻌﻠﻠﺔ وﻣﻌﻘﻮﻟﺔ واﻟﺤﺎل أن ﻋﺐء إﺛﺒﺎت‬
‫ﺧﻼف ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻠﺖ إﻟﻴﻪ اﻹدارة أو ﺷﻄﻂ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﻣﺤﻤّﻞ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻘﻪ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﺼﻞ ‪ 65‬ﻣﻦ م ا‬
‫ح ج وإن اﻟﺸﻬﺎدة اﻟﺘﻲ اﺣﺘﺞ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻮﻇﻒ ﻋﻠﻴﻪ اﻷداء واﻟﻤﺴﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻠﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرة ﻻ ﻳﻌﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ﺻﺎدرة ﻋﻦ ﻃﺮف ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺎﻳﺪ وﻣﺠﻌﻮل ﻟﻠﺪﻓﺎع ﻋﻦ ﻣﺼﺎﻟﺢ‬
‫هﺬا اﻷﺧﻴﺮ ﺧﺎﺻﺔ وأن اﻹدارة ﻗﺪ ﻃﻌﻨﺖ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﺴﺒﺐ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻤﺎ ﺳﻠﻒ ﺑﺴﻄﻪ أن اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ ﺣﻴﻦ ﺗﻮﻟﻰ‬
‫اﻟﻨﺰول ﺑﻤﻌﺪل دوران اﻟﻤﺨﺰون إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺮات ﻓﻘﻂ ﻋﻮﺿﺎ ﻋﻦ ﺛﻤﺎﻧﻴﺔ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻌﻠﻼ آﻤﺎ‬
‫ﻳﺠﺐ وﻟﻢ ﻳﻌﺘﻤﺪ وﺳﺎﺋﻞ إﺛﺒﺎت ﻗﺎﻃﻌﺔ ﻟﺘﺒﺮﻳﺮ ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻞ إﻟﻴﻪ وﻟﻢ ﻳﺴﺘﻨﺪ إﻟﻰ ﺣﺠﺔ ﻗﺪﻣﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ‬
‫ﺿﺪﻩ اﻵن ﻹﺛﺒﺎت ﺧﻼف ﻣﺎ ﺗﻮﺻﻠﺖ إﻟﻴﻪ اﻹدارة ﻣﺨﺎﻟﻔﺎ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﻘﺘﻀﻴﺎت اﻟﻔﺼﻞ ‪ 65‬ﻣﻦ م ح ا‬
‫ج واﺗﺠﻪ ﻟﺬﻟﻚ ﻧﻘﻀﻪ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﺠﺪدا ﺑﺘﺄﻳﻴﺪ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫‪284‬‬
10) Procédures
Sommaire : Qualité pour agir / Contentieux de la taxation
d’office / Opposition contre l’arrêté de taxation d’office / Article 55
du CDPF / Le service de l’administration fiscale en charge du dossier
est la partie contre laquelle l’opposition à l’arrêté de taxation d’office
doit être intentée / Le contribuable ayant intenté son recours contre le
Ministre des Finances / Violation d’une procédure substantielle /
Jugement infirmé / Appel recevable.
Cour d’appel de Sousse, req. n° 206 du 6/12/2005 : Centre
régional du contrôle fiscal de Sousse/ Société…;
‫ ﻣﻦ م ح ا ج أﻧﻪ ﺗﺮﻓﻊ اﻟﺪﻋﻮى ﺿﺪ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻟﺪى‬55 ‫ﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻔﺼﻞ‬
… ‫اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﺪاﺋﺮﺗﻬﺎ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻬﺪة‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺆﺧﺬ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻤﺬآﻮر أن اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻔﺔ اﻟﺘﻘﺎﺿﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻨﺰاﻋﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮارات اﻟﺼﺎدرة ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري هﻲ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬
.‫اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ اﺗﻀﺢ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ أوراق اﻟﻤﻠﻒ أن اﻟﻤﻌﺘﺮض ﻗﺪ رﻓﻊ اﻋﺘﺮاﺿﻪ ﺿﺪ‬
‫وزﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺣﻴﻦ أﻧﻪ آﺎن ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻮﺟﻬﻪ ﺿﺪ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻷداءات‬
‫ﺑﺴﻮﺳﺔ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﺼﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎﺿﻲ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻞ اﻋﺘﺮاﺿﻪ ﻣﺮﻓﻮﺿﺎ ﺷﻜﻼ ﺳﻴﻤﺎ وأن ﺻﻔﺔ‬
.‫اﻟﺘﻘﺎﺿﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺠﺮ ﻋﻦ اﻹﺧﻼل ﺑﻬﺎ اﻟﺒﻄﻼن‬
‫وﺣﻴﺚ أﺳﺎءت ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻟﻤﺎ ﻗﻀﺖ ﺑﻘﺒﻮل اﻋﺘﺮاﺿﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ‬
.‫ﻋﻠﻴﻪ اﻵن ﺷﻜﻼ واﺗﺠﻪ ﻧﻘﺾ ﺣﻜﻤﻬﺎ‬
Sommaire : Article 55 du CDPF / Compétence territoriale /
Compétence des tribunaux de première instance dans les recours
portant opposition contre les arrêtés de taxation d’office / Article 11
de la loi n° 2000-82 du 9 Août 2000, portant promulgation du code
des droits et procédures fiscaux / Les oppositions contre les arrêtés de
taxation d’office sont portées, à compter de la date d’entrée en vigueur
du CDPF, devant le tribunal de première instance territorialement
compétent au sens de l’article 55 dudit code / Le délai d’opposition est
de 60 jours à compter de la date de la notification de l’arrêté de
taxation d’office / Le contribuable est en droit de former son
opposition devant le tribunal de première instance de Jendouba,
territorialement compétent après l’entrée en vigueur du CDPF / Le
tribunal est tenu d’appliquer les délais de recours prévus par le CDPF /
285
‫‪Le contribuable s’est conformé aux délais légaux / Régularité de‬‬

‫‪l’opposition / Jugement infirmé et renvoi de l’affaire au tribunal de‬‬
‫‪première instance pour réexamen en application de l’article 149 du‬‬
‫‪CPCC/ Appel recevable.‬‬
‫‪Cour d’appel du Kef, req. n°14096 du 29/05/2003 : Société …/‬‬
‫;‪Centre régional du contrôle fiscal de Jendouba‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻧﺺ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 11‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻋﺪد ‪ 82‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2000‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 9‬أوت ‪2000‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﺻﺪار ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أن اﻻﻋﺘﺮاﺿﺎت ﻋﻠﻰ ﻗﺮارات اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء ﺗﺮﻓﻊ إﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ ﻏﺮة ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2002‬ﻟﺪى اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ ﻣﺮﺟﻊ اﻟﻨﻈﺮ‬
‫ﺗﺮاﺑﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻨﻰ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 55‬ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة اﻟﺬي ﺣﺪد أﺟﻞ اﻻﻋﺘﺮاض ﺑﺴﺘﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎ‬
‫ﺗﺒﺘﺪئ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺒﻠﻴﻎ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﺒﻴﻦ أن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺗﻮﻟﺖ اﻻﻋﺘﺮاض ﻋﻠﻰ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 15‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2002‬وآﺎن ذﻟﻚ ﻟﺪى اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ ﺑﺠﻨﺪوﺑﺔ وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺒﻠﻴﻎ اﻟﻘﺮار‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺮض ﻋﻠﻴﻪ إﻟﻴﻬﺎ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ‪ 2001‬أي ﻗﺒﻞ أﺟﻞ اﻟﺴﺘﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﻋﻠﻰ ﺧﻼف ﻣﺎ ذهﺐ إﻟﻴﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ ﻓﺈن ﻣﻮﺿﻮع ﻗﻀﻴﺔ اﻟﺤﺎل ﻻ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﺿﻤﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺎت اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻃﺎﻟﻤﺎ ﻟﻢ ﻳﻘﻊ اﻟﺒﺖ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺮاض‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻣﺎ داﻣﺖ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ راهﻨﺎ ﻗﺪ ﺳﺠﻠﺖ اﻋﺘﺮاﺿﻬﺎ ﻟﺪى اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ‬
‫ﺑﺠﻨﺪوﺑﺔ ﺑﻌﺪ ﺻﺪور م ح ا ج وﺣﻞ اﻟﻠﺠﺎن اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﺑﻮﺻﻔﻬﺎ أﺻﺒﺤﺖ‬
‫اﻟﺠﻬﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﺣﻜﻤﻴﺎ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﻜﻤﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻵﺟﺎل اﻟﺘﻲ آﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﻣﺸﻤﻮﻻت ﺗﻠﻚ اﻟﻠﺠﺎن واﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻟﻐﺎء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ و آﺎن ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻻﺳﺘﻨﺎد‬
‫ﻋﻠﻰ اﻵﺟﺎل اﻟﻮاردة ﺑﻤﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘﻲ دﺧﻠﺖ ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ وﻧﻘﻞ إﻟﻴﻬﺎ‬
‫اﻻﺧﺘﺼﺎص اﻟﺤﻜﻤﻲ ﻟﻘﺎﺿﻲ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ إن أﺟﻞ اﻻﻋﺘﺮاض ﻋﻠﻰ ﻗﺮارات اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء ﺣﺪدهﺎ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪ 55‬ﻣﻦ م ح ا ج ﺑﺴﺘﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎ ﻓﻴﻜﻮن ﺑﺬﻟﻚ اﻋﺘﺮاض اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 15‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2002‬واﻗﻌﺎ‬
‫ﺧﻼل اﻷﺟﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﺗﺒﻠﻴﻎ اﻟﻘﺮار ﺣﺼﻞ ﻓﻲ ‪ 17‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ‪. 2001‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﻃﺎﻟﻤﺎ ﺳﺠﻠﺖ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ اﻋﺘﺮاﺿﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺻﺪور اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺠﺪﻳﺪ ﻓﺈن اﻵﺟﺎل‬
‫اﻟﺠﺪﻳﺪة ﺗﺴﺮي ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺧﻼف ذﻟﻚ ﻓﺈن آﺎن ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻋﺘﺮاﺿﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ ﻗﺒﻞ دﺧﻮل م ح ا ج‬
‫ﺣﻴﺰ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﺧﺘﺼﺎص اﻟﻠﺠﺎن اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺒﺖ ﻓﻲ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ‬
‫اﻟﺸﻜﻠﻴﺔ ﻟﻼﻋﺘﺮاض واﻋﺘﻤﺎد أﺟﻞ اﻟﺜﻼﺛﻴﻦ ﻳﻮﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ إذا ﻧﻈﺮت ﻓﻲ اﻟﻘﻀﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﻏﺮة ﺟﺎﻧﻔﻲ‬
‫‪. 2002‬‬
‫وﺣﻴﺚ إن وﺿﻮح اﻟﻔﺼﻞ ‪ 55‬ﻣﻦ م ح إ ج اﻟﺬي ﻧﺺ ﻋﻠﻰ أن اﻟﺪﻋﺎوي ﺿﺪ ﻣﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﺗﺮﻓﻊ ﻟﺪى اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻴﺔ ﻓﻲ أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺳﺘﻮن ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﺒﻠﻴﻎ ﻗﺮار‬
‫اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻟﻸداء ﻳﻐﻨﻲ ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻋﻦ آﻞ ﺗﺄوﻳﻞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺳﻮى‬
‫اﻟﺘﺄآﺪ ﻣﻦ اﻧﻘﻀﺎء أﺟﻞ اﻻﻋﺘﺮاض ﻣﻦ ﻋﺪﻣﻪ‪.‬‬
‫‪286‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻜﻮن ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻟﻤﺎ ﻗﻀﺖ ﺑﺮﻓﺾ اﻻﻋﺘﺮاض ﺷﻜﻼ ﻗﺪ ﻃﺒﻘﺖ إﺟﺮاءا‬
‫ﺧﺎﺻﺎ ﺑﺎﻟﻠﺠﺎن اﻟﺠﻬﻮﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﺗﻢ إﻟﻐﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ وﻳﻜﻮن ﺑﺬﻟﻚ ﺣﻜﻤﻬﺎ ﻣﺠﺎﻧﺒﺎ‬
.‫ﻟﻠﺼﻮاب‬
‫ ﻣﻦ م م م ت أﻧﻪ إذا آﺎن اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺻﺎدرا ﻓﻲ‬149 ‫وﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﺷﺄن دﻓﻊ ﺷﻜﻠﻲ ورأت ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف ﻋﺪم ﺻﺤﺔ ذﻟﻚ اﻟﺤﻜﻢ ﻓﻠﻬﺎ أن ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﻘﻀﻪ‬
.‫وإرﺟﺎع اﻟﻘﻀﻴﺔ إﻟﻰ ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺪرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﻨﻈﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻮﺿﻮع‬
11) Régime forfaitaire :
Sommaire : Article 44-IV du CIR / Régime forfaitaire
d’imposition / Non respect des conditions d’éligibilité au régime
forfaitaire / Chiffre d’affaires qui dépasse 30.000 D / Reclassement du
contribuable dans le régime réel / L’administration est en droit
d’exiger du contribuable la TVA qu’il a collectée au motif que ledit
contribuable ne bénéficie plus du régime forfaitaire / Jugement
confirmé / Appel rejeté.
Cour d’appel de Tunis, req. n° 24327 du 20/10/2005 : … /
Centre régional du contrôle fiscal de Tunis ;
‫…وﺣﻴﺚ ﻋﻠﻰ ﻧﻘﻴﺾ ﻣﺎ أﺑﺪاﻩ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ ﺣﻖ اﻹدارة اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻷداء ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻃﺎﻟﻤﺎ أن اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺬي ﻳﻤﺎرﺳﻪ ﻳﺨﻀﻊ ﻟﻸداء اﻟﻤﺬآﻮر وﻟﻢ ﻳﻌﺪ اﻟﻄﺎﻋﻦ ﻳﻨﺘﻔﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﺑﻌﺪ ﻣﺎ ﺛﺒﺖ ﺗﺤﻘﻴﻘﻪ ﻟﺮﻗﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻓﺎق اﻟﺴﻘﻒ اﻟﻤﺤﺪد ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻃﻴﻠﺔ‬
.‫اﻟﺴﻨﻮات ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻋﻠﻰ ﺧﻼف ﻣﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﺨﺼﻮص ﻋﺪم ﺗﻤﺘﻴﻌﻪ ﺑﺎﻣﺘﻴﺎزات اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻓﻘﺪ ﺛﺒﺖ ﺑﺎﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري أن اﻹدارة ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻄﺮح اﻷداء‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﻄﺮح وﻟﻢ ﻳﻘﺪم اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺨﺼﻮص ﻓﻮاﺗﻴﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﺄﺧﺬهﺎ اﻹدارة ﺑﻌﻴﻦ‬
.‫اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
12) Restitution
Sommaire : Interprétation des articles 28 et 29 du CDPF /
Restitution des sommes perçues en trop / Délais de prescription / Point
de départ pour le calcul de la prescription de l’action en restitution /
Le décompte du délai de prescription de l’action en restitution
s’effectue à partir de la date à laquelle l’impôt est devenu restituable /
Refus de la demande de restitution des sommes perçues en trop
présentée hors délais légaux / Jugement confirmé / Appel rejeté.
287
‫‪Cour d’appel de Tunis, req.n°24323 du 20/10/2005: Société.. /‬‬

‫;‪Centre régional du contrôle fiscal de Tunis‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﻧﺤﺼﺮ اﻟﻨﺰاع ﺑﻴﻦ اﻟﻄﺮﻓﻴﻦ ﻓﻲ ﺗﻔﺴﻴﺮ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 28‬و ‪ 29‬م ح ا ج‬
‫وﺑﺪاﻳﺔ اﺣﺘﺴﺎب ﺁﺟﺎل اﻟﺘﻘﺎدم‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻜﺖ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺑﺄن اﻷداء اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻟﻢ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺴﺘﻮﺟﺒﺎ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع إﻻ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 2002‬وهﻮ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺧﻀﻌﺖ ﻟﻬﺎ وأﻓﻀﺖ إﻟﻰ رﻓﺾ ﻃﺮح ﻓﺎﺋﺾ‬
‫اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1998‬ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺗﻤﺴﻜﺖ اﻹدارة ﺑﺄن ﻓﺎﺋﺾ اﻷداء ﻗﺪ أﺻﺒﺢ ﻗﺎﺑﻼ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﻨﺬ اﻧﻘﻀﺎء أﺟﻞ ‪ 3‬ﺳﻨﻮات اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ وﺟﻮدﻩ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 28‬م ح ا ج أﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷداء اﻟﺰاﺋﺪة‬
‫ﻓﻲ أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻣﻦ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي أﺻﺒﺢ ﻓﻴﻪ اﻷداء ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻺرﺟﺎع ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ وﻋﻠﻰ أﻗﺼﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻓﻲ أﺟﻞ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺨﻼص‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺆﺧﺬ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻤﺬآﻮر أن ﺣﻖ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﺬي ﺗﻢ دﻓﻌﻪ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1996‬ﻳﺼﺒﺢ ﻣﻮﺟﺒﺎ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1998‬وأن ﻣﻄﻠﺐ اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺬي ﻗﺪم ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫‪ 01‬ﻣﺎرس ‪ 2003‬آﺎن ﺑﻌﺪ أﺟﻞ اﻟﺜﻼث ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ ﺻﻴﺮورة اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﻤﻜﻨﺎ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈن‬
‫ﺣﻖ اﻟﺸﺮآﺔ ﻓﻲ اﺳﺘﺮﺟﺎع ﻓﺎﺋﺾ اﻷداء ﻳﻜﻮن ﻗﺪ ﺳﻘﻂ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﺘﻘﺎدم‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﺑﻨﺎءا ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ رﻓﺾ اﻹدارة ﻟﻤﻄﻠﺐ اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ وﻣﻌﻠﻼ‬
‫ﺗﻌﻠﻴﻼ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮن اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ اﻟﺬي أﻗﺮ ﻗﺮار اﻹدارة ﺑﺮﻓﺾ ﻣﻄﻠﺐ اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺬي‬
‫ﺗﻘﺪﻣﺖ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺧﺎرج اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﺗﺠﻪ إﻗﺮارﻩ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Article 28 du CDPF / Article 278 du COC /‬‬
‫‪Restitution des sommes perçues en trop / Dommages-intérêts /‬‬
‫‪N’ayant pas la qualité d’un débiteur récalcitrant, l’administration‬‬
‫‪fiscale n’est pas tenue de payer des dommages-intérêts au titre des‬‬
‫‪sommes perçues en trop / N’est pas fondée en droit, la demande du‬‬
‫‪contribuable des dommages-intérêts au titre des sommes indûment‬‬
‫‪payées / Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫;… ‪régional du contrôle fiscal de Sousse/Société‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻚ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﺴﻘﻮط ﺣﻖ اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﺑﻤﺮور اﻟﺰﻣﻦ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 28‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ أﻧﻪ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷداء اﻟﺰاﺋﺪة ﻓﻲ أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻣﻦ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي أﺻﺒﺢ‬
‫‪288‬‬
‫ﻓﻴﻪ اﻷداء ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻺرﺟﺎع ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ وﻋﻠﻰ أﻗﺼﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻓﻲ أﺟﻞ ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﻣﻦ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺨﻼص ﻏﻴﺮ أﻧﻪ ﻻ ﻳﺆﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻷﺟﻞ اﻟﻤﺤﺪد ﺑﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻸداء اﻟﺬي أﺻﺒﺢ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻺرﺟﺎع ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺣﻜﻢ أو ﻗﺮار ﻗﻀﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻷﻣﺮ ﻓﻲ ﻗﻀﻴﺔ اﻟﺤﺎل ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ أداءات ﻗﺪ وﻗﻊ‬
‫اﺳﺘﺨﻼﺻﻬﺎ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺗﺴﺒﻘﺎت ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻮرﻳﺪ اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﻌﻨﻮان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻣﻦ اﻟﺜﺎﺑﺖ أن هﺬﻩ اﻷداءات ﻗﺪ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﻼﺻﻬﺎ وﻗﺪ ﺗﺒﻴﻦ أﻧﻬﺎ أآﺜﺮ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﺐ‬
‫أن ﺗﺪﻓﻌﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻴﻬﺎ آﺄداء ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻮرﻳﺪ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈن أﺟﻞ ﺗﻘﺎدم ﺣﻖ اﻟﻤﻄﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﺎ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﻼﺻﻪ زاﺋﺪا ﻋﻠﻰ اﻷداء ﻳﻜﻮن ﺑﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻣﻦ آﻮن أﺟﻞ اﻟﺴﻘﻮط هﻮ ﺛﻼﺛﺔ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻟﺘﺴﺒﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺳﺘﺨﻼﺻﻬﺎ ﻟﻔﺎﺋﺪة ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻢ ﻳﻤﺾ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺪة‬
‫اﻟﺘﻘﺎدم اﻟﻤﻘﺪرة ﺑﺨﻤﺲ ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻃﻠﺐ ﻧﺎﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺤﻜﻢ ﺑﺈﻟﺰام اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﺄداء اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‬
‫اﻟﺠﺎري ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻣﻮﺿﻮع اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 278‬ﻣﻦ م ا ع‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﺮى هﺬﻩ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ أن ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻻ ﻳﺴﺘﻘﻴﻢ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﺿﺮورة أن اﻷﻣﺮ ﻓﻲ ﻗﻀﻴﺔ اﻟﺤﺎل ﻻ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻤﺎﻃﻠﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻓﻲ أداء ﻣﻘﺪار‬
‫ﻣﺎﻟﻲ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻳﻘﻊ إﻟﺰاﻣﻬﺎ ﺑﺄداء ﻓﺎﺋﺾ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺗﻌﻮﻳﻀﺎ ﻟﻠﺨﺴﺎرة اﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫ﺑﻬﺬﻩ اﻷﺧﻴﺮة ﻣﻦ ﺟﺮاء ﻋﺪم اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﺪﻳﻦ اﻟﻤﺘﺨﻠﺪ ﺑﺬﻣﺘﻬﺎ ﺑﻞ اﻷﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﺎ ﻗﺪ‬
‫دﻓﻌﺘﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ زاﺋﺪا ﻣﻦ أداءات وهﺬﻩ اﻷداءات ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ أي ﻓﺎﺋﺾ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ اﺗﺠﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ إﻗﺮار ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻓﻲ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺎ ﻗﻀﻰ ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪13) Revenus de valeurs mobilières‬‬
‫‪Sommaire : Revenus distribués au sens de l’ article 29-II du‬‬
‫‪CIR / Déduction / Article 43 du CIR / Preuve / Déclaration annuelle /‬‬
‫‪Les bénéfices réalisés par l’intéressé ne constituent pas des revenus‬‬
‫‪distribués au sens de l’article 29 du CIR au motif que lesdits revenus‬‬
‫‪ne figurent ni dans sa déclaration annuelle ni dans ses relevés‬‬
‫‪bancaires / Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Sousse, req. n° 69 du 7/12/2005 : H.Z /Centre‬‬
‫; ‪régional du contrôle fiscal de Sousse‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻚ ﻧﺎﺋﺒﻲ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﻀﺮورة ﻃﺮح اﻟﻤﺮاﺑﻴﺢ اﻟﻤﻮزﻋﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﺷﺮآﺔ‬
‫… ﻣﻦ أﺳﺲ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري‪.‬‬
‫‪289‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﺄﺳﺲ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري ﻣﻮﺿﻮع اﻻﻋﺘﺮاض ﻋﻠﻰ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪43‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻹﺷﻜﺎل ﻓﻲ هﺬا اﻟﻨﺰاع ﻻ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﻓﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ هﻞ أن اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺮاﺑﻴﺢ اﻟﺸﺮآﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﺮح أم ﻻ أو ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أم ﻻ وإﻧﻤﺎ ﻓﻲ إﺛﺒﺎت ﻣﺴﻠﻜﻬﺎ واﻹدﻻء‬
‫ﺑﺎﻟﻤﺆﻳﺪات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺒﺮﻳﺮ ادﻋﺎءات اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺪﻟﻰ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻓﺈن ﻻ ﺷﻲء ﺑﻬﺎ ﻳﻔﻴﺪ‬
‫أﻧﻬﺎ آﺎﻧﺖ ﻣﺼﺪرا ﻟﺸﺮاء اﻟﻌﻘﺎرات وهﻲ ﻏﻴﺮ آﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺒﺮﻳﺮ هﺬا اﻹدﻋﺎء إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن‬
‫اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻟﻢ ﻳﻘﻢ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﺗﺼﺎرﻳﺤﻪ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ وﻟﻢ ﻳﻘﺪم ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻟﺠﻠﺴﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮزﻳﻊ اﻷرﺑﺎح وﻻ اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ اﻟﻤﻔﻴﺪة ﻟﺬﻟﻚ ﺣﺘﻰ ﻳﻘﻊ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ آﻤﺪاﺧﻴﻞ‬
‫ﻣﻮزﻋﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻔﺼﻞ ‪ 29‬ﻣﻘﺮﻩ ﻓﺮﻋـﻲ ‪ 2‬ﻣﻦ م اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ آﺎن ﺑﺬﻟﻚ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﺗﺠﻪ اﻋﺘﻤﺎدﻩ‬
‫وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻤﻘﺘﻀﺎﻩ‪.‬‬
‫‪14) Taxation d’office‬‬
‫‪Sommaire : Article 48 du CDPF / TFP / En cas de défaut de‬‬
‫‪dépôt des déclarations fiscales dans les délais prescrits, la taxation‬‬
‫‪d’office est établie sur la base des sommes portées sur la dernière‬‬
‫‪déclaration / Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Tunis, req. n° 26458 du 15/12/2005 : Société‬‬
‫; ‪… / Centre régional du contrôle fiscal de Ben Arous‬‬
‫‪…..‬ﺣﻴﺚ وﺑﺨﺼﻮص ﻣﻨﺎزﻋﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﻮﻇﻔﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻣﻌﺘﺒﺮة أن اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺐ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ هﻲ ‪ 1‬ﺑﺎﻟﻤﺎﺋﺔ وهﻮ ﻣﺎ دأﺑﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﻹدارة‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺮارات اﻟﺼﺎدرة ﺿﺪهﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﺗﺠﺪر اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ أن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ آﺎﻧﺖ ﺑﺤﺎﻟﺔ إﻏﻔﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻸﺷﻬﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ وأﻧﻪ ﻋﻤﻼ ﺑﺄﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 48‬م ح ا ج ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﺻﻮرة ﻋﺪم‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﻳﺪاع اﻟﺘﺼﺎرﻳﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﺈن اﻷداء ﻳﻮﻇﻒ وﺟﻮﺑﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺁﺧﺮ ﺗﺼﺮﻳﺢ وأن اﻹدارة اﻋﺘﻤﺪت ﻧﺴﺒﺔ ‪ 2‬ﺑﺎﻟﻤﺎﺋﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ﻓﻲ ﺁﺧﺮ ﺗﺼﺮﻳﺢ‬
‫وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻣﺎ ذهﺒﺖ إﻟﻴﻪ اﻹدارة ﻓﻲ هﺬا اﻟﺨﺼﻮص آﺎن ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﺗﺠﻪ ﺗﺠﺎوز هﺬا‬
‫اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﺗﺄت اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻮهﻦ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ أو ﻳﺠﻌﻠﻪ ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﻨﻘﺾ واﺗﺠﻪ‬
‫إﻗﺮارﻩ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Articles 47 et 48 du CDPF / Cas d’ouverture de la‬‬
‫‪taxation d’office / Défaut de dépôt des déclarations fiscales / Articles‬‬
‫‪57 et 58 du CIR / Défaut de présentation des documents constatant la‬‬
‫‪290‬‬
‫‪cession ou la cessation d’activité / L’administration est en droit de‬‬

‫‪taxer d’office le contribuable n’ayant pas justifié la cessation de son‬‬
‫‪activité, sur la base des présomptions de fait et de droit / Jugement‬‬
‫‪confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Gafsa, req. n° 6579 du 12/04/2005 : … /‬‬
‫; ‪Centre régional du contrôle fiscal de Gafsa‬‬
‫ﺣﻴﺚ آﺎن اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف ﻳﻬﺪف إﻟﻰ ﻧﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع‬
‫ﻓﻲ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ…‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﻀﺮورة ﺗﺪارك اﻹﻏﻔﺎﻻت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﺪم ﻗﻴﺎﻣﻪ‬
‫ﻻ أﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﺤﺮك ﺳﺎآﻨﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺘﺼﺎرﻳﺤﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ‪ 13‬ﻣﺎرس ‪ 2004‬إ ّ‬
‫وﺣﻴﺚ اﻗﺘﻀﻰ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 18‬ﻣﻦ م ح ا ج أﻧﻪ ﻳﻮﻇﻒ اﻷداء وﺟﻮﺑﺎ ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﻘﺮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 47‬ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺠﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﺮاﺋﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫واﻟﻔﻌﻠﻴﺔ أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻤﻨﻬﺎ ﺁﺧﺮ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻣﻊ اﻋﺘﻤﺎد ﺣﺪ أدﻧﻰ ﻟﻸداء ﻏﻴﺮ‬
‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮﺟﺎع ﻳﺴﺎوي ‪ 50‬دﻳﻨﺎر ﻋﻦ آﻞ ﺗﺼﺮﻳﺢ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﻳﻘﺪم اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻣﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﺤﻤﻮل ﻋﻠﻴﻪ وﻗﺪ آﺎن ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻹدارة ﻟﻠﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 47‬و ‪ 48‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻤﺬآﻮر ﻓﻲ ﻣﺤﻠﻪ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن ﻣﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻣﻦ أﻧﻪ اﻧﻘﻄﻊ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط واﻧﺘﻘﻞ إﻟﻰ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻧﻔﻄﺔ ﻻ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻷﺧﺬ ﺑﻪ ﻃﺎﻟﻤﺎ أن اﻟﻤﺆﻳﺪات اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻓﻪ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺷﻬﺎدة إﻗﺎﻣﺘﻪ ﺑﻨﻔﻄﺔ ﻻ ﺗﻔﻴﺪ‬
‫ﻗﻄﻌﺎ أﻧﻪ اﻧﻘﻄﻊ ﻋﻦ اﻟﻨﺸﺎط ﺑﻮﻻﻳﺔ ﻗﻔﺼﺔ هﺬا ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﻘﻢ ﺑﻤﺎ ﺗﻤﻠﻴﻪ ﻋﻠﻴﻪ أﺣﻜﺎم‬
‫اﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 58-57‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وذﻟﻚ ﺑﻀﺮورة اﻹﻋﻼم ﻋﻦ آﻞ اﻧﻘﻄﺎع أو ﺗﻔﻮﻳﺖ أو‬
‫ﻏﻠﻖ ﻟﻠﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺑﺎت واﻟﺤﺎﻟﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ ﻟﻤﺎ ﻗﻀﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺴﺎﻟﻒ اﻟﺬآﺮ ﻓﻲ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﻪ واﺗﺠﻪ ﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ إﻗﺮارﻩ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺧﺎب اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻓﻲ اﺳﺘﺌﻨﺎﻓﻪ واﺗﺠﻪ ﺗﺨﻄﺌﺘﻪ ﺑﺎﻟﻤﺎل اﻟﻤﺆﻣﻦ وﺣﻤﻞ اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Article 47 du CDPF / Cas d’ouverture de la‬‬
‫‪taxation d’office / Défaut de dépôt de déclarations fiscales / Mise en‬‬
‫‪demeure du contribuable / Le défaut de mise en demeure constitue un‬‬
‫‪vice de procédure / Illégalité de l’arrêté de taxation d’office au motif‬‬
‫‪du non respect de l’obligation de la mise en demeure par‬‬
‫‪l’administration fiscale / Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Gafsa, req. n° 7260 du 14/02/2006 : Centre‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal de Gafsa/M.B‬‬
‫‪291‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﻨﺺ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 47‬ﻣﻦ م ح إ ج أﻧﻪ " ‪ ...‬آﻤﺎ ﻳﻮﻇﻒ اﻷداء وﺟﻮﺑﺎ ﻓﻲ ﺻﻮرة‬
‫ﻋﺪم ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﺑﺎﻟﺘﺼﺎرﻳﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ...‬ﻓﻲ أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺛﻼﺛﻮن ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﻄﺮق اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ‪ 10‬ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺠﻠﺔ‪."...‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن إﺟﺮاء اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺪارك اﻹﻏﻔﺎﻻت اﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ إﻟﻴﻪ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة هﻮ إﺟﺮاء وﺟﻮﺑﻲ ﺳﺎﺑﻖ ﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻷداء‪ ،‬وﻻ ﻳﻤﻜﻦ إﺻﺪار ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫اﻹﺟﺒﺎري إﻻ ﺑﻌﺪ ﻓﻮات ﻣﻬﻠﺔ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻃﺒﻖ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻤﺬآﻮر‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺧﻼ ﻣﻠﻒ اﻟﻘﻀﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺪل ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻲ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺑﻀﺮورة ﺗﺪارك اﻹﻏﻔﺎﻻت ﻓﻲ ﺗﺼﺎرﻳﺤﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وهﻮ ﻣﺎ ﻳﺠﻌﻞ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﻤﻄﻌﻮن‬
‫ﻓﻴﻪ ﺻﺎدرا ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻠﺼﻴﻎ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ وﺣﺮﻳﺎ ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ وإﻟﻐﺎء ﻣﻔﻌﻮﻟﻪ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮن اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﻨﺘﻘﺪ اﻟﺼﺎدر ﺑﺬﻟﻚ واﻟﺤﺎﻟﺔ ﺗﻠﻚ ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ وﻻ ﻣﻄﻌﻦ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫وﻣﺘﻌﻴﻦ اﻹﻗﺮار‪.‬‬
‫‪Sommaire : Article 47 et 48 du CDPF / Défaut de dépôt des‬‬
‫‪déclarations / Mise en demeure / La règle prévue par l’article 48 du‬‬
‫‪CDPF est une règle fiscale impérative selon laquelle la taxation‬‬
‫‪d’office est établie moyennant un minimum non susceptible de‬‬
‫‪restitution de 50 dinars par déclaration / L’administration est en droit‬‬
‫‪de taxer d’office le contribuable sur la base des présomptions de fait et‬‬
‫‪de droit / Jugement confirmé / Appel rejeté6.‬‬
‫‪Cour d’appel du Kef, req. n° 17026 du 14/07/2005 : M. B. S./‬‬
‫;‪Centre régional du contrôle fiscal de Jendouba‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺄﺳﺲ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 47‬و ‪48‬‬
‫ﻣﻦ م ا ح ج وذﻟﻚ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻄﺎﻋﻦ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻏﻔﺎل آﻠﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﻮرد‬
‫واﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق اﻟﻨﻬﻮض ﺑﺎﻟﻤﺴﻜﻦ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻹﺟﺮاء واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻤﻌﻠﻮم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت واﻷﻗﺴﺎط اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﻳﻨﻜﺮ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ أﻧﻪ آﺎن ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﻏﻔﺎل آﻠﻲ ﻋﻦ إﻳﺪاع ﺗﺼﺎرﻳﺤﻪ‬
‫ﻓﻲ ﺷﺄن اﻷداءات اﻟﻤﺬآﻮرة ﻃﺒﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮن آﻤﺎ ﻟﻢ ﻳﻨﻜﺮ وﻟﻢ ﻳﻨﺎزع ﻓﻲ أن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪﻩ ﻗﺪ‬
‫وﺟﻪ ﻟﻪ ﺗﻨﺒﻴﻬﺎ ﺑﺘﺴﻮﻳﺔ وﺿﻌﻴﺘﻪ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 21‬ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ ‪. 2003‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Dans le même sens voir : Cour d’appel du kef, req. n° 16221 du 27/01/2005 :‬‬
‫‪M.B.H/Centre régional du contrôle fiscal de Jendouba.‬‬
‫‪292‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ ﺗﻤﺴﻚ ﺑﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﻣﻦ أن اﻹدارة ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد اﻟﻨﺴﺐ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﻓﺈن هﺬﻩ اﻷﺧﻴﺮة ﻗﺪ ﻃﺒﻘﺖ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 48‬ﻣﻦ م ح ا ج وهﻮ إﺟﺮاء ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻗﺎﻋﺪة ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﺁﻣﺮة ﺗﺤﺪد اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﻮﺟﺒﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹﻏﻔﺎل اﻟﻜﻠﻲ آﻤﺎ هﻮ اﻷﻣﺮ ﻓﻲ‬
‫دﻋﻮى اﻟﺤﺎل واﻟﺬي ﻧﺺ ﻋﻠﻰ اﻋﺘﻤﺎد ﺣﺪ أدﻧﻰ ﻋﻦ آﻞ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻏﻴﺮ ﻣﻮدع ﻻ ﻳﻘﻞ ﻋﻦ‬
‫ﺧﻤﺴﻴﻦ دﻳﻨﺎرا وﻗﺪ اﻗﺘﺼﺮ دور اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ذﻟﻚ اﻟﻔﺼﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﺳﻠﻴﻤﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻤﺎ ﺗﻘﺪم أن ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ آﺎن ﻓﻲ ﻃﺮﻳﻘﻪ واﻗﻌﺎ وﻗﺎﻧﻮﻧﺎ واﺗﺠﻪ ﻟﺬﻟﻚ‬
‫إﻗﺮارﻩ وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Article 46 du CDPF / Cas d’ouverture de la taxa-‬‬
‫‪tion d’office / Rehaussement des résultats de la vérification fiscale /‬‬
‫‪La demande de rehaussement des résultats de la vérification fiscale est‬‬
‫‪présentée au tribunal de première instance en charge de l’affaire tant‬‬
‫‪qu’un jugement de première instance la concernant n’a pas encore été‬‬
‫‪prononcé / La demande de rehaussement n’est conditionnée que par la‬‬
‫‪présentation de ladite demande avant le prononcé du jugement de‬‬
‫‪première instance / La demande de rehaussement est régulière même‬‬
‫‪si le dossier n’a pas été présenté devant le juge lors de la phase de‬‬
‫‪conciliation / Jugement confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel du Kef, req. n° 14253 du 26/06/2003 : MBS/‬‬
‫; ‪Centre régional du contrôle fiscal de Jendouba‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻬﺪف اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف إﻟﻰ ﻃﻠﺐ اﻹذن ﺑﺘﻜﻠﻴﻒ ﺧﺒﻴﺮ ﻳﺘﻮﻟﻰ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﻪ اﻟﺘﺠﺎري ﻣﻮﺿﻮع ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺛﻢ اﻟﺤﻜﻢ ﺑﻨﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫واﻟﻘﻀﺎء ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ ﻃﺒﻖ ﻣﺎ ﻳﻨﺘﺠﻪ اﻻﺧﺘﺒﺎر‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻚ ﻧﺎﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺑﻮﺟﻮب إﺟﺮاء ﻣﺤﺎوﻟﺔ ﺻﻠﺤﻴﺔ أﺛﻨﺎء اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ ﻣﻄﻠﺐ‬
‫اﻟﺘﺮﻓﻴﻊ ﻓﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪم ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد إﻟﻰ أﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 46‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺤﻘﻮق‬
‫واﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ إن اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻤﺬآﻮر ﻟﻢ ﻳﺸﺘﺮط ﻓﻲ ﻗﺒﻮل ﻣﻄﻠﺐ اﻟﺘﺮﻓﻴﻊ ﻓﻲ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ إﻻ‬
‫أن ﻳﻜﻮن ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﻳﺦ ﺻﺪور اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ وﻟﻢ ﻳﺸﺘﺮط ذﻟﻚ اﻟﻔﺼﻞ ﻋﺮض اﻟﻤﻠﻒ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻄﻮر اﻟﺼﻠﺤﻲ وﻟﻌﻞ ﺗﻔﺴﻴﺮ ذﻟﻚ ﻳﺮﺟﻊ إﻟﻰ أن اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻢ ﻳﺒﺮم ﺻﻠﺤﺎ ﻣﻊ اﻹدارة‬
‫ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ زهﻴﺪ ﻓﻜﻴﻒ ﻟﻪ أن ﻳﺼﺎﻟﺢ ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺮﻓﻊ ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ إن ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻟﻤﺎ ﻗﻀﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﻓﻘﺪ إﻧﺒﻨﻰ ﻋﻠﻰ أﺳﺲ ﺳﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻮاﻗﻊ واﻟﻘﺎﻧﻮن وﻟﻢ ﺗﺄت ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻻﺳﺘﺌﻨﺎف ﺑﻤﺎ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﻳﻮهﻨﻪ واﺗﺠﻪ إﻗﺮارﻩ ﻓﻲ‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺎ ﻗﻀﻰ ﺑﻪ وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ وﻓﻖ ﻧﺼﻪ‪.‬‬
‫‪293‬‬
‫‪15) TVA‬‬
‫‪Sommaire : L’assujettissement à la TVA / Moyen de preuve /‬‬
‫‪Déclaration d’existence / Commerce de gros / Opérations soumises à‬‬
‫‪la TVA / La déclaration d’existence prouve l’exercice d’activités de‬‬
‫‪gros / Soumission à la TVA des activités du contribuable / Jugement‬‬
‫‪confirmé / Appel rejeté.‬‬
‫‪Cour d’appel de Tunis, req. n°23383 du 20/10/2005:Société…/‬‬
‫; ‪Centre régional du contrôle fiscal de Tunis‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻤﺴﻜﺖ اﻟﻤﻌﺘﺮﺿﺔ ﺑﻌﺪم ﺧﻀﻮﻋﻬﺎ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ‬
‫ﺗﻤﺎرس ﻧﺸﺎط ﺑﻴﻊ اﻟﻤﻼﺑﺲ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺘﺒﻴﻦ ﻣﻦ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﻈﺮوﻓﺎت اﻟﻤﻠﻒ أﻧﻪ ﺗﻮﺟﺪ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ ﺗﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺗﻤﺎرس ﺗﺠﺎرة اﻟﻤﻼﺑﺲ اﻟﺠﺎهﺰة ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ أن اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد هﻮ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻪ اﻟﺸﺨﺺ اﻟﺬي ﻳﻤﺎرس‬
‫ﻧﺸﺎﻃﺎ ﻣﻌﻴﻨﺎ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﻟﻪ ﺣﺠﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻓﻲ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﺘﺠﺎرة ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ هﻲ اﻟﺘﻲ ﺻﺮﺣﺖ ﺑﺬﻟﻚ واﺧﺘﺎرت ذﻟﻚ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺬي ﻳﻮﺟﺐ‬
‫اﻟﺨﻀﻮع ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺘﺒﻴﻦ ﻣﻤﺎ ﺳﻠﻒ ﺑﻴﺎﻧﻪ أن ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ﺳﻠﻴﻢ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ واﻟﻮاﻗﻌﻴﺔ‬
‫واﺗﺠﻪ إﻗﺮار ﺣﻜﻢ اﻟﺒﺪاﻳﺔ وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﻻرﺗﻜﺎزﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻨﺪات ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻟﻢ ﺗﺪل‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻮهﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪Sommaire : Conditions de déduction de la TVA / Absence de‬‬
‫‪pièces justificatives / Refus de la déduction de la TVA au titre des‬‬
‫‪acquisitions effectuées pour défaut de leurs inscriptions sur un livre‬‬
‫‪spécial coté et paraphé / Jugement infirmé / Appel recevable7.‬‬
‫;‪régional du contrôle fiscal de Gabès / A.B.T.T‬‬
‫…وﺣﻴﺚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﻦ اﻟﻄﻌﻦ واﻟﺬي ﻳﻬﻢ ﻣﺪى ﻗﻴﺎم اﻟﺤﻖ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ‬
‫ﺑﺎﻷداء ﻓﻲ ﻃﺮح اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﺸﺮاءاﺗﻪ ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ … وﻓﻖ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 9‬ﻣﻦ‬
‫ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻀﺢ ﻟﻠﻤﺤﻜﻤﺔ أن ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺸﺮاءات اﻟﻤﺬآﻮرة ﺗﺴﺎوي‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻨﻘﺺ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﺸﺮاءات اﻟﻤﺴﺠﻞ ﺑﺎﻟﻤﻠﺤﻖ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﺼﺎءات‬
‫‪7‬‬
‫‪Dans le même sens voir : Cour d’appel du kef, req. n° 16905 du 16/6/2005 :‬‬
‫‪A. Z / Centre régional du contrôle fiscal de Kasserine‬‬
‫‪294‬‬
‫اﻟﻤﻀﺎف ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻹﺟﺒﺎري وهﻲ ﺷﺮاءات ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺪوﻳﻨﻬﺎ ﺑﺎﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﻤﺴﻜﻪ‬
‫ ج ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬2 ‫آﻞ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ واﻟﺬي ﻧﺼﺖ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ ﻋﺪد‬
‫ اﻟﻤﺬآﻮر وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻃﺮح اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻠﻚ‬9
.‫اﻟﺸﺮاءات‬
‫وﺣﻴﺚ ﻳﺘﺒﻴﻦ ﻣﻤﺎ ﺳﻠﻒ ﺑﺴﻄﻪ أن أﺳﺲ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﺘﻲ إﻧﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‬
.‫اﻹﺟﺒﺎري اﻟﺤﺎﻟﻲ آﺎﻧﺖ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮوﻋﻴﺔ واﺗﺠﻪ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ إﻗﺮارهﺎ ﻧﻘﻀﺎ ﻟﻠﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
Sommaire : Déduction de la TVA / Annulation / Pour
bénéficier de la déduction de la TVA perçue à l’occasion d’affaires
résiliées ou annulées, l’assujetti doit joindre à sa déclaration
mensuelle les factures qui ont fait l’objet d’annulation / Application
régulière de l’article 9 du C. TVA / Confirmation du droit à la
déduction de la TVA en raison du respect des indications prévues par
l’article 9-IV-5 du C. TVA / Jugement confirmé / Appel recevable.
Cour d’appel de Tunis, req. n° 25628/28407 du 26 /1/2006 :
Mission des enquêtes et du contrôle national polyvalent / Société… ;
:‫اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ‬
‫…وﺣﻴﺚ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻤﺎ أﺑﺪﺗﻪ اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻔﺔ ﻓﻘﺪ أﺻﺎﺑﺖ ﻣﺤﻜﻤﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﺑﺎﺳﺘﺠﺎﺑﺘﻬﺎ ﻟﻄﻠﺐ‬
‫ﻃﺮح اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﻟﻤﻠﻐﺎة ﺿﺮورة أن اﻟﻤﺴﺘﺄﻧﻒ ﺿﺪهﺎ‬
‫اﺳﺘﻈﻬﺮت ﺑﺎﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ ﻣﻮﺿﻮع ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻹﻟﻐﺎء وﻗﺪ ﺗﻀﻤﻨﺖ اﻟﺘﺄﺷﻴﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻘﺒﺎﺿﺔ‬
‫ ﻣﻦ م أ ق م هﺬا ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﻣﻨﺎزﻋﺔ‬9 ‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وهﻮ ﻣﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﻣﺮاﻋﺎﺗﻬﺎ ﻟﻤﻮﺟﺒﺎت اﻟﻔﺼﻞ‬
.‫اﻹدارة ﻓﻲ وﻗﻮع ﺗﺪوﻳﻦ ﻋﻼﻣﺎت اﻟﻔﺴﺦ واﻹﻟﻐﺎء ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫وﺣﻴﺚ ﻟﻢ ﺗﺄت أﺳﺎﻧﻴﺪ اﻟﻄﻌﻦ ﺑﻤﺎ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﻳﻮهﻦ اﻟﺤﻜﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ وﻳﻌﺮﺿﻪ‬
...‫ﻟﻠﻨﻘﺾ‬
16) Vérification
Sommaire : Article 39 du CDPF / Vérification fiscale
approfondie / Avis de vérification / Garanties du contribuable /
Moyens de défense / Vice de procédure / Annulation des résultats de
la vérification fiscale au motif que l’administration n’a pas respecté
l’obligation d’information préalable / Jugement infirmé / Appel
recevable.
Cour d’appel du Kef, req. n°17425 du 30/03/2006: T.Y/Centre
régional du contrôle fiscal du Kef;
295
‫وﺣﻴﺚ ورﻏﻢ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﻟﻤﻌﺘﺮض ﻟﺨﺼﻴﻤﺘﻪ ﺑﺎﻷداء ﺑﻤﺤﻀﺮ ﺗﺒﻠﻴﻎ اﻹﻋﻼم ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﻤﻘﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ وذﻟﻚ ﻣﻨﺬ اﻟﻄﻮر اﻟﺼﻠﺤﻲ وﺗﻌﻬﺪ هﺬﻩ اﻷﺧﻴﺮة ﺑﺎﻷداء ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ذﻟﻚ‬
‫ورﻏﻢ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﻟﻺدارة ﺑﺎﻷداء ﺑﻤﺎ ﻳﻔﻴﺪ ﺗﻮﺻﻞ اﻟﻄﺎﻋﻦ ﺑﺎﻟﻤﺤﻀﺮ اﻟﻤﺬآﻮر ﻃﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﺪل ﺳﻮى ﺑﻨﺴﺨﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ إن آﺎن اﻟﻌﻮﻧﺎن اﻟﻤﺒﻠﻐﺎن ﻗﺪ وﺟﺪا‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ إﻟﻴﻪ أم ﻻ أو ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﺎﻻت ﺗﺒﻠﻴﻎ اﻹﺳﺘﺪﻋﺎءات وﻻ اﻟﺴﺒﺐ اﻟﺬي دﻋﺎ إﻟﻰ اﻹﻋﻼم‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻜﺘﻮب اﻟﻤﺬآﻮر ﺑﻮاﺳﻄﺔ رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ اﻟﻮﺻﻮل وﻻ ﺗﻢ اﻹدﻻء ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺮﺳﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﺖ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻮﺻﻞ اﻟﻄﺎﻋﻦ ﺑﻬﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ واﻟﺤﺎل أن إﺟﺮاءات اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻳﺠﺐ وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻔﺼﻞ ‪ 39‬اﻟﻤﺬآﻮر أن‬
‫ﺗﻜﻮن ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 10‬ﻣﻦ م م م ت‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ ﺟﺎء اﻟﻔﺼﻞ ‪ 39‬اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻪ ﺑﺼﻴﻐﺔ اﻟﻮﺟﻮب ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻠﻪ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﻋﺪم اﺣﺘﺮاﻣﻬﺎ اﻟﺒﻄﻼن ﺧﺎﺻﺔ وأن اﻹﻋﻼم اﻟﻤﺴﺒﻖ ﺑﺎﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ هﻮ‬
‫ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺠﻮهﺮﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻮل ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﺎﻷداء إﻋﺪاد وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺪﻓﺎع آﻤﺎ ﻳﺠﺐ واﻗﻌﺎ‬
‫وﻗﺎﻧﻮﻧﺎ اﻟﺴﻌﻲ ﻓﻲ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻤﻦ ﻳﺴﺘﻌﻴﻦ ﺑﻪ ﺧﻼل ﺳﻴﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺘﻰ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ وإﺑﺪاء وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻩ ﻓﻴﻬﺎ آﻤﺎ أﻧﻬﺎ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻌﺮﻓﻪ ﺑﻨﻮﻋﻴﺔ اﻷداءات وﻣﺒﺎﻟﻐﻬﺎ‬
‫وﻓﺘﺮﺗﻬﺎ وآﺬﻟﻚ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺒﺪء ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وإﻋﺪاد وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺪﻓﺎع اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺣﻴﺚ وﻃﺎﻟﻤﺎ أن إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺨﺘﻠﺔ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﺳﻠﻒ ﺷﺮﺣﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻌﻴﻦ اﻟﺮﺟﻮع‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺮار اﻟﺘﺤﻀﻴﺮي اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺑﺠﻠﺴﺔ ﻳﻮم ‪ 2‬ﻓﻴﻔﺮي ‪ 2006‬وﻧﻘﺾ اﻟﺤﻜﻢ‬
‫اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ واﻟﻘﻀﺎء ﻣﺠﺪدا ﺑﺈﻟﻐﺎء ﻗﺮار اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﻤﻄﻌﻮن ﻓﻴﻪ‪.‬‬
‫‪296‬‬

Chronique de La Jurisprudence Fiscale Tunisienne (Cours D'appel)

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Chronique de La Jurisprudence Fiscale Tunisienne (Cours D'appel)

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Chronique de la jurisprudence fiscale tunisienne (Cours d’appel)

Sommaire des principaux arrêts rendus

‫‪Cour d’appel de Sousse, req. n° 180 du 11/10/2005 : Centre‬‬

‫ اﻟﻤﺬآﻮر أن ﻣﺮور اﻟﺰﻣﻦ اﻟﻤﻌﻴﻦ‬396 ‫وﺣﻴﺚ اﻋﺘﺒﺮت اﻟﻔﻘﺮة اﻷوﻟﻰ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

qualifiés de « cessions » / Le bien cédé a été pour partie hérité et pour

‫ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﻋﺪد ‪ 101‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1986‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 1986/01/16‬ﻓﺈن اﻟﻌﻘﺎر ﻣﻮﺟﻮد ﺿﻤﻦ‬

et en fait, le jugement de première instance qui a annulé l’arrêté de

‫‪Le contribuable s’est conformé aux délais légaux / Régularité de‬‬

‫‪Cour d’appel de Tunis, req.n°24323 du 20/10/2005: Société.. /‬‬

‫‪cession ou la cessation d’activité / L’administration est en droit de‬‬

Você também pode gostar