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CUADRO 60
Estado de Variación de la Ganancia Bruta

DESCRIPCIÓN AUMENTOS DISMINUCIONES

I. Ventas
Volumen en Unidades ( 172.39 x 1,110 ) 191,354.31
Precios ( 200,000 x 0.67) 134,095.69
II. Costo de Ventas
Volumen en Unidades ( 116.14 x 1,110 ) 128,910.16
Precios ( 200,000 x 0.15 ) 29,930.56
Total 325,450.00 158,840.72
Variación 166,609.28
Sumas Iguales 325,450.00 325,450.00

4.19.6 Análisis de Variación de la Ganancia Neta

El resultado que se obtiene de restarle a la utilidad bruta los gastos de operación se
denomina utilidad operacional. Al sumarle y restarle a esta utilidad operacional los otros
productos y gastos respectivamente, se obtiene la utilidad antes de impuestos, a la cual
se le deduce el Impuesto sobre la Renta y la Reserva legal, para obtener como
resultado final la Utilidad Neta.

En el Cuadro 61 se presenta el análisis de variación de la ganancia neta, el cual

considera los aumentos y disminuciones que incidieron en la modificación del resultado
neto proyectado para la empresa.

En este cuadro se presentan las desviaciones entre las cifras reales y presupuestadas
de los componentes que determinan la utilidad neta de la organización, clasificándose
en dos grupos, uno de los elementos que aumentan la utilidad neta y otro de los
elementos que la disminuyen, estableciendo una suma para cada grupo, y que al
restarlos entre sí da como resultado la variación definitiva de la utilidad neta, que en
este caso es favorable, ya que representa un incremento real de Q 58,039.07 con
relación a la ganancia neta presupuestada.
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CUADRO 61
Análisis de Variación de la Ganancia Neta

DESCRIPCIÓN REAL PRESUPUESTO VARIACIÓN

Elementos que Aumentan la Utilidad Neta

1) Aumento de la Utilidad Bruta
Aumento en Ventas 34,612,350.00 34,286,900.00 325,450.00
2) Disminución de los Gastos de Operación
Disminución en Gastos de Admón. 3,209,649.55 3,225,199.55 (15,550.00)
Total de los Aumentos 341,000.00

Elementos que Disminuyen la Utilidad Neta

1) Disminución de la Utilidad Bruta
Aumento en Costo 23,256,987.25 23,098,146.53 158,840.72
2) Aumento de los Gastos de Operación
Aumento en Gastos de Ventas 3,031,790.16 2,943,790.16 88,000.00
3) Otros Aumentos
Aumento en Otros Gastos 185,736.24 180,118.64 5,617.60
Aumento en el ISR 1,527,737.91 1,500,289.99 27,447.92
Aumento en la Reserva Legal 170,022.44 166,967.76 3,054.69
Total de las Disminuciones 282,960.93

Variación de la Ganancia Neta 58,039.07

La variación de la ganancia neta determinada en el Cuadro 61 a través del método de

aumentos y disminuciones, se puede cotejar con la variación que se determinó en el
Cuadro 58 a través del análisis comparativo de las cifras reales con las presupuestadas.
Esta comprobación se puede observar en el Cuadro 62.

CUADRO 62
Comprobación de la Variación de la Ganancia Neta

Utilidad Neta Real 3,230,426.45

Utilidad Neta Presupuestada 3,172,387.38 58,039.07
Total Aumentos 341,000.00
Total Disminuciones 282,960.93 58,039.07
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4.19.7 Punto de Equilibrio

El punto de equilibrio es el nivel de operaciones en el cual los ingresos por las ventas de
productos, servicios o unidades de negocio, es exactamente igual a los costos y gastos
totales de la empresa.

Para calcular el punto de equilibrio es necesario determinar el monto de los gastos

variables, el porcentaje de ganancia marginal y el importe de los costos fijos.

En el Cuadro 63, se determinan los gastos variables, los cuales se suman al costo de
ventas para determinar el total del costo variable de ventas, este costo servirá
posteriormente para la determinación de la ganancia marginal de la empresa.

CUADRO 63
Determinación de los Gastos Variables

DESCRIPCIÓN REAL PRESUPUESTO VARIACIÓN

Comisiones sobre Ventas 1,764,345.00 1,714,345.00 50,000.00

Prestaciones Laborales 736,081.91 716,081.91 20,000.00
Gastos Varios de Ventas 262,151.75 257,151.75 5,000.00
Distribución y Fletes 72,611.50 69,611.50 3,000.00
Total Gastos Variables 2,835,190.16 2,757,190.16 78,000.00
Costo de Ventas 23,256,987.25 23,098,146.53 158,840.72
Costo Variable de Ventas 26,092,177.41 25,855,336.69 236,840.72

En el Cuadro 64, se determina la ganancia marginal, la cual se obtiene de las ventas

netas menos el costo variable de ventas, luego se determina el monto de gastos fijos, el
cual se resta de la ganancia marginal, para obtener la utilidad de operación. Al dividir la
ganancia marginal dentro de las ventas netas, se obtiene el porcentaje de ganancia
marginal, que es otro elemento importante para la determinación del punto de equilibrio
empresarial.