Impuestos - Impuesto A Las Ganancias

Teoría y Técnica
Impositiva I
NICOLÁS GÓMEZ LÉRIDA
2015
Impuesto a las Ganancias

Resumen de contenidos de la asignatura tomando como
Impuesto la Ganancia bibliografía la ley, Manassero y Celdeiro, diapositivas y
Mínima Presunta cuadros de la cátedra y de Fiama Montero.
Impuesto a los Bienes

Personales
Impuesto a la Transferencia
de Inmuebles
Contribución Especial al
Capital de Cooperativas
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Nicolás Gómez Lérida - 2015
IMPUESTOS I
A. IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1) Esquema de determinación:
Renta Bruta
1ra categoría 2da Categoría 3ra Categoría 4ta Categoría
- Gastos Necesarios (art 80)

- Deducciones de las 4 categorías
- Deducciones especiales de 1ra, 2da y 3ra
Renta neta derivada de la enajenación y Resultado Neto de las 4 Categorías
de acciones y demás títulos valores
- Gastos de Sepelio
- Deducciones generales sin Límite
- Gastos no imputables a determinada renta Remanente no utilizado
- Gastos por servicio domestico
Subtotal antes de deducciones generales con límite Subtotal
- Deducciones generales con límites Remanente no utilizado

Ganancia o quebranto del ejercicio
- Quebranto de ejercicios anteriores
Resultado Neto previo a las deducciones personales
Deducciones personales
 Mínimo no imponible Remanente no Utilizado
 Cargas de familia
 Deducción especial de 4ta Categoría
Ganancia neta sujeta a impuesto
X alícuota (15%) x alícuota + monto fijo
Impuesto Determinado
- Retenciones sufridas - Anticipos Ingresados
Impuesto a ingresar o Saldo a favor - Retenciones y Percepciones sufridas
- Pagos a cuenta de otros impuestos
- Gravámenes análogos pagados en el exterior
Impuesto a ingresar o Saldo a favor
2) Teoría de la fuente y Teoría del Balance. Excepciones
El hecho generador del Impuesto a las ganancias está dado por la realización de actos,
hechos o actividades cuya consecuencia sea la obtención de ganancias
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TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I – FCEJyS- UNSa.
Teoría de la Fuente:
Se considera ganancia en cabeza de personas físicas o sucesiones indivisas, y sin perjuicio

de lo dispuestos en cada categoría y aun así cuando no se indiquen en cada una de ellas,
los rendimientos, rentas, o enriquecimientos, susceptibles de una periodicidad que
implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. Debiéndose
cumplir:
 Periodicidad: que la fuente tenga potencialidad de producir renta periódica

 Permanencia de la Fuente: presupone la previa sustancialidad de una fuente
productora de rédito y la perdurabilidad de esta una vez obtenida la renta
 Habilitación o explotación de la Fuente: Implica la voluntad sobre la sustantividad
de una actividad generadora de la renta que la habilite o la explote sin que esta
fuente desaparezca, exista o no una finalidad lucrativa.
Si no cumplen con alguno de los requisitos pero se encuentran especificadas en la rentas

de alguna de las 4 categorías, tributan el impuesto de igual manera.
Excepciones (rentas que no cumplen pero que igual tributan):
 Rentas derivadas de loteos con fines de urbanización (cuando del fraccionamiento

de una misma unidad resulte un loteo superior a 50, en un periodo de hasta 2
años desde que se inició el fraccionamiento). Serán rentas de 3ra categoría
 Rentas provenientes de la de edificación y enajenación bajo el régimen de
propiedad horizontal. Serán rentas de 3ra categoría
 Transferencia definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención,
regalías y similares. Rentas de 2da categoría
 Pago por obligaciones de no hacer, o por el abandono de una actividad. Rentas de
2da categoría
 Derivados de los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos
en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades de
profesiones liberales y actividades de viajantes, corredores, despachantes, siempre
que entre la fecha de adquisición y la enajenación no hayan transcurrido más de
dos años. Rentas de 4ta categoría
Aquellas ganancias de personas físicas, no incluidas en alguna categoría que cumplan con
los requisitos serán incluidas en rentas de 3ra categoría (art. 49 e)
También estarán gravadas aquellas ganancias obtenidas como consecuencia indirecta de

las actividades que generen rentas y que encuadren con los requisitos.
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Teoría del Balance:
Se considera ganancia en cabeza de sociedades, empresas o explotaciones unipersonales

a los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplen o no con los
requisitos de periodicidad, permanencia y habilitación de la fuente productora, obtenidos
por empresas, sociedades o explotaciones unipersonales o de algunos de los siguientes
sujetos:
1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte

que corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple

y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en
comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades
constituidas en el país.
3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no

corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la ley 22016, no

comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro
tratamiento impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6º de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley

24441, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
La excepción dispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto
comprendido en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el

primer párrafo del artículo 1º de la ley 24083 y sus modificaciones.
Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en

este inciso desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo
contrato, según corresponda.
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Las actividades realizadas por personas físicas (profesiones liberales, corredores,

etc.) en la medida que sea complementada con una actividad comercial
La ley requiere que se detecte dos actividades la profesional y otra comercial
complementaria
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de

cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a
asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en
el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
La ley toma en cuenta, el “todo incluido”, es decir cualquier incremento patrimonial de

estos sujetos empresas considerando que son capaces de generar renta potencialmente,
y por lo tanto todos sus resultados constituyen ganancias alcanzadas por el impuesto.
3) Análisis del Articulo 2.3 de la ley
Son ganancias los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles

amortizables, acciones, cuotas y demás participaciones sociales, títulos, bonos y demás
valores (que no cotizan en bolsa), cualquiera fuera el sujeto que las obtenga; aquella
enajenación de títulos que si cotizan en bolsa quedan exentos por el articulo 20 w.
4) Sucesiones indivisas. Sociedad conyugal. Personas fisicas.
Personas Físicas:
Son sujetos del gravamen las personas físicas que cumplan con los requisitos de teoría de
la fuente, serán contribuyentes aun siendo incapaces. El sujeto de la obligación tributaria
será aquel que la ley fije para llevar a cabo su cumplimiento (pudiendo ser la misma
persona o no)
Estarán siempre obligados a presentar su declaración jurada a la AFIP, como así también
los administradores legales de las sucesiones, cónyuge supérstite, herederos, albaceas, o
legatarios. Están exentos de presentar DDJJ mientras no medie requerimiento del fisco,
los sujetos que obtengan ganancias el personal en relación de dependencia, cuando se les
haya retenido tal importe, o quien hubiera sufrido una retención con carácter definitivo.
Sociedad conyugal:
 El marido declara la renta derivada de los bienes propios y los bienes gananciales
excepto aquellos que correspondan a la mujer
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 La mujer declara la renta de los bienes propios o de bienes gananciales adquiridos

como producto de su empleo o comercio; la renta de los bienes propios o
gananciales cuando tenga su administración en virtud de una resolución judicial; y
cuando exista separación judicial de bienes.
 En la sociedad conyugal de personas del mismo sexo, cada conyuge deberá
declarar la renta de los bienes propios y los gananciales en la proporción que haya
contribuido a su adquisición
Sucesiones indivisas:
Es un sujeto pasivo nuevo, distinto e independiente de la persona del causante al que se le

atribuyen los mismos derechos y obligaciones de las personas físicas. Es un sujeto
responsable del gravamen a título propio, por las ganancias derivadas de los bienes cuya
titularidad pertenecía al causante.
 Son contribuyentes desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la
fecha del dictado de la declaratoria de herederos o de validez del testamento,
estarán obligados a presentar DDJJ los responsables por deuda ajena
 Una vez dictado el acto y hasta la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, el
cónyuge supérstite y sus herederos sumaran a sus propias ganancias la proporción
que, conforme a su derecho social le corresponda en las ganancias de la sucesión
 Luego de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los
derecho habientes incluirá es sus respectivas declaraciones las ganancias de los
bienes adjudicados.
5) Beneficiarios del exterior. Teoría de la renta mundial. Residencia
Criterio general:
El criterio general de fuente es considerar ganancias de fuente argentina, a aquellas que

provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la Republica, de
la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto susceptible de producir
beneficios o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de la celebración del contrato.
Beneficiarios del exterior:
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Los beneficiarios del exterior son aquellos sujetos no residentes estables de Argentina
que perciben ganancias de fuente Argentina en el exterior o en el país, directamente o a
través de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país. Es
necesario, por tanto, que existan ganancias de fuente argentina que le sean atribuibles.
Se tomara como domicilio de estos cuando no tengan representantes (que sería el de

estos), el de su lugar en la Republica donde posean su principal negocio o explotación
Teoría de la Renta Mundial:
Los residentes del país tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o
en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta las sumas abonadas por
gravámenes análogos, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal; y los no
residentes solo lo hacen sobre sus rentas de fuente argentina.
Residencia:
Serán residentes, las personas de existencia visible de nacionalidad argentina; las

sucesiones indivisas, siempre que el causante, al momento del fallecimiento, fuera
residente en el país; los sujetos empresas constituidos en el país, y las sociedades de
capital constituidas en el país; los extranjeros que hayan residido en el país más de 12
meses o hayan adquirido la residencia argentina, con ausencias temporarias que no
superen los 90 días
Las personas físicas argentinas perderán su condición de residentes cuando obtengan

residencia en el extranjero, o permanezcan de manera continuada 12 meses en el
exterior. En estos casos, podrá surgir lo que es la doble residencia, cuando un sujeto por
más de haber obtenido la residencia en el exterior la realidad demuestre que sigue
residiendo en el país, por lo cual no tributara como residente del exterior sino como
residente.
A pesar de encontrarse en nuestro país no revisten la condición de residentes los

miembros de misiones diplomáticas y consulares y su personal técnico; representantes y
agentes que actúen en organismos internacionales en los que la Nación sea parte;
extranjeros que se encuentren en el país por razones laborales hasta un período de por 5
años y sus familiares; y extranjeros que ingresen al país con autorizaciones migratorias.
6) Exenciones subjetivas de organismos y/o entidades

I. Ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales, resulta ilógico que el
Estado se grave así mismo; incluye a las sociedades de economía mixta, empresas
del Estado, sociedades anónimas con participación estatal, sociedades del Estado,
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empresas formadas con fondos de los fiscos, bancos y demás entidades financieras
nacionales, organismos del estado que venda o preste servicios a título oneroso.
II. Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales, debe contener
explícitamente el impuesto a las ganancias.
III. Utilidades de las cooperativas de consumo
IV. Ganancias de instituciones religiosas, las mismas deben estar inscriptas en el
Registro Nacional de Cultos, y se incluyendo sociedades de responsabilidad
limitada creada por párrocos en función de un mandato arzobispal
V. Ganancias de entidades de bien público cuando la valoración de la realidad
económica de una entidad sin fines de lucro evidencie una vocación desinteresada
de beneficiar a la comunidad le corresponde la exención, siempre que las
ganancias y el patrimonio social se destinen al fin de su creación
VI. Ganancias de entidades mutualistas
VII. Ganancias de asociaciones deportivas de cultura física cuando no persigan fines de
lucro, no exploten o autoricen juegos de azar, sus actividades de mero carácter
social no prevalezcan sobre las deportivas
VIII. Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro.
7) Otras exenciones subjetivas y exenciones financieras

I. Remuneraciones de funcionarios diplomáticos y consulares: percibidas en el
ejercicio de sus funciones, no alcanzado para los demás funcionarios; también las
ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros destinados
para oficina o casa habitación de sus representantes
II. Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor: hasta la suma de
$10000 cuando recaiga sobre los autores directamente, las obras sean
debidamente inscriptas en DNDA y la creación no obedezca a un encargo previo o
una locación de servicio o de obra
III. Intereses originados en depósitos de entidades financieras (busca fomentar el
ahorro), no se incluyen depósitos en cuentas corrientes, ni para sujetos que
practiquen ajuste por inflación ni que contengan cláusula de ajuste
IV. Ganancias derivadas de títulos valores públicos
V. Intereses de préstamos de fomento
VI. Actualizaciones de crédito no procede cuando se imputen por el método de lo
percibido
VII. Factor de convergencia vinculada con operaciones de comercio exterior
8) Otras exenciones objetivas
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I. Intereses e indemnizaciones: reconocidos judicialmente, accesorios de créditos

laborales y las indemnizaciones por antigüedad (caso de despido), por caso de
muerte o discapacidad
II. Sumas percibidas por exportadores, reintegros o rembolsos
III. Ganancias derivadas de títulos o bonos de capacitación y seguros de vida y mixtos
IV. Valor locativo de la casa habitación: cuando este ocupada por el propietario con el
fin de destinarla a su vivienda permanente, es una ficción representante de su
valor abstracto, es la expresión de goce brindado por un bien o de la ausencia de
un gasto primario.
V. Primas de emisión de acciones y similares
VI. Intereses originados por créditos obtenidos en el exterior
VII. Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los
premios:
VIII. Resultados provenientes de la enajenación de acciones, títulos, bonos,
participaciones societarias y demás valores
IX. Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservación del medio ambiente
obtenidas por empresas con participación estatal
X. Prestaciones en concepto de asignaciones familiares
XI. Bienes y cuentas de partidos políticos
XII. Donaciones provenientes de cooperación nacional
XIII. La actividad teatral
9) Devengado. Devengado exigible
Los resultados deben computarse cuando la operación que los origina queda
perfeccionada considerando la legislación o prácticas este criterio de imputación es
aplicado para rentas de la primera y la tercera categoría (incluyéndose las de los dueños
de empresas civiles, comerciales, industriales, etc.)
Un rédito o gasto es atribuible a un período base cuando se verifiquen los siguientes

requisitos:
a) Producido del hecho generador: cuando haya existencia de un derecho a percibir

un importe, no implicando su exigibilidad actual
b) Existencia de un derecho cierto: debe tratarse de un derecho cierto
Si un costo o gasto está vinculado con un ingreso determinado, debe ser imputado al
período a que ese ingreso es conocido; cuando no fuera posible debe procurarse su
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vinculación con algún período e imputárselo. De no darse esto y si el costo no permitiera

la obtención de ingresos futuros, deben ser cargados en el ejercicio que es conocido.
Devengado exigible: Si bien se consideran ganancias en el ejercicio a las devengadas en él,

con el objetivo de acercar al momento de imputación de la renta a aquel en el cual exista
la disponibilidad financiera se crea este mecanismo, que permite imputar el ingreso
cuando se cumplen los requisitos de que este se haya devengado y que el crédito que lo
origino sea exigible. Podrá utilizarse en las siguientes operaciones:
a) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez

meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente. Deberá,
mantenerse esta opción por un período de 5 años.
b) Enajenación de bienes no comprendidos en a), cuando las cuotas convenidas se
hagan exigibles en más de un período fiscal.
c) La construcción de obras públicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un
período fiscal y en el que el pago del servicio de construcción se inicie después de
finalizadas las obras, en cuotas que se hagan exibles en más de cinco períodos
fiscales.
A efectos de imputación de la utilidad, la ganancia bruta devengada por las operaciones se

atribuirá proporcionalmente a las cuotas de pago convenidas.
10) Método de lo percibido. Situaciones específicas
Este criterio de imputación es aplicado para rentas de 2da y 4ta categoría y los
contribuyentes extranjeros. Estamos en presencia de este método cuando el ingreso o
erogación previamente devengado sea percibido, o cuando los importes en cuestión estén
disponibles para el beneficiario.
Los ingresos o gastos se consideran percibidos o pagados cuando, se cobren o abonen en

efectivo o en especie; o cuando estando disponibles se hayan acreditado en la cuenta del
titular; o con la autorización o conformidad expresa o tácita del titular se hayan
reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o
de seguro; o dispuesto de ellos en otra forma.
 Dividendos e intereses de títulos valores en el ejercicio que hayan sido puestos a

disposición
 Honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia, y retribución de
socios administradores cuando se aprueben por asamblea o reunión de socios
 Jubilaciones y pensiones retroactivas podrán optar
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 Intereses alquileres y similares por el devengado y accesorios (intereses devenidos

de alquileres por el devengado)
 Diferencias de impuestos provenientes de ajustes en el ejercicio que se
determinen o paguen
 Planes de seguro de retiro privados cuando se cobren
 Pagos de empresas locales a sujetos del exterior cuando se efectúe su pago
 Intereses de prórroga por pagos de impuestos cuando se paguen
 Incrementos patrimoniales no justificados en el ejercicio fiscal en el que se
produzcan más un 10% adicional por gastos no deducibles.
 Transferencias de bienes a precios no determinados cuando se enajenen
 Resultados de recisión de operaciones cuando ocurran
 Descuentos y rebajas extraordinarias cuando se obtengan
 Recupero de gastos cuando tengan lugar
 quitas definitivas a empresas concursadas cuando venzan o en cuotas iguales en
los próximos 4 periodos siguientes
 Ganancias del causante podrán incluirlas en la última declaración del causante o
cuando las perciban los herederos o legatarios
 Resultado impositivo se consideran íntegramente distribuidos
11) Compensación de quebrantos con ganancias
Las pérdidas de cada categoría se compensan con beneficios derivados de la misma

categoría; el quebranto neto de una o varias categorías se compensan con ganancias
obtenidas por las demás categorías.
El quebranto neto del período se deduce de ganancias netas que se obtengan en los cinco
períodos fiscales posteriores a aquel en el que se produce el quebranto, computados en
primer lugar los quebrantos más antiguos contra las ganancias obtenidas. Imputándose las
ganancias de las distintas categorías en el siguiente orden: 2da, 1ra, 3ra y 4ta. Las
deducciones personales no pueden generar quebrantos, por lo cuales solo podrán
utilizarse hasta que las ganancias se anulen.
Quebrantos específicos: solo se pueden compensar con ganancias del mismo tipo de
operaciones
 Operaciones de compraventa de acciones de títulos, bonos participaciones

societarias y demás valores. Solo podrá ser imputados contra este tipo de
ganancias cuando sean de fuente argentina.
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 Operaciones con instrumentos derivados

 Operaciones que no producen renta de fuente argentina, solo contra rentas de la
misma fuente
Quebrantos no deducibles: las pérdidas no computadas por el impuesto a las ganancias en

ningún caso podrán compensarse con beneficios alcanzados por el gravamen o con
ganancias que deban tributar el impuesto en carácter definitivo.
Quebrantos del causante: serán imputables a la sucesión y luego en la proporción que

correspondan en las declaraciones de los derecho-habientes, sobre toda ganancia de
estos; hasta 5 años posteriores de su origen.
12) Ganancia bruta, neta y sujeta al impuesto.
“Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios
para obtenerla, o en su caso, mantener y conservar la fuente. Para establecer la ganancia
neta se restarán del conjunto de las ganancias netas de las 4 categorías las deducciones
personales autorizadas por ley”
Se consideran gastos necesarios aquellos que hacen falta para conseguir un fin
determinado, deben tener una relación con el propósito que persigue. No pudiendo ser
deducibles aquellos gastos necesarios para obtener rentas exentas o no gravadas. Si se
vinculan los gastos tanto para obtener rentas gravadas como no gravadas se deducirán en
la proporción que corresponda a rentas gravadas, utilizando el prorrateo. Estos gastos no
deducibles conformaran el costo, y en el caso de su posterior venta gravada si podrán
deducirse.
Los gastos realizados en el exterior son los necesarios para obtener, mantener y conservar
ganancias de fuente extranjera, serán deducibles cuando hayan sido efectivamente
realizados y sean considerados necesarios; sin perjuicio de la deducibilidad de comisiones
y gastos de exportación y/o importación.
13) Deducciones especiales para las cuatro categorías

 Impuestos y tasas que recaen sobre bienes que producen ganancias excepto el
impuesto a las ganancias e impuestos que recaigan sobre sobre baldíos
inexplotados
 Primas de seguro cuando cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias
 Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o de fuerza mayor siempre que
nos sean cubiertos por seguros. Deberá establecerse a la fecha del siniestro
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 Perdidas por delitos de empleados cuando no fuesen cubiertas por seguros o

indemnizaciones
 Datos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas siempre que no
representen un incremento salarial
 Amortizaciones y perdidas por desuso según normas impositivas,
independientemente se hayan realizado amortizaciones en la contabilidad
14) Deducciones especiales de las 4 categorías (con límite)

 Intereses, actualizaciones y gastos originados en deudas
La personas físicas podrán deducirlos cuando guarden relación con la obtención de rentas
gravadas, compensándose intereses.
Se podrán deducir intereses derivados de créditos hipotecarios hasta la suma de $20000
 Seguros para caso de muerte
Se podrán deducir las sumas totales que paguen los asegurados; y los seguros mixtos la
parte que cubra el riesgo de muerte. El importe máximo será de $996,23
 Donaciones
Son deducibles las donaciones a los fiscos, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
políticos reconocidos, instituciones religiosas, investigaciones científicas y tecnológicas, la
realización de obra medica asistencial; hasta el límite del 5% de la ganancia neta del
ejercicio. Sera necesario que dichas instituciones hayan sido reconocidas como entidades
exentas; las donaciones en especie se valuaran conforme a las normas impositivas de
valuación.
La donación efectuada a los fiscos será sin límite alguno.
 Contribuciones (fondos de jubilaciones, retiros, pensiones)

 Deducciones relacionadas con aspectos médicos
Aportes obligatorios para obras sociales y cuotas o abono por cobertura médico-
asistencial: serán deducibles los aportes para el contribuyente y las personas que revistan
la calidad de cargas de familia no podrá superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Honorarios por servicios de asistencia médica, paramédica y sanitaria. Seran deducibles

los gastos de hospitalización en clínicas hospitales y similares; prestaciones accesorias de
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hospitalización; servicios de los médicos; y demás similares en gastos de salud, siempre

que se hayan facturado y no sean reintegrables.
El tope será el 40% y no podrá superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
 Deducciones por servicio doméstico
No podrá exceder la suma de $12960, debiendo tener y conservar el ticket y recibo a

disposición del fisco.
 Gastos de sepelio:
Serán deducibles cuando se efectúen en el país, se refieran al contribuyente o alguno de

los considerados como carga de familia y cuando existan comprobantes. El tope deducible
será de $996,23
15) Deducciones no admitidas.

 Gastos personales y de sustento
 Intereses del capital invertido por socios o dueños
 Remuneraciones del cónyuge o pariente
 Impuestos no deducibles
 Remuneraciones a directores y síndicos por asesoramiento brindado desde el
exterior
 Sumas invertidas en la adquision de bienes y mejoras permanentes
 Amortización de llaves, marcas y activos similares
 Donaciones liberales no deducibles
 Quebrantos netos de operaciones ilícitas
 Beneficios destinados a la constitución de reservas
 Amortizaciones y pérdidas por desuso, alquileres y gastos de automóviles. El tope
de amortización para rodados es de $4000 anuales y de gastos en combustibles y
demás $7200
 Multas y costas causídicas e intereses punitorios derivados de obligaciones fiscales
16) Deducciones personales
Buscan compensar los importes que el contribuyente destina al sustento personal y de su

familia, no pueden generar quebrantos y se pierde el excedente sobre la ganancia neta.
Mínimo no imponible:
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Deducible solo en personas físicas residentes en el país, comienza cuando se excede lo

imprescindible para vivir. Asciende a la suma de $15552
Cargas de familia:
Para que un contribuyente pueda tomarse una deducción personal en concepto de carga
de familia, deberá considerarse que quien sea considerado como carga sea residente en el
país, este a cargo del contribuyente, no tenga en el año fiscal entradas superiores al
mínimo no imponible, y que este indicado taxativamente en la ley.
Son aplicables para cónyuges ($17280) ; hijos e hijastros ($8640), descendientes en línea
recta, hermano, yerno o nuera cuando sean menores de 24 años o incapacitados para el
trabajo; ascendente y suegros ($6480)
Deducción especial:
Admitida solamente para personas físicas que obtengan rentas de 4ta categoría o trabajen
personalmente en la actividad o empresa que amerite la obtención de rentas de 4ta
categoría
Es necesario que hayan pagado la totalidad de aportes jubilatorios.
Se incrementara el importe a 3,8 veces cuando se trate de rentas derivadas de sujetos que
desempeñen cargos públicos; personal en relación de dependencia y jubilaciones y
pensiones derivadas del trabajo en relación de dependencia.
El importe a deducir será de $15552 (simple) y de $74649 (incrementada)
17) Ganancias de la Primera Categoría.
Son rentas de la primera categoría las taxativamente enumeradas en el artículo 41 de la

ley; comprenden en principio a aquellas rentas provenientes de bienes inmuebles y su
criterio de imputación es el devengado. Dichas rentas serían de la tercera categoría si
fuesen obtenidas por sujetos empresas. Estas rentas se declaran desde el momento que
se toma posesión de las mismas
Son ganancias de la primera categoría:
 El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales
Comprende los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables (los

adeudados al finalizar los juicios de desalojo y cobro de pesos). Cuando se recuperen
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créditos tratados como incobrables, se los tratara como ganancias en el ejercicio que se
produzcan.
En el caso de arrendamientos en especie, si los bienes recibidos en pago del

arrendamiento pactado en especie han sido vendidos en el mismo período fiscal, debe
declararse como ganancia bruta, el valor de esta venta (el valor de realización de dichos
bienes). Si no han sido vendidos, debe computarse el precio de plaza de estos, al final del
período
De existir diferencias en cuanto a lo declarado en el ejercicio por su devengamiento y

valor real de la venta en un ejercicio posterior, no deberán rectificarse declaraciones
juradas, sino considerarlas en el ejercicio de la venta
 Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de

terceros de derechos reales de usufructos, uso, habitación o anticresis
Comprende los derechos reales de usufructo, uso, habitación y anticresis. El valor de la

contraprestación deberá prorratearse en función de la duración del contrato
 El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o

inquilinos, que constituyan beneficio para el propietario y en la parte que este no
esté obligado a indemnizar
La mejora debe significar un beneficio para el propietario, debe acrecentar el valor de la

propiedad. Debe superar el 20% del valor residual del bien al momento de su habilitación
(para que no sea considerada un gasto de mantenimiento) y NO se la debe indemnizar. En
casos de que sea inferior al 20%, se deberá considerar si sustancialmente representa una
mejora de todos modos y probarlo.
Su valor se deberá distribuir proporcionalmente al tiempo que queda de contrato y

adicionar a la renta principal (el alquiler)
 La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino haya

tomado a su cargo
Importes como la contribución inmobiliaria, y demás gastos que debería soportar el

propietario, sin importar si se haya acordado que debería pagarlos el inquilino; no incluye
servicios públicos (son por cuenta del inquilino). Tanto impuestos como expensas podrán
ser deducidos como gastos posteriormente
 El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y

otros accesorios o servicios suministre el propietario
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Son rentas de primera categoría porque son accesorios a la renta principal, de no estar
vinculados con el arrendamiento de un inmueble serían rentas de segunda categoría
 El valor locativo, por inmuebles que el propietario ocupe para recreo o veraneo o
que hayan sido cedidos gratuitamente a precio no determinado
Es el alquiler o arrendamiento que el propietario obtendría si alquilara o arrendase un

inmueble que este que este ocupa o cede gratuitamente a un precio no determinado. En
el caso de veraneo solo se computa esta renta cuando está ocupado para tales fines NO
cuando está desocupado; los gastos de recreo y veraneo no son deducibles, pero si los
necesarios para mantenimiento y conservación, tales gastos solo serán deducibles en los
períodos que se encuentre ocupado el inmueble.
El valor locativo será el que establezca AySA, las municipalidades para el cobro de las tasas
de alumbrado, o también podría considerarse el valor que obtendría si alquilase el
inmueble (valor de plaza) en este caso deberá el propietario investigar y probar al fisco tal
valor.
 Las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie
de los inmuebles dados en sublocación
Se refiere cuando un locatario cede en locación a un tercero el inmueble alquilado, el

locatario declarara la renta de la sublocación y podrá deducir los gastos que correspondan
a esa proporción
18) Deducciones especiales de la primera categoría

 Gastos de mantenimiento:
En el caso de inmuebles URBANOS podrá optar por deducir los gastos reales a base de
comprobantes o en base presuntiva (el 5% de la renta bruta de TODOS los inmuebles) que
incluirá los gastos de mantenimiento por todo concepto. En el caso de que el
contribuyente lleve libros o tenga administradores solo podrá deducir en base a
comprobantes
Los inmuebles rurales solo podrán deducir gastos reales.
 Impuestos y tasas que gravan el inmueble
Se deducirán en la medida que estén devengados
 Amortizaciones de edificios, demás construcciones y bienes muebles de

corresponder
16
Conforme a las leyes impositivas e incluyendo la amortización de bienes muebles

alquilados con ellos.
 Intereses devengados por deudas hipotecarias
Se podrán deducir los intereses devengados por deudas hipotecarias y los intereses
contenidos en las cuotas de compras de inmuebles a plazos, de pavimentación o de
contribución de mejoras, no pudiendo incluir los servicios de la deuda. No se podrán
deducir más de $20000 en concepto de intereses por préstamos hipotecarios anualmente.
 Primas de seguro que cubran riesgos sobre inmuebles.
19) Rentas de Segunda Categoría
Son rentas de la segunda categoría las taxativamente enumeradas en el artículo 45 de la

ley que comprenden en principio los ingresos derivados del producto de capitales o
derechos no explotados directamente por el propietario, obtenidas por personas físicas o
sucesiones indivisas cuyo criterio de imputación será el percibido. Si las obtienen sujetos
empresas serán rentas de tercera categoría.
Ganancias alcanzadas:
 Renta de títulos, cédulas, bonos y toda suma que sea el producto de colación de
capital
Son los intereses de la colación de capital que no se hallen exentos, es decir que cuando la
operación se asimile a un préstamo, la renta del colocador de capitales será de segunda
categoría. Cuando no se hayan determinado intereses, se presume que la operación
devenga intereses no menores a los fijados por el BNA para descuentos comerciales
vigente a la fecha de realización de las operaciones. En los casos de préstamos entre
familiares será admitido el no uso de la presunción de intereses cuando se demuestre que
no se han pactado intereses y se entienda un vínculo de consanguineidad (Caso Díaz de
Elíades, María)
 Beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los

subsidios periódicos
La locación de cosas muebles es renta de segunda categoría al menos que se hayan

alquilado en conjunto con un inmueble.
En la locación de derechos, las ganancias se originan como como producto de la cesión

por parte del titular, del ejercicio de este, percibiendo a cambio de ello determinados
17
ingresos. Los derechos de autor se encuentran exentos hasta la suma de $10000 en

cabeza del autor y cuando no se refiera a un encargo.
Una regalía es una retribución por transferencia de dominio, uso o goce de cosas, o por la
cesión de derechos, cuyo monto se determine con relación a una unidad de producción,
de venta, de explotación, etc. Cualquiera sea la denominación asignada
Las deducciones para beneficiarios de regalías por los gastos incurridos en el país, si son
transferencias definitivas se deduce el 25% de las sumas percibidas por regalías año tras
año hasta la recuperación del capital invertido; si son transferencias temporarias se
deduce la amortización según la naturaleza del bien. Por los gastos incurridos en el
exterior, los residentes en el país deducen el 40% de las regalías percibidas por todo
concepto sin limitación temporal.
 Rentas vitalicias y ganancias o participaciones sobre seguros de vida
Debe derivar de un contrato onerosa que es aquel en el que una persona física se obliga
(por una suma de dinero) hacia una o muchas personas a pagarles una renta anual
durante la vida de uno o muchos individuos (hasta la muerte) designados en el contrato.
La renta será el monto total percibido en el periodo fiscal
 Beneficios y rescates de planes de seguro o retiros privados

 Sumas percibidas por obligaciones de no hacer o por el abandono del ejercicio de
una actividad
 El interés accionario que distribuyan las cooperativas que no sean de consumo
 Ingresos por transferencias definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías y similares
 Dividendos y utilidades que distribuyan las sociedades anónimas y en comandita
por acciones y sociedades de capital.
Si el perceptor es una persona física pierden el carácter de no computable (que les daba el
art 46) y quedan sujetos a una retención del 10% con carácter de pago único y definitivo,
de igual manera pudiendo quedar sujetos al impuesto de igualación en caso de
corresponder.
También quedaran gravados los dividendos percibidos por una persona física: aquellos
que se abonen a titulares que no cumplan con el régimen de nominatividad que ejerce la
ley; dividendos procedentes de sociedades constituidas en el exterior; y cuando su
distribución supere la ganancia sujeta al impuesto de igualación
18
No serán computables cuando l perceptor sea un sujeto empresa.
 Resultados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos o contratos

derivados
 Resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos bonos y demás valores.
20) Rentas de Cuarta Categoría
Son rentas de la cuarta categoría aquellas enunciadas taxativamente en el artículo 79 de la

ley, obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas y el criterio de imputación de las
mismas será el percibido. Cualquier actividad no incluida será renta de tercera categoría
 El desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares
Se eximen las remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y demás

representantes oficiales de países extranjeros en el país.
 El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, incluidos los sueldos o

remuneraciones recibidas del o en el extranjero en virtud de actividades realizadas
en la República Argentina
Incluye todos los importes por cualquier concepto que se reciban como contrapartida de
la prestación laboral. Se excluye la provisión de ropa de trabajo, indumentaria y
equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el trabajo.
 Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto

tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de sociedades
cooperativas
 Los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetos al control en la SSN, con origen en el trabajo personal
 Los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
que trabajen personalmente en la explotación, incluidos el retorno que perciban.
 El ejercicio de profesiones liberales u oficios de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de S.A. y fideicomisario.
 Los derivados de actividades de corredor, viajante de comercio y despachantes de
aduanas
19
Están alcanzadas por el impuesto como rentas de cuarta categoría las compensaciones en
dinero y en especie, viáticos que se perciban en el ejercicio de actividades incluidas en el
art. 79 en cuanto superen las sumas que el Fisco considere aptas como concepto de gastos
reembolsables.
No serán deducibles los gastos de transporte al lugar del trabajo pero si aquellos viajes
encomendados por el superior y relacionados con el trabajo personal.
Deducciones admitidas: las necesarios para obtener, mantener y conservar la renta

gravada, deben ser comprobables y observarse la intención con los realizó el
contribuyente. Necesario no significa imprescindible.
21) Ganancias de la Tercera Categoría
Son ganancias de la tercera categoría las provenientes del comercio, industria, actividades
agropecuarias, mineras o de cualquier otro tipo, como asi también las obtenidas por los
sujetos empresas, como así también las ganancias no encuadradas en las restantes
categorías. El criterio de imputación utilizado es el del devengado.
 las obtenidas por los responsables incluidos en el art. 69
Se refiere a las sociedades de capital, los establecimientos comerciales, industriales,

agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa
estable, constituidas en el extranjero o por personas físicas residentes en el exterior.
 todas las que deriven de cualquier clase de sociedades constituidas en el país o de

empresas ubicadas en este
Las sociedades colectivas, de capital e industria y las sociedades de hecho; las empresas
unipersonales (que actuaran como colectores de información, el resultado del balance
impositivo se considerará íntegramente atribuido al dueño o atribuido a los socios cuando
no se hubiera acreditado en las cuentas particulares)
 las derivadas de actividades de comisionista, rematador, comisionista y demás

auxiliares de comercio no incluidos en la cuarta categoría
Barranqueros y administradores de casas de depósitos, los factores o encargados; los

dependientes del comercio, los acarreadores, porteadores y empresarios de transporte
 los derivados de loteos con fines de urbanización, y los provenientes de la

edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal
20
Habrá loteo con fines de urbanización cuando de una misma fracción o unidad de tierra
resulte el número de lotes superior a 50; o que en el término de dos años contados desde
la fecha de enajenación más de cincuenta lotes de una misma fracción o unidad de tierra,
aunque correspondan a fraccionamientos efectuados en distintas épocas.
El resultado de la enajenación se obtiene restando del precio de venta el costo de los lotes
que resulten del fraccionamiento, el cual corresponderá a aquellas superficies de terreno
que deben reservarse para usos públicos (deberá distribuirse proporcionalmente)
La edificación y enajenación de inmuebles de propiedad horizontal, se encuentra

alcanzada por el impuesto cualquiera fuera la cantidad de unidades construidas y
cualquiera fuera la forma de enajenación. Está gravada porque presupone la realización
de una actividad empresarial compleja que se lleva a cabo durante un lapso prolongado y
que presupone una intención de lucro.
 las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de

beneficiario, excepto en los casos de fideicomiso financieros o cuando el
fiduciante-beneficiario sea un sujeto del exterior.
Habrá fideicomiso cuando una persona (fiduciante) transmita la propiedad fiduciaria de

bienes determinados a otra (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien
se designe en el contrato (beneficiario), y a transmitirlo al cumplimiento de un plazo o
condición al fiduciante, al beneficiario o al fideicomiso.
Este puede ser ordinario o financiero (tiene la capacidad legal de emitir títulos valores)
El fideicomiso financiero es sujeto del impuesto, es cuando la calidad de fiduciario lo

asume una entidad financiera. El fideicomiso ordinario será sujeto del impuesto cuando el
fiduciante o sea el beneficiario, o cuando el fiduciante sea el beneficiario y sea sujeto del
exterior. Cuando el fideicomiso es no financiero y el fiduciante es también el beneficiario y
no es sujeto del exterior el fiduciante declara la renta del fideicomiso.
Las personas físicas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios deberán ingresar en
cada año fiscal (calendario) las ganancias netas imponibles obtenidas por el ejercicio de
propiedad fiduciaria.
No podrán deducir la distribución de utilidades al menos que se hayan constituido para

titularizar activos homogéneos (la afectación de un crédito a un título), o cuando el
beneficio bruto o total del fideicomiso se integre únicamente pro las rentas generadas por
los activos fideicomitados.
21
Los fideicomisos constituidos en el exterior: serán ganancias de segunda categoría cuando

sean obtenidas en carácter de beneficiario de un fideicomiso figuras equivalentes, si son
obtenidas por sujetos empresa serán rentas de tercera categoría
 Las demás ganancias no incluidas por el resto de las categorías
Podrán incluirse las ganancias de personas físicas derivadas de su trabajo personal que no
constituyan empresa, o las derivadas de la venta de bienes muebles amortizables.
 Las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos que se perciban por el

ejercicio de las actividades de la tercera categoría, en cuanto excedan de las sumas
que el fisco juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
22) Metodología de determinación de la Renta de Tercera categoría. Determinación

de la ganancia neta
Si el sujeto del que se trata no está obligado a llevar libros lo hará de acuerdo a las normas
impositivas (confeccionara un estado de resultados en base a las normas impositivas); en
cambio, si el sujeto está obligado a practicar balances, resulta claro que sus resultados
surgirán del “estado de resultados” y se efectuaran ajustes partiendo del resultado
contable para arribar al resultado impositivo
Partiendo del resultado comercial se deben adicionar los conceptos deducidos

contablemente cuya deducción no admita la ley impositiva y restar las ganancias que se
consideren exentas o no alcanzadas, y aplicarle la alícuota del 35% para las sociedades de
capital y adicionar a las demás rentas (rentas de conjunto) para determinar la alícuota a
aplicar.
Deducciones especiales de la tercera categoría:
 Gastos y demás erogaciones inherentes al negocio
se trata de aquellos gastos que reduzcan o mermen de algún modo el patrimonio y estén
dirigidos a obtener ganancias, por lo que a efectos de su deducción es necesaria la
existencia de la actividad, dado que los gastos no son tales en la medida que no haya
ingresos que se les pueda imputar
 Castigos y previsiones para malos créditos
22
Cuando tengan su origen en operaciones comerciales, pudiendo el contribuyente optar

entre: Afectarlo a la cuenta de ganancias o pérdidas o a un fondo de previsión constituido
para hacer frente a contingencias de esta naturaleza.
Una vez elegido un método solo podrá cambiar con autorización previa del fisco; por
malos créditos se entiende tanto los de dudoso cobro como los incobrables.
Un crédito para ser deducido como incobrable en el balance impositivo debe

corresponder al ejercicio; tener origen en operaciones comerciales; y la deducción se debe
justificar y cumplir con algunos de los índices de incobrabilidad taxativamente enunciados
en el art. 136 del DR:
- Verificación del crédito en el concurso preventivo

- Declaración de quiebra del deudor
- Desaparición fehaciente del deudor
- Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro
- Paralización manifiesta de operaciones del deudor
- Prescripción
El fondo de previsión debe ser constituido con información previa al fisco (tanto del
método de imputación de malos créditos como el coeficiente utilizado), en base al
porcentaje de incobrabilidad de los tres ejercicios precedentes, y será utilizado para
imputar los malos créditos a esta previsión y el excedente lo podrán imputar como
resultado la parte no absorbida. El fondo se imputará como perdida al constituirse
Si la previsión arrojase un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no

utilizado deberá incluirse entre los beneficios impositivos, igual inclusión deberá hacerse
respecto a los créditos recuperados castigados.
Créditos de escasa significación: aquellos en los que no resulte conveniente

económicamente realizar gestiones judiciales de cobranza, se computaran como malos
créditos. Requisitos: el monto de cada crédito no deberá superar los $10000, con una
morosidad mayor a 180 días, con notificación fehaciente al deudor y reclamo. Además
debe haberse dejado de operar con el deudor moroso y cortado los servicios.
 Gastos de organización
Se podrán deducir los gastos iniciales y de reorganización, de investigación, estudio y

mercadeo. Podrán afectárselo al primer ejercicio fiscal, amortizarlo en un plazo no mayor
a cinco años.
23
 Reservas matemáticas y para riesgos
Se podrán deducir las sumas de las compañías de seguros, de capitalización y similares a

integrar las previsiones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en cursos y
similares.
 Comisiones y gastos incurridos en el extranjero
Deducibles los gastos referidos a exportaciones, siempre que sean justos y razonables
(facturas de gastos correspondientes al prorrateo a la empresa local de servicios de
dirección general o comerciales que la empresa del exterior efectúen en apoyo de sus
subsidiarias ubicadas en distintos países, y los gastos de investigación y desarrollo
realizados por tales empresas y rembolsados con iguales bases y no en función de
regalías))
 Previsión para indemnizaciones para despidos (eliminada)

 Erogaciones y gratificaciones a favor del personal
Incluye: asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos, todo
gasto en favor de los empleados, dependientes u obreros, y todo gastos que proporcione
un mejor rendimiento a los empleados. También se deducirán las gratificaciones,
aguinaldos, etc. Que se paguen al personal dentro de los plazos en los que corresponda
presentar las declaraciones juradas.
 Aportes de empleadores a planes de seguro de ritos privados y planos y fondos de

jubilaciones y pensiones de mutuales.
Hasta $630.05 anuales, por empleado, por cada empleado en relación de dependencia
incluido en el seguro de retiro o en los planes de jubilaciones y pensiones
 Gastos de representación.
Es toda erogación realizada por la empresa que reconozca como finalidad su

representación fuera del ámbito de sus oficinas o en relaciones encaminadas a mantener
o mejorar su posición de mercado, incluido agasajos y obsequios realizados con tal fin
Cuando se hayan realizado efectivamente y acreditados, deducible hasta el 1,5% sobre el

total de remuneraciones pagadas en el ejercicio
También será deducible cuando sea efectuado para obtener rentas de cuarta categoría
24
 Honorarios de directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia y socios

administradores de sociedades del 69 a)
Serán deducibles atendiendo al siguiente límite:

[(0,25∗𝐺𝑎𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑣𝑎)−(0.0875∗𝐺𝑎𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒)]
0.9125
Comparable con $12500 por cada perceptor; luego elijo el mayor entre ambos conceptos
y lo comparo con los dividendos efectivamente pagados, elijo el concepto menor y ese
será el tope deducible. No se incluirán importes percibidos por otros conceptos.
Se imputa en el ejercicio en el que se paguen, y para ser deducibles debe existir asignación
individual por la asamblea o por el directorio con facultades otorgadas por la asamblea, y
la asignación se debe producir antes del vencimiento de la declaración jurada del ejercicio
en el cual se paguen.
El excedente resultara no computable para la determinación del gravamen debiendo

imputar al balance impositivo la deducción realizada en exceso.
23) Venta y reemplazo
Constituye una opción que implica la posibilidad de afectar la utilidad comprendida en la

venta de un bien, al costo de un nuevo bien adquirido en reemplazo del anterior. Busca
diferir en el tiempo el ingreso del impuesto derivado de la ganancia por venta de bienes y
así no desalentar la renovación de bienes e uso. Debe manifestarse al fisco la intención de
acceder a esta opción en el ejercicio que se produzca la venta.
Esta opción puede ser ejercida para la venta y reemplazo de bienes muebles e inmuebles.
En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse

por una de las siguientes opciones: imputar la ganancia de la enajenación al balance
impositivo o afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización
deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido el importe de la ganancia
afectada. Esta última opción solo procederá cuando ambas operaciones se efectúen
dentro del término de un año y se trate de bienes muebles amortizables. Además debe
invertirse en el bien de reemplazo un importe igual a la utilidad que se desea afectar. Si
eso no sucediera, dicha afectación tendrá como límite el importe reinvertido, por lo que el
excedente deberá declararse como ganancia en el ejercicio.
En el caso que se trate de un bien inmueble deberán cumplirse las siguientes condiciones
para poder hacer uso de la opción: que el destino como bien de uso tuviera una
25
antigüedad mínima de dos años al momento de su enajenación y que en la medida en que

el importe obtenido en la referida enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en
otros bienes de uso afectado a la explotación. Por reemplazo de un inmueble se
entenderá: la adquisición de otro, la adquisición de un terreno y ulterior construcción de
un edificio o la sola construcción efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien reemplazado puede ser

anterior o posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta
última fecha y la de iniciación de las obras respectivas no haya trascurrido un plazo
mayor a un año y en tanto este se concluyera en un plazo máximo de cuatro años desde
su iniciación.
Cuando se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro
bien adquirido con anterioridad, realizándose ambas operaciones (adquisición y venta) en
ejercicios fiscales distintos, la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo
deberá reintegrarse en el balance impositivo en el ejercicio fiscal que se produzca la venta
del bien reemplazado. (En los casos en los que se decide afectar la utilidad a un bien ya
adquirido, que ya haya sido amortizado en su primer ejercicio, puesto que se hubiera
deducido una amortización mayor de la que correspondería)
Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, nos e adquiriera el bien

de reemplazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se hicieran o concluyeran las
obras dentro de los plazos fijados, la utilidad obtenida por la enajenación de aquel
debidamente actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produce el vencimiento
de los plazos mencionados (decaimiento total); también pueden existir casos de
decaimiento parcial cuando se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación
al costo del bien reemplazado o cuando el importe obtenido no fuera reinvertido en el
costo del bien totalmente; debiéndose pagar el gravamen correspondiente por el
excedente en el ejercicio en el que se produzca el vencimiento del plazo.
Los importes a comparar deberán encontrase debidamente actualizados.
24) Disposiciones de fondos o bienes a favor de terceros
Toda disposición de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los
sujetos comprendidos en el artículo 49 a que no respondan a operaciones realizadas en
interés de la empresa harán presumir, sin admitir prueba en contrario una ganancia
gravada en cabeza de la sociedad acreedora.
26
Presunciones: disposición de fondos o bienes en carácter de préstamos, cuando no tengan

que ver con la operatoria de la empresa, o prestamos con intereses menores a los
establecidos por la ley.
La ganancia neta gravada presunta se determinará computando el mayor importe entre:
- La aplicación sobre las sumas que se trate, de un interés con capitalización anual
no menor al fijado por el BNA para descuentos comerciales
- La actualización de dichas sumas, igual al IPIM, con un interés del 8% anual.
La imputación de intereses presuntos cesará cuando opere la devolución de fondos o

bienes (al menos que se vuelva a repetir tal disposición)
Quedan excluidas las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de

vigilancia, porque son propias de giro de la empresa, siempre que no excedan los importes
fijados por la asamblea correspondientes al ejercicio por el cual se anticiparon; las
entregas efectuadas a los socios de SRL, SCS, y en regulaciones de precios de
transferencia.
25) Valuación de inventarios:
La ley dispone que cuando las ganancias provengan de enajenación de bienes de cambio,
la ganancia bruta será el total de ventas netas menos el costo que se determine. La ventas
netas serán aquellas a las que se le deduzcan de las ventas brutas devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares de acuerdo con las costumbres de
plaza.
 Mercaderías de reventa: Se valuarán al costo de la última compra efectuada en los

DOS meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado
compras en dicho período se tomará el costo de la última compra efectuada en el
ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Cuando no existan compras en el ejercicio, se tomará el valor impositivo
de los bienes en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha
de cierre del ejercicio. El costo o precio de la última compra será aquel que resulte
de considerar la operación realizada en condiciones de contado, incrementada en
los importes necesarios para poner en condición de venta a los artículos que
conforman la venta
 Productos elaborados:
- Sin sistema de costos: el valor a considerar se calculará sobre la última venta
realizada en los DOS MESES ANTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO, REDUCIDO EN
EL IMPORTE DE LOS GASTOS DE VENTA Y EL MARGEN DE UTILIDAD NETA
27
CONTENIDO EN DICHO PRECIO. si no existieran ventas en el lapso, para el cálculo

se considerará el precio de la última venta realizada menos los gastos de venta y el
margen de utilidad contenido en el precio, actualizado (entre fecha de venta y de
cierre del ejercicio). Cuando no se hubieran efectuado ventas, deberá considerarse
el precio de venta para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio menos los
gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en dicho plazo.
- Con sistema de costos: cuando se lleven sistemas que permitan la determinación
del costo de producción de cada partida de productos elaborados, se utilizará igual
método que el establecido para la valuación de existencias de mercaderías de
reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalización de la
elaboración de los bienes.
- Productos en curso de elaboración: se valuarán aplicando el valor de los productos
terminados el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio, teniendo en
cuenta el grado de terminación que tuviese el bien respecto del proceso total de
producción.
Costo en plaza: el valor de reposición de los bienes de cambio en existencia por

operaciones de contado teniendo en cuenta el volumen normal de compras que
realiza el sujeto.
Precio de venta: el que surja de considerar la realización de la operación al contado. El

importe de la última vente debe referirse al de volúmenes normales de venta.
Gastos de venta: los incurridos con motivo de la comercialización de los bienes de

cambio.
Margen de venta: se lo puede establecer aplicando el coeficiente de rentabilidad neta

asignado por el contribuyente a cada línea de venta ó aplicando un coeficiente que
surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las ventas del
mismo período. Elegido un método deberá aplicarse durante cinco ejercicios fiscales.
Costo de producción: costo de materia prima + mano de obra + gastos indirectos de

fabricación., neto de intereses.
 Cereales oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra excepto explotaciones

forestales:
- Con cotización conocida: al precio de plaza menos los costos de venta
- Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos
gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
28
Se tendrán en cuenta gastos de comercialización como gastos de acondicionamiento,

flete o acarreo, secada zarandeo y almacenaje
 Sementera: se refiere a todos los gastos de semillas, mano de obra directa y gastos
directos que conforman los trabajos culturales de productos que a la fecha de
cierre del ejercicio no se encuentran cosechados o recolectados. Estas inversiones
se consideran realizadas a la fecha de su efectiva utilización. Se valúan
actualizando cada inversión desde que se realizó hasta la fecha de cierre,
tomándose el valor probable de realización si es que el costo de plaza es inferior a
este.
 Bienes de uso afectados como bienes de cambio: se valuarán como bienes de
cambio, considerando la fecha de inicio del ejercicio como fecha de adquisición.
 Retiro de mercaderías para uso personal u otros fines: se las computará como
ventas tomando el precio que tiene este tendría como operaciones onerosas con
terceros.
 Inmuebles con carácter de bienes de cambio: cuando se enajenen la guanacia
bruta se determinará deduciendo del precio de venta que surja de la escritura
traslativa de dominio o del boleto de compraventa el costo computable que
resulte aplicable según corresponda:
- Inmuebles adquiridos: valor de adquisición actualizado desde la fecha de compra
hasta la fecha de cierre del ejercicio.
- Inmuebles construidos: el valor del terreno adicionado en el costo de construcción
actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la de cierre.
- Obras en construcción: el valor del terreno adicionado en las sumas invertidas en
el desde que se efectúo la inversión hasta la fecha de cierre.
- Mejoras: actualizando el valor de cada una de las mejoras. Actualizando desde la
fecha de inversión hasta la habilitación y estas últimas hasta la fecha de cierre.
Al enajenarse se considerará el valor impositivo del inventario inicial.
26) Amortizaciones:
Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y las pérdidas por desuso constituyen
deducciones especiales de las cuatro categorías, siempre y cuando el bien este afectado a
la obtención de ganancias gravadas. Se deducirán anualmente aunque contablemente no
las hubiera computado y cualquiera fuese el resultado del ejercicio comercial.
 Amortización de inmuebles: Está compuesto por terreno (el cual no se amortiza),

el edificio o construcción y la instalación de los inmuebles.
29
Para saber que porcentaje atribuir a terreno o edificio se considerará el de la

valuación fiscal al ingreso al patrimonio o según justiprecio. (80% en caso de
edificios de propiedad horizontal y 66% en el caso de los demás inmuebles)
Deben ser amortizados en 50 años a razón del 2% anual. Deberá practicarse desde
el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera
producido la afectación del bien, hasta el trimestre en el que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en el que los bienes se
enajenen o desafecten de la actividad o inversión.
La vida útil se computa desde el momento de incorporación del bien al patrimonio
del ente, cualquiera fuese su estado de conservación (si fuera “usado”).
Las mejoras se amortizan desde el momento de su habilitación y por la vida útil
restante del bien principal.
El fisco admitirá importes superiores en caso cuando se demuestre
fehacientemente que la vida útil es inferior.
Las instalaciones que tuvieran vida útil inferior a cincuenta años podrán
amortizarse por separado.
 Amortización de bienes muebles: Consiste en aplicar una cuota equivalente al
número de años de vida útil probable del bien (previamente actualizado). El fisco
proporciona una estimación de vida útil de bienes muebles para tal cálculo.
Los automóviles afectados a la explotación tienen una limitación de $20.000 total
para toda su vida útil.
 Bienes sujetos a agotamiento: son aquellos cuya explotación implica un consumo
de sustancia productora de la renta. Su valor impositivo estará dado por la parte
del costo atribuible los mismos más los gastos incurridos para obtener su
concesión.. cuando se proceda a la explotación de tales bienes en forma que
implique un consumo de la sustancia productora de la renta se admitirá la
deducción proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en
función de las unidades extraídas
Bosques naturales: el Fisco fijará los coeficientes de ganancia bruta si el
contribuyente tuviera elementos insuficientes para determinarlo.:
 Pérdidas por desuso: cuando alguno de los bienes, excepto inmuebles, quedara
fuera de uso, el contribuyente podrá optar entre:
- Seguir amortizándolo anualmente hasta la total extinción del valor original o hasta
el momento de su enajenación.
- No practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en
oportunidad de producirse la venta del bien, se imputará al ejercicio en que este se
produzca, la diferencia entre el valor residual y el precio de venta.
27) Operaciones entre empresas vinculadas
30
28) Salidas no documentadas.
Cuando una operación carezca de documentación y no se pruebe por otros medios que
por su naturaleza ha sido efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, no se admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta a
un pago del 35% que se considerará definitivo (el impuesto deberá ser ingresado dentro
de los 15 días hábiles administrativos de producida la erogación o salida no
documentada).la norma bajo alcance no será aplicada en el caso de que existan
comprobantes imperfectos o inadecuados pero si bajo el caso que no si vinculen con la
obtención de ganancias o no sean necesarios para obtenerlas mantenerlas y conservarlas.
Excepciones:
 Si la AFIP presume que el pago ha sido efectuado para adquirir bienes, estos serán
activados y no corresponderá ingresar este impuesto
 Si las circunstancias evidencian que se han abonado servicios para obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, el gasto será deducible pero esta
operación tributará al 35%
 Si AFIP presume que los pagos no llegan a ser ganancias gravables en manos del
beneficiario el gasto será deducible y no corresponderá ingresar tal impuesto.
Jurisprudencia:
Los tribunales han admitido que:
 Los pagos a changarines o transportadores son necesarios para obtener, conservar

y mantener la ganancia y tales ganancias debido a su escasa significatividad no
llegan a ser ganancias gravadas
 El pago de comisiones sin individualización del beneficiario resulta deducible en el
balance fiscal, pero está sujeto a la tasa de máxima imposición.
 Los gastos de movilidad, traslado u obsequios no documentados por montos de
escasa cuantía efectuados por sujetos en cumplimiento de sus funciones
específicas en favor de la empresa son erogaciones corrientemente reembolsables
conforme a las costumbres de plaza, siendo deducibles además de no sufrir la
incidencia de este impuesto
29) Impuesto de Igualación
31
Se trata de una retención con carácter de pago único y definitivo, la cual procederá
cuando la utilidad distribuida exceda las ganancias determinadas sobre la base de
aplicación de normas generales. El legislador busco ampliar la base de imposición del
gravamen sin modificar la norma
Cuando S.A., S.C.A, S.R.L, S.C.S, asociaciones civiles, fundaciones, fideicomisos, fondos
comunes de inversión y establecimientos estables pertenecientes a sujetos del exterior
efectúen pagos de dividendos, o distribuyan utilidades en dinero o especie que superen
las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de la key,
acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o
distribución. (no será aplicable para fideicomisos financieros cuyos certificados de
participación sean colocados por ofertas pública, conforme lo establezca la
reglamentación. Deberán retener con carácter de pago único y definitivo el 35% sobre
dicho excedente. También aplicable para aquellos supuestos en los ue se produzca la
liquidación social o en su caso el rescate de acciones o cuotas de participación, respecto
del excedente de utilidades contables acumuladas sobre las impositivas
La ganancia a considerar en cada ejercicio surgirá de detraerle a la ganancia determinada

conforme a la ley, el impuesto pagado por el o los períodos fiscales de origen de la
ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente, sumarle los
dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la
determinación de la ganancia en el o los mismos períodos fiscales.
Cuando se efectúen pagos de dividendos o se distribuyan utilidades, acumulados al cierre

del ejercicio inmediato anterior a la fecha de pago o distribución, que excedan a las
determinadas de acuerdo a las disposiciones de la ley, los excedentes se prorratearán
entre los beneficiarios debiéndose practicar la retención en función de la proporción que
del total de utilidades contables cuya distribución se haya aprobado, represente el aludido
excedente.
El ingreso de la retención será efectuado por el sujeto que realiza la distribución o el

agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los
beneficiarios y diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el régimen.
Debe entenderse como momento del pago de los dividendos o distribución de utilidades
aquel en que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposición cuando estando
disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, se hayan reinvertido, capitalizado,
puesto en un fondo de amortización, etc.
32
Se deberán considerar los quebrantos a efecto del cálculo de la ganancia impositiva

siguiendo el fallo de la Empresa distribuidora de electricidad de Entre Ríos
30) Empresas de Construcción
El artículo 74 establece la forma en la que las empresas constructoras que construyen

para terceros deben imputar el resultado bruto al año fiscal, estando frente a empresas
constructoras cuando existe una construcción de cualquier naturaleza (reconstrucciones o
reparaciones), que es realizada por terceros, con operaciones afectadas a más de un
período fiscal; pudiéndose optar por alguno de los métodos previstos por la ley y
debiéndose aplicar uniformemente para todos los trabajos u obras que realice la empresa.
Para determinar el resultado bruto primero hay que tener en cuenta cual es la duración de
la obra, dado a que si inician y terminan en el mismo ejercicio se imputan directamente a
tal ejercicio. Cuando afectan a más de un período habrá que considerar: si su duración es
inferior a un año se la podrá imputar al período en que se termine sin deber computar
monto alguno en el ejercicio del inicio de la obra; o si duran mas de un año y afectan a
más de un ejercicio optar por alguno de los siguientes métodos:
 Asignar a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente
para toda la obra
 Asignar a cada período fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe
a cobrar por todos los trabajos realizados en este, los gastos y demás elementos
determinados en este.
31) Diferencias de cambio
Todos los bienes introducidos en el país o dados o recibidos en pago, sin que exista un
precio cierto en moneda argentina, deben ser valuados en pesos a la fecha de recepción
en pago, salvo disposición contraria de la ley.
Se tomara el tipo de cambio comprador para revaluar saldos y pagos correspondientes a

créditos en moneda extranjera y tipo de cambio vendedor para revaluar saldos
correspondientes a deudas en moneda extranjera
33
La diferencias de cambio se determinaran por revaluación anual de los saldos impagos y

por las que se produzcan entre la última valuación y el importe de pago total o parcial de
los saldos y se imputen al balance impositivo anual.
Toda operación pagadera en moneda extranjera se contabiliza al cambio efectivamente

pagado o al tipo de cambio del día de entrada.
En el balance impositivo anual se computarán las diferencias de cambio que provengan de

operaciones gravadas por el impuesto y las que se produzcan por la cancelación de los
créditos que se hubieran originado en operaciones financieras.
32) Operaciones financieras:

33) Reorganización de sociedades:
En el caso de reorganización de sociedades, fondos de comercio y empresas y/o

explotaciones de cualquier naturaleza la ley dispone que tal reorganización no se
encontrará alcanzada por el impuesto a las ganancia si se cumplen determinadas
condiciones y además podrán trasladarse a las empresas continuadoras los derechos y
obligaciones detalladas en el artículo 78 de la ley.
En los términos de la ley s entiende por reorganización los siguientes conceptos y con los
siguientes requisitos particulares:
 Fusión: dos o más sociedades se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva.
El 80% del capital de la nueva sociedad debe pertenecer a las sociedades disueltas
y los titulares deben mantener por dos años los importes de capital que tienen en
la nueva sociedad al momento de reorganizarse.
 Fusión por absorción: una sociedad existente incorpora a otra u otras que sin
liquidarse son disueltas. El valor de la participación de las sociedades incorporadas
debe ser al menos del 80% de las disueltas al momento de la fusión, Y los titulares
deben mantener por dos años el importe que mantienen al momento de
incorporarse.
 Escisión, por incorporación de parte del patrimonio a sociedad existente
 Escisión, creación junto con sociedad de una nueva.
 Escisión por creación de una nueva
 Escisión por fraccionamiento en nuevas empresas.
Al momento de escisión , el valor de la participación correspondiente con los titulares de

la sociedad escindida o divida en el capital de la sociedad existente en el que se forme al
integrar con ella una nueva sociedad, no debe ser inferior a aquel que represente por lo
34
menos el 80% del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creación de una nueva
sociedad o del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el 80% del
capital de las nuevas entidades, pertenezcan a los titulares de la entidad predecesora.
Habrá conjunto económico cuando el 80% o más del capital social de la continuadora
pertenezcan al dueño, socios o accionista de la antecesora; deberán mantener
individualmente en la nueva sociedad no menos del 80% del capital que poseían en la
antecesora al momento de la transformación.
Traslado de derechos y obligaciones:
Los derechos y obligaciones fiscales correspondientes a los sujetos que se reorganizan

serán trasladados a la o las entidades continuadoras ( en proporción al patrimonio
transferido)
 Quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados

 Los cargos diferidos que nos e hubieran deducido
 Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en
virtud de limitaciones al monto computable en cada período fiscal y que fueran
computables en cada ejercicio fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros y
las franquicias impositivas pendientes de utilización provenientes de regímenes de
promoción.
 La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio o inmateriales, cualquiera
sea el valor asignado a fines de la transferencia.
 Los sistemas de amortización de los bienes de uso.
 Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal.
 El cómputo de los términos del régimen de venta y reemplazo
 Los sistemas de imputaciones de las previsiones cuya deducción autoriza la ley.
 Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o
disminución de existencias, cuando se utilizó franquicias o se realizó revalúo
impositivo
Se deben cumplir los siguientes requisitos:
 Mantenimiento de la actividad por un período de dos años, o de actividad similar y

vinculada.
 Comunicación al fisco en los plazos y términos que este establezca.
 Mantenimiento en la participación del capital, por un lapso no inferior a dos años.
35
En los casos de fusión y escisión las empresas que se reorganizan deben encontrase en
marcha o si hubieran cesado las mismas, lo hubieran hecho en un plazo superior a 18
meses previos a la reorganización; que las empresas hayan desarrollado actividades
iguales o similares los 12 meses previos la transformación; deberán publicarse las
reorganizaciones e inscribirlos en el RPC.
Incumplimiento de requisitos:
En el caso de incumplimiento de requisitos establecidos para que la reorganización tenga

los efectos previstos, deberán presentarse o rectificarse las declaraciones juradas
respectivas aplicando las disposiciones legales que hubieran correspondido si la operación
se hubiera realizado al margen del presente régimen e ingresarse el impuesto,
En el caso que se abandone la actividad dentro de los dos años exigidos además se
deberá, rectificar las declaraciones juradas en todos aquellos aspectos que se hubiera
hecho uso de los beneficios devenidos del régimen (en los casos de fusión y escisión),
como si las actividades se hubieran realizado al margen del régimen.
34) Beneficiarios del exterior:

35) Liquidación e ingreso del impuesto:
36
B. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES

36) Hecho imponible:
 Aspecto objetivo: “trasferencia de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados
en el país”. Los bienes inmuebles alcanzados son los inmuebles por su naturaleza y
por accesión.
Se considera transferencia a la venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a

sociedades y todo acto de disposición, excepto expropiación por causa de utilidad
pública realizada por el Estado, (los rubros que compongan las indemnizaciones no
estarán sujetos a pago de gravamen alguno)
El nacimiento del hecho imponible se perfecciona cuando se produzca el primero de

los siguientes hechos: otorgamiento de la escritura traslativa de dominio; o cuando se
otorgue posesión previa suscripción del boleto de compraventa. En las ventas
judiciales por subasta pública se considera cuando se firme el auto de aprobación de
remate.
 Aspecto subjetivo: “Son sujetos de este impuesto las personas físicas y sucesiones
indivisas… en la medida que dicha transferencia no se encuentre alcanzada por
I.G.”. Estará alcanzada por I.G. cuando se trate de : inmuebles afectados a una
explotación unipersonal; loteos con fines de urbanización; construcción y venta
bajo el régimen de propiedad horizontal; rentas indirectas sobre el resultado de la
venta de bienes recibidos en cancelación de créditos siempre y cuando la realice
dentro de los dos años entre su adquisición y transferencia.
La obligación tributaria siempre recae sobre la persona física o sucesión indivisa que
VENDE. En el caso de permuta son sujetos todas las partes que intervienen.
 Aspecto espacial: Inmuebles ubicados en el país. En el caso de venta de inmuebles

que realice un residente del exterior, deberá este o su representante legal solicitar
ante la AFIP vía internet, la emisión de un “certificado de retención”
37) Base imponible. Liquidación y pago. Régimen de retención
Se aplicará sobre el valor de transferencia de cada operación.; si estuviera determinada la

transferencia en moneda extranjera se utilizará el tipo de cambio vendedor. Si al
momento de realizar la transacción el valor no se encuentra determinado se deberá
computar el valor de plaza al momento de transferencia de dominio y si no fuera conocido
se deberá solicitar al fisco una “constancia de valuación”.
37
Para la liquidación de este impuesto se aplicará una alícuota del 0,015% sobre el precio de
veta determinado en la escritura o boleto de compra-venta mas posesión.
El gravamen se ingresa bajo el régimen de retención, para asegurar que se pague el

tributo. Están obligados a actuar como tales: los escribanos de Registro; los adquirientes,
cuando suscripto el boleto de compraventa o documento equivalente se otorgue posesión
y no intervinieran escribanos; los cesionarios de boletos de compra-venta o documentos
equivalentes.
Corresponde una retención del 100% sobre el importe antes mencionado, sin considerar
mínimos exentos o exceptuados, ya que es el procedimiento regular de ingreso del
gravamen.
El escribano no se encuentra obligado a retener cuando la transferencia se encuentre

alcanzada por el impuesto a las ganancias; se opte por el reemplazo de vivienda única con
el fin de casa habitación y el enajenante obtenga el certificado de no retención; cuando se
den las exenciones establecidas; exista expropiación por parte del estado; cuando al
momento de realizar la escritura se entregue copia autenticada del comprobante que
acredite la retención sufrida o la autorretención; cuando se este bajo el régimen de
regularización de dominio a favor de ocupantes sin título.
38) Exenciones y reemplazo de vivienda.
Exenciones Primer grupo: miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeros;

personal técnico y administración de las mismas; familiares de este personal.
Exenciones Segundo grupo: miembros de las representaciones y agentes internacionales

de los que la nación sea parte y sus familiares.
Reemplazo de vivienda: en los casos de:
 Venta de la única vivienda y/o terrenos del contribuyente con el fin de adquirir o
construir otra destinada a casa habitación
 Se ceda la única vivienda y/o terreno con el propósito de destinarlos a la
construcción de un edificio bajo el régimen de la ley de Propiedad Horizontal y se
reciba como compensación por el bien cedido hasta el máximo de UNA unidad
funcional de la nueva propiedad destinada a habitación
38
Se tendrá la opción de no ingresar el impuesto, debiendo el contribuyente solicitar el

certificado de no retención, con una antelación de 20 días corridos al de la celebración del
acto que genere el deber de retener. (Trámite simplificado o general)
La compra y venta deberá efectuarse en un período no superior a un año. Si no se cumple

con los requisitos, el sujeto obligado deberá presentar o rectificar la declaración e ingresar
el impuesto con actualizaciones y accesorios.
Si existe una diferencia entre el precio e venta y compra de inmueble bajo este régimen
no se debe ingresar el impuesto, si es que cumple con l requisito de afectación.
No podrá aplicarse este régimen cuando se trate de la venta de una cochera.
39
C. IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

39) Características del impuesto y Hecho Imponible
La propiedad de un patrimonio representa una reserva de poder adquisitivo para su

propietario capaz de ser empleada en cualquier momento en adición o sustitución del
rédito, constituye un verdadero índice de capacidad contributiva. Este tributo no solo se
en las rentas o el consumo de bienes sino también en la potencialidad de estos consumos,
exteriorizada por el poder adquisitivo que el individuo dispone, independientemente de
su utilización.
Se trata de un tributo personal (toma consideraciones relativas al contribuyente y su nexo

de vinculación es el domicilio), directo (grava una manifestación inmediata de la capacidad
contributiva) y periódico (su obligaciones se renuevan y debe pagar el tributo por cada
período fiscal)
 Aspecto espacial: bienes personales situados en el país y en el exterior.

 Aspecto objetivo: la posesión o pertenencia de bienes situados en la República
Argentina o situados en el exterior. Es un gravamen general porque se aplica a
toda la propiedad (aprehensión de la cosa con la intención de tenerla como suya) y
personales (personales y relativos a la persona).
Se consideran bienes situados en el país:
- Los inmuebles ubicados en el país

- Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el país
- Las naves ya aeronaves con matrícula argentina
- Los automóviles patentados o registrados en el país
- Los bienes muebles registrados en el país
- Los bienes muebles del hogar o residencias transitorias cuando el hogar o
residencia estuviera en el país
- Los bines personales del contribuyente, cuando se encontrara o domiciliara en el
país.
- Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraran en el país al 31/12
- El dinero y los depósitos que se halaren en el país al 31/12
- Los patrimonios de empresas unipersonales ubicados en el país
- Los derechos de propiedad científica, literaria, artística, marcas de fábrica
- Títulos acciones, participaciones sociales de entes ubicados en el país
40
Se consideran bienes situados en el exterior aquellos que se encuentren en el exterior al

31/12 y aquellos de propiedad o titularidad argentina que hubieran permanecido en el
exterior por un período superior a 6 meses con anterioridad al 31/12. Ellos son:
- Bienes inmuebles situados en el exterior

- Derechos reales sobre bienes situados en el exterior
- Naves y aeronaves de matrícula extranjera
- Automotores patentados o registrados en el exterior
- Bienes muebles y semovientes situados fuera del país
- Títulos y acciones emitidos por entes situados en el exterior
- Depósitos en instituciones bancarias situadas en el exterior (los que permanezcan
más de 30 días en el exterior)
- Debentures emitidos por sociedades del exterior
- Créditos de deudores situados en el exterior.
 Aspecto subjetivo: personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas
en el país, por su bienes situados tanto en el país como en el exterior; las personas
físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el exterior por sus bienes
situados en el país; las empresas o sociedades regidas por la LSC respecto del
impuesto sobre sus acciones o participación del capital (será liquidado e ingresado
por estas sociedades en concepto de pago único y definitivo)
Son contribuyentes las personas físicas en tanto que se verifique a su respecto el hecho
imponible que la ley les atribuya, independientemente de que sean capaces o no.. de ser
capaz será sujeto del tributo y de la obligación tributaria, de nos er así será sujeto del
tributo pero la ley fijará quien llevará el cumplimiento.
El nexo de radicación será el domicilio (el que posean al 31 de diciembre de cada año) y
será el domicilio real o en su caso el legal.
Casos particulares:
- Sociedad conyugal: corresponderá atribuirle al marido, además de los bienes

propios la totalidad de los gananciales salvo que exista separación judicial de
bienes; la administración de los bienes gananciales los tenga la mujer en función
de una resolución judicial; se trate de bienes adquiridos por la mujer producto del
ejercicio de su profesión, oficio, empleo comercio o industria:
- Menores de edad y pupilos: los padres y tutores, declararán en representación de
sus hijos menores y pupilos los bienes que les pertenezcan y pagarán el impuesto.
41
- Funcionarios públicos del exterior: son sujetos pasivos del tributo por considerarse
domiciliados en el país que se encontraran desarrollando sus funciones en el
exterior, como así también los familiares que los acompañen.
- Condominios: cada condómino deberá incluir su parte de los bienes.
- Cesión de la nuda propiedad con reserva de usufructo: si es constituido a titulo
oneroso serán sujetos del impuesto por mitades, los usufructuarios (50%) y los
nudos propietarios (50%)
La sucesión indivisa radicada en el país al 31/12 será sujeto del gravamen y su nexo de
vinculación es la radicación, y cuando se trate de sucesiones indivisas entre ascendentes,
descendentes, colaterales o en los casos en que se hubieran instruido herederos o
legatarios a la sucesión indivisa se le atribuirá la totalidad de los bienes.
 Aspecto temporal: los bienes existentes al 31 de diciembre de cada año, se trata de

un impuesto instantáneo.
40) Exenciones:
 Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares
extrajeras: Se encuentran exentos los viene pertenecientes a los miembros de
misiones diplomáticas y consulares extranjeras, como así también su personal
administrativo, técnico y familiares, cuando medie reciprocidad, caso contrario
tributarán el gravamen solo por los bienes que tengan en el país. Las personas
domiciliadas en el país que presten estos servicios en el exterior ingresaran el
gravamen por su bienes en el país y en el exterior
 Cuentas de capitalización individual y seguros de retiro:
 Cuotas sociales de cooperativas: dichos entes tributan la contribución especial
sobre el capital de las cooperativas
 Bienes inmateriales: comprende a los derechos de propiedad intelectual de
músicos, escritores y artistas y otros autores o a los derechos de concesión
obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas que no estén organizadas en
formas de empresa.
 Bienes amparados por las franquicias de la ley 19640: hechos operaciones o
actividades radicadas en Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
 Inmuebles rurales: estarán exentos si se encuentran inexplotados, arrendados o
cedidos en alquiler (pagan IGMP) y están gravados si se encuentran afectados al
patrimonio de una empresa unipersonal o afectados a una sociedad de hecho
42
 Títulos públicos, boden, cedros y obligaciones negociables: exentos ya que buscan

favorecer la inversión en valores emitidos por el Estado y por otro, no gravar
capitales indisponibles.
 Depósitos en el país: se encuentran exentos los depósitos en moneda argentina y
extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en la ley de entidades
financieras, a plazo fijo, caja de ahorro, en cuentas especiales. No se incluye la
cuenta corriente.
 Bienes cuyo valor en conjunto sea menor o igual a $305.000: es computable esta
exención solo para personas físicas radicas en el país (no para sujetos pasivos
radicados en el exterior o cuando se trate del régimen de responsabilidad
sustituta). Si excede deben pagar por la totalidad de bines.
 Intereses y tenencia de cédulas hipotecarias rurales.
41) Acciones y Participaciones en Sociedades y otros entes:
Las sociedades regidas por la ley 19550 deberán liquidar e ingresar el gravamen
correspondiente a los titulares de las acciones o participaciones en dichas sociedades en
tanto el tenedor sea:
- Una persona y/o sucesión indivisa radicada en el país o en el exterior.

- Una sociedad o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o
patrimonio de afectación domiciliado, radicado o ubicado en el exterior.
- Establecimientos estables pertenecientes a sociedades extranjeras
El importe retenido tendrá el carácter de pago único y definitivo, quedando excluidas

las personas implicadas de incluir el ingreso en sus DDJJ
Valuación accionaria:
Las acciones o participaciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del
último balance cerrado al 31/12 del ejercicio que se liquida. La alícuota será del 0.5%
sobre el valor determinado (A-P); al menos que el pasivo sea mayor que el activo, en ese
caso no se debe computar importe alguno en concepto de participación. Deben detraerse
los aportes de capital de la base imponible en el monto que corresponda a titulares de
acciones o participaciones que no resulten comprendidas en la liquidación del gravamen.
Si el cierre de la sociedad no coincide con el año calendario al patrimonio neto se le deben

realizar los siguientes ajustes: adicionar lo aumentos originados en la integración de
acciones y restar las deducciones correspondientes a dividendos y utilidades distribuidas.
43
Valuación en empresas unipersonales: el pago no corresponde a la empresa sino que

debe incluirse el valor calculado en la base imponible del sujeto pasivo dependiendo de si
llevan o no registros:
- Si llevan registraciones que permitan confeccionar balances: Se determinará en

función del capital de la empresa que surja de la diferencia entre el activo y pasivo
al 31/12 del año respectivo, disminuido en el monto de las acciones y
participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad regida por la LSC,
efectivamente afectadas a la empresa o explotación, alcanzadas por el pago único
y definitivo establecido en el art 25.1 de la ley.se le sumará o restará, el saldo de la
cuenta particular del socio al 31/12 del año que se efectúa la liquidación la
liquidación sin considerar los créditos de acreditación de utilidades ni los saldos
provenientes de operaciones efectuadas con la empresa. No se computará importe
alguno si el pasivo fuera mayor
Si no coincide el cierre del ejercicio comercial con el 31/12 al patrimonio al cierre
se adicionaran los aumentos originados en la integración de aportes y se le
restaran las disminuciones por retiro de utilidades.
- Si no llevan registraciones que permitan confeccionar balances: el activo se valuará
de acuerdo el artículo 4 de la ley de impuesto a la ganancia mínima presunta sin
computar la reducción para inmuebles rurales. El pasivo deberá considerarse
conformado por las deudas de la sociedad que incluirán los intereses devengados
hasta la fecha de cierre del ejercicio comercial y los importes correspondientes a
los beneficios percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros. No se
podrá aplicar el régimen de venta y reemplazo.
Valuación de ute, ace, consorcios, asociaciones, agrupamientos: no se aplicará la figura del

responsable sustituto y deberán valuarse teniendo en cuenta la parte pro indivisa que
cada participe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados de acuerdo a la ley
de IGMP.
LAS SOCIEDADES RESPONSABLES DEL INGRESO DEL GRAVAMEN TENDRÁN DERECHO A

REINTEGRARSE EL IMPORTE ABANODO, INLCUSO RETENIENDO Y/O EJECUTANDO LOS BIENES QUE
DIERON ORIGEN AL PAGO. DEBERÁN DETERMINAR EN FORMA PRECISA EL PROCENTAJE REAL DE
LAS PARTICIPACIONES.LA SOCIEDAD PODRÁ COMPENSAR EL IMPUESTO ABONADO.
42) Sujetos del exterior. Régimen de sustitución:
El legislador ha creado un régimen de responsabilidad sustituta para asegurar la

percepción del gravamen, que obliga a determinados sujetos a ingresar el tributo que
corresponde a los contribuyentes domiciliados o radicados en el exterior. La persona
44
sobre la que recae el carácter de “sustituta” debe tener el condominio, posesión, uso,
goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes que no
solo estén sujetos al impuesto, sino que también pertenezcan a contribuyentes del
exterior (relación o nexo) y además estar domiciliado o radicado en el país.
Los sustitutos deberán ingresar con carácter de pago único y definitivo, por los respectivos
bienes, al 31/12 de cada año el 1,25% de su valor. Si se calcula el tributo por el régimen de
presunciones la alícuota se duplica.
El régimen no resulta aplicable para los títulos emitidos por el Estado; obligaciones
negociables; cuotas partes de fondos comunes de inversión; cuotas sociales de
cooperativas.
No corresponderá ingresar el impuesto cuando su importe resulte igual o inferior a

$255,75. Este régimen es el único aplicable a personas y sucesiones del exterior. Los
responsables del ingreso del tributo tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado,
incluso reteniendo o ejecutando los bienes que le dieron origen al gravamen.
Presunciones:
- Sobre inmuebles: cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o

destinados a locación, recreo veraneo, cuya titularidad directa corresponda a
sociedades empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o
explotación domiciliados o radicados en el exterior, se presumirá sin admitir
prueba en contrario que pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país debiendo ingresar el impuesto por una alícuota del 2,5%, si
supera los $255,75.
- Sobre bienes excluidos: cuando la titularidad pertenezca a sociedades o cualquier
ente de existencia ideal, radicados en países del exterior que no tengan régimen
de nominatividad de títulos, se presumirá sin admitir prueba en contrario que
pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas en el país
debiendo ingresar el impuesto por una alícuota del 2,5%, si supera los $255,75.
43) Liquidación y pago del impuesto:
Base imponible:
Está constituida por la suma de los valores de todos los bienes gravados (situados en el
país, en el exterior y adquiridos a título gratuito), excluidas las acciones y participaciones
de capital cuando excedan el valor de $305.000
Alícuota:
45
Valor total de los bienes por alícuota según art 25 de la ley (desde el 0,5% al 1,25%)
Pagos a cuenta:
- Anticipos :
o Régimen general: deben determinar e ingresar cinco anticipos en concepto de
pago a cuenta (junio, agosto, octubre, diciembre y febrero) del impuesto que en
definitiva les corresponda abonar, aplicando el 20% sobre el monto del impuesto
del período fiscal inmediato anterior, detraído de pagos a cuentas por impuestos
análogos abonados en el exterior. Cuando el importe resulte igual o inferior a $100
no deberá abonarse este concepto.
o Régimen opcional: cuando los contribuyentes responsables de ingresar anticipos
consideren que la suma a abonar por tal concepto superará el importe definitivo
de la obligación del período fiscal al cual deba imputarse, podrán optar por
efectuar los citados pagos a cuenta por un monto equivalente al resultante de la
estimación que practiquen. Podrá ejercerse a partir del tercer anticipo inclusive. El
importe de los anticipos ingresados en exceso, correspondiente a la diferencia
entre los dos primeros anticipos determinados de conformidad con el régimen
general y los que se hubieran estimado, deberá imputarse a estos últimos y, de
subsistir saldo, al monto del tributo que se determine en la correspondiente
declaración jurada. Cuando se estime que la suma total a ingresar supere el 40% se
podrá ingresar los anticipos en base a estimación a partir del primer pago.
- Saldos a favor: se podrán deducir los saldos a favor que tuviera el contribuyente
por declaraciones juradas anteriores del impuesto sobre IBP.
- Créditos del impuesto:
o Crédito del impuesto extranjero: podrán computar como pagos a cuenta los
importes abonados por los gravámenes análogos hasta el incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter
permanente en el exterior. Este incremento se determina por la diferencia entre el
impuesto que resulte de computar los bienes gravados y el que se determine
considerando exclusivamente los bienes en el país.
o Crédito por el impuesto establecido en el segundo párrafo del artículo 26 de la ley
o Crédito establecido por el último párrafo del artículo 29 del DR
o Por participación en empresas del exterior que a su vez, posean participación en
sociedades locales.
46
D. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

44) Características del Impuesto y Hecho Imponible
Impuesto transitorio (rige hasta el 2019), real u objetivo (no considera aspectos
personales del contribuyente), indirecto (grava una manifestación presunta), periódico (se
determina anualmente), proporcional (su alícuota es fija, del 1%). Su objeto principal es
gravar:
- Los inmuebles rurales de personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas en el

país.
- Los activos empresarios localizados en el país y en el exterior, pertenecientes a
sujetos empresas domiciliados o radicado en la Argentina.
- Activos empresariales de los denominados establecimientos estables de personas
del exterior por sus activos localizados en el país.
En principio presenta un mínimo exento de $200.000, por lo que los sujetos con activos
gravados que no lo superen no deberán tributar este impuesto, mientras que en caso
contrario la totalidad de los activos deberá someterse a imposición.
 Aspecto espacial: activos situados en el país y en el exterior, al cierre de los

ejercicios incluidos en el período de vigencia del gravamen.
 Aspecto objetivo: la posesión o pertenencia de bienes situados en el país y en el
exterior.
Se consideran bienes situados e país a los bienes que no deban considerarse como
situados permanentemente en el exterior. Son bienes situados con carácter
permanente en el exterior:
- Bienes inmuebles situados fuera del territorio del país

- Derechos reales sobre bienes situados en el exterior
- Naves y aeronaves de matrícula extranjera
- Automotores patentados o registrados en el exterior
- Bienes muebles y semovientes situados fuera del país
- Títulos y acciones emitidos por entes situados en el exterior
- Depósitos en instituciones bancarias situadas en el exterior ((durante los seis
meses anteriores a la fecha de cierre)
- Debentures emitidos por sociedades del exterior
- Créditos de deudores situados en el exterior.
 Aspecto subjetivo:
Se consideran sujetos pasivos del tributo a:

47
a) Las sociedades domiciliadas en el país. En su caso estos sujetos pasivos revestirán

tal carácter desde la fecha del acta fundacional o de la celebración del respectivo
contrato;
b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país, desde la fecha a que

se refiere el inciso a) precedente;
c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a

personas domiciliadas en el mismo. Están comprendidas en este inciso tanto las
empresas o explotaciones unipersonales que desarrollen actividades de extracción,
producción o comercialización de bienes con fines de especulación o lucro, como
aquéllas de prestación de servicios con igual finalidad, sean éstos técnicos, científicos
o profesionales;
d) Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la ley 22.016, no

comprendidos en los incisos precedentes;
e) Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en

relación a dichos inmuebles;
f) Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley

24.441, excepto los fideicomisos financieros previstos en los artículos 19 y 20 de dicha
ley;
g) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país no comprendido en el

primer párrafo del artículo 1º de la ley 24.083 y sus modificaciones;
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el país, para el

o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de especulación o lucro,
de producción de bienes o de prestación de servicios, que pertenezcan a personas de
existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectación,
explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el exterior o a sucesiones
indivisas allí radicadas.
Son establecimientos estables a los fines de esta ley, los lugares fijos de negocios en
los cuales una persona de existencia visible o ideal, una sucesión indivisa, un
patrimonio de afectación o una explotación o empresa unipersonal desarrolle, total o
parcialmente, su actividad y los inmuebles urbanos afectados a la obtención de renta.
Están incluidos en este inciso, entre otros:
48
- Una sucursal.
- Una empresa o explotación unipersonal.
- Una base fija para la prestación de servicios técnicos, científicos o profesionales por
parte de personas de existencia visible.
- Una agencia o una representación permanente.
- Una sede de dirección o de administración.
- Una oficina.
- Una fábrica.
- Un taller.
- Un inmueble rural, aun cuando no se explote.
- Una mina, cantera u otro lugar de extracción de recursos naturales.
- Una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de montaje.
- El uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibición o entrega de mercaderías

por la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o
sucesión indivisa, a quienes éstas pertenecen y el mantenimiento de existencias de
dichas mercaderías con tales fines.
- El mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderías o reunir

informaciones para la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación
unipersonal o sucesión indivisa, así como también con fines de publicidad, suministro
de información, investigaciones técnicas o científicas o actividades similares, que
tengan carácter preparatorio o auxiliar para la persona, patrimonio de afectación,
empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa.
No se considerará establecimiento estable la realización de negocios en el país por

medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que gocen de una
situación independiente, siempre que éstos actúen en el curso habitual de sus propios
negocios.
Tampoco se considerarán establecimientos estables los sujetos pasivos que estuvieran

comprendidos en los incisos a) o b) del presente artículo.
49
En su caso, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el país, las

empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país o las sucesiones allí
radicadas que tengan el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito,
tenencia, custodia, administración o guarda de bienes que constituyan
establecimientos estables de acuerdo con las disposiciones de este inciso, deberán
actuar como responsables sustitutos del gravamen, según las normas que al respecto
establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.
Responsabilidad sustituta en caso de establecimientos estables: los responsables

alcanzados, siempre que tengan respecto a los bines q constituyen los
establecimientos estables el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito,
tenencia, custodia, administración o guarda. Los responsables serán:
- Las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el país

- Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país.
- Las sucesiones indivisas radicadas en el país.
 Aspecto temporal: activos existentes al cierre de cada ejercicio económico
El fisco podrá considerar los movimientos tendientes a evadir el impuesto para

considerar los bienes al cierre aunque efectivamente estos no se encuentren.
Ejercicios irregulares:
- Duración del ejercicio menor a 12 meses: el contribuyente deberá ingresar el

gravamen en forma proporcional a los meses de duración de éste, debiendo
una vez acaecido el período de vigencia del impuesto, determinar e ingresar un
tributo proporcional al tiempo que reste para completar aquel ejercicio no
anual (esta liquidación será sobre la base de los activos resultantes al cierre del
ejercicio inmediato siguiente al de finalización de la vigencia del tributo)
- Duración del ejercicio superior a 12 meses: el contribuyente deberá ingresar el
gravamen en forma proporcional a los meses de duración de éste, debiendo
una vez acaecido el período de vigencia del impuesto, determinar e ingresar un
tributo proporcional al tiempo que reste para completar aquel ejercicio no
anual (esta liquidación será sobre la base de los activos resultantes al cierre del
ejercicio inmediato siguiente al de finalización de la vigencia del tributo)
45) Bienes exentos, no computables y no considerados como activos:
50
Bienes exentos:
 Bienes amparados por la franquicia de la ley 19640: hechos operaciones o

actividades radicadas en Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
 Bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por la franquicia de la ley 24.196: se
refiere al régimen de inversiones para la actividad minera.
 Bienes pertenecientes a instituciones de bien público: cooperativas, instituciones
religiosas, entidades de beneficencia y asistencia social, mutuales y asociaciones
deportivas.
 Bienes exentos por leyes nacionales o convenios internacionales:
 Acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto. Aportes irrevocables.: busca evitar la doble imposición. También se
encuentran exentos los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras
integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente
documentados o irrevocables de suscripción de acciones.
 Bienes entregados a fiduciarios: cuando no se trate de fideicomisos financieros. En
los fideicomisos financieros estarán exentos los certificados de participación.
 Cuotapartes de fondos comunes de inversión:
 Instituciones internacionales sin fines de lucro
 Bienes pertenecientes a sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con
participación estatal, bancos o entidades financieras nacionales, sociedades del
estado, etc.: cuando afecten sus bienes a la realización de actividades con fines
sociales, saneamiento y preservación del medio ambiente.
 Mínimo no alcanzado: cuando los bienes del activo gravado, sea igual o inferior a
$200.000, quedarán exentos del pago del gravamen. Cuando existan activos
gravados en el exterior dicha suma se incrementará en el importe que resulte de
aplicarle a ésta el porcentaje que represente el activo gravado del exterior,
respecto del activo gravado.
Quedarán gravados, sin considerar el importe mínimo, los inmuebles que: no revistan
el carácter de bienes de cambio, o, no estén afectados en forma exclusiva a la
actividad del sujeto, lo cual se cumplirá cuando resulten íntegramente amortizables
para la determinación del impuesto a las ganancias. Los inmuebles inexplotados,
cedidos en explotación o afectados parcialmente a la actividad no gozarán del
beneficio de formar parte del mínimo exento. Tributarán siempre el impuesto,
independientemente de su valuación.
51
Las liquidaciones impositivas correspondientes a un mismo titular deben efectuarse en

forma independiente por cada empresa o explotación o por cada establecimiento
estable. Se deberá practicar una sola liquidación cuando:
- dos o más inmuebles constituyan una única relación agropecuaria

- distintos locales de venta respondan a una única actividad comercial
- diversas plantas industriales formen parte de una única empresa.
Bienes no computables:
 bienes muebles amortizables de primer uso, excepto automotores

 inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras que no revistan el
carácter de bienes de cambio
 montos correspondientes a los bienes que integran el fondo de riesgos en los casos
de sociedades de garantía recíproca
 dividendos en efectivo o en especie, excluidas acciones liberadas, percibidos o no a
la fecha de cierre del ejercicio
 utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de otros
sujetos pasivos del impuesto.
Bienes no considerados como activos:
Nos e considerarán como activos los saldos pendientes de integración de los accionistas,
es decir, aquellos saldos que en el activo social del sujeto del tributo reflejan dicho
compromiso de los socios, dado que solo constituyen un diferimiento en el tiempo de
integración de los socios.
46) Liquidación y pago del impuesto:
La base imponible del gravamen está constituida por la suma de los valores de todos los
activos gravados (situados en el país, en el exterior y adquiridos a título gratuito) cuando
superen superen el mínimo no imponible.
El monto del impuesto surgirá de la aplicación de la alícuota del 1% sobre la base

imponible del gravamen liquidado.
Pagos a cuenta:
o Anticipos:
 Régimen general: las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles
rurales y las empresas unipersonales deberán ingresar 5 anticipos del 20% sobre el
impuesto liquidado el ejercicio anterior cuando superen la suma de $100 los meses
52
de junio, agosto, octubre diciembre y febrero. Los demás sujetos deben ingresar
11 anticipos del 9% calculados sobre el impuesto liquidado en el período anterior,
cuando superen los $45
 Régimen especial: cuando los contribuyentes responsables de ingresar anticipos
consideren que la suma a abonar por tal concepto superará el importe definitivo
de la obligación del período fiscal al cual deba imputarse, podrán optar por
efectuar los citados pagos a cuenta por un monto equivalente al resultante de la
estimación que practiquen. Podrá ejercerse a partir del tercer (pf) o quinto (se)
anticipo inclusive. El importe de los anticipos ingresados en exceso,
correspondiente a la diferencia entre los dos primeros anticipos determinados de
conformidad con el régimen general y los que se hubieran estimado, deberá
imputarse a estos últimos y, de subsistir saldo, al monto del tributo que se
determine en la correspondiente declaración jurada. Cuando se estime que la
suma total a ingresar supere el 40% se podrá ingresar los anticipos en base a
estimación a partir del primer pago.
 Ejercicio irregular: en el caso de ejercicios cuya duración sea inferior a un año,
cuando la base de cálculo sea un ejercicio anual deberá ingresarse los anticipos
igual a la cantidad de meses del ejercicio irregular menos 1 de manera que el
ultimo anticipo se ingrese el día que corresponda del mes anterior al del
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada.
 Diferencias de importe: las diferencias por aplicación de algún régimen y las que
surjan del importe real quedarán sujetas al pago más los intereses resarcitorios.
o Crédito de impuesto extranjero: podrán computar como pagos a cuenta los
importes abonados por los gravámenes análogos hasta el incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter
permanente en el exterior. Este incremento se determina por la diferencia entre el
impuesto que resulte de computar los bienes gravados y el que se determine
considerando exclusivamente los bienes en el país.
53

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Teoría y Técnica

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a los Bienes

A. IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1ra categoría 2da Categoría 3ra Categoría 4ta Categoría

- Gastos Necesarios (art 80)

Renta neta derivada de la enajenación y Resultado Neto de las 4 Categorías

de acciones y demás títulos valores

Subtotal antes de deducciones generales con límite Subtotal

- Deducciones generales con límites Remanente no utilizado

Se considera ganancia en cabeza de personas físicas o sucesiones indivisas, y sin perjuicio

 Periodicidad: que la fuente tenga potencialidad de producir renta periódica

Si no cumplen con alguno de los requisitos pero se encuentran especificadas en la rentas

Excepciones (rentas que no cumplen pero que igual tributan):

 Rentas derivadas de loteos con fines de urbanización (cuando del fraccionamiento

También estarán gravadas aquellas ganancias obtenidas como consecuencia indirecta de

Teoría del Balance:

Se considera ganancia en cabeza de sociedades, empresas o explotaciones unipersonales

1. Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte

2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple

3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no

5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la ley 22016, no

6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley

7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el

Los sujetos mencionados en los apartados precedentes quedan comprendidos en

Las actividades realizadas por personas físicas (profesiones liberales, corredores,

Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de

La ley toma en cuenta, el “todo incluido”, es decir cualquier incremento patrimonial de

3) Análisis del Articulo 2.3 de la ley

Son ganancias los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles

4) Sucesiones indivisas. Sociedad conyugal. Personas fisicas.

 La mujer declara la renta de los bienes propios o de bienes gananciales adquiridos

Es un sujeto pasivo nuevo, distinto e independiente de la persona del causante al que se le

5) Beneficiarios del exterior. Teoría de la renta mundial. Residencia

El criterio general de fuente es considerar ganancias de fuente argentina, a aquellas que

Beneficiarios del exterior:

Se tomara como domicilio de estos cuando no tengan representantes (que sería el de

Teoría de la Renta Mundial:

Serán residentes, las personas de existencia visible de nacionalidad argentina; las

Las personas físicas argentinas perderán su condición de residentes cuando obtengan

A pesar de encontrarse en nuestro país no revisten la condición de residentes los

6) Exenciones subjetivas de organismos y/o entidades

7) Otras exenciones subjetivas y exenciones financieras

I. Intereses e indemnizaciones: reconocidos judicialmente, accesorios de créditos

9) Devengado. Devengado exigible

Un rédito o gasto es atribuible a un período base cuando se verifiquen los siguientes

a) Producido del hecho generador: cuando haya existencia de un derecho a percibir

vinculación con algún período e imputárselo. De no darse esto y si el costo no permitiera

Devengado exigible: Si bien se consideran ganancias en el ejercicio a las devengadas en él,

a) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez

A efectos de imputación de la utilidad, la ganancia bruta devengada por las operaciones se

10) Método de lo percibido. Situaciones específicas

Los ingresos o gastos se consideran percibidos o pagados cuando, se cobren o abonen en

 Dividendos e intereses de títulos valores en el ejercicio que hayan sido puestos a

 Intereses alquileres y similares por el devengado y accesorios (intereses devenidos

11) Compensación de quebrantos con ganancias

Las pérdidas de cada categoría se compensan con beneficios derivados de la misma

 Operaciones de compraventa de acciones de títulos, bonos participaciones

 Operaciones con instrumentos derivados

Quebrantos no deducibles: las pérdidas no computadas por el impuesto a las ganancias en

Quebrantos del causante: serán imputables a la sucesión y luego en la proporción que

12) Ganancia bruta, neta y sujeta al impuesto.

13) Deducciones especiales para las cuatro categorías