La renta es aquella utilidad o ganancia que proviene de un bien, o en su

defecto, aquello que produce algo.

Cabe destacar que recurrentemente se trata de una palabra que suele

emplearse como sinónimo del término ingreso.

El departamento que era de mis padres me deja una renta de dos mil pesos
mensuales.

Por otra parte, también se denomina con el término de renta al valor o importe
que alguien abona en concepto del alquiler o el arrendamiento de una
propiedad.

La renta del departamento que habitamos ha subido un 20 % en lo que va del

año.

En tanto, en el ámbito de la Economía, que es en el cual se ubica el concepto

que nos ocupa, por capital se entiende a uno de los factores productivos
existentes junto con la tierra y el trabajo.

Generalmente, la palabra capital es usada para dar cuenta de un monto de

dinero que se dispone y que puede ser invertido o por el contrario, prestada a
alguien.

Cuando comencé con mi negocio solamente disponía de dos mil pesos de

capital inicial. Gracias a las excelentes ventas que realizamos el último mes
nuestro capital se incrementó a diez mil pesos.
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de

predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto
a la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión

temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita.

PAGO A CUENTA DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Conforme al primer párrafo del artículo 84º de la LIR vigente a partir del 01-01-
2009, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán
con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa de 6,25% sobre el importe que resulte de deducir el
20% de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el
Reglamento.

Vemos, que si bien la deducción para obtener la renta neta es la misma, sí

varía la tasa, que para el 2008 era de 15% y que a partir del 2009 es de 6,25%,
con lo que tenemos una tasa efectiva que se reduce de 12% a 5%.

Se mantiene el segundo y tercer párrafos del artículo 84º de la LIR, donde se

indica que el arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo
por arrendamiento y que los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Arrendamiento o sub-arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, así como

las mejoras de los mismos.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se
encuentran dentro de éste tipo de rentas

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos

(casas, departamentos, cocheras, depósitos,
plantaciones etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un
departamento y decide darlo en alquiler según contrato
ALQUILER DE PREDIOS al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron que
el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora
Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el
alquiler es renta de primera categoría.

El subarrendamiento se produce cuando una persona

que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
persona.
SUBARRENDAMIENTO Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el
DE PREDIOS importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el

inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que éste no
MEJORAS se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago
al valor del autoevaluó.

Constituye renta de primera categoría el alquiler o

cesión de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o
inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así
CESIÓN DE MUEBLES como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir
si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de
un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones)

CESIÓN GRATUITA o a precio no determinado se encuentra gravada con
DE PREDIOS una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.
 RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORÍA
Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las
personas naturales generan por el alquiler ya sea en efectivo o en especie por
el arrendamiento de predios, también se debe considerar las mejoras y la
cesión temporal de bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea
gratuita:

 Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos

(casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.).En el caso de
predios amoblados, se considera como renta de primera categoría el íntegro de
lo abonado por alquiler. Si existiera co-propiedad de un predio, no será de
aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

 Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que alquila un

inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso en específico, la
renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
inquilino y el que éste deba abonar al propietario.

 Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el

inquilino o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del autoevalúo.

 Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo

vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad
del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

 Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio

gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios, deberá
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del
año en que le corresponda hacer la declaración, importe que debe considerar
como su ingreso bruto.

 Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios

proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que sean
asumidos por el inquilino que legalmente corresponda al arrendador.
PRESUNCIÓN PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Artículo 13 del Reglamento de la LIR

CESIÓN POR TOTALIDAD DEL BIEN:

Salvo que se pruebe que la cesión se ha realizado de manera parcial, en cuyo

caso la renta ficta se determinará de manera proporcional a la parte cedida, la
que será expresada con cuatro (4) decimales.

CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS:

Se deberán acreditar los períodos de desocupación con la disminución en el

consumo de servicios de energía eléctrica y agua o Resolución Municipal que
declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.

LOS PREDIOS FUERON OCUPADOS DURANTE TODO EL EJERCICIO

GRAVABLE:

Se podrán acreditar que los predios arrendados o subarrendados en plazos

menores, mediante la presentación de los respectivos contratos, con firma
legalizada ante notario público o con cualquier otro medio que la SUNAT
estime conveniente, por lo que consecuentemente no se aceptarán como
prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a
cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.
LA PRESUNCIÓN NO APLICA PARA EL CEDENTE CUANDO:

 Sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint

Venture, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no
llevan contabilidad independiente.

 La cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con

excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del
estado.

 Entre las partes intervinientes exista vinculación, y por el cual el valor de

mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares,
debiéndose tener en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia
reguladas en el Artículo 32°-A de la LIR.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de
los bienes.

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA

A fin de establecer la renta neta de primera categoría se deducirá de la renta
bruta un veinte por ciento (20%) por todo concepto.
 CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA

CATEGORÍA

 CÁLCULO MENSUAL

El importe del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa del 5%
obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual. Ejemplo: Pedro alquila un departamento todo el
año 2016., por un importe mensual de S/ 2,500 y desea saber el impuesto que
tiene que pagar y el medio por cual lo hará mensualmente. Para tal efecto,
Pedro aplica la tasa del 5% a los S/ 2,500 importe de alquiler y determina que
pagará el impuesto por S/ 125.00 mensual, para lo cual usará la guía de
arrendamiento SUNAT -formulario 1683.

 CÁLCULO ANUAL DEL IMPUESTO

Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se

determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida
durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de la
renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto anual de primera
categoría, se debe deducir o descontar todos los pagos a cuenta mensuales
que se hubieran realizado durante el ejercicio.

DECLARACIÓN Y PAGO
DECLARACIÓN MENSUAL:

 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto

en el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del
RUC de cada declarante.

 Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado dentro de los plazos
establecidos por la SUNAT,caso contrario se aplicará multa por cada
predio no declarado y/o pagado. Art. 176.1 del TUO del Código
Tributario

 La obligación se mantiene aún cuando el inquilino no pague el monto de

los alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
 Si el propietario y el inquilino son sujetos no domiciliados, este último no
califica como agente de retención por ello, será el propio propietario no
domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a
través del Formulario No. 1073 – Boleta de Pago – Otros, consignando
el Código de Tributo 3061.

 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede

hacer de forma inmediata, pero utilizando una guía de arrendamiento
para cada período mensual a fin identificar cada uno de los periodos
tributarios a cancelar.

 Se puede realizar vía internet o presencial, ante bancos.

 Por internet: -Ingresando a la sección “declaración y pago” desde el

portal de SUNAT. Debes contar con Clave SOL. -Seleccionar el
formulario “Arrendamiento” e ingresar la información requerida por el
sistema y dar click en “agregar bandeja”. -Elegir la opción de pago:
mediante débito en cuenta, para ello se debe tener la afiliación al
servicio de pagos de tributo con cargo en cuenta; y mediante tarjeta de
débito o crédito, para lo cual la tarjeta VISA debe estar afiliada a Verified
by VISA. -Se generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de Primera Categoría, con la información de lo declarado y
pagado. Presencial: Se puede realizar también ante los bancos
autorizados, dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando
la guía para arrendamiento: -Número de RUC -Mes y año (Periodo
tributario, por ejemplo febrero de 2017). -Tipo y número del documento
de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjería
etc.) -Monto del alquiler (en nuevos soles). El banco entregará el recibo
por arrendamiento (Formulario N° 1683) el cual luego se entrega al
inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para
sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda. Declaración
anual:

 Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los
obligados con un calendario especial (marzo-abril).

 Para la declaración de renta de primera categoría 2016, la SUNAT ha

puesto a disposición de los contribuyentes el Formulario Virtual 703 para
la presentación de la declaración jurada anual, la cual pueden acceder a
través de su Clave Sol.

 El código del tributo para el pago de la DJ Anual para renta de primera

categoría 2016 es: 3072-Regularización de primera categoría.
  Los contribuyentes de renta de primera categoría que soliciten
devolución de saldos a favor a través del Formulario Virtual 1649, se
establece como condición previa la presentación de la DJ Anual Renta,
en la cual se seleccione la opción “Devolución” y un monto mayor a cero
para devolver (R. de S. N° 031-2015/SUNAT).

RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA. CASO PRÁCTICO

-ARRENDAMIENTO DE PREDIO
El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año
2016, el primero lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su inquilino
realizó una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El segundo predio lo
alquiló a S/ 1,500 mensuales. De acuerdo al autoavalúo del 2016 el primer
predio tiene un valor de S/ 380,000 y el segundo S/ 310,000. El Señor Campos
realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de cada alquiler.

Renta bruta por arrendamiento

NOTA: Para determinar el total de la renta bruta anual se debe utilizar el
importe mayor entre la renta devengada y la renta presunta. Cabe recalcar que
el importe de la mejora no se considera al momento de compararla con la renta
presunta, pero si al momento de determinar la renta bruta anual (S/ 62,000).

-SUBARRENDAMIENTO DE PREDIO

El Señor Gustavo Campos, alquiló un inmueble en Calle Tambo Real N° 1350 –

Chorrillos, por el que pagó al propietario la cantidad de S/ 2,000 mensuales
durante todo el año. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el año 2016 a
la Señora Isabel Puma, a razón de S/. 3,100.00 mensuales. Se han efectuado
pagos a cuenta del impuesto a la renta de primera categoría por S/ 660.00 (*)

RENTA BRUTA ANUAL POR SUBARRENDAMIENTO

Monto Anual que recibe por el subarrendamiento:

S/ 37,200
(S/ 3,100 x 12)

(-) Monto Anual que abona al Señor Gustavo Campos:

S/ 24,000
(S/ 2,000 x 12)

RENTA BRUTA ANUAL S/ 13,200

(*) Los pagos a cuenta se determinaron de la siguiente manera:

Importe por subarrendamiento: S/ 3,100

(-) Importe alquiler para propietario: S/ 2,000

Renta Bruta S/ 1,100

Pago a cuenta mensual: S/ 1,100 * 5% x 12 meses S/ 660

-Predio en cesión gratuita

Asimismo, el señor Campos es propietario de una casa habitación en el distrito de Lince, el cual lo
ha cedido de forma gratuita. El valor de dicha propiedad asciende a S/ 300,000, según autoavalúo del
año 2016. Al ser una cesión gratuita, no existe la obligación de realizar pagos a cuentas mensuales,
debiéndola declarar y pagar anualmente.
 Renta ficta anual

Casa habitación:

Valor autoavalúo S/300,000 x 6% S/ 18,000

Total Renta Bruta Ficta Anual S/ 18,000

-Bien mueble
Por último, el señor Campos es propietario de un vehículo, que fue alquilado al señor Manuel Lino
por S/ 1,700 mensuales durante el período de enero a diciembre de 2016.

Renta bruta anual vehículo

Alquiler por todo el año 2016: S/20,400

(S/ 1,700 x 12)

Total Renta Bruta anual vehículo S/ 20,400

Pago a cuenta mensual: S/ 1,700 * 5% x 12 meses S/ 1,020

Determinación de la renta Neta

Determinación de la renta Neta

-Predios y muebles declarados a SUNAT S/

Arrendado

Predio N° 1 42,000

Predio N° 2 18,000

Vehículo 20,400

Total Arrendado 80,400

Subarrendado

Predio en Chorrillos 13,200

Total por predios y muebles declarados 93,600

-Inmuebles y muebles no declarados y/o recta ficta

Predio N° 2: Dif. Renta presunta vs pactada (*) 600

Casa habitación: Cesión gratuita 18,00

Mejoras incorporadas en Predio N° 1 20,00

Total por inmuebles y muebles no declarados y/o recta ficta 38,600

TOTAL RENTA BRUTA PREDIOS Y MUEBLES 132,200

(-)Deducción 20% de S/ 132,200 26,440

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORÍA S/ 105,760

(*)El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparación de la renta real pactada con la renta
mínima presunta del predio N° 2 S/ 18,600 (renta mínima presunta) – S/ 18,000 (renta real pactada).

-Resumen de pagos a cuenta:

Resumen pagos a cuenta

-Predios y muebles declarados a SUNAT S/

Arrendado

-Predio N° 1 2,100

-Predio N° 2 900

Subtotal 3,000

Subarrendado

Predio en Chorrillos 660

Total por predios y muebles declarados 3,660

-Muebles

Alquiler de vehículo 1,020

TOTAL PAGOS A CUENTA S/ 4,680

 Liquidación anual del impuesto a la renta de primera
categoría
Liquidación anual del impuesto a la renta de primera categoría

Total Renta Bruta Predios y Muebles S/ 132,200

(-) Deducción 20% de S/ 132,200 26,440

RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA 105,760

Impuesto calculado: S/ 105,760 x 6.25% 6,610

(-)Pagos a cuenta por rentas de primera categoría 4,680

IMPUESTO POR REGULARIZAR S/ 1,930

Información a tener en cuenta:

 Los datos de suministro de luz y de agua del inmueble alquilado no son obligatorios.
 Si el contribuyente tiene predios con más de una partida registral, deberán registrar un número de
partida en el campo que corresponde y el otro en el campo de referencia. Respecto a tener más de un
suministro de agua o luz, deberán aplicar similar criterio.
 La devolución del saldo a favor de renta por medio del abono en cuenta es una novedad a partir del
ejercicio 2016 y solo aplica para Renta de Persona Naturales – Otras rentas y solo es posible para los
que utilicen el Formulario Virtual 1649.
 Para que proceda el abono en cuenta la persona natural debe tener cuenta de ahorros y documento
nacional de identidad (DNI). Se pide el CCI (código de cuenta interbancario), con doble captura, si
te equivocas no se puede corregir el CCI y procederá la devolución con Orden de Pago Financiera
(OPF).