20

Auditoria do Imobilizado

20.1

Objetivo
A auditoria do imobilizado tem as seguintes finalidades: a. b. c. d. e. f. g. determinar sua existência física e a permanência em uso; determinar se pertence

à companhia;
os princípios de contabilidade geralmente e, por outro e

determinar se foram utilizados aceitos, em bases uniformes;

determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas lado, as despesas não contêm itens capitalizáveis; determinar se os bens do imobilizado foram adequadamente corrigidos monetariamente em bases aceitáveis;

depreciados

determinar a existência de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrição de uso; e determinar se o imobilizado está corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas.

20.2

Revisão do controle interno

A revisão do controle interno tem a finalidade de determinar ao auditor qual a confiabilidade depositada no controle interno, para a definição dos procedimentos de auditoria, a extensão dos trabalhos e o momento de sua aplicação. Muito embora o controle interno seja variável de companhia para companhia, é recomendável que a administração estabeleça pontos fortes de controle que lhe concedam segurança. A título de exemplo, seguem alguns pontos de controle interno que podem ser comumente encontrados na área do imobilizado.

deverá identificar se realmente os controles existentes funcionam. exame da contabilização no período de competência. confirmação dos fornecedores quanto a bens adquiridos a prazo. exame da conta de razão do imobilizado. Confirmação c. e. seguem alguns procedimentos durante a execução dos trabalhos de auditoria: que poderão ser utilizados a. inspeção física das confirmação dos cartórios para as escrituras. • sistema de comunicação para os casos de transferências. 20. Há de se ter em mente que os controles supracitados não são os únicos existentes e. confirmação de advogados sobre processos em andamento. dos certificados de propriedade de veículos. Escrituração . quando o auditor realizar a avaliação do controle interno. Documentos originais d. Para efeito ilustrativo. cálculo do lucro ou prejuízo da venda de imobilizado. dos contratos de empréstimos. documental das vendas realizadas. das atas e assembléias. Cálculo cálculo da depreciação do exercício.3 Procedimentos de auditoria Os procedimentos de auditoria a serem utilizados pelo auditor para a obtenção dos objetivos são dependentes da avaliação do controle interno e da material idade envolvida. do imobilizado com os • sistema de autorização para aquisições e vendas de bens do imobilizado. obsolescência ou • limites definidos de capitalização quanto a valores e tempo de vida útil. exame exame exame exame exame exame documental das compras realizadas. soma das fichas individuais dos bens do imobilizado. de escrituras de bens imóveis.356 EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS • contagens físicas periódicas. obras andamento. e • segregação de funções entre o setor de compras e a recepção dos bens do imobilizado. {inspeção em física dos bens do imobilizado. • balanceamento periódico entre as fichas individuais registros contábeis. medir as possíveis deficiências para determinação dos riscos envolvidos e quais os procedimentos de auditoria a praticar para a formação de opinião adequada. b. exame da conta de correção de reparos e manutenção. baixas de bens do imobilizado. E xame IISICO r.

Quando o controle interno tiver sido julgado como adequado. Caso isto ocorra. A seleção e a data da aplicação dos procedimentos de auditoria devem ser definidas visando à efetividade do controle interno e à material idade envolvida. de documentação de vendas. a preferência deve recair na data de encerramento. O exame de auditoria deve ser cuidadoso. inquérito sobre tendência de expansão ou remodelação. Conseqüentemente. durante a execução do trabalho o auditor deve estar alerta para evitar possíveis trabalhos desnecessários ou deixar de realizar trabalhos não programados.4 Orientação exame de auditoria efetuado na área do imobilizado tem por finalidade atingir os objetivos previamente determinados. observação aos princípios de contabilidade. Inquérito variação do saldo do imobilizado. o programa original deverá ser modificado para atender eventuais trabalhos não programados. Registros auxiliares i. observação da existência de bens do imobilizado fora de uso. o . Investigação exame exame exame exame exame minucioso minucioso minucioso minucioso minucioso de documentação de compras. h. g. O imobilizado. classificação adequada das contas. dos mapas de cálculos de depreciação. exame exame exame exame das fichas individuais dos bens do imobilizado. em muitas companhias. Correlação relacionamento da depreciação com o resultado. os exames de auditoria podem ser realizados em data intermediária à do encerramento. das escrituras de imóveis.AUDITORIA DO IMOBILIZADO 357 f. pois as operações realizadas e contabilizadas inadequadamente podem influir nos saldos das contas do imobilizado devido às diferenças de taxas de depreciação aplicáveis aos grupos de bens do imobilizado. Observação 20. das contas de manutenção e reparos. porém importantes. o programa de auditoria deve ser elaborado com o intuito de evitar trabalhos desnecessários ou que não atendam aos objetivos definidos. compreende grande parte do total do ativo e pode consistir em uma gama imensa de tipos de bens. j. do razão analítico do imobilizado. Uma vez definido programa de auditoria. Caso contrário. relacionamento das contas de manutenção e reparos com o imobilizado. inquérito sobre a existência de obsoletos. bastando para isto que o auditor recorra a procedimentos alternativos que lhe assegurem o valor do encerramento. do razão auxiliar do inobsecado. das aprovações e autorizações.

se a empresa tiver adquirido maquinário e determinada obras forem necessárias.a. Durante a execução do programa de auditoria. devido à ação da natureza ou obsolescência. então. as contas de despesas de depreciações e depreciações acumuladas. existem contas que se inter-relacionam. como: as contas de manutenção e reparos. 20% a. As taxas de depreciação usualmente aceitas são as que seguem.358 EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS Como prática usual. Pela existência de mais de um turno de trabalho é aceito também um acréscimo de 50% das taxas descritas. pois as contas de manutenção e reparos podem influir diretamente nas contas de ativo ou de resultado. a prática da depreciação tem sido em função daquela aceita como dedutível pelas autoridades fiscais. devese levar em conta esse inter-relacionamento. 20. entende-se que a depreciação a ser contabilizada deve ser a que corresponde ao efetivo desgaste físico pelo uso ou perda de sua utilidade. as contas de correção monetária e as de lucros ou prejuízos originados com a venda de bens do imobilizado.6 Amortização Conforme determina a Lei das S. ou. como a utilização de método de linha reta para depreciação: • Edifícios • Máquinas e equipamentos • Móveis e utensílios • Veículos 4%a. A base de cálculo de depreciação será o custo acrescido de todas as adições que baseiem a possibilidade de colocar o imobilizado em uso nas operações da empresa.a.5 Depreciação A Lei das SA estabelece que a diminuição do valor dos elementos do imobilizado deve ser registrada periodicamente nas contas de depreciação. quaisquer outras perdas com existência ou exercício de duração limitada. Por essa definição.. quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objetivo bens físicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso. 10% a.A. a diminuição de valor dos elementos do imobilizado deve ser periodicamente registrada na conta de amortização. . No Brasil. sem as companhias se importarem com o desgaste efetivo dos bens do imobilizado. quando corresponder à perda do valor aplicado na aquisição de direitos de propriedade industrial ou comercial. 10% a.a. 20.a. cujo objetivo seja de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado. Assim. assim como a prestação de serviço especializado para colocar a máquina em operação. ação da natureza ou obsolescência. todos estes desperdícios deverão fazer parte do custo sujeito à depreciação.

que está contida no Capítulo 25.Cáculo global da depreciação . G . introduziu a possibilidade de se avaliarem os ativos ao valor de mercado denominado como reavaliação. Para a consecução da reavaliação.Balancete de Trabalho-Ativo . Muito embora essa Lei tenha mencionado que a reavaliação possa ser feita para os elementos do ativo.Pontos de recomendação . Programa de trabalho .Anexo 1. G-2 . que deverá elaborar o laudo de avaliação detalhado e fundamentado com as indicações quanto aos critérios de avaliação e os elementos de comparação utilizados. exceto quanto à parte de encerramento do trabalho.8 Reavaliação A Lei das S. indica que a diminuição do valor dos elementos do imobilizado será registrada periodicamente na conta de exaustão. quando corresponder à perda do valor da exploração de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessa exploração. O método de cálculo de exaustão comumente utilizado é o método de unidades extraídas. .Imobilizado .Anexo 3.Anexo 4.A.9 Exemplo prático Jogo final de papéis de trabalho após cumpridos todos procedimentos do programa de trabalho.7 Exaustão A Lei das S. 2-G . A exaustão tem por objetivo distribuir o custo dos recursos naturais durante o período em que estes sejam extraídos.Resumo das adições .Anexo 2. devem ser nomeados em assembléia três peritos ou uma empresa especializada. inclusive para os bens aplicados na exploração. ou então nos casos de benfeitorias em propriedades de terceiros cuja amortização deverá ser pelo prazo contratual.AUDITORIA DO IMOBILIZADO 359 A amortização segue os mesmos critérios descritos na depreciação para os imobilizados que se reduzem ao longo do tempo. 20. pelo fato de estes sofrerem maiores defasagens entre o valor de custo atualizado monetariamente e o efetivo de mercado. BLA . 20. 20. tem sido admitido contabilmente que essa prática somente deve ser aplicada aos componentes do imobilizado.Anexo 6.Resumo das baixas .Anexo 5.Anexo 7.A. a menos que sua vida útil seja menor que o prazo contratual. G-3 . G-1 .

cálculo de depreciação do exercício na data-base de 31-12-X2. 11I - PROCEDIMENTOS Final Movimentação DE AUDITORIA do imobilizado 1. c. O imobilizado é de propriedade da companhia e permanece em uso. O imobilizado está devidamente contabilizado e demonstrado com peGA uniformes em relação ao ano anterior. adições de bens em operação com o resumo das adições. G . 6. A depreciação e a correção está corretamente contabilizada. determinamos que o escopo do trabalho do imobilizado será o exame da movimentação do período quanto às adições e baixas. Obtenha a movimentação ocorrida nas contas (Anexo 4) G do imobilizado e execute os seguintes procedimentos: a. 2.I (Anexo 4) G-2 \X/" Ref. 11 - DETERMINAÇÃO DO ESCOPO DO TRABALHO Baseado na revisão do controle interno realizada (ver pontos fracos descritos no wp 2-G . Faça referências· entre os papéis de trabalho como segue: a. some. baixas ocorridas de bens em operação e depreciações acumuladas com o resumo das baixas. 4. G-1 í . 3. b. I- OBJETIVOS DE AUDITORIA 1. confira o saldo em 31-12-X2 com o razão.Anexo 3 n~ 1 e 2) e na materialidade envolvida. 2. 5. O imobilizado está corretamente classificado e demonstrado no balanço. confira o saldo em 31-12-X1 com os papéis de trabalho do ano anterior. b. Bronze Imobilizado 31-12-X2 Tempo Estimado Indicação dos Exames Programa de Trabalho Ret. garantia ou penhora.360 EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS ANEXO 1 Cia. O imobilizado não contém despesas e as despesas não contêm itens capitalizáveis. O imobilizado está livre de restrição de uso.

4. revise os cálculos do custo e da depreciação acumulada. dos Exames Estimado c. Depreciações 11. Confira a soma das fichas patrimoniais de 3112-X1. zada é consistente com a de anos anteriores. Efetue o cálculo global da depreciação contabilizada no exercício e cruze referência a depreciação contabilizada no exercício. para certificar-se da inexistência . 13. certificando-se de sua adequação. Confronte os preços de venda com as notas fiscais e constate que foram adequadamente autorizados. d.I 9. Certifique-se de que a taxa de depreciação utili-I 1 2 G (Anexo 4) G (Anexo 4) Nota 1 Nota 1 1/4 G-3 (Anexo 7) . i - 10. - Baixas 7. de itens capitalizáveis incluídos na despesa. certificados de propriedade) que se refiram a itens capitalizáveis. Geral i I - M-4 í 1 G-3 (Anexo 7) . Percorra o razão para as contas de reparos e manutenção. Solicite uma fita de soma das fichas patrimoniais para o saldo de custo de 31-12-X1. í . duplicatas quitadas. adições do ano de depreciações acumuladas com o cálculo global de depreciações. I 1/2 1 1/2 II G-1 (Anexo 5) G-1 (Anexo 5) Ref. 14. í 8.I v'\ v<Y 01 í 12. some e faça referência ocorridas no mestra. total de bens em operações e depreciações acumuladas com o balanço de trabalho. utilizando-se das fichas patrimoniais do imobilizado. De posse das fichas patrimoniais. Compute o lucro ou prejuízo na baixa ou venda do imobilizado e cruze referência com o resultado. Adições I G-3 BLA I 3. confronte em base de teste quanto à correta inclusão nessa fita de soma. constate sua existência física. some e faça referência com a folha mestra. Obtenha o resumo das adições com a folha período. 2 G-1 (Anexo 5) G-1 (Anexo 5) 0 Nota 6. aprovação de compra. e para os 10 principais itens. Obtenha o resumo das baixas ocorridas no período. I - G-2 (Anexo 6) G-2 (Anexo 6) G-2 (Anexo 6) G-2 (Anexo 6) Ref.I ""- 5. Examine a documentação comprobatória das adições (nota fiscal. 1/2 .AUDITORIA DO IMOBILIZADO 361 Tempo Programa de Trabalho I Indicação Ref. Verifique fisicamente as adições ocorridas no exercicio.

Revise seu trabalho. 21. Geraldo APROVADO REVISADO . A. Discussão com o cliente quanto aos lançamentos de ajuste e/ou reclassificação apurados no transcorrer do trabalho. G Nota Nota 2 Nota Aprovação EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS - Indicação Estimado 2 1/2 (Anexo G-3 Tempo 7) 4) 1 16. Discussão com o cliente quanto aos pontos de recomendação apurados no transcorrer do trabalho. Conclusão atendendo aos objetivos da área. 22. Reis FEITO WíII F. verificando se ele contém I 20. 18. Relacione supervisor. Revisão doseu trabalho com outras áreas para 17.362 Revisão dosGExames Ref.

000 Crédito Ajustado Realizável a longo prazo Permanente: Investimentos Imobilizado: Bens em operação Depreciações acumuladas .400 .(689.543.400 78.427.#' í Preparação A.517. Conforme wps do ano anterior.400 .360 8 Cia.380 242.#' G 1.280 1.650 326.800 292.340 1.110 Saldo í 707./ 5.000 9. Reis Data 1Q-2-X3 Aprovação F.290.2.080 240.190) .850 (638.300 Descrição Circulante: Disponibilidades Contas a receber Estoques Despesas antecipadas 2.895. Geraldo Data 15-2-X3 ./ Conforme balancete do Razão .190.026. Somado.980.220 31-12-X2 1 31-12-X1 BLA Ajustes Débito Saldo í F {2.780) 31-12-X2 E C 4. Balancete de Trabalho .900 104.940 82.250 2.451.AUDITORIA DO IMOBILIZADO 363 ANEXO 2 Ativo A B O Ref. Data 5-2-X3 Revisão WíII .600 Bronze 780.813.

Formalização de política de para a capitalização bens ao imobilizado. Possívelconseqüênda Depreciação calculada incorretamente e bens não baixados contabilmente. Recomendação Balanceamento periódico entre as fichas patrimoniais e o razão. Bronze Pontos para Recomendação 31-12-X2 NQ Ref. Reis Data 1-12-X2 Revisão WiII Data 10-2-X3 Aprovação F. 2-G 1 C. Preparação A. 2 C.I. Demonstrações financeiras incorretas. Falta de definição de bens capitalizáveis. Geraldo Data 12-2-X3 . capitalização de pequenos valores e despesa de itens capitalizáveis.I.364 EXECUÇÃO DAS AUDITORIAS ANEXO 3 Cia. Ponto observado Não é realizado o balanceamento entre as fichas patrimoniais e o razão.

Obtive a fita de soma das fichas patrimoniais em 31-12-X1.595 Baixas Móveis109. Reis 9-2-X3 F.000 638.400 128.000 540.590 198.000 de imobilização dados em 01 (j) I -#' AprovaçãoI Revisão II Data I Preparação . O exame realizado revelou resultados satisfatórios. w I A.190 249.800 213. $ 800.700 37.675 Veículos utensílios 258.451.600 64.000 235.300 108.000 240. 12-2-X3 Conforme wpsGeraldo do 2.o N O 5> ~ Saldo Saldo 150.700 96.30086.600 72.595 510.000 31-12-X15:: ::j 252.000 420.000 689.065 Terrenose eeequipamentos 120.700 31-12-X2 711.000 .780 93.000 369. Para os 10 principais itens examinei-os fisicamente constatando encontrarem-se em boa ordem.000 540.000 -#' 368. ano anterior. 31-12-X2 Imobilizado AdiçõesDescrição í íí O 420.600 2. WiII A.000 90. somei e confrontei em base de teste com as fichas patrimoniais.720 540.390 360.400 1./ í JJ or » c » G ANEXO 4 Nota: 1. Razão Conforme12-2-X3 . Reis Somado.980.000 Ref.700 1.000 Edifícios 21. Vide exames na área H.038.011. De acordo com as atas de reunião da diretoria e com os contratos de empréstimos existem garantia.000 639.720 Ajustado equipamentos G-2 G-2 Débito Máquinas Ajustes Máquina G-1Crédito Saldo G-3í36.000 2.

modo MBC 2 máquinas de escrever . Geraldo Data 12-2-X3 .700 -o G Nota: Percorri visualmente o razão para as contas de manutenção a despesas efetivas e que não haviam itens capitalizáveis.modo X2 1 mesa de reunião e 6 cadeiras . devidamente Conferido com nota fiscal. e reparos. duplicata quitada. constatando í í í í que as despesas ali dispostas correspondiam »1 o o » » c CJJ o 5> =i A. Tornos Mecânicos Industriais Ltda. constatando o número dado aos bens e examinei-os fisicamente. estando em boa ordem.700 "" m 256./ Obtive as fichas patrimoniais.( 310. ordem de compra e certificado de propriedade.( 36.700 .700 369. duplicata quitada.modo MLA 10 máquinas de somar eletrônicas .400 . Descrição Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Veiculos ú) O') O') G-1 1 torno mecânico . aprovado.200 .( 27.038.modo 45 1 caminhão BWS .700 . Examinei nota fiscal de compra. Reis Data 9-2-X3 Revisão WíII Aprovação Datal 12-~-~j F.modo 84 2 caminhões BWS .900 "" m o c >< 36.600 .( o 64.400 128. ordem de compra Somado. Máquinas Eletrônicas SA Revendedores Associados Móveis Madeirense SA Sampaio Guerreiro Ltda. devidamente aprovado.600 1.( o 112. í e relatório de recebimento. Máquinas Eletrônicas SA Revendedores Associados Ltda. Reis o JJ CJJ o "" . Ltda.modo HS o 193.modo 120 1 máquina cortadora .modo X2 2 tornos mecânicos . Bronze Resumo das adições 31-12-X2 Nota Fiscal Fornecedor Nº 4100 520 1327 5860 843 1849 8600 3220 Data 15-3-X2 22-3-X2 28-3-X2 29-6-X2 30-6-X2 15-9-X2 18-9-X2 25-9-X2 Tornos Mecânicos Industriais Ltda.( 540. Preparação A.500 .ANEXO 5 Cia.

000 34.000 295. Bronze Depreciação G-2 Lucro (Prejuízo) 19.500 39.000 BWS máquinas Líquido modo 198 1 35. Somado..000 mesas Venda 70..000 .000) (49.000 15.. N » O O ./ í Preparação A..000 perua Preço Resumo 31-12-X2 das Baixas .somarCusto 22 ficha 120.500 28.000 (8. constatando o correto valor aprovado pela diretoria . Obtive as fichas patrimoniais destes bens e constatei que os cálculos eram adequados./ Gí ® í Acumulada Cia. uma vez que se encontravam destruídos e sua venda era impraticável. e observei a emissão do formulário de con- . Geraldo Data 12-2-X3 <.000 49.000 21.000) 2.000 19.000 198.000 36.000 27.v -.J( Examinei as notas fiscais emitidas.000 84.000 25-1-X2 mecânicofichaficha 10-1-X2 DatatornoValor 15 .ANEXO 6 30-1-X2 de e decadeiras120 140.ficha65.000 85. trole de baixa ou transferência do ativo imobilizado aprovado./.000 51.J O) .500 (16.500) » c o í í =i O JJ » O O M-4 o ~ ~ r ® Estes bens foram baixados contabílmente.26.000 221 10103.000 MBA 220175 2 caminhão BWS modo modo 84 ficha 50.000 15-1-X2 1 312. Reis Data 9-2-X3 Revisão WiII Data 12-2-X3 Aprovação F.

031.590 .500 .200 } ANEXO 7 Nota: A depreciação é rateada considerando-se das na produção.000 (150. Somado.956 1.700 } .000 1. í Preparação A.400 4%-# 310. Data 9-2-X3 Revisão WiII Data 12-2-X3 Aprovação F.800 40.700 37. A distribuição da depreciação o espaço utilizado e as máquinas os seguintes percentuais.300 lÁ 270.600 lÁ 12% 160. Reis .000) 96./.000) (120. envolvi- é feita considerando-se 74.000 EXECUÇÃO 540.I ./ Obtido do wp G-1 .101 28.300 420.Y íMóveis 1.388 18.600 í 240.202 -27.700 93.000 471.521.595 DAS AUDITORIAS Veículos i 367 64.556 5./ í í20% lÁG) . Geraldo Data 12-2-X3 -# lÁ à do ano anterior. Taxa consistente Calculado.790-4 DiferençaCálculo M 74.300 36.368 31-12-X2 lo global de depreciação Taxa de depreciação Máquinas e í 2.900 21.880 -3 lÁ M 49.000) (510.038.000 360.089 45.905 -# lÁ .918 20% -# (5) í 249.600 73.000 ./ (240.675 367 2.Y 193.101 Total 12%Utensílios 370.690 -#-#lÁ.400 lÁ 249./.976 G-3 56./eEdifícios 540. Obtido do wp G.796 1.656 16.400} 112.795 50%-#3 49.920 2-1 Resultado 124.300 lÁ 711.700 36.300 21.600 128.590 54.700 í 369.720 17.000) lÁ.877 30% 2 124.I 256.000 í25.630 1./ 595.

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