Aula 02

Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 02
Teoria e Exercícios sobre – Atos e Fatos Contábeis
Sumário
1 ROTEIRO................................................................................................. 2
2 INTRODUÇÃO.......................................................................................... 2
3 ATOS E FATOS CONTÁBEIS ...................................................................... 2
3.1 ATOS ...................................................................................................2
3.2 FATOS..................................................................................................4
3.3 EXEMPLOS DE ATOS E FATOS CONTÁBEIS .........................................................5
3.3.1 Apresentação de Atos e Fatos Contábeis ...........................................5
3.3.2 Análise e Comentários ....................................................................6
3.3.2.1 Compra de móveis a prazo .......................................................6
3.3.2.2 Depósito em banco..................................................................8
3.3.2.3 Saque de cheque .................................................................. 10
3.3.2.4 Despesa de aluguel ............................................................... 12
3.3.2.5 Receita de comissão .............................................................. 16
3.3.2.6 Pagamento do aluguel devido ................................................. 19
3.3.2.7 Venda pelo custo – à vista...................................................... 21
3.3.2.8 Venda com lucro – à vista ...................................................... 23
3.3.2.9 Venda com prejuízo – à vista .................................................. 25
3.3.2.10 Pagamento de duplicata com abatimento ................................. 28
3.3.2.11 Recebimento de duplicata com juros ....................................... 33
3.3.2.12 Recebimento de duplicata com abatimento .............................. 36
3.3.2.13 Aval dado a 3o ..................................................................... 38
3.3.2.14 Hipoteca dada ou recebida..................................................... 39
3.3.3 Resultado ................................................................................... 40
4 RESUMO................................................................................................ 40
5 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO (QUESTÕES DE CONCURSO) .......................... 42
5.1 TÍTULOS DE CRÉDITO – DEFINIÇÕES TEÓRICAS ................................................. 42
5.2 ATOS E FATOS CONTÁBEIS ........................................................................ 42
6 GABARITO ............................................................................................ 47
7 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO (QUESTÕES DE CONCURSO – RESOLVIDAS E
COMENTADAS) ............................................................................................ 48
7.1 TÍTULOS DE CRÉDITO – DEFINIÇÕES TEÓRICAS ................................................. 48
7.1.1 AFRF – 2003 ............................................................................... 48
7.2 ATOS E FATOS CONTÁBEIS ........................................................................ 51
7.2.1 AFRF – 2000 ............................................................................... 51
7.2.2 Analista - MPU - Área: Pericial - Especialidade: Contabilidade............. 55
7.2.3 Contador da Prefeitura do Recife – 2003 ......................................... 58
7.2.4 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF) ...................................... 61
7.2.5 AGERS/RS 1998 .......................................................................... 64
7.2.6 MTB – CESPE/UNB - 1994 ............................................................. 67
7.2.7 Técnico de Finanças e Controles – 1996 (ESAF)................................ 70
7.2.8 Perito da Polícia Federal - 1993...................................................... 73
7.2.9 Fiscal de ISS – SP 2007 (FCC) ....................................................... 75
7.2.10 AFC/CGU – 2008 – Fatos contábeis ............................................ 76
7.2.11 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 - Questão 46 –
Princípios fundamentais de contabilidade e fatos contábeis ............................. 78
Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 1 de 84
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1 Roteiro
a) Atos e Fatos Contábeis.
a. Atos
b. Fatos Contábeis
i. Fatos Contábeis Permutativos
ii. Fatos Contábeis Modificativos aumentativos
iii. Fatos Contábeis Modificativos diminutivos
iv. Fatos Contábeis Mistos aumentativos
v. Fatos Contábeis Mistos diminutivos
2 Introdução
Prezado estudante, nesta aula, daremos mais um passo em direção ao
conhecimento da Contabilidade, ao domínio de sua lógica e à utilização
de sua linguagem. O objetivo é analisar de modo didático e claro,
porém preciso e rigoroso, os acontecimentos que têm influência no
Patrimônio, introduzindo as bases do pensamento necessário para o
domínio da técnica do lançamento contábil.
Esperamos que o aluno, ao final da leitura deste ponto, mais do que
classificar os fatos contábeis, tenha adquirido a capacidade de visualizá-
los no contexto do patrimônio.
3 Atos e Fatos Contábeis

3.1 Atos
Atos Administrativos (também denominados Atos Contábeis) são
eventos – acontecimentos –, ocorridos na empresa (na azienda), que
têm por característica NÃO ALTERAR seu patrimônio – nem em seu
tamanho, nem na sua composição. São exemplos de Atos Contábeis as
garantias, consignações, custódias e cobranças de títulos de terceiros.
Exemplificando, imaginem a seguinte situação (pela qual eu já passei):
chegando a Porto Alegre (vindo do Rio de Janeiro, para participar do
curso de formação – 2a fase do concurso para Auditor-Fiscal da Receita

Federal – em Porto Alegre-RS), precisei alugar um apartamento, para

morar com minha família, mas não tinha fiador1. Então, fui procurar
meu cunhado (sempre o cunhado!), para que ele fosse meu fiador e ele
aceitou (para minha felicidade e preocupação dele).
Agora, vamos analisar, a seguir, a situação descrita no parágrafo acima,
do ponto de vista patrimonial.
(1) Quando meu cunhado assinou o instrumento do contrato de locação,
como fiador, aconteceu algo em seu patrimônio (surgiu ou desapareceu
algum bem, direito ou obrigação ou, ainda, foram trocados valores entre
bens, direitos e obrigações)? Não, naquele momento não aconteceu
nada disso.
(2) Então, o que aconteceu? Aconteceu que, simplesmente, se
ocorresse o evento (futuro e incerto) – de não pagamento do aluguel,
por parte do locatário (eu) – meu cunhado (o fiador) passaria a ter a
obrigação de pagá-lo. Veja que, no momento da assinatura do contrato
de locação, não nasceu qualquer obrigação para meu cunhado, mas
uma eventual obrigação somente nasceria sob uma condição (condição
é definida juridicamente como evento futuro e incerto), a condição de
que eu não pagasse o aluguel.
(3) E, então, quando aconteceu o evento que – efetivamente – teve
efeitos no patrimônio de meu cunhado? Felizmente nunca, pois eu
sempre paguei o aluguel religiosamente em dia, até o momento em que
eu entreguei o imóvel de volta a seu proprietário, no final do prazo da
locação.2
(4) E, se não houve nenhum efeito no patrimônio do meu cunhado, o
que aconteceu? Aconteceu um Ato Contábil (também denominado Ato
Administrativo), que consiste em um evento que ocorre sem efeito no
patrimônio - ninguém duvida que aconteceu a assinatura do contrato de
fiança, porém essa fiança, no momento da assinatura do instrumento
contratual, não modificou em nada o patrimônio do meu cunhado.
1
A fiança é um contrato – que tem por objeto a estipulação de uma garantia pessoal
para o adimplemento de um outro contrato. O exemplo mais conhecido de fiança é a
fiança locatícia, que consiste na oferta, pelo locatário/inquilino, de uma garantia
pessoal (da pessoa do fiador) para o adimplemento (pagamento) da obrigação oriunda
da locação (o aluguel). Em outras palavras, se o locatário não pagar o aluguel, o
fiador terá de fazê-lo.
2
Pela aplicação do Princípio da Oportunidade (tempestividade), já visto em nosso
curso, somente no momento em que eu me tornasse um inadimplente, é que poderia
nascer – no patrimônio de meu cunhado – uma obrigação. Nunca antes disso!

3.2 Fatos
Fatos contábeis3 são ocorrências que têm por efeito a alteração do
Patrimônio, seja ela qualitativa (troca de valores entre elementos do
patrimônio: recursos – bens e direitos – ou obrigações) ou quantitativa
(alteração do valor global do patrimônio – aumento ou redução do valor
dos [recursos (bens (+) direitos) (-) obrigações] ).
Os Fatos Contábeis, acontecimentos que ALTERAM o patrimônio da
empresa, se classificam em:
a) permutativos (qualitativos) ® são Fatos que somente alteram
a distribuição de valores entre bens, direitos e obrigações, sem alterar
o montante do Patrimônio Líquido, como, por exemplo, a compra
de mercadorias;
b) modificativos (quantitativos) ® são Fatos que alteram
o valor do Patrimônio Líquido. Os Fatos Modificativos são classificados
em aumentativos ou diminutivos:
b.1) aumentativos (positivos) ® são Fatos modificativos
que aumentam o Patrimônio Líquido como, por exemplo, uma
receita de aluguel (que corresponde diretamente a um
aumento de recursos ou a uma redução de obrigações);
b.2) diminutivos (negativos) ® são Fatos Modificativos que
diminuem o Patrimônio Líquido como, por exemplo, as despesas
(que correspondem diretamente a aumento de obrigações ou a
redução de recursos);
c) mistos4 ® são Fatos que, ao mesmo
tempo, são permutativos e modificativos, ou seja, há troca de
valor entre elementos patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) e
alteração do valor do PL, com lucro ou prejuízo. Os Fatos Mistos são
classificados em aumentativos ou diminutivos:
c.1) aumentativos (positivos) ® venda com lucro, por exemplo;
c.2) diminutivos (negativos) ® venda com prejuízo, por exemplo.
Apresentadas as definições acima, cabem – aqui – alguns
esclarecimentos de ordem didática.
3
Também referidos por “Fatos Administrativos”.
4
Também referidos por “Fatos Compostos”

Fatos Permutativos são aqueles que, conforme o próprio nome diz,

representam eventos do tipo em que acontece uma “troca” de valores
entre elementos patrimoniais sem modificação do tamanho do
patrimônio (sem alteração do valor da diferença entre recursos -
bens/direitos - e obrigações). Para ilustrar o conceito, faço uma alusão
à situação de uma tia minha, que fez operação plástica: ela retirou
gordura da barriga e a enxertou nas bochechas, nos lábios, nas nádegas
e nas pernas. Repare que o “patrimônio” dela ficou do mesmo
tamanho, mudando apenas sua configuração. Esse também é o caso
dos fatos permutativos – há troca de valores entre os bens, os direitos e
as obrigações, sem alteração do valor do Patrimônio Líquido.
Fatos Modificativos são aqueles em que, não havendo troca de valores
entre elementos do patrimônio, há surgimento ou desaparecimento de
um elemento que enseja o aumento ou a diminuição do patrimônio
(alteração do valor do Patrimônio Líquido). Para didaticamente ilustrar
o conceito, comparo o Fato Modificativo Aumentativo com a operação
plástica em que uma atriz (modelo e manequim) coloca silicone nos
seios – repare que, nesse caso, não há troca de valores entre elementos
do “patrimônio”, mas há entrada de um elemento novo no “patrimônio”
da atriz, aumentando-o. Ainda, com fins meramente didáticos, para
ilustrar o conceito de Fato Modificativo Diminutivo, lanço mão da idéia
da lipoaspiração. Com a lipoaspiração, há diminuição do “patrimônio”,
pela saída da gordura que é jogada fora, no lixo.
Finalmente, Fatos Mistos são aqueles que se enquadram (ao mesmo
tempo) no conceito de fato permutativo e modificativo. Nos Fatos
Mistos há – concomitantemente – uma troca de valores entre elementos
do patrimônio e sua redução ou majoração por entrada ou saída de um
elemento novo.
3.3 Exemplos de Atos e Fatos Contábeis

Vistas e comentadas as definições de atos e fatos, bem como sua
classificação (fatos permutativos, modificativos e mistos), vamos –
neste item – analisar vários eventos (sempre do ponto de vista
patrimonial) e aprender a classificá-los nos termos acima apresentados.
A correta identificação dos efeitos patrimoniais de cada evento ocorrido
com influência no patrimônio é de extrema valia para o entendimento
dos lançamentos (matéria a ser vista em seguida – neste curso).
3.3.1 Apresentação de Atos e Fatos Contábeis

Sejam os acontecimentos abaixo referenciados:
- Compra de móveis a prazo;

- Depósito em banco;
- Saque de cheque;
- Despesa de aluguel;
- Receita de comissão;
- Pagamento do aluguel devido;
- Venda pelo custo – à vista;
- Venda com lucro – à vista;
- Venda com prejuízo – à vista;
- Pagamento de duplicata com abatimento;
- Recebimento de duplicata com juros;
- Recebimento de duplicata com abatimento;
- Aval dado a 3o;
- Hipoteca dada ou recebida.
A seguir, analisaremos (do ponto de vista patrimonial) cada um deles.
3.3.2 Análise e Comentários
3.3.2.1 Compra de móveis a prazo

Para analisar o evento compra de móveis a prazo partiremos de um
patrimônio inicial que tenha apenas dinheiro (R$ 50.000,00 em dinheiro
colocado pelos sócios). A seguir, encontra-se representado,
esquematicamente, o citado patrimônio:
Ativo Passivo
Dinheiro 50.000,00 Obrigações -
--------------- Patrimônio Líquido

lu Diferença (A-P) 50.000,00
Repare que essa situação inicial foi proposta apenas para que tenhamos
um exemplo de patrimônio onde representar o evento descrito5, poderia
5
Ao longo desse curso, sempre que tivermos que representar algo, partiremos de um
patrimônio inicial existente. Proposto aleatoriamente como “uma licença poética”, pelo

ter sido outra configuração patrimonial qualquer; escolhemos esta por

entendermos que, sendo uma situação patrimonial inicial simples, o
entendimento fica facilitado. Na situação inicial proposta, portanto, a
quantidade de “areia” (entre recursos – bens/direitos – e obrigações) é
de “cinqüenta mil grãos de areia”, representados por:
(1) um montinho de R$ 50.000,00 – em dinheiro Ativo;
(2) um buraco tapado de R$ 0,00 – nenhuma obrigação Passivo.
Para manter o conceito de patrimônio, já visto, o Patrimônio Líquido
(diferença entre Ativo e Passivo) deve ser representado por um buraco
de R$ 50.000,00 – onde deve caber a quantidade de areia representada
por bens e direitos, deduzidos das obrigações; quantidade essa a ser
entregue aos sócios, quando da liquidação e extinção da empresa.
Visto o patrimônio inicial proposto, analisaremos o efeito, no patrimônio,
do evento compra de móveis a prazo (no valor de dez mil reais):
a) Irá aparecer, nesse patrimônio, um elemento (recurso) que antes não
existia – um bem representando os móveis adquiridos.
b) Irá aparecer, nesse patrimônio, também, uma obrigação que antes
não existia a obrigação de pagar o fornecedor pelos móveis
adquiridos.
Assim, o patrimônio, imediatamente após a ocorrência do fato descrito,
irá ter a seguinte configuração:
Ativo Passivo
Dinheiro 50.000,00 Obrigações com fornecedores 10.000,00
Móveis 10.000,00
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
Diferença (A-P) 50.000,00
50.000+10.000-10.000
Veja que se, por um lado, o Ativo aumentou em R$ 10.000,00, por

outro lado, o Passivo também aumentou em R$ 10.000,00. Portanto, o
Patrimônio Líquido (que é a diferença entre Ativo e Passivo) ficou
constante. Utilizando a metáfora da caixa de areia, repare que a
quantidade de areia existente entre bens, direitos e obrigações ficou
professor, e que deverá ser aceito pelo aluno, para que se possa prosseguir no
pensamento a ser exposto.

constante: foi tirado do patrimônio o equivalente a “dez mil grãos de

areia” (cavando-se um buraco do Passivo – que representa a obrigação
de pagar fornecedores) e essa areia foi colocada no Ativo (recurso: bens
– móveis) representado pelo montinho de “dez mil grãos de areia”. É
como se areia tivesse sido tirada do Passivo e colocada no Ativo, o que é
irrelevante para o Patrimônio Líquido (pois a quantidade de areia
existente continua a ser a mesma – tendo apenas mudado de lugar).
Ora, se a quantidade de areia ficou constante, o Patrimônio Líquido não foi
alterado, mas a areia mudou de lugar, conclui-se que houve troca de valor
entre elementos do patrimônio sem alteração do valor do
Patrimônio Líquido. Essa situação enseja a ocorrência de um FATO
PERMUTATIVO.
3.3.2.2 Depósito em banco

Para a análise dos efeitos patrimoniais do evento depósito em banco,
partiremos do mesmo patrimônio inicial proposto para o evento inicial,
contendo apenas dinheiro (R$ 50.000,00 em dinheiro colocado pelos
sócios). A seguir, encontra-se representado, esquematicamente, o
citado patrimônio inicial:
Ativo Passivo

Nessa situação inicial, a quantidade de “areia” (entre recursos –

bens/direitos – e obrigações) é de “cinqüenta mil grãos de areia”,
representados por:
por bens, direitos e obrigações, a ser entregue aos sócios quando da
liquidação da empresa.
Pois bem, considere o seguinte acontecimento: dez mil reais, do
dinheiro existente, foram colocados no banco. Assim, (a) dos cinqüenta

mil reais inicialmente existentes, passa a haver apenas quarenta mil

reais e (b), por outro lado, surge no patrimônio um recurso, direito que
antes inexistia (o direito de sacar dez mil reais no banco).
Ativo Passivo
Depósito Bancário 10.000,00

------------------ Patrimônio Líquido
Veja que, no Ativo, houve concomitantemente aumento e redução: (1) a

quantidade de dinheiro foi reduzida em R$ 10.000,00 (de cinqüenta mil
reais para quarenta mil reais), (2) por outro lado, nesse867856
mesmo ativo,
houve um aumento, de R$ 10.000,00, pelo surgimento do direito
denominado depósito bancário (que representa o direito da empresa de
sacar esse valor no banco, quando quiser). Assim, o Ativo aumentou e
diminuiu em R$ 10.000,00, permanecendo seu total constante.
Adicionalmente, percebe-se que o Passivo não sofreu qualquer
alteração, portanto, o Patrimônio Líquido (que é a diferença entre Ativo
e Passivo) ficou constante.
Utilizando a metáfora da caixa de areia, repare que a quantidade de
areia existente entre recursos (bens e direitos) e obrigações ficou
areia”, tirados do Ativo, do montinho que representa a quantidade de
dinheiro existente, restando nele o equivalente a “quarenta mil grãos de
areia”, e essa areia foi colocada no mesmo Ativo, mas em outro de seus
elementos (no montinho de areia que representa o direito depósito
bancário, no valor equivalente a “dez mil grãos de areia”. É como se
tivesse sido tirada parte da areia de um montinho do Ativo e essa areia
tivesse sido colocada em outro montinho desse mesmo Ativo, o que é
irrelevante para o Patrimônio Líquido (pois a quantidade total de areia
existente, considerando o ativo e o passivo, continua a ser a mesma –
tendo apenas mudado de lugar).
Ora, se a quantidade de areia ficou constante, o Patrimônio Líquido não
foi alterado, mas a areia mudou de lugar, conclui-se que houve troca de
valor entre elementos do patrimônio sem alteração do valor do


PERMUTATIVO.
3.3.2.3 Saque de cheque

Para a análise dos efeitos, no patrimônio, do evento denominado saque de
cheque (no valor de R$ 6.000,00), partiremos de um patrimônio inicial
proposto, contendo dinheiro (R$ 40.000,00 em dinheiro) e, também,
depósito bancário (R$ 10.000,00 em depósitos bancários). A seguir,
encontra-se representado, esquematicamente, o citado
patrimônio inicial:
Ativo Passivo

678564
Nessa situação inicial, a quantidade de “areia” (entre recursos –

bens/direitos – e obrigações) existente no patrimônio é de “cinqüenta
mil grãos de areia”, representados por:
(1) total do Ativo, equivalente a R$ 50.000,00, apresentando a seguinte
configuração:
(1.a) um montinho de R$ 40.000,00 – em dinheiro Ativo;
(1.b) um montinho de R$ 10.000,00 – em depósitos bancários
Ativo.
Para manter o conceito de patrimônio – já visto –, o Patrimônio Líquido
de R$ 50.000,00 – onde deve caber a quantidade de areia
representativa do montante de recursos (bens e direitos), deduzidos das
obrigações, a ser entregue aos sócios quando da liquidação e extinção
da empresa.
Pois bem, considere o seguinte acontecimento: seis mil reais, dos dez
mil reais existentes em depósitos bancários, são retirados do banco,
mediante o saque de um cheque, e guardados no caixa. Assim, (a) dos
dez mil reais inicialmente existentes em depósitos bancários, passam a
existir apenas quatro mil reais e (b), por outro lado, no patrimônio,

ocorre um aumento da quantidade de dinheiro em caixa (de quarenta

mil reais iniciais, para quarenta e seis mil reais).
Ativo Passivo

------------------ Patrimônio Líquido
Veja que, no Ativo, o valor dos depósitos bancários foi reduzido em R$

6.000,00, por outro lado, nesse mesmo ativo, houve um aumento da
quantidade de dinheiro existente (de R$ 40.000,00 para R$ 46.000,00).
Assim, o Ativo aumentou e diminuiu em R$ 6.000,00, permanecendo
seu total constante. O Passivo, por outro lado, não sofreu qualquer
alteração, portanto, o Patrimônio Líquido (que é a diferença entre Ativo
e Passivo) ficou constante.
areia existente entre bens, direitos e obrigações ficou constante: foi
tirado do patrimônio o equivalente a “seis mil grãos de areia”, tirados do
Ativo, do montinho que representa o direito denominado depósito
bancário, existente, restando nele o equivalente a “quatro mil grãos de
areia”, e essa areia foi colocada no mesmo Ativo, mas em outro de seus
elementos, no montinho de areia que representa a quantidade de
dinheiro existente em caixa (quantidade essa que foi majorada, de
quarenta mil reais para quarenta e seis mil reais). É como se areia
tivesse sido tirada de um montinho do Ativo e colocada em outro
montinho desse mesmo Ativo, o que é irrelevante para o Patrimônio
Líquido (pois a quantidade de areia existente continua a ser a mesma –
tendo apenas mudado de lugar).
PERMUTATIVO.

3.3.2.4 Despesa de aluguel

Antes de iniciar a análise do evento denominado despesa de aluguel (no
valor de R$ 1.000,00), cabe uma breve referência ao que já foi
apresentado quando da análise do Princípio da Competência.
Por despesa entende-se uma redução do patrimônio; assim, quando se
fala em despesa de aluguel, subentende-se: (a) que houve a
contratação de uma locação6, (b) que nossa empresa é locatária e usou
o imóvel por um mês e (c) o locador (proprietário) cumpriu sua parte no
combinado, ou seja, permitiu que o locatário utilizasse o imóvel por um
mês.
Para a análise dos efeitos, no patrimônio, desse evento, denominado
despesa de aluguel, (no valor de R$ 1.000,00), partiremos de um
patrimônio inicial, proposto, contendo dinheiro (R$ 50.000,00 em
dinheiro – em caixa), conforme abaixo:
Ativo Passivo

Na situação inicial proposta, portanto, a quantidade de “areia” (entre

bens, direitos e obrigações) é de “cinqüenta mil grãos de areia”,
representados por:
(1) um montinho de R$ 50.000,00 – em dinheiro Ativo,
Para manter o conceito de patrimônio antes apresentado, o Patrimônio
Líquido (diferença entre Ativo e Passivo) deve ser representado por um
buraco de R$ 50.000,00 – onde deve caber a quantidade de areia
representativa do montante de recursos (bens e direitos), deduzidos das
6
Por contrato, entende-se uma manifestação bilateral de vontades, ou seja, um
acordo. Observe-se que é desnecessária a presença de um instrumento escrito (basta
o acordo das partes, que pode até ser verbal), mas – geralmente – há contratação por
escrito – nesse sentido veja a convenção da objetividade, antes apresentada neste
curso.

obrigações, a ser entregue aos sócios quando da liquidação e extinção

da empresa.
do evento despesa de aluguel (no valor de mil reais):
a) Irá aparecer, nesse patrimônio, uma obrigação que antes não existia
a obrigação de pagar o aluguel (denominada aluguéis a pagar, no
valor de R$ 1.000,00).
b) O aparecimento dessa obrigação reduz o valor do patrimônio de
cinqüenta mil reais, para quarenta e nove mil reais.
Ativo Passivo
Dinheiro 50.000,00 Aluguéis a pagar 1.000,00
----------------- Patrimônio Líquido

Veja que, no Ativo não houve qualquer alteração, permanecendo os

mesmos cinqüenta mil reais em dinheiro. Por outro lado, no Passivo
houve um aumento, pelo surgimento da obrigação de pagar o aluguel
(Aluguéis a pagar no valor de R$ 1.000,00). Assim, o Ativo ficou
constante em R$ 50.000,00 e o Passivo foi majorado em R$ 1.000,00,
portanto, o Patrimônio Líquido (que é a diferença entre Ativo e Passivo)
ficou reduzido em R$ 1.000,00 (de R$ 50.000,00 para R$ 49.000,00).
areia existente entre bens, direitos e obrigações foi reduzida: foi tirado
do patrimônio o equivalente a “mil grãos de areia”, cavados do Passivo,
para gerar o buraco de “mil grãos de areia”, representando a obrigação
aluguéis a pagar e essa areia “foi jogada para fora do patrimônio”,
reduzindo seu tamanho. Entre bens, direitos e obrigações, o patrimônio
que tinha, como um todo, entre ativos e passivos, o equivalente a
“cinqüenta mil grãos de areia”, passa a ter apenas o equivalente a
“quarenta e nove mil grãos de areia”.
Ora, se a quantidade de areia existente entre os montinhos (recursos –
bens e direitos) e os buracos (obrigações) ficou reduzida (de 50.000,00
para 49.000,00), o Patrimônio Líquido foi alterado. Mas, por outro lado,

não houve troca de valor entre elementos do patrimônio. Essa situação

enseja a ocorrência de um FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO.
Antes de encerrar a análise deste fato contábil, proponho – a seguir – a
colocação de duas observações de cunho didático: (1) quanto à
diferença entre despesa de aluguel e pagamento de aluguel devido e (2)
quanto ao registro dos aumentos e reduções do PL.
Obs.1: Para entender - definitivamente - a diferença entre "despesa de
aluguel" e "pagamento de aluguel devido", devemos nos reportar ao
conceito do PRINCÍPIO DE COMPETÊNCIA.
Pois bem, pelo princípio de competência, as despesas devem ser
registradas quando incorridas, independentemente de pagamento. Isso
quer dizer que há despesa "SEMPRE QUE A OUTRA PARTE CUMPRIR O
QUE ME HAVIA PROMETIDO". Lembrando que uma despesa é uma
redução no patrimônio (que resulta em redução de bens ou direitos ou -
ainda - em aumento de obrigações).
No caso de um contrato de locação, a outra parte é o proprietário
(denominado senhorio ou locador). Sua obrigação é a de permitir que
nossa empresa utilize seu imóvel por um mês. Ao final deste mês, o
locador já terá cumprido o que havia combinado fazer e assim: (a)
nasce no patrimônio do locador o direito ao recebimento do aluguel e
(b) nasce no patrimônio de nossa empresa a obrigação de pagar
aluguel.
Repare que, nascendo no patrimônio de nossa empresa a obrigação de
pagar aluguel, há uma REDUÇÃO no patrimônio. Que consiste -
justamente - na DESPESA DE ALUGUEL.
Recapitulando, a despesa de aluguel ocorre no final do mês -
INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO - porque (a) o senhorio (no final
do mês) já cumpriu o que havia combinado fazer (permitir que a
empresa utilizasse seu imóvel) e, (b) assim, já nasce no patrimônio da
empresa a obrigação de pagar aluguel (geralmente no dia 10 do mês
seguinte). É isso que reduz o patrimônio da empresa e, portanto,
enseja a ocorrência de despesa.
Por outro lado, considere que nossa empresa tenha (no dia 9 de um
determinado mês), em seu patrimônio, a obrigação de pagar o aluguel
do mês anterior (que vence no dia 10). Nessa situação, no dia seguinte,
nossa empresa abrirá mão de dinheiro e quitará uma obrigação sua.
Repare que esse pagamento não logra diminuir o tamanho do
patrimônio como um todo, pois: (a) se por um lado sai dinheiro do
patrimônio, (b) por outro lado, some uma obrigação.Assim, no

cômputo geral, o total de [ recursos (bens/direitos) (-) obrigações (=)

PL ] permanece constante.
Recapitulando, o eventual pagamento, a ocorrer no dia 10 do mês
posterior, referente ao aluguel já devido (desde o último dia do mês)
não vai ensejar receita nem despesa, será – tão somente – troca de
dinheiro por quitação de obrigação, ou seja, fato permutativo.
Aproveito a ocasião para informar que ao longo deste curso voltaremos
(várias vezes) ao assunto, com o objetivo de sedimentação do conceito
e do pensamento acerca do patrimônio com base no regime de
competência, notadamente quando estivermos apresentando
lançamentos contábeis.
Obs.2: Neste ponto da matéria, ainda, pode surgir uma dúvida, típica de
alunos que já tiveram contato com a Contabilidade, a seguir
reproduzida. No momento da ocorrência do fato em questão (fato
modificativo diminutivo) a redução do patrimônio é registrada
diretamente no Patrimônio Líquido (conforme acima representado) ou é
registrada em uma conta especial (conta de resultado), ficando o
Patrimônio Líquido constante até o final do exercício?
Passo a analisar a dúvida acima referenciada porque, apesar de ser
irrelevante para a classificação do evento ora em questão, trata-se de
uma dúvida recorrente – neste ponto da matéria7.
Faz-se mister esclarecer que, no momento, estamos analisando (do
ponto de vista dos respectivos efeitos patrimoniais) os fatos contábeis,
sem qualquer preocupação com o modelo de registro do fato no sistema
de informações contábil – a técnica do registro dos fatos contábeis
(lançamento) será vista adiante neste ponto, após a introdução do
conceito de conta contábil, de livros contábeis e da apresentação das
teorias das contas. Assim, por enquanto, apenas a título de
esclarecimento, basta saber que: (a) no momento de ocorrência do fato
modificativo diminutivo, já há redução do patrimônio, e que (b) essa
redução não é diretamente registrada no patrimônio líquido de imediato,
mas que (c) essa redução fica registrada em uma conta denominada “de
resultado” durante um período denominado exercício e, ao seu final, a
informação é transferida para o Patrimônio Líquido.
7
Lembrando que a dúvida é um estágio avançado do processo de aprendizado, quando
ela ocorre – geralmente – o aluno está pronto para receber o esclarecimento. Assim,
por motivos didáticos, decidimos realizar este comentário aqui.

Porém, mantendo nosso objetivo, de apresentação didática da

Contabilidade, não levaremos em conta as formalidades de lançamento
e de contas, para concentrarmos a atenção no entendimento do efeito
dos eventos no patrimônio (que permite a correta classificação dos fatos
contábeis e que facilitará sobremaneira o ulterior aprendizado de seus
registros – lançamentos).
RESUMINDO O QUE FOI ATÉ AQUI VISTO, com o objetivo de acertar
questões na prova, propomos que, ao analisar os fatos contábeis, sejam
respondidas as perguntas a seguir propostas.
(1) houve alteração do valor da diferença entre ativos e passivos
(aumento ou redução do PL)?
- caso a resposta seja NÃO, o fato deve ser classificado como
PERMUTATIVO;
- caso a resposta seja SIM, o fato deve ser alternativamente classificado
como modificativo ou misto.
(2) havendo alteração do valor do PL, teria havido, também, alteração
de valor em MAIS DE UM ELEMENTO PATRIMONIAL, entre ativos e
passivos?
- caso a resposta seja NÃO, o fato deve ser classificado como
MODIFICATIVO;
- caso a resposta seja SIM, o fato deve ser classificado como MISTO.
Mantendo essa linha de raciocínio, continuaremos a análise e
classificação de eventos, aqui exemplificativamente proposta.
3.3.2.5 Receita de comissão

Antes de iniciar a análise do evento denominado receita de comissão (no
valor de R$ 3.000,00), cabe uma breve referência ao que já foi
apresentado quando da análise do Princípio da Competência.
Por receita entende-se um aumento do patrimônio; assim, quando se
fala em receita de comissão, subentende-se: (a) que houve uma
intermediação de negócios, realizada por nossa empresa, (2) que nossa
empresa, logrando sucesso na intermediação do negócio, cumpriu sua
parte no que havia sido combinado e (3) que, assim, nasce para nossa
empresa um direito – o de recebimento da comissão, pela intermediação
realizada (denominado comissões a receber).
Para a análise dos efeitos, no patrimônio, desse evento, receita de
comissão, (no valor de R$ 3.000,00), partiremos de um patrimônio
inicial, proposto, contendo apenas dinheiro (R$ 50.000,00 em dinheiro –
em caixa).

Ativo Passivo


representados por:
Para manter o conceito de patrimônio anteriormente visto, o Patrimônio
Líquido (diferença entre Ativo e Passivo) deve ser representado por um
buraco de R$ 50.000,00 – onde deve caber exatamente a quantidade de
areia correspondente ao montante dos recursos (bens e direitos),
deduzido do valor das obrigações, a ser entregue aos sócios quando da
liquidação e extinção da empresa.
do evento receita de comissão (no valor de três mil reais):
Irá aparecer, nesse patrimônio, um direito que antes não existia o
direito de receber a comissão pela intermediação de negócios realizada
(denominado comissões a receber, no valor de R$ 3.000,00).
O aparecimento desse direito aumenta o valor do patrimônio de
cinqüenta mil reais, para cinqüenta e três mil reais.
irá ter a seguinte configuração.
Ativo Passivo
Comissões a receber 3.000,00
------------------- Patrimônio Líquido

Veja que, no Ativo houve um aumento, de cinqüenta mil reais para

cinqüenta e três mil reais, pela entrada de um direito no valor de R$

3.000,00. Por outro lado, no Passivo não houve qualquer modificação.

Assim, se o Ativo foi majorado em R$ 3.000,00 e o Passivo ficou
constante, o Patrimônio Líquido (que é a diferença entre Ativo e Passivo)
foi majorado em 3.000,00 (de 50.000,00 para 53.000,00).

areia existente entre recursos (bens/direitos) e obrigações foi majorada:
foi colocado no patrimônio o equivalente a “três mil grãos de areia”, no
Ativo, para gerar um montinho de “três mil grãos de areia”,
representando o direito comissões a receber e essa areia “caiu de pára-
quedas no patrimônio” aumentando o seu tamanho. Entre recursos
(bens/direitos) e obrigações, o patrimônio que tinha o equivalente a
“cinqüenta mil grãos de areia”, passa a ter o equivalente a “cinqüenta e
três mil grãos de areia”.
bens/direitos) e os buracos (obrigações) foi majorada (de R$ 50.000,00
para R$ 53.000,00), o Patrimônio Líquido foi alterado. Mas, por outro
lado, não houve troca de valor entre elementos do patrimônio. Essa
situação enseja a ocorrência de um FATO MODIFICATIVO
AUMENTATIVO.
Obs.: Conforme comentado no exemplo anterior, neste ponto da
matéria também pode surgir a mesma dúvida, típica de alunos que já
tiveram contato com a Contabilidade: No momento da ocorrência do
fato em questão (fato modificativo aumentativo) o aumento do
patrimônio é registrado diretamente no Patrimônio Líquido (conforme
acima representado) ou é registrado em uma conta especial (conta de
resultado), ficando o Patrimônio Líquido constante até o final do
exercício?
Analiso, aqui, também esta a dúvida porque, apesar de irrelevante para
a correta classificação do evento em tela como fato modificativo
diminutivo, é uma dúvida recorrente de alunos – neste ponto da
matéria.
Conforme já colocado, cabe relembrar que, no momento, estamos
analisando (do ponto de vista dos respectivos efeitos patrimoniais) os
fatos contábeis, sem qualquer preocupação com o modelo de registro do
fato no sistema de informações contábil – a técnica do registro dos fatos
contábeis (lançamento) será vista adiante neste curso, após a
introdução do conceito de conta contábil, de livros contábeis e da
apresentação das teorias das contas. Assim, por enquanto, basta saber
que: (a) no momento já há aumento do patrimônio, (b) mas esse
aumento não é diretamente registrado no patrimônio líquido de

imediato, (c) então esse aumento fica registrado em uma conta

denominada “de resultado” durante um período denominado exercício e,
ao seu final, a informação é transferida para o Patrimônio Líquido.
Adicionalmente, mantendo nosso objetivo, de apresentação didática da
Contabilidade, não levaremos em conta as formalidades de lançamento
e de contas, para concentrarmos a atenção no entendimento do efeito
dos eventos no patrimônio (que permite a correta classificação dos
eventos apresentados e que facilitará sobremaneira o ulterior
aprendizado dos registros – lançamentos).
3.3.2.6 Pagamento do aluguel devido

Para facilitar a análise dos efeitos patrimoniais do evento denominado
pagamento do aluguel devido (no valor de R$ 1.000,00), cabe
referenciar que, quando se fala em pagamento do aluguel devido,
subentende-se: (a) que há um contrato de locação, (b) que nossa
empresa é locatária e usou o imóvel por um mês, (c) o locador
(proprietário) cumpriu sua parte no combinado, ou seja, permitiu que o
locatário utilizasse o imóvel por um mês, (d) que, portanto, ocorreu
uma despesa de aluguel, reduzindo o patrimônio de nossa empresa, o
que fez surgir a obrigação de pagar o aluguel e (e) agora, nossa
empresa vai utilizar o dinheiro que tem em caixa para pagar o aluguel
devido, quitando sua obrigação. Isso geralmente acontece até o dia 10
do mês subseqüente ao do aluguel incorrido.
pagamento do aluguel devido, (no valor de R$ 1.000,00), partiremos de um
dinheiro – em caixa) e uma obrigação (de pagar o aluguel – denominada
aluguéis a pagar, no valor de R$ 1.000,00), resultando em um
patrimônio de R$ 49.000,00. A seguir, encontra-se representado o
citado patrimônio:
Ativo Passivo
Dinheiro 50.000,00 Aluguéis a pagar 1.000,00



recursos – bens/direitos – e obrigações) é de “quarenta e nove mil
grãos de areia”, representados por:
(2) um buraco de R$ 1.000,00 – obrigação aluguéis a pagar Passivo.
Para manter o conceito de patrimônio até aqui considerado, o
Patrimônio Líquido (diferença entre Ativo e Passivo) deve ser
representado por um buraco de R$ 49.000,00 – onde deve caber a
quantidade de areia representada por recursos (bens e direitos)
deduzidos das obrigações; valor esse a ser entregue aos sócios quando
da liquidação e extinção da empresa.
desse evento pagamento do aluguel devido (no valor de mil reais):
a) Será reduzido o valor em dinheiro existente nesse patrimônio, pela
saída do dinheiro no valor de R$ 1.000,00.
b) Ocorrerá, por outro lado, o desaparecimento da obrigação de pagar o
aluguel, no valor de mil reais também.
Ativo Passivo
Dinheiro 49.000,00 Aluguéis a pagar -
--------------------- Patrimônio Líquido

Veja que, no Ativo, houve uma redução de valores, de cinqüenta mil

reais para quarenta e nove mil reais em dinheiro. Por outro lado, no
Passivo houve também uma redução de valores, pelo desaparecimento
da obrigação de pagar o aluguel (Aluguéis a pagar no valor de
R$1.000,00). Assim, o Ativo foi reduzido de R$ 50.000,00 para R$
49.000,00 e o Passivo também foi reduzido em R$ 1.000,00 (de R$
1.000,00 para zero). Portanto, o Patrimônio Líquido (que é a diferença
entre Ativo e Passivo) ficou constante, no valor de R$ 49.000,00.
areia existente entre bens, direitos e obrigações não foi alterada: foi
tirado do patrimônio o equivalente a “mil grãos de areia”, do montinho

que representa dinheiro, no Ativo, e essa areia foi “utilizada para tapar
um buraco existente no Passivo” (reduzindo, portanto, o tamanho do
Passivo). Entre bens, direitos e obrigações, o patrimônio que tinha o
equivalente a “quarenta e nove mil grãos de areia”, continua tendo
exatamente esse tamanho – equivalente a “quarenta e nove mil grãos
de areia”.
bens/direitos) e os buracos (obrigações) permaneceu constante (em R$
49.000,00), o Patrimônio Líquido não foi alterado. Mas, por outro lado,
houve troca de valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e
obrigação). Essa situação enseja a ocorrência de um FATO
PERMUTATIVO.
Obs.: Repare que, apesar de ter havido pagamento, não há despesa no
momento em que o dinheiro sai do patrimônio. Isso está de acordo com
os conceitos relativos ao princípio da competência, definidos no art. 9º
da Resolução CFC n° 750, de 1993, e com o pronunciamento conceitual
básico do CPC.
3.3.2.7 Venda pelo custo – à vista

Na Contabilidade, o momento da venda é um momento mágico. Isso
porque, pelo princípio de competência, é nesse momento que o
vendedor cumpre o que havia combinado (entregar um bem para
terceiros – no caso, o comprador). Assim, nesse momento é que ocorre
um fato que pode vir a ensejar o aumento ou mesmo a redução de seu
patrimônio, independentemente do recebimento de valores, que pode
ocorrer antes da venda, no próprio momento ou posteriormente a sua
ocorrência.
Para a análise dos efeitos, no patrimônio, desse evento, venda pelo
custo – à vista, (no valor de R$ 15.000,00), partiremos de um
dinheiro colocado pelos sócios), um estoque de mercadorias para venda
(bens denominados estoque de mercadorias, no valor de R$ 15.000,00)
e nenhuma obrigação, resultando em um Patrimônio Líquido de R$
50.000,00. A seguir, encontra-se representado o citado patrimônio:

Ativo Passivo
Estoque de mercad. 15.000,00


recursos – bens/direitos – e obrigações) é de “cinqüenta mil grãos de
areia”, representados por:
(2) um montinho de R$ 15.000,00 – estoque de mercadorias Ativo;
(3) um buraco tapado, no valor de R$ 0,00 – representando nenhuma
obrigação a pagar.
deduzidos das obrigações; valor esse a ser entregue aos sócios quando
da liquidação da empresa.
do evento venda pelo custo (no valor de quinze mil reais):
a) Será aumentado o valor em dinheiro existente nesse patrimônio, pela
entrada de R$ 15.000,00, entregues pelo cliente.
b) Ocorrerá, por outro lado, o desaparecimento de estoque de
mercadorias, no valor dos mesmos quinze mil reais.
Ativo Passivo


Veja que, no Ativo houve uma redução e um aumento de valores,

respectivamente redução de quinze mil reais, em mercadorias, para zero
e aumento, no mesmo montante (de trinta e cinco mil reais para
cinqüenta mil reais), na quantidade de dinheiro existente. Por outro
lado, no Passivo não houve qualquer aumento ou redução. Assim, o
constante, no valor de R$ 50.000,00.
areia existente entre bens, direitos e obrigações não foi alterada: é
como se (a) tivesse sido tirado do patrimônio o equivalente a “quinze
mil grãos de areia”, do montinho que representa o estoque de
mercadorias no ativo e essa areia tivesse sido jogada fora (para fora do
patrimônio – em direção ao patrimônio do cliente) e (b) tivesse caído de
pára-quedas “quinze mil grãos de areia” (vindos do patrimônio do
cliente, para nosso patrimônio) aumentando o montinho que representa
o dinheiro existente.
Ora, se a quantidade de areia existente entre os montinhos (bens e
direitos) e os buracos (obrigações) permaneceu constante (em R$
50.000,00), o Patrimônio Líquido não foi alterado. Mas, por outro lado,
houve troca de valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e estoque
de mercadorias). Essa situação enseja a ocorrência de um FATO
PERMUTATIVO.
3.3.2.8 Venda com lucro – à vista

Na Contabilidade, conforme já visto, o momento da venda é um
momento mágico – nunca é demais repetir. Isso porque, pelo princípio
de competência, é nesse momento que o vendedor cumpre o que havia
combinado (entregar um bem para terceiros – no caso, o comprador).
Assim, nesse momento é que ocorre um fato que pode vir a ensejar o
aumento ou a redução de seu patrimônio, independentemente do
recebimento de valores, que pode ocorrer antes, no momento ou
posteriormente à venda.
Para a análise dos efeitos, no patrimônio, desse evento, venda com
lucro – à vista, (no valor de R$ 20.000,00, referente a mercadorias
anteriormente adquiridas por R$ 15.000,00), partiremos de um
dinheiro – em caixa), um estoque de mercadorias para venda (bens
denominados estoque de mercadorias, no valor de R$ 15.000,00) e
nenhuma obrigação, resultando em um patrimônio de R$ 50.000,00. A
seguir, encontra-se representado – esquematicamente – o citado
patrimônio:

Ativo Passivo


(1) montinhos de areia totalizando R$ 50.000,00:
(1.b) um montinho de R$ 15.000,00 – estoque de mercadorias
Ativo.
(2) um buraco tapado, no valor de R$ 0,00, representando nenhuma
obrigação a pagar.
Para manter o conceito de patrimônio, antes visto, o Patrimônio Líquido
por recursos (bens e direitos) deduzidos das obrigações; valor esse a
ser entregue aos sócios quando da liquidação da empresa.
do evento venda com lucro (no valor de R$ 20.000,00, referente a bens
adquiridos por R$ 15.000,00):
mercadorias, no valor de quinze mil reais.

Ativo Passivo
Estoque de Mercad. -
Veja que, no Ativo, houve uma redução e um aumento de valores.

Respectivamente: (1) redução do valor de mercadorias, de quinze mil
reais para zero e (2) aumento de dinheiro, de trinta e cinco mil reais
para cinqüenta e cinco mil reais. Por outro lado, no Passivo não houve
qualquer aumento ou redução. Assim, o Patrimônio Líquido (que é a
diferença entre Ativo e Passivo) ficou majorado, no valor de R$ 5.000,00
(de R$ 50.000,00 para R$ 55.000,00).
areia existente entre bens, direitos e obrigações foi alterada: é como se
(1) tivesse sido tirado do patrimônio o equivalente a “quinze mil grãos
de areia”, do montinho que representa o estoque de mercadorias no
ativo e essa areia tivesse sido jogada fora (para fora do patrimônio – em
direção ao patrimônio do cliente) e (2) tivesse caído de pára-quedas
“vinte mil grãos de areia” (vindos do patrimônio do cliente, para o
patrimônio da empresa), aumentando o montinho que representa o
dinheiro existente.
Ora, se a quantidade de areia existente entre os montinhos (bens e
direitos) e os buracos (obrigações) foi majorada (em R$ 5.000,00 de R$
50.000,00 para R$ 55.000,00), o Patrimônio Líquido foi alterado – para
maior. Adicionalmente, houve – também – alteração de valor
em mais de um elemento representativo de ativos ou passivos –
troca de valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e estoque de
mercadorias). Essa situação enseja a ocorrência de um FATO MISTO
AUMENTATIVO.
3.3.2.9 Venda com prejuízo – à vista

Na Contabilidade, conforme já visto, o momento da venda é um
momento mágico – sei que já disse isso, mas nunca é demais repetir,
conforme o estudante irá confirmar, quando adiante neste curso
entender – com facilidade – os lançamentos contábeis. A venda é um
momento mágico porque, pelo princípio de competência, é nesse

momento que o vendedor cumpre o que havia combinado (entregar um

bem para terceiros – no caso, o comprador). Assim, nesse momento é
que ocorre um fato que pode vir a ensejar o aumento ou a redução de
seu patrimônio, independentemente do recebimento de valores, que
pode ocorrer anteriormente, concomitantemente ou posteriormente à
venda.
venda com prejuízo – à vista, (no valor de R$ 10.000,00, e referente a
estoque adquirido por R$ 15.000,00), partiremos de um patrimônio
inicial, proposto, contendo dinheiro (R$ 35.000,00 em dinheiro – em
caixa) e um estoque de mercadorias para venda (bens denominados
estoque de mercadorias, no valor de R$ 15.000,00), resultando em um
patrimônio de R$ 50.000,00. A seguir, encontra-se representado
esquematicamente o citado patrimônio inicial proposto:
Ativo Passivo


representados por:
(1) Um Ativo, composto por montinhos de areia que totalizam R$
50.000,00:
(1.a) um montinho de 35.000,00 – em dinheiro Ativo;
(1.b) um montinho de 15.000,00 – estoque de mercadorias
Ativo.
(2) Um Passivo composto por um buraco tapado, no valor de R$ 0,00,
representando nenhuma obrigação a pagar.
Para manter o conceito de patrimônio até aqui sempre utilizado, o
quantidade de areia representada por bens e direitos deduzidos das
obrigações; valor esse a ser entregue aos sócios quando da liquidação
da empresa.


do evento venda com prejuízo (no valor de R$ 10.000,00, e referente a
bens adquiridos por R$ 15.000,00):
mercadorias, no valor de quinze mil reais.
Ativo Passivo
Estoque de mercad. -
78564
Veja que, no Ativo, houve redução e aumento de valores, em diferentes

elementos. Respectivamente: (1) redução do valor do estoque de
mercadorias, de quinze mil reais para zero e (2) aumento de dinheiro,
de trinta e cinco mil reais para quarenta e cinco mil reais. Por outro
lado, no Passivo não houve qualquer alteração. Assim, o Patrimônio
Líquido (que é a diferença entre Ativo e Passivo) ficou reduzido no valor
de R$ 5.000,00 (de R$ 50.000,00 para R$ 45.000,00).
areia existente entre recursos (bens e direitos) e obrigações foi alterada.
É como se: (1) tivesse sido tirado do patrimônio o equivalente a “quinze
mil grãos de areia”, do montinho que representa o estoque de
mercadorias, no Ativo, e essa areia tivesse sido jogada fora (para fora
do patrimônio – em direção ao patrimônio do cliente) e (2) tivesse
caído, de pára-quedas, no patrimônio o equivalente a “dez mil grãos de
areia” (vindos do patrimônio do cliente, para nosso patrimônio)
aumentando o montinho de areia que representa o dinheiro existente.
bens e direitos) e os buracos (obrigações) foi reduzida (em R$ 5.000,00
– de R$ 50.000,00 para R$ 45.000,00), o Patrimônio Líquido foi
alterado, reduzido. Adicionalmente, houve – ainda – alteração no valor
de mais de um elemento representativo do ativo ou do passivo – uma
troca de valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e estoque de

mercadorias). Essa situação enseja a ocorrência de um FATO MISTO

DIMINUTIVO.
3.3.2.10 Pagamento de duplicata com abatimento

Uma das maiores dificuldades no estudo da Contabilidade, notadamente
para neófitos (que é, quase sempre, o caso dos candidatos em
concursos públicos na área fiscal, que não tenham formação acadêmica
na área contábil8), é o entendimento dos acontecimentos típicos do
mundo dos negócios, da vida das empresas. Antes de dominar a técnica
de registro desses acontecimentos, de classificação dos elementos
patrimoniais envolvidos nesses acontecimentos e de preparação/análise
dos demonstrativos contábeis, é necessário conhecer os fatos jurídicos,
os contratos e os procedimentos administrativos inerentes ao
funcionamento de uma empresa, ou seja, saber o que acontece (com
detalhes) na vida real.
Somente tendo uma clara idéia do fato ocorrido (tanto do ponto de vista
prático quanto teórico) é que será possível dominar a técnica de seu
registro. É importante colocar, porém, que o entendimento dos
acontecimentos da vida de uma empresa são atinentes a outras áreas
do conhecimento que não propriamente à Contabilidade9. Os
acontecimentos são regrados pelo Direito e avaliados do ponto de vista
da Economia e da Administração, com a utilização de técnicas próprias
da Matemática Financeira e, em alguns casos, da Estatística. Dessa
forma, em muitos momentos de nosso curso, são feitas alusões a
conceitos típicos dessas disciplinas, sem os quais, o entendimento da
Contabilidade ficaria sobremaneira prejudicado.
Para tratar do evento pagamento de duplicata com abatimento,
propomos, portanto, antes da análise patrimonial do fato propriamente
dito, uma breve explanação dos conceitos relativos à títulos de crédito
e, especificamente, à duplicata.
3.3.2.10.1 Observações teóricas sobre duplicatas e

títulos de crédito em geral
8
Parte expressiva do público a que este curso se destina.
9
Nesse sentido, ver o conceito de Sistema Aberto, no qual a Contabilidade se
classifica, e a relação da contabilidade com outras disciplinas – matéria já apresentada
neste curso.

Títulos de crédito podem ser conceituados, de forma simples, direta e

didática, com o único intuito de esclarecimento, sem quaisquer outras
preocupações10, como:
a) Um papel, onde está escrito que alguém deve entregar
uma soma de dinheiro a outro alguém, em um
determinado momento futuro. Esse é o conceito de
cartularidade: a obrigação (antes intangível) passa a
existir em um papel (que é palpável).
b) Esse papel tem a capacidade de mudar de mãos e, quando
isso ocorre, quem adquire o papel passa a ser aquele que
tem o direito de exigir o pagamento nele referenciado –
com a especificidade de que esse pagamento pode ser
exigido do devedor inicial ou daquele que, posteriormente,
passou o título adiante. Esse é o conceito de mobilização
do crédito (que passa de mãos em mãos) através da
passagem do título – denominada endosso.
Veja que, assim, o crédito passa a ser utilizável, pelo credor, mesmo
antes da data de sua quitação pelo devedor. Para isso, basta negociar
com terceiros o endosso do título – por um determinado valor acordado
entre as partes.
Nos títulos de crédito em geral, há a presença de três figuras (três
personagens):
- o sacador – aquele que dá a ordem para que alguém
pague um valor para alguém;
- o sacado – aquele que recebe a ordem para pagar um
valor a alguém; e
- o tomador – também chamado de beneficiário, aquele
que deve receber o valor a ser pago.
Toda a teoria dos títulos de crédito está baseada na idéia da Letra de
Câmbio (que tem, em sua estrutura, a possibilidade de definição de três
pessoas diferentes para designar o sacador, o sacado e o tomador).
Porém, a Letra de Câmbio não é largamente utilizada no Brasil e, assim,
concentraremos nosso estudo nos títulos de crédito efetivamente
utilizados.
10
Para estudo aprofundado do assunto, recomendamos a obra de Fran Martins:
“MARTINS, Fran. Títulos de Crédito, Rio de Janeiro: Editora Forense, 13ª edição,
2002”.

Como exemplos de títulos de créditos, mais utilizados no Brasil, temos a

duplicata e a nota promissória. Há também um título que, apesar de
não se classificar como um típico título de crédito, tem o formato de um
título de crédito – trata-se do cheque. O cheque é denominado
cambialiforme (tem a forma de um título de crédito, sem que o seja),
porque sendo uma ordem de pagamento à vista, não representa um
valor a ser pago em um momento futuro, mas no presente. Outra
peculiaridade do cheque é que ele não pode circular indefinidamente – a
lei proíbe mais do que um endosso.
Falando da Duplicata, temos que se trata de um título de crédito causal
(ou seja, que deve ter uma causa de sua existência determinada em
lei). A causa da Duplicata somente pode ser uma venda de
mercadorias/produtos ou a prestação de serviços – ambos a prazo. Na
Duplicata, quem emite o documento (sacador) é o vendedor (dos bens
ou serviços) e quem fica obrigado a pagar o valor (sacado) é o
comprador. Para que o comprador fique efetivamente obrigado a pagar
o valor constante da Duplicata, é necessário que ele aceite o título
(expressamente, assinando na face do título, ou tacitamente, atestando
o recebimento do bem ou serviço vendido). Finalmente, o nome
Duplicata deriva do fato de que ela seja uma cópia da Nota Fiscal (da
venda do bem ou do serviço). Em suma, quando uma empresa efetua
vendas a prazo de bens ou serviços, ela passa a ser a titular de um
direito denominado DUPLICATAS A RECEBER e – ao contrário – quando
uma empresa efetua compras a prazo de bens ou serviços, contrai uma
obrigação denominada DUPLICATAS A PAGAR.
A Nota Promissória, por outro lado, não tem causa definida em lei, ou
seja, o motivo pelo qual uma Nota Promissória veio a existir é
irrelevante. Em outras palavras, a Nota Promissória é autônoma em
relação à causa que a ensejou. Na Nota Promissória, o devedor da
obrigação é quem emite o título e o credor é o beneficiário do
pagamento.
Finalmente, quanto ao cheque, o emitente do cheque (correntista –
titular da conta-corrente no banco) é o sacador. O banco, que recebe a
ordem para pagar o valor consignado no cheque, é o sacado. E o
tomador é o beneficiário do cheque (o portador, ou aquele determinado
no próprio documento se o cheque for nominal).
Resumidamente, na tabela abaixo, apresentamos os três principais tipos
de títulos utilizados em nosso país, com a indicação dos sujeitos a cada
um deles relacionados.

Título Duplicata Promisória Cheque

Sacador o Vendedor o Devedor o Correntista
Sacado o Comprador o Devedor o Banco
Tomador o Vendedor o Credor o Beneficiário
(*) (**)
Obs:
(*) na duplicata, as figuras do Sacador e do Tomador se confundem na pessoa do Vendedor
(**) na Promissória, as figuras do Sacador e do Sacado se confundem na pessoa do Devedor
OBS.: Esta simples classificação já foi objeto de questão de prova em

concurso.
3.3.2.10.2 Análise do fato contábil

Visto que a existência de uma duplicata a pagar decorre da compra de
bens ou serviços a prazo, o pagamento de duplicata, com abatimento,
significa a quitação da obrigação de pagar, pelo bem ou serviço antes
adquirido, com uma redução do valor devido (ou seja, pagando menos
do que o valor inicialmente acordado entre as partes).
Para a análise dos efeitos, no patrimônio, desse evento, pagamento de
duplicata com abatimento, (de R$ 14.000,00, para quitação de uma
obrigação inicialmente contraída no valor de R$ 15.000,00), partiremos
de um patrimônio inicial, proposto, contendo dinheiro (R$ 50.000,00 em
dinheiro – em caixa), um estoque de mercadorias para venda (bens
denominados estoque de mercadorias, no valor de R$ 15.000,00) e uma
obrigação, de pagar por compras a prazo (denominada duplicatas a
pagar, no valor de R$ 15.000,00), resultando em um patrimônio de R$
50.000,00. A seguir, encontra-se esquematicamente representado o
citado patrimônio inicial proposto:
Ativo Passivo
Dinheiro 50.000,00 Duplicatas a pagar 15.000,00
l -------------------- Patrimônio Líquido


(1) Um Ativo, composto de montinhos que totalizam R$ 65.000,00:


(1.b) um montinho de R$ 15.000,00 – estoque de mercadorias
Ativo.
(2) Um Passivo composto por um buraco, de R$ 15.000,00,
representando a obrigação a pagar a duplicata pela compra realizada a
prazo Passivo.
Para manter o conceito de patrimônio antes visto, o Patrimônio Líquido
por recursos (bens e direitos) deduzidos das obrigações (R$ 50.000,00
+ R$ 15.000,00 – R$ 15.000,00 = R$ 50.000,00); valor esse a ser
entregue aos sócios quando da liquidação da empresa.
do evento denominado pagamento de duplicata com abatimento (no
valor de R$ 14.000,00, para quitação de uma obrigação inicialmente
contratada por R$ 15.000,00):
a) Será reduzido o valor em dinheiro existente nesse
patrimônio, pela saída de R$ 14.000,00, entregues ao
vendedor.
b) Ocorrerá, por outro lado, o desaparecimento de uma
obrigação (denominada duplicatas a pagar) de quinze mil
reais.
Ativo Passivo
Dinheiro 36.000,00 Duplicatas a pagar -
Estoque de Mercad. 15.000,00

-------------------- Patrimônio Líquido
l
Veja que, no Ativo, houve uma redução, do valor do dinheiro existente,

no total de quatorze mil reais – de cinqüenta mil reais para trinta e seis
mil reais. Por outro lado, no Passivo, houve também uma redução,
porém no total de quinze mil reais – ou seja, dos quinze mil reais iniciais
para zero (pelo desaparecimento da obrigação duplicatas a pagar).
Assim, o Patrimônio Líquido (que é a diferença entre Ativo e Passivo)

ficou majorado do valor de R$ 1.000,00 (de R$ 50.000,00 para R$

51.000,00).
areia existente entre recursos (bens/direitos) e obrigações foi alterada:
é como se (1) tivesse sido tirado do patrimônio o equivalente a
“quatorze mil grãos de areia”, do montinho que representa dinheiro em
caixa, no ativo, (2) esses “quatorze mil grãos de areia” tivessem sido
utilizadas para tapar (ainda que parcialmente) o buraco duplicatas a
pagar, no Passivo, e (3) ainda, tivesse caído, de pára-quedas, no
patrimônio, o equivalente a “mil grãos de areia” terminando de tapar o
buraco que representa a obrigação duplicatas a pagar, anteriormente
existente no passivo.
bens/direitos) e os buracos (obrigações) foi aumentada (em R$
1.000,00 – de R$ 50.000,00 para R$ 51.000,00), o Patrimônio Líquido
foi alterado (majorado). Adicionalmente, houve – ainda – uma troca de
valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e duplicatas a pagar).
Essa situação enseja a ocorrência de um FATO MISTO AUMENTATIVO.
3.3.2.11 Recebimento de duplicata com juros

Conforme já visto, no item anterior, a existência de duplicatas a receber
no patrimônio é decorrente da realização de vendas a prazo e consiste
no direito de exigir o pagamento do valor referente à venda. Assim,
quando há recebimento com juros, a empresa recebe – além do valor
inicialmente contratado (valor da venda a prazo) – um valor adicional, a
título de juros11.
recebimento de duplicata com juros, (de R$ 16.000,00, pela quitação do
valor, inicialmente contratado, de R$ 15.000,00, sendo os R$ 1.000,00
adicionais recebidos a título de encargos pelo atraso na quitação),
partiremos de um patrimônio inicial, proposto, contendo dinheiro (R$
35.000,00 em dinheiro – em caixa), um direito de exigir que clientes
paguem por vendas realizadas a prazo (denominado duplicatas a
11
O conceito de Juros é o do valor do dinheiro no tempo. Assim, juros a receber são –
geralmente – o resultado de uma operação qualquer em que nossa empresa deixou
dinheiro com alguém, por algum tempo e, então, ficou na posição de exigir, dessa
pessoa, uma remuneração do dinheiro. No exemplo, os juros são decorrentes do fato
de que não houve pagamento na data inicialmente acordada, mas a quitação ocorreu
com atraso.

receber, no valor de R$ 15.000,00) e nenhuma obrigação, no Passivo,

resultando em um patrimônio de R$ 50.000,00. A seguir, encontra-se
representado o citado patrimônio.
Ativo Passivo
Duplicatas a receber 15.000,00


(1) Um Ativo, composto por montinhos de areia que totalizam R$
50.000,00:
(1.a) um montinho de R$ 35.000,00 – em dinheiro em caixa
Ativo;
(1.b) um montinho de R$ 15.000,00 – Duplicatas a receber
Ativo.
(2) Um Passivo composto por um buraco tapado, no valor de R$ 0,00,
representando a inexistência de obrigações a pagar Passivo.
representado por um buraco de 50.000,00 – onde deve caber a
deduzidos das obrigações (R$ 35.000,00 + R$ 15.000,00 – R$ 0,00 =
R$ 50.000,00); valor esse a ser entregue aos sócios quando da
do evento denominado recebimento de duplicata com juros (no valor de
R$ 16.000,00, relativo a um direito de R$ 15.000,00 e com a incidência
de encargos no valor de R$ 1.000,00):
c) Será aumentado o valor em dinheiro existente nesse
patrimônio, pela entrada de R$ 16.000,00, entregues pelo
comprador.

d) Ocorrerá, por outro lado, o desaparecimento de um direito

(denominado duplicatas a receber), no valor de quinze mil
reais.
Ativo Passivo
Dinheiro 51.000,00 obrigações -
Duplicatas a receber -
Veja que, no Ativo, houve um aumento e uma redução de valores: (1)

um aumento na quantidade de dinheiro existente, no montante de R$
78564
16.000,00 – de trinta e cinco mil reais para cinqüenta e um mil reais em
dinheiro e (2) uma redução no direito duplicatas a receber, no montante
de quinze mil reais – dos quinze mil reais iniciais, para zero. Por outro
lado, no Passivo não houve qualquer aumento ou redução. Assim, o
majorado do valor em R$ 1.000,00 (de R$ 50.000,00 para R$
51.000,00).
areia existente entre bens, direitos e obrigações foi alterada. É como se:
(1) tivesse saído do patrimônio o equivalente a “quinze mil grãos de
areia”, do montinho que representa o direito duplicatas a receber, no
Ativo (2) esses “quinze mil grãos de areia” tivessem sido colocados no
montinho que representa dinheiro em caixa, no ativo, e (3) tivesse
caído, de pára-quedas, no patrimônio o equivalente a “mil grãos de
areia” adicionais, também colocados no montinho que representa
dinheiro, em caixa, no Ativo.
bens/direitos) e os buracos (obrigações) foi aumentada (em R$
1.000,00 de R$ 50.000,00 para R$ 51.000,00), o Patrimônio Líquido foi
alterado – majorado. Adicionalmente, houve – também – uma troca de
valor entre elementos do patrimônio (dinheiro e duplicatas a
receber). Essa situação enseja a ocorrência de um FATO MISTO
AUMENTATIVO.

3.3.2.12 Recebimento de duplicata com abatimento

Conforme já visto, a existência de duplicatas a receber no patrimônio é
decorrente da realização de vendas a prazo e consiste no direito de
exigir do cliente o pagamento do valor referente à venda. Assim,
quando há recebimento com abatimento, a empresa recebe apenas
parte do valor inicialmente contratado12.
recebimento de duplicata com abatimento, (recebimento de R$
14.000,00, pela quitação do valor, inicialmente contratado, de R$
15.000,00, com uma redução de R$ 1.000,00, a título de abatimento),
partiremos de um patrimônio inicial, proposto, contendo dinheiro (R$
35.000,00 em dinheiro – em caixa), um direito de exigir que clientes
paguem por vendas realizadas a prazo (denominado duplicatas a
receber, no valor de R$ 15.000,00) e nenhuma obrigação, no Passivo,
resultando em um patrimônio de R$ 50.000,00. A seguir, encontra-se
representado o citado patrimônio.
Ativo Passivo


(1) Um Ativo composto por montinhos de areia que totalizam R$
50.000,00:
(1.a) um montinho de R$ 35.000,00 – em dinheiro em caixa
Ativo;
12
Há, basicamente, dois motivos para ensejar o recebimento em valor menor do que o
inicialmente contratado: (1) o fato de que o cliente estaria pagando em data anterior
àquela do vencimento da duplicata e – pelo valor do dinheiro no tempo – pagaria uma
quantia menor do que aquela inicialmente contratada e (2) uma negociação ulterior à
venda, na qual o vendedor (provavelmente temendo a inadimplência do comprador),
aceita a quitação da operação por um valor menor.

(1.b) um montinho de R$ 15.000,00 – Duplicatas a receber

Ativo.
(2) Um passivo composto por um buraco tapado, no valor de R$ 0,00,
representando a inexistência de obrigações a pagar Passivo.
Para manter o conceito de patrimônio neste curso proposto, o
deduzidos das obrigações (R$ 35.000,00 + R$ 15.000,00 – R$ 0,00 =
R$ 50.000,00); valor esse a ser entregue aos sócios quando da
do evento recebimento de duplicata com abatimento (recebimento de
R$ 14.000,00, relativo a um direito de R$ 15.000,00, com redução de
R$ 1.000,00):
entrada de R$ 14.000,00, entregues pelo comprador.
b) Ocorrerá, por outro lado, o desaparecimento de um direito
(denominado duplicatas a receber), de quinze mil reais.
Ativo Passivo
Dinheiro 49.000,00 obrigações -
Veja que, no Ativo, houve um aumento e uma redução de valores: (1)

um aumento na quantidade de dinheiro existente, no valor de R$
14.000,00 – dos trinta e cinco mil reais iniciais, para quarenta e nove
mil reais e (2) uma redução no direito duplicatas a receber, no valor de
quinze mil reais, dos quinze mil reais iniciais, para zero. Por outro lado,
no Passivo não houve qualquer aumento ou redução. Assim, o
reduzido em R$ 1.000,00 (de R$ 50.000,00 para R$ 49.000,00).
areia existente entre recursos (bens e direitos) e obrigações foi alterada.

É como se: (1) tivesse saído do patrimônio o equivalente a “quinze mil

grãos de areia”, do montinho que representa o direito duplicatas a
receber, no ativo (2) desses “quinze mil grãos de areia”, “quatorze mil
grãos de areia” tivessem sido colocados no montinho que representa
dinheiro em caixa, no ativo, e (3) os outros “mil grãos de areia”
tivessem sido jogadas para fora do patrimônio, reduzindo-o.
bens/direitos) e os buracos (obrigações) foi reduzida em R$ 1.000,00
(de R$ 50.000,00 para R$ 49.000,00), o Patrimônio Líquido foi alterado,
reduzido. Adicionalmente, houve – ainda – uma troca de valor entre
elementos do patrimônio (dinheiro e duplicatas a receber). Essa
situação enseja a ocorrência de um FATO MISTO DIMINUTIVO.
3.3.2.13 Aval dado a 3o

O Aval dado a terceiro é um evento que não caracteriza um fato
contábil, mas um mero ato (denominado, tecnicamente, no âmbito da
Contabilidade, ato contábil ou ato administrativo). Para ilustrar a
questão, cabe esclarecer que o aval é uma garantia típica dos títulos de
crédito. O avalista é aquele que, subsidiariamente ao sacado, assume a
obrigação de realizar o pagamento13.
Assim, se, na data da exigência do título, o sacado não honrar seu
compromisso, o avalista poderá ter de fazê-lo. Repare que, nessa
situação, somente no momento em que o sacado não honrar seu
compromisso, e se isso acontecer, nascerá uma obrigação para o
avalista (a obrigação de honrar o compromisso, no lugar do devedor
original). No momento em que o avalista concorda em garantir o
pagamento do título, não ocorre fato contábil – pois isso não enseja
qualquer efeito no patrimônio.
Nota-se que as garantias em geral ensejam meros atos contábeis. Isso
porque quando se garante o adimplemento de uma obrigação, somente
na condição (evento futuro e incerto) de não pagamento tempestivo
pelo devedor original, o garantidor verá nascer em seu patrimônio uma
obrigação exigível.
13
O termo “subsidiariamente” aqui utilizado deve ser entendido da seguinte maneira:
caso não se consiga cobrar o valor devido do devedor inicial, é possível cobrá-lo do
avalista.

3.3.2.14 Hipoteca dada ou recebida

A hipoteca é definida como um direito real de garantia sobre bens
imóveis. Em outras palavras, a hipoteca ocorre quando alguém,
necessitando de um empréstimo por qualquer motivo, toma dinheiro
emprestado nas seguintes condições:
a) recebe o dinheiro;
b) assume o compromisso de pagá-lo em uma determinada data
(com ou sem juros, conforme as condições de pagamento
negociadas); e
c) oferece ao credor – como garantia de que haverá o pagamento
contratado – um bem imóvel.
Caso não ocorra o pagamento, conforme combinado, o credor pode
tomar o bem dado em garantia (no âmbito de uma ação judicial),
realizar sua alienação (hasta pública) e receber, do respectivo valor, o
montante referente a seu direito.
Mas isso apenas no caso de não ocorrer pagamento.
Portanto, a hipoteca (dada ou recebida), no momento de sua instituição,
não logra alterar – de forma alguma – o patrimônio do devedor ou do
credor, caracterizando mero ATO. Apenas na condição (evento futuro e
incerto) de não pagamento tempestivo das prestações advindas do
empréstimo, é que, de forma ulterior e superveniente, ocorrerá um fato
contábil.
Outras figuras assemelhadas à hipoteca são: (1) o penhor e a (2)
anticrese.
O penhor é, em tudo, semelhante à hipoteca com a diferença de que o
bem dado em garantia não é imóvel, mas sim um bem móvel.
A anticrese consiste no oferecimento de um bem para que, com a
utilização dos frutos14 daquele bem, possa ser feita a quitação da
obrigação atinente ao empréstimo. Um exemplo seria a quitação do
valor do empréstimo com a utilização dos aluguéis da locação de um
bem dado em anticrese.
14
Frutos são definidos como aquilo que pode ser separado de um bem, sem destruí-lo.
Em outras palavras, fruto são os bens acessórios gerados pelo bem principal – sem
que este seja destruído. Exemplos de frutos são: (a) para a terra - o aluguel, (b) para
o capital – os juros, (c) para árvores – as frutas e etc.

Ainda, falando em garantia, não podemos deixar de fazer referência à

fiança – já comentada nesta aula – que é uma garantia pessoal dada por
alguém, para assegurar que um contrato seja cumprido.
Todas essas garantias são ATOS, pelos motivos acima colocados.
3.3.3 Resultado
Fato Descrição Classificação
1 Compra de móveis a prazo FP
2 Depósito em banco FP
3 Saque de cheque FP
4 Despesa de aluguel Fmo-
5 Receita de comissão Fmo+
6 Pagamento do aluguel devido FP
7 Venda pelo custo – à vista FP
8 Venda com lucro – à vista Fmi+
9 Venda com prejuízo – à vista Fmi-
10 Pagamento de duplicata com abatimento Fmi+
11 Recebimento de duplicata com juros Fmi+
12 Recebimento de duplicata com abatimento Fmi-
13 Aval dado a 3o ATO
14 Hipoteca dada ou recebida ATO
Legenda:
a) FP Fato Contábil Permutativo
b) Fmo+ Fato Contábil Modificativo Aumentativo
c) Fmo- Fato Contábil Modificativo Diminutivo
d) Fmi+ Fato Contábil Misto Aumentativo
e) Fmi- Fato Contábil Misto Diminutivo
f) ATO Ato Contábil
4 Resumo
Atos contábeis são eventos que, ocorrendo na empresa, não alteram
(qualitativamente ou quantitativamente) seu patrimônio. Como
exemplo de atos contábeis temos as garantias, as custódias e as
consignações.
Fatos contábeis são eventos que, ocorrendo, alteram (qualitativamente
ou quantitativamente) seu patrimônio. Fatos contábeis se dividem em
fatos permutativos, modificativos ou mistos.
Fatos contábeis permutativos são aqueles em que não há modificação
no valor do Patrimônio Líquido, ocorrendo apenas troca de valores entre

elementos patrimoniais. Como exemplos, podemos citar a compra de

veículos a prazo, o saque de um cheque, o depósito bancário, etc.
Fatos contábeis modificativos são aqueles em que há modificação do
valor do Patrimônio Líquido, subdividindo-se entre: (a) fatos contábeis
modificativos aumentativos e (b) fatos contábeis modificativos
diminutivos.
Os fatos contábeis modificativos aumentativos são aqueles em que há
surgimento de um recurso (bem ou direito) ou, ainda, extinção de uma
obrigação, com o conseqüente aumento do valor do patrimônio Líquido.
Como exemplos, podemos citar a Receita de aluguel, a Receita de
comissões, etc.
Os fatos contábeis modificativos diminutivos são aqueles em que há
surgimento de uma obrigação ou, ainda, desaparecimento de um
recurso (bem ou direito), com a conseqüente redução do valor do
patrimônio Líquido. São exemplos de fatos contábeis modificativos
diminutivos as despesas de comissão, despesas com tributos, etc.
Fatos contábeis mistos são aqueles que, ao mesmo tempo, são
permutativos e modificativos. Em outras palavras, são aqueles em que há
troca de valores entre elementos patrimoniais (com alteração de
valores em mais de um elemento do ativo ou do passivo) e, também,
alteração no valor do patrimônio líquido.
Os fatos contábeis mistos aumentativos são aqueles em que há troca de
valores entre elementos do patrimônio e, adicionalmente, aumento do
valor do patrimônio Líquido. Como exemplo, citamos as vendas com
lucro.
Os fatos contábeis mistos diminutivos são aqueles em que há troca de
valores entre elementos do patrimônio e, adicionalmente, redução do
valor do patrimônio Líquido. Como exemplo, citamos as vendas com
prejuízo.

5 Exercícios de Fixação (Questões de concurso)

5.1 Títulos de Crédito – definições teóricas
5.1.1 AFRF – 200315

Enunciado
Assinale abaixo a opção que contém a asserção verdadeira.
a) a nota promissória é um título de crédito autônomo, próprio

para operações mercantis de compra e venda entre pessoas físicas.
b) O sacado na Nota promissória é o credor enquanto na

duplicata o sacado é o devedor.
c) A duplicata é um título de crédito próprio para transações

financeiras, que só é emitido por pessoas jurídicas.
d) A nota promissória e a duplicata são títulos de crédito, sendo

que na primeira o emitente é também chamado sacado; e na
segunda, o emitente é também chamado sacador.
e) A triplicata é um título de crédito de emissão obrigatória,

mas apenas quando houver o extravio da segunda duplicata.
Gabarito
d
5.2 Atos e Fatos Contábeis
5.2.1 AFRF – 200016

Enunciado
15
Questão tratada no livro “Contabilidade: Resoluções e comentários de Questões da
ESAF”, do mesmo autor.
16

51 – José Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida

começando do "nada" patrimonial.
De manhã cedo nada tinha. Vestiu o traje novo (calça, camisa, sapatos,
etc.) comprado por 105,00, mas que sua mãe lhe deu de presente. Em
seguida tomou 30,00 emprestados de seu pai, comprou o jornal por
1,20, tomou o ônibus pagando 1,80 de passagem. Chegando ao CONIC,
comprou fiado, por 50,00, várias caixas de bombons e chicletes e
passou a vendê-los no calçadão. No fim do dia, cansado, tomou uma
refeição de 12,00, mas só pagou 10,00, conseguindo um desconto de
2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e
chicletes por 40,00.
Com base nessas informações, podemos ver que, no fim do dia, José
Henrique possui um "capital próprio" no valor de:
a) 107,00
b) 120,00
c) 2,00
d) 187,00
e) 189,00
Gabarito
A
5.2.2 Analista - MPU - Área: Pericial - Especialidade: Contabilidade17

Enunciado
41- O pagamento de uma letra de câmbio já vencida, com encargos de
multas e de juros, constitui um
a) Fato Administrativo Permutativo.
b) Fato Administrativo Modificativo diminutivo.
c) Fato Administrativo Modificativo aumentativo.
d) Fato Administrativo Composto diminutivo.
e) Fato Administrativo Composto aumentativo.
17

5.2.3 Contador da Prefeitura do Recife – 200318

Enunciado
62- A operação de compra de mercadorias com pagamento a vista é
considerada como um fato contábil:
a) de iliquidez
b) modificativo
c) misto
d) extraordinário
e) permutativo
5.2.4 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF)

ENUNCIADO
39- A empresa “.” Ltda. realizou uma operação de recebimento de

duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa operação gerou um
registro contábil de débito à conta CAIXA e crédito à conta Duplicatas a
Receber. Assinale o tipo de fato contábil presente na única opção
correta.
a) Aumentativo
b) Diminutivo
c) Misto
d) Modificativo
e) Permutativo
5.2.5 AGERS/RS 1998

ENUNCIADO
Considere a representação gráfica do patrimônio em R$ em dois

momentos.
18

"ANTES"
Ativo Passivo e P. Líquido
Caixa 50 fornecedores 20
mercadorias 20 credores 100
imobilizado 150 capital social 100
220 220
"DEPOIS"
Clientes 10 credores 100
mercadorias 15 capital social 105
imobilizado 150
225 225
Pode-se afirmar que o fato contábil ocorrido entre “ANTES” e “DEPOIS”

é um fato:
a) misto aumentativo;
b) permutativo;
c) misto diminutivo;
d) modificativo aumentativo;
e) modificativo diminutivo.
5.2.6 MTB – CESPE/UNB - 1994

ENUNCIADO
A operação que caracteriza um fato contábil permutativo é o (a):

a) execução de serviços a terceiros, para pagamento a prazo;
b) recebimento de doação, por uma empresa estatal;
c) aumento de capital, com a utilização de lucros acumulados e de
reservas legais;
d) apuração do resultado de correção monetária de ativo
permanente e do patrimônio líquido
e) aumento de capital com nova subscrição dos sócios
5.2.7 Técnico de Finanças e Controles – 1996 (ESAF)

ENUNCIADO
Ocorre um fato contábil modificativo aumentativo:

a) na prestação remunerada de serviço

b) no recebimento de duplicata julgada incobrável mas ainda não

baixada
c) na alienação de mercadorias a prazo, com incidência de juros
de mora;
d) na permuta de bens do ativo, com recebimento de troco em
dinheiro
e) na realização de capital subscrito
5.2.8 Perito da Polícia Federal - 1993

ENUNCIADO
Determinada empresa decidiu aumentar o seu capital, utilizando-se,

para isso, de recursos de lucros obtidos em exercícios anteriores. Essa
decisão caracteriza-se como um:
a) fato contábil modificativo;
b) fato contábil permutativo;
c) fato contábil misto;
d) ato administrativo.
5.2.9 Fiscal de ISS – SP (FCC)

ENUNCIADO
O pagamento de uma dívida com juros de mora representa um fato

contábil:
a) Permutativo;
b) modificativo diminutivo;
d) misto aumentativo;
e) modificativo aumentativo.
5.2.10 AFC/CGU – 2008 – Fatos contábeis

ENUNCIADO
10- Ao longo da existência de uma entidade, vários fatos podem
acontecer e que refletem no patrimônio desta de forma positiva ou
negativa. Em relação aos fatos contábeis e suas respectivas variações
no patrimônio, julgue os itens que se seguem e marque a opção
incorreta.

a) A Insubsistência Passiva acontece quando algo que deixou de existir

provocou efeito negativo no patrimônio da entidade.
b) Quando ocorre uma Superveniência Passiva, a Situação Líquida
diminui.
c) As Superveniências provocam sempre um aumento do passivo ou do
ativo.
d) O desaparecimento de um bem é um exemplo de Insubsistência do
Passivo.
e) Toda Insubsistência do Passivo é uma Insubsistência Ativa.
5.2.11 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 -

Questão 46 – Princípios fundamentais de contabilidade e fatos
contábeis
ENUNCIADO
Com base nos princípios contábeis fundamentais e nos tipos de fatos
contábeis, julgue os itens a seguir.
46Se uma empresa exportadora possuir créditos vincendos em moeda
estrangeira e o real estiver valorizando-se em relação a essa moeda,
nessa hipótese, combinando-se o entendimento sobre os princípios da
oportunidade, do registro pelo valor original, da competência e da
atualização monetária, é correto concluir que esses créditos, à data do
balanço, deverão sofrer um ajuste para menor em sua escrituração.
6 Gabarito
Assunto / Concurso-questão Gab.
1 Títulos de Crédito – definições teóricas -
1.1 AFRF – 2003 D
2 Atos e Fatos Contábeis -
2.1 AFRF – 2000 A
2.2 Analista - MPU - Área: Pericial - Especialidade: Contabilidade D
2.3 Contador da Prefeitura do Recife – 2003 E
2.4 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF) E
2.5 AGERS/RS 1998 A
2.6 MTB – CESPE/UNB - 1994 C
2.7 Técnico de Finanças e Controles – 1996 (ESAF) A
2.8 Perito da Polícia Federal - 1993 B
2.9 Fiscal de ISS – SP (FCC) C
2.10 AFC/CGU - 2008 D
2.11 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 C

7 Exercícios de Fixação (Questões de concurso – resolvidas e

comentadas)
7.1 Títulos de Crédito – definições teóricas
7.1.1 AFRF – 200319

Enunciado
Assinale abaixo a opção que contém a asserção verdadeira.
a) a nota promissória é um título de crédito autônomo, próprio para
operações mercantis de compra e venda entre pessoas físicas.
b) O sacado na Nota promissória é o credor enquanto na duplicata o
sacado é o devedor.
c) A duplicata é um título de crédito próprio para transações financeiras,
que só é emitido por pessoas jurídicas.
d) A nota promissória e a duplicata são títulos de crédito, sendo que na
primeira o emitente é também chamado sacado; e na segunda, o
emitente é também chamado sacador.
e) A triplicata é um título de crédito de emissão obrigatória, mas apenas
quando houver o extravio da segunda duplicata.
Resolução e comentários
Trata-se de questão teórica sobre títulos de créditos, nos títulos de
créditos temos três figuras:
- o sacador – aquele que dá a ordem para que alguém pague
algo a outrem;
- o sacado – aquele que recebe a ordem para efetuar o
pagamento;
- o tomador – aquele que recebe o pagamento, efetuado pelo
sacado, a mando do sacador.
Na promissória, as figuras do sacador e sacado se confundem na pessoa
do devedor e o tomador é o credor.
19

Na duplicata (título somente aplicável a operações de venda ou

prestação de serviços) as figuras do sacador e tomador se confundem
na pessoa do vendedor e o sacado é o comprador.
Com esses conceitos teóricos, vamos analisar cada uma das
alternativas:
a) A nota promissória é um título de crédito autônomo, próprio para
operações mercantis de compra e venda entre pessoas físicas.
O título próprio para operações mercantis é a duplicata.
b) O sacado na Nota promissória é o credor enquanto na duplicata o
sacado é o devedor.
Em ambos os casos, o sacado é o devedor.
c) A duplicata é um título de crédito próprio para transações financeiras,
que só é emitido por pessoas jurídicas.
A duplicata é um título próprio para transações comerciais e de
prestação de serviço – não para operações financeiras.
d) A nota promissória e a duplicata são títulos de crédito, sendo que na
primeira o emitente é também chamado sacado; e na segunda, o
emitente é também chamado sacador.
Certo.
Cabe, aqui, uma colocação – oportuna. É normal que - no início do

estudo - muitos alunos pensem que o sacador seja sempre o credor e
que o sacado seja sempre o devedor. Mas absolutamente não!
Tecnicamente não podemos considerar isso. Para afastar esse
pensamento, basta um exemplo: a nota promissória. Na nota
promissória, o sacador é o devedor e o sacado também!
Analisando os conceitos, temos que: (1) o sacador é o que dá uma
ordem para que alguém pague algo a outro, (2) o sacado é aquele que
recebe a ordem para pagar e (3) o tomador é o que irá se beneficiar do
recebimento do valor.
Assim, desfazendo antigas idéias arraigadas a um pensamento menos
rigoroso, introduzimos os conceitos corretos e acertamos as questões de
concurso.
Voltando ao texto da questão - em especial à alternativa (d), temos que
"a nota promissória e a duplicata são títulos de crédito, sendo que na
primeira o emitente é também chamado de sacado; e na segunda, o
emitente é também chamado de sacador". Vamos analisar o texto:

I- primeiramente, cabe colocar que tanto a nota promissória quanto a

duplicata são títulos de crédito;
II- em seguida, cabe verificar quem são os sujeitos relacionados com a
nota promissória:
a. o sacador - que é o emitente (porque ele dá uma ordem a si
mesmo para que seja paga uma dívida) - repare que, no caso, o sacador
é o devedor.
b. o sacado - que é também o emitente (porque ele recebe uma
ordem de si mesmo para que seja paga uma dívida) - repare que, no
caso, o sacado é o devedor.
c. o tomador - que é o beneficiário do pagamento, no caso, o credor.
III- finalmente, cabe verificar quem são os sujeitos relacionados com a
duplicata:
a. o sacador - que é o emitente (porque ele dá uma ordem para que o
cliente pague uma dívida relativa a uma compra a prazo) - repare que,
no caso, o sacador é o credor.
b. o sacado - que não é o emitente (ao contrário, é o cliente,
que recebe uma ordem do vendedor para pagar sua dívida) - repare
que, no caso, o sacado é o devedor.
c. o tomador - que é o beneficiário do pagamento, no caso, o
vendedor.
IV- Pelos conceitos acima colocados, verifica-se que (1) na nota
promissória, o emitente/sacador também assume a posição do sacado;
e (2) na duplicata, o emitente é o sacador.
e) A triplicata é um título de crédito de emissão obrigatória, mas apenas
quando houver o extravio da segunda duplicata.
A triplicata é a reemissão da duplicata extraviada (não é obrigatória e
não necessita segundo extravio).
Comentários de atualização.
Posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas
contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ocorreu, entre outros
eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e
pela Medida Provisória nº 449, de 2008) e (2) a elaboração do
“Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a
Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, entre outros
pronunciamentos técnicos.
Entretanto, a questão em tela é uma questão teórica, acerca de
conceitos atinentes a títulos de crédito (matéria regulada pela Lei

Uniforme de Genebra). Como não houve alteração quanto à natureza

dos títulos de crédito, conclui-se que a alteração normativa ocorrida
posteriormente à elaboração do concurso não logra afetar o gabarito da
questão.
Gabarito
d
7.2 Atos e Fatos Contábeis
7.2.1 AFRF – 200020

Enunciado
51 – José Henrique resolveu medir contabilmente um dia de sua vida
começando do "nada" patrimonial.
De manhã cedo nada tinha. Vestiu o traje novo (calça, camisa, sapatos,
etc.) comprado por 105,00, mas que sua mãe lhe deu de presente. Em
seguida tomou 30,00 emprestados de seu pai, comprou o jornal por
1,20, tomou o ônibus pagando 1,80 de passagem. Chegando ao CONIC,
comprou fiado, por 50,00, várias caixas de bombons e chicletes e
passou a vendê-los no calçadão. No fim do dia, cansado, tomou uma
refeição de 12,00, mas só pagou 10,00, conseguindo um desconto de
2,00. Contou o dinheiro e viu que vendera metade dos bombons e
chicletes por 40,00.
Com base nessas informações, podemos ver que, no fim do dia, José
Henrique possui um "capital próprio" no valor de:
a) 107,00
b) 120,00
c) 2,00
d) 187,00
e) 189,00
Para a resolução dessa questão, o importante é identificar os fatos
modificativos e mistos que, pelo regime de competência têm o condão
20

de alterar o valor do Patrimônio líquido (capital próprio), lembrando que

receitas aumentam o PL e despesas o reduzem.
Capital próprio de Fato Obs:
josé henrique
- Início do dia ==> Patrimônio líquido inicial
105,00 Presente Fato modificativo aumentativo - doação recebida
(1,20) Jornal Fato modificativo diminutivo - despesa com informação e entretenimento
(1,80) Ônibus Fato modificativo diminutivo - despesa com transporte
(10,00) Refeição Fato modificativo diminutivo - despesa com alimentação
40,00 venda de chicletes Fato misto aumentativo - venda com lucro
(25,00) custo da venda
107,00 ==> Patrimônio líquido final
Para aprofundar o entendimento do assunto, vamos analisar - em

separado - os fatos envolvendo os R$ 30,00 e os R$ 50,00 a que o
enunciado se refere.
Diz o enunciado da questão que José Henrique "tomou 30,00
emprestados de seu pai”. Nesse fato, ocorre: (a) o surgimento de
30,00 em dinheiro, em seu patrimônio, porém (b) surge
concomitantemente uma obrigação de 30,00. Repare que com essa
situação, o valor do patrimônio (recursos-bens/direitos (-) obrigações)
permanece constante - trata-se de fato permutativo.
Como a pergunta foi o valor do PL ao final do dia, temos que esse fato
não influenciou nem o aumento do PL nem sua diminuição. Ora, por
essa razão, desconsideramos o fato na resolução da questão (somente
consideramos fatos modificativos ou mistos).
Da mesma forma, quando - no enunciado - é dito que José Henrique
"comprou fiado, por 50,00, várias caixas de bombons", ocorre: (a) o
surgimento de 50,00 em bombons, em seu patrimônio, porém (b) surge
concomitantemente uma obrigação de 50,00. Repare que com essa
situação, o valor do patrimônio (recursos-bens/direitos (-) obrigações)
permanece constante - trata-se de fato permutativo.
Como a pergunta foi o valor do PL ao final do dia, temos que esse fato
não influenciou nem o aumento do PL nem sua diminuição. Ora, por
essa razão, desconsideramos o fato na resolução da questão (somente
consideramos fatos modificativos ou mistos).
Finalmente, para afastar quaisquer dúvidas acerca dessa questão, e do
assunto aqui abordado, resolveremos – mais uma vez – a questão; só
que dessa vez, utilizando a equação fundamental do patrimônio (A – P =
PL). Assim, acompanharemos fato por fato, apresentando a situação

patrimonial imediatamente posterior a ocorrência de cada fato narrado

no enunciado, conforme a seguir:
(1) situação inicial
- Ativo
0
- Passivo
0
- PL
0
(2) Recebimento de traje de 105,00, ganho de presente
- Ativo
Traje 105
- Passivo
0
- PL
105,00
(3) 30,00 emprestados de seu pai
- Ativo
dinheiro 30,00
Traje 105
- Passivo
dívida com o pai 30,00
- PL
105,00
(4) Despesas com jornal (1,20) e passagem (1,80)
- Ativo
dinheiro 30,00 - 1,20 - 1,80 = 27,00
Traje 105
- Passivo
- PL
102,00

(5) compra (fiada) de caixa de bombons por 50,00

- Ativo
dinheiro 27,00
Bombons 50,00
Traje 105
- Passivo
dívida com o fornecedor de bombons 50,00
- PL
102,00
(6) despesa com refeição de 12,00, pagando 10,00, conseguindo um
desconto de 2,00
- Ativo
dinheiro 27,00 - 10,00 = 17,00
Bombons 50,00
Traje 105
- Passivo
- PL
92,00
(7) venda de metade dos bombons por 40,00
- Ativo
dinheiro 17,00 + 40,00 = 57,00
Bombons 50,00 – 25,00 = 25,00
Traje 105
- Passivo
- PL
107,00

Repare que o PL final também alcançou o montante de 107,00. Essa é a

beleza da Contabilidade, por diferentes (porém corretos) caminhos,
chegamos à mesma solução.
conceitos atinentes a atos e fatos contábeis (e sua classificação). Como
não houve alteração quanto a tais conceitos, conclui-se que a alteração
normativa ocorrida posteriormente à elaboração do concurso não logra
afetar o gabarito da questão.
Gabarito
A
7.2.2 Analista - MPU - Área: Pericial - Especialidade: Contabilidade21

Enunciado
41- O pagamento de uma letra de câmbio já vencida, com encargos de
multas e de juros, constitui um
a) Fato Administrativo Permutativo.
b) Fato Administrativo Modificativo diminutivo.
c) Fato Administrativo Modificativo aumentativo.
d) Fato Administrativo Composto diminutivo.
e) Fato Administrativo Composto aumentativo.
Os Fatos Contábeis consistem em acontecimentos que ALTERAM o
patrimônio da empresa e se classificam em:
21

permutativos (qualitativos) ® são Fatos que somente alteram

bens, direitos e obrigações como, por exemplo, a compra de
mercadorias;
modificativos (quantitativos) ® são Fatos que alteram o
Patrimônio Líquido:
aumentativos (positivos) ® são Fatos modificativos que aumentam o
Patrimônio Líquido como, por exemplo, uma receita de aluguel;
diminutivos (negativos) ® são Fatos Modificativos que
diminuem o Patrimônio Líquido como, por exemplo, as despesas;
mistos ® Fatos que, ao mesmo tempo, são
permutativos e modificativos, ou seja, há troca de elemento
patrimonial com lucro ou prejuízo:
* aumentativos (positivos) ® venda com lucro, por exemplo;
* diminutivos (negativos) ® venda com prejuízo, por exemplo.
Entendendo o fato, se temos uma letra de câmbio – um título – vencida
a pagar, temos (em nosso patrimônio) uma obrigação. Essa obrigação
deve ser paga com dinheiro. Se, nos termos do enunciado, o
pagamento está sendo realizado com o acréscimo de encargos (juros e
multa), é possível perceber que sai dinheiro do patrimônio em valor
superior àquele da obrigação original, de pagar o título, que desaparece.
Vamos analisar o caso a partir de um patrimônio inicial (proposto
apenas para fins didáticos) que apresente R$ 50.000,00 em dinheiro e
uma obrigação, de pagamento do título, de R$ 10.000,00. Nesse
patrimônio, consideraremos o pagamento de R$ 10.000,00 acrescido de
R$ 2.000,00 a título de encargos (juros e multa), para quitação da
obrigação.
Situação Inicial
A tiv o Pas s iv o
Dinheiro 50.000,00 Título a pagar 10.000,00
l
------------------------ Patrimô n io Líq u id o
Diferenç a (A -P ) 40.000,00
Situação Final

A tiv o Pas s iv o
Dinheiro 38.000,00 Título a pagar -
------------------------ Patrimô n io Líq u id o

Diferenç a (A -P ) 38.000,00
Análise
Repare que há uma redução no valor do patrimônio líquido e, também,
uma troca de valores entre elementos do patrimônio (dinheiro e
obrigação de pagar o título). Essa situação enseja a ocorrência de um
FATO CONTÁBIL MISTO DIMINUTIVO.
Na questão, o termo contábil foi substituído por ADMINISTRATIVO e o
termo misto foi substituído por COMPOSTO. Visto que se tratam de
sinônimos em nossa língua, resolveremos a questão a partir da
termonologia nela proposta, resultando em um:
fato contábil misto diminutivo fato administrativo composto diminutivo.
Gabarito
D

7.2.3 Contador da Prefeitura do Recife – 200322

Enunciado
62- A operação de compra de mercadorias com pagamento a vista é
considerada como um fato contábil:
a) de iliquidez
b) modificativo
c) misto
d) extraordinário
e) permutativo
Resolução e Comentários
Os fatos contábeis consistem em acontecimentos que alteram o
patrimônio em tamanho ou disposição dos respectivos elementos.
Assim, os fatos contábeis podem ser considerados permutativos,
modificativos ou mistos. Os fatos permutativos são aqueles que não
alteram o tamanho do patrimônio, porém alteram sua disposição. Os
fatos modificativos são aqueles que, sem alterar a disposição de itens do
patrimônio, alteram seu tamanho. E, finalmente, os fatos mistos são ao
mesmo tempo modificativos e permutativos.
Apenas para fins didáticos, propomos o seguinte quadro de classificação
de fatos contábeis:
permutativos (qualitativos) ® são Fatos que somente alteram
mercadorias;
modificativos (quantitativos) ® são Fatos que alteram o
aumentativos (positivos) ® são Fatos modificativos que aumentam o
Patrimônio Líquido como, por exemplo, uma receita de aluguel;
diminutivos (negativos) ® são Fatos Modificativos que
mistos ® Fatos que, ao mesmo tempo, são
permutativos e modificativos, ou seja, há troca de elemento
patrimonial com lucro ou prejuízo:
22

* aumentativos (positivos) ® venda com lucro, por exemplo;

* diminutivos (negativos) ® venda com prejuízo, por exemplo.
Para analisar o evento compra à vista partiremos de um patrimônio
inicial que tenha apenas dinheiro (R$ 50.000,00 em dinheiro colocado
pelos sócios). A seguir, encontra-se representado, esquematicamente,
o citado patrimônio:
Ativo Passivo


42867
por recursos (bens e direitos), deduzidos das obrigações; quantidade
essa a ser entregue aos sócios, quando da liquidação e extinção da
empresa.
do evento compra à vista (no valor de, exemplificativamente, dez mil
reais):
a) Irá aparecer, nesse patrimônio, um elemento que antes não existia –
um bem representando os ativos comprados.
b) Irá diminuir, nesse patrimônio, o valor em dinheiro mantido em
caixa.

Ativo Passivo
Bens 10.000,00
------------------------------------------- Patrimônio Líquido
50.000+10.000-10.000
Veja que se, por um lado, o Ativo aumentou em R$ 10.000,00, por

outro lado, ele também foi reduzido em R$ 10.000,00. Portanto, o
constante. Utilizando a metáfora da caixa de areia, repare que a
quantidade de areia existente entre bens, direitos e obrigações ficou
areia” (desbastando-se o montinho patrimonial representativo do
dinheiro em caixa) e essa areia foi colocada no Ativo (bens adquiridos)
representado pelo montinho de “dez mil grãos de areia”. É como se
areia tivesse sido tirada do Caixa e colocada no Ativo bens, o que é
irrelevante para o Patrimônio Líquido (pois a quantidade de areia
existente continua a ser a mesma – tendo apenas mudado de lugar).
PERMUTATIVO.
Portanto, a compra é um fato permutativo. A seguir – apenas para fins
de ilustração – encontra-se o lançamento relativo ao fato em comento23:
D= estoque
C=a caixa XXX,XX
Repetindo, a compra de mercadorias (com ou sem pagamento à vista) é
um fato contábil permutativo, conforme alternativa E – gabarito da
questão.
23
Lembrando que os conceitos referentes ao lançamento serão minuciosamente
estudados adiante em nosso curso.


Gabarito
E
7.2.4 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF)

ENUNCIADO
39- A empresa “.” Ltda. realizou uma operação de recebimento de

duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa operação gerou um
registro contábil de débito à conta CAIXA e crédito à conta Duplicatas a
Receber. Assinale o tipo de fato contábil presente na única opção
correta.
a) Aumentativo
b) Diminutivo
c) Misto
d) Modificativo
e) Permutativo
RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS
Fatos contábeis são ocorrências que têm por efeito a alteração do

patrimônio – bens, direitos ou obrigações) ou quantitativa (alteração do
valor global do patrimônio – aumento ou redução do valor dos [bens
(+) direitos (-) obrigações] ).


mercadorias;
b) modificativos (quantitativos) ® são Fatos que alteram o
receita de aluguel;
c) mistos ® Fatos que, ao mesmo tempo, são
permutativos e modificativos, ou seja, há troca de elemento patrimonial
com lucro ou prejuízo:
patrimônio (sem alteração do valor da diferença entre bens/direitos e
obrigações). Para ilustrar o conceito, faço uma alusão à situação de
uma tia minha, que fez operação plástica: ela retirou gordura da barriga
e a enxertou nas bochechas, nos lábios, nas nádegas e nas pernas.
Repare que o “patrimônio” dela ficou do mesmo tamanho, mudando
apenas sua configuração. Esse também é o caso dos fatos permutativos
– há troca de valores entre os bens, os direitos e as obrigações, sem
alteração do valor do Patrimônio Líquido.
ilustrar a idéia de Fato Modificativo Diminutivo, lanço mão da idéia da
lipoaspiração. Com a lipoaspiração, há diminuição do “patrimônio”, pela
saída da gordura que é jogada fora, no lixo.


elemento novo.
No caso, o fato contábil, “Recebimento de valor, por conta de liquidação
de duplicata” somente pode ocorrer caso nossa empresa tenha
(anteriormente) realizado a venda de bens ou serviços a prazo.
O recebimento do valor relativo a uma duplicata – em dinheiro – enseja
o desaparecimento de (pelo menos uma parte) do direito ao
recebimento de valores, por conta de vendas realizadas a prazo,
registrado na conta Duplicatas a Receber, que terá seu saldo reduzido,
e, o surgimento (ou aumento) de dinheiro no patrimônio da empresa,
registrado na conta Caixa, que terá seu saldo majorado.
A seguir, propomos um patrimônio inicial e, em seguida, o patrimônio
imediatamente após a ocorrência do fato sob análise:
(1) Patrimônio inicial: (a) dinheiro em caixa – R$ 50.000,00, (b)
estoque de mercadorias – R$ 15.000,00 e (c) duplicatas a pagar – R$
15.000,00 resultando em um patrimônio líquido inicial de R$
50.000,00, representado conforme figura a seguir:
Ativo Passivo
------------------------ Patrimônio Líquido

(2) Patrimônio posterior à ocorrência do fato

Ativo Passivo
------------------------ Patrimônio Líquido

Repare que o valor total do patrimônio não é alterado por esse

acontecimento. Com efeito, há aumento em um ativo e redução em

outro (no mesmo valor). Dessa forma, depreende-se que o fato em tela
é um fato permutativo, conforme alternativa (E).

GABARITO
39 - E
7.2.5 AGERS/RS 1998

ENUNCIADO
Considere a representação gráfica do patrimônio em R$ em dois

momentos.
"ANTES"
mercadorias 20 credores 100
imobilizado 150 capital social 100
220 220
"DEPOIS"
Clientes 10 credores 100
mercadorias 15 capital social 105
imobilizado 150
225 225
Pode-se afirmar que o fato contábil ocorrido entre “ANTES” e “DEPOIS”

é um fato:
f) misto aumentativo;

g) permutativo;
h) misto diminutivo;
i) modificativo aumentativo;
j) modificativo diminutivo.
Para resolução da presente questão, é necessário conhecer os conceitos

de (1) patrimônio e (2) fato contábil.
Por patrimônio, entende-se o conjunto de recursos – bens/direitos –
(ativo) deduzido das obrigações (passivo). Cumpre referir que a
representação do patrimônio consiste em ativo, passivo e na
apresentação do valor de sua diferença – Patrimônio líquido.
Quanto a fatos contábeis, cabe colocar que são ocorrências que têm por
efeito a alteração do Patrimônio, seja ela qualitativa (troca de valores
entre elementos do patrimônio – bens, direitos ou obrigações) ou
quantitativa (alteração do valor global do patrimônio – aumento ou
redução do valor dos [recursos (-) obrigações] ).
mercadorias;
receita de aluguel;


patrimônio (sem alteração do valor da diferença entre recursos -
bens/direitos - e obrigações). Para ilustrar o conceito, faço uma alusão
à situação de uma tia minha, que fez operação plástica: ela retirou
gordura da barriga e a enxertou nas bochechas, nos lábios, nas nádegas
e nas pernas. Repare que o “patrimônio” dela ficou do mesmo
tamanho, mudando apenas sua configuração. Esse também é o caso
dos fatos permutativos – há troca de valores entre os bens, os direitos e
as obrigações, sem alteração do valor do Patrimônio Líquido.
ilustrar a idéia de Fato Modificativo Diminutivo, lanço mão da idéia da
lipoaspiração. Com a lipoaspiração, há diminuição do “patrimônio”, pela
saída da gordura que é jogada fora, no lixo.
elemento novo.
No caso, há apresentação de patrimônio antes e depois da ocorrência de
um fato contábil. Iniciamos a análise pelos valores apresentados para o
patrimônio líquido.
Repare que, entre esses dois momentos, há aumento do valor do
patrimônio líquido – PL - em R$ 5,00, conforme a seguir comentado: (1)
inicialmente o PL é representado unicamente pelo capital – ou seja, pelo
valor aportado pelos sócios – no montante de R$ 100,00; (2) após a
ocorrência do fato, o PL é apresentado em seu total por R$ 105,00.
Essa situação é suficiente para afastar a possibilidade de ocorrência de
um fato permutativo, restando, portanto, apenas a possibilidade de
ocorrência de fato modificativo aumentativo ou misto aumentativo.
Continuando a análise do caso, é necessário considerar os conceitos de
fato modificativo aumentativo e de fato misto aumentativo.
No caso de fato modificativo aumentativo, ocorre – tão somente – o
surgimento/aumento de um ativo ou o desaparecimento/redução de um

passivo, resultando em acréscimo patrimonial, sem que ocorra,

entretanto, troca de valores entre elementos do ativo ou do passivo.
No caso de fato misto aumentativo, além do acréscimo patrimonial,
ocorre troca de valores entre elementos do ativo ou do passivo.
Finalmente, aplicando os conceitos aos dados da questão, podemos
perceber que há troca de valores entre elementos do ativo: (1) a conta
mercadorias tem seu saldo reduzido (de R$ 20,00 para R$ 15,00),
enquanto (2) há aumento no saldo da conta clientes (de R$ 0,00 para
R$ 20,00). Dessa forma, verifica-se a ocorrência de fato misto
aumentativo, conforme alternativa (A).

GABARITO
7.2.6 MTB – CESPE/UNB - 1994

ENUNCIADO
A operação que caracteriza um fato contábil permutativo é o (a):

reservas legais;

Trata-se de uma questão teórica e, portanto, para sua resolução, além

da apresentação dos conceitos básicos necessários, iremos analisar cada
assertiva em separado.
Inicialmente, cabe colocar o conceito de fato contábil permutativo.
Trata-se de evento que tem influência no patrimônio, mas que não logra
alterar seu valor total (valor dos recursos – bens/direitos – deduzido do
valor das obrigações). Caracteriza-se, portanto, por mera troca de
valores entre elementos do patrimônio.
Visto o conceito de fato contábil permutativo, passaremos à análise de
cada assertiva do enunciado.
Errada.
A execução de serviços a terceiros para pagamento a prazo faz nascer,

no patrimônio, o direito ao recebimento do valor do serviço (visto que se
cumpre o que havia sido combinado – executar serviço). Ora, essa
situação enseja o aumento do valor do patrimônio – afastando o fato
ocorrido do conceito de fato contábil permutativo.
Errada.
O recebimento de doação faz surgir – no patrimônio – um novo valor de

ativo (dinheiro ou bem, recebido em doação), sem o surgimento de
qualquer passivo. Essa situação também logra aumentar o valor do
patrimônio e – dessa forma – afasta-se a possibilidade de ocorrência de
fato contábil permutativo.
reservas legais;
Certo.
Aumento de capital significa aumento da participação dos sócios na

formação do patrimônio da empresa. Essa situação – em tese –
resultaria em aumento do patrimônio (pelo surgimento de dinheiro, ou
de bem, saído do patrimônio do sócio para integrar o patrimônio da
empresa).
Lucros acumulados e reservas de lucro (entre as quais se encontra a
reserva legal) significam a existência de valores que – em períodos
passados – foram auferidos pela empresa, a título de lucro, e que

poderiam ter sido entregues aos sócios (a título de dividendos

distribuídos), mas que foram mantidos no patrimônio da empresa por
um motivo qualquer (determinado pela lei ou decidido pelos próprios
sócios)24.
O aumento de capital com utilização de lucros acumulados e reservas
significa – tão somente – a mudança de destinação de um valor: (1) o
valor já constante do patrimônio da empresa e que poderia ser
destinado aos sócios é (2) definitivamente incorporado ao patrimônio da
empresa. Ora, nessa situação, não há qualquer aumento no valor do
patrimônio, mas – tão somente – uma nova arrumação dos valores já
existentes. Isso enseja a ocorrência de fato contábil permutativo.
Errado.
A correção monetária do balanço está extinta a partir de 1996 – pelo

art. 4o da Lei 9.249/1995. Entretanto, a questão, sendo de 1994, trata
do tema.
Para resolução da questão, abordaremos o mínimo necessário do
assunto. Na antiga correção monetária do balanço, o ativo permanente
tem seu valor atualizado (aumentado) por um índice oficial de inflação –
o que aumenta o patrimônio. Somente essa situação já é suficiente
para afastar a ocorrência de fato contábil permutativo.
Errado.

formação do patrimônio da empresa. Sendo o aumento com “nova
subscrição”, ele se dará com entrega de valores, por parte dos sócios, à
empresa. Essa situação pode resultar em aumento do patrimônio (pelo
surgimento de dinheiro, ou de bem, saído do patrimônio do sócio para
integrar o patrimônio da empresa). Dessa forma, também, afasta-se a
possibilidade de ocorrência de fato contábil permutativo.
24
Os conceitos de reserva de lucro, de resultado e de dividendos serão
detalhadamente estudados adiante em nosso curso, respectivamente quanto da
apresentação da estrutura do PL, da Demonstração do Resultado do Exercício, e da
Demonstração de Lucros e Prejuízos acumulados.


GABARITO
7.2.7 Técnico de Finanças e Controles – 1996 (ESAF)

ENUNCIADO
Ocorre um fato contábil modificativo aumentativo:

baixada
de mora;
dinheiro
Trata-se de uma questão teórica e, portanto, para sua resolução, além

da apresentação dos conceitos básicos necessários, iremos analisar cada
assertiva em separado.
Quanto a fatos contábeis, cabe colocar que são ocorrências que têm por
efeito a alteração do Patrimônio, seja ela qualitativa (troca de valores
entre elementos do patrimônio: recursos – bens/direitos – ou
obrigações) ou quantitativa (alteração do valor global do patrimônio –
aumento ou redução do valor dos [recursos (-) obrigações] ).


mercadorias;
receita de aluguel;
Inicialmente, cabe colocar o conceito de fato contábil permutativo.
Trata-se de evento que tem influência no patrimônio, mas que não logra
alterar seu valor total (valor dos bens e direitos, deduzido do valor das
obrigações). Caracteriza-se, portanto, por mera troca de valores entre
elementos do patrimônio.
Fatos contábeis aumentativos podem ser: (1) fato contábil modificativo
aumentativo e (2) fato contábil misto aumentativo.
No fato modificativo aumentativo, ocorre – tão somente – o
surgimento/aumento de um ativo ou o desaparecimento/redução de um
passivo, resultando em acréscimo patrimonial, sem que ocorra,
entretanto, troca de valores entre elementos do ativo e passivo. No fato
misto aumentativo, entretanto, além do acréscimo patrimonial, ocorre
troca de valores entre elementos do ativo e passivo.
Finalmente, fatos contábeis diminutivos podem ser: (1) fato contábil
modificativo diminutivo e (2) fato contábil misto diminutivo.
No fato modificativo diminutivo, ocorre – tão somente – o
desaparecimento/redução de um ativo ou o surgimento/aumento de um
passivo, resultando em decréscimo patrimonial, sem que ocorra,
entretanto, troca de valores entre elementos do ativo e passivo. No fato
misto diminutivo, entretanto, além do decréscimo patrimonial, ocorre
troca de valores entre elementos do ativo e passivo.

Vistos os conceitos, passaremos à análise de cada assertiva do

enunciado.
Certo.
A prestação remunerada de serviços faz nascer, no patrimônio, o direito

ao recebimento do valor do serviço. Ora, essa situação enseja o
aumento do valor do patrimônio. Repare que não há troca de valores
entre elementos do ativo e do passivo, o que enseja fato contábil
modificativo aumentativo.
baixada
Errado.
Uma duplicata não baixada representa um direito (da empresa, relativo

ao cliente) ao recebimento de um valor. No caso de recebimento, há
troca de valor entre o direito e dinheiro – mantendo o valor do
patrimônio (bens/direitos – obrigações) constante. Essa situação
caracteriza um fato contábil permutativo.
de mora;
Errado.
Na alienação de mercadorias ocorre: (1) redução de valor no ativo

mercadorias, (2) aumento de valor no ativo duplicatas a receber e (3)
aumento ou redução no valor total do patrimônio (bens/direitos –
obrigações), conforme a venda tenha ocorrido com lucro ou prejuízo.
Essa situação caracteriza fato misto.
dinheiro
Errado.
Na permuta, há alteração de mais de um valor de elementos do ativo.

Somente essa característica já é suficiente para afastar a ocorrência de
fato modificativo.
Errado.

formação do patrimônio da empresa. O procedimento de aumento de

capital se dá em dois passos: (1) subscrição – compromisso dos sócios

de entrega de valor para formação do patrimônio da empresa e (2)
realização – entrega do valor. Assim, no momento da “realização”,
ocorrerá entrega de valores, por parte dos sócios, à empresa. Essa
situação resulta em aumento do patrimônio (pelo surgimento de
dinheiro, ou de bem, saído do patrimônio do sócio para integrar o
patrimônio da empresa). Dessa forma, entendemos que aqui também
ocorre um fato contábil modificativo aumentativo.
Por haver mais de uma alternativa como possível gabarito, entendemos
que a questão deveria ter sido anulada. Isso entretanto não ocorreu;
ainda assim, optamos por incluir a questão em nosso curso, por dois
motivos: (a) rever a teoria aplicável à resolução de questões sobre o
assunto e (b) levantar a importância de discutir o gabarito oficial de
questões, para realizar recursos fundamentados e – eventualmente –
anular questões.

afetar o gabarito da questão, nem as críticas a ela realizadas.
GABARITO
7.2.8 Perito da Polícia Federal - 1993

ENUNCIADO
Determinada empresa decidiu aumentar o seu capital, utilizando-se,

para isso, de recursos de lucros obtidos em exercícios anteriores. Essa
decisão caracteriza-se como um:
a) fato contábil modificativo;

b) fato contábil permutativo;

c) fato contábil misto;
d) ato administrativo.

formação do patrimônio da empresa. Essa situação – em tese –
resultaria em aumento do patrimônio (pelo surgimento de dinheiro, ou
de bem, saído do patrimônio do sócio para integrar o patrimônio da
empresa).
Recursos obtidos de lucros de exercícios anteriores (registrados a título
de Lucros acumulados e reservas de lucro) significam a existência de
valores que – em períodos passados – foram auferidos pela empresa e
que poderiam ter sido entregues aos sócios, mas que ficaram mantidos
no patrimônio da empresa por um motivo qualquer (determinado pela
lei ou negocial, decidido pelos próprios sócios).
O aumento de capital com utilização de lucros acumulados e reservas
significa – tão somente – a mudança de destinação de um valor: (1) o
valor já constante do patrimônio da empresa e que seria destinado ao
sócio é (2) definitivamente incorporado ao patrimônio da empresa. Ora,
nessa situação, não há qualquer aumento no valor do patrimônio, mas –
tão somente – uma nova arrumação dos valores já existentes. Isso
enseja a ocorrência de fato contábil permutativo, conforme alternativa
B.

GABARITO

7.2.9 Fiscal de ISS – SP 2007 (FCC)

ENUNCIADO
O pagamento de uma dívida com juros de mora representa um fato

contábil:
a) Permutativo;
b) modificativo diminutivo;
d) misto aumentativo;
e) modificativo aumentativo.
Cabe colocar que fatos contábeis são ocorrências que têm por efeito a
alteração do Patrimônio, seja ela qualitativa (troca de valores entre
elementos do patrimônio: recursos – bens/direitos – ou obrigações) ou
quantitativa (alteração do valor global do patrimônio – aumento ou
redução do valor dos [recursos (-) obrigações] ).
mercadorias;
receita de aluguel;

Aplicando os conceitos ao enunciado da questão, vemos que a empresa:

(1) deixa de ter obrigação de pagar a dívida – o que reduz o passivo,
mas (2) abre mão de dinheiro – o que reduz o ativo – não somente para
pagamento de dívida, mas também para pagamento dos juros. Nesse
caso a redução do ativo é maior do que a redução do passivo e assim, o
valor do patrimônio como um todo (ativo – passivo) fica reduzido.
Repare que houve: (1) variação do valor de mais de um elemento entre
ativo e passivo e (2) redução do valor do patrimônio como um todo.
Essa situação caracteriza um fato contábil misto diminutivo.
GABARITO
7.2.10 AFC/CGU – 2008 – Fatos contábeis

ENUNCIADO
10- Ao longo da existência de uma entidade, vários fatos podem
acontecer e que refletem no patrimônio desta de forma positiva ou
negativa. Em relação aos fatos contábeis e suas respectivas variações
no patrimônio, julgue os itens que se seguem e marque a opção
incorreta.
diminui.
ativo.


Passivo.
Para resolução da questão, é necessário precisar alguns termos:
(1) insubsistência – desaparecimento;
(2) superveniência – aparecimento;
(3) ativa – que aumenta o ativo (portanto, aumenta o patrimônio);
(4) passiva – que aumenta o passivo (portanto, reduz o patrimônio).
Feitas considerações, podemos analisar as alternativas da questão:
Assertiva Correta.
Insubsistência Passiva é INSUBSISTÊNCIA QUE AUMENTA O PASSIVO e,

com isso, reduz o patrimônio. Trata-se do desaparecimento de um
elemento que logra reduzir o patrimônio. O exemplo é o de um bem
que desapareceu por roubo ou incêndio. Ora essa situação tem efeito
negativo no patrimônio da entidade, portanto, a assertiva está correta.
diminui.
Assertiva Correta.
A Superveniência Passiva é SUPERVENIÊNCIA QUE AUMENTA O

PASSIVO e, com isso, reduz o patrimônio. Trata-se do aparecimento de
um elemento que logra reduzir o patrimônio. O exemplo é o de uma
dívida que aparece como, por exemplo, uma multa por descumprimento
contratual que surge. Ora essa situação logra diminuir a situação
líquida (patrimônio líquido). Portanto, a assertiva está correta.
ativo.
Assertiva Correta.
Encarando superveniência como “aparecimento”, elas podem ser o

aparecimento de um ativo ou de um passivo. Assim, alternativamente,
um desses dois grupos patrimoniais deverá aumentar (lembrando que
isso resultará, respectivamente, em aumento ou redução do PL).
Portanto, a assertiva está correta.


Passivo.
Assertiva ERRADA.
O desaparecimento de um bem é um exemplo de insubsistência passiva

(pois logra reduzir o patrimônio). Ao contrário, uma insubsistência do
passivo corresponde ao desaparecimento de uma obrigação e, portanto,
logra aumentar o patrimônio. Seguindo os conceitos (ainda que soe
estranho) uma insubsistência do passivo é uma insubsistência ativa.
Assim, conclui-se que a assertiva está errada.
Assertiva Correta.
A insubsistência do passivo corresponde ao desaparecimento de uma

obrigação. O desaparecimento de uma obrigação logra aumentar o
patrimônio. Assim, a insubsistência do Passivo resulta em aumento do
patrimônio e, portanto, a insubsistência do passivo corresponde a uma
insubsistência ativa. Dessa forma, conclui-se que a assertiva está
correta.
Pelo que foi acima colocado, a resposta para a questão é a alternativa
“D”.
O concurso em tela é posterior à alteração da lei das S/A, pela Lei nº
11.638, de 2007. Em que pese após a realização do concurso, ter
havido nova alteração da Lei das S/A, pela Medida Provisória nº 449, de
2008, tal alteração legislativa não logrou alcançar os conceitos teóricos
necessários à resolução da questão em comento e, portanto, os
comentários da resolução desta questão já estão atualizados.
GABARITO
10 - d
7.2.11 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 -

Questão 46 – Princípios fundamentais de contabilidade e fatos
contábeis
ENUNCIADO
Com base nos princípios contábeis fundamentais e nos tipos de fatos
contábeis, julgue os itens a seguir.

46Se uma empresa exportadora possuir créditos vincendos em moeda

estrangeira e o real estiver valorizando-se em relação a essa moeda,
nessa hipótese, combinando-se o entendimento sobre os princípios da
oportunidade, do registro pelo valor original, da competência e da
atualização monetária, é correto concluir que esses créditos, à data do
balanço, deverão sofrer um ajuste para menor em sua escrituração.
Trata-se de uma questão simples, porém, a quantidade de referências à
conceitos e dispositivos normativos tende a confundir o candidato. Por
motivos didáticos, iremos tratar de todos os conceitos na questão
referidos e, em seguida, iremos – de forma singela – resolver a questão.
No enunciado,são referidos os seguintes temas: (a) princípios
fundamentais de contabilidade, em específico, (a.1) princípio da
oportunidade, (a.2) princípio do registro pelo valor original e (a.3)
princípio da atualização monetária e (b) tipos de fatos contábeis.
(a) princípios fundamentais de contabilidade
Os princípios fundamentais de contabilidade estão apresentados na
resolução CFC n° 750, de 1993. Trata-se essência das doutrinas e
teorias relativas à Ciência da Contabilidade, consoante o entendimento
predominante nos universos científico e profissional de nosso País.
Saliente-se que a observância desses princípios é obrigatória, no
exercício da profissão e constitui condição de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade.
(a.1) princípio da oportunidade
Pelo princípio da oportunidade, os acontecimentos relevantes para o
patrimônio devem ser registrados por completo e no momento em que
ocorrem. Trata-se de um princípio cujo efeito é o de controle da
informação contábil, que demanda a identificação de todos os fatos que
afetam o patrimônio, bem como de seus itens componentes
(quantitativos, qualitativos e temporais).
O princípio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, à integridade e
à tempestividade dos registros das mutações patrimoniais:
- a integridade diz respeito à necessidade das variações
serem reconhecidas em sua totalidade, sem qualquer falta
ou excesso;

- a tempestividade25 obriga a que as variações sejam

registradas no momento de sua ocorrência, mesmo na
hipótese de alguma incerteza.
(a.2) princípio do registro pelo valor original
O Princípio do Registro Pelo Valor Original, também denominado
“avaliação pelo custo histórico”, portanto, determina que os
componentes do patrimônio sejam registrados pelos valores originais
das transações havidas com o mundo exterior à entidade, expressos a
valor presente, na moeda do país, conforme expressamente disposto no
art. 7o da Resolução CFC n° 750, de 1993, abaixo:
Art. 7º Os componentes do patrimônio devem ser
registrados pelos valores originais das transações com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do
País, que serão mantidos na avaliação das variações
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregações ou decomposições no interior da ENTIDADE.
Parágrafo único – Do Princípio do REGISTRO PELO
VALOR ORIGINAL resulta:
I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser
feita com base nos valores de entrada, considerando-se
como tais os resultantes do consenso com os agentes
externos ou da imposição destes;
II – uma vez integrado no patrimônio, o bem, direito ou
obrigação não poderão ter alterados seus valores
intrínsecos, admitindo-se, tão-somente, sua decomposição
em elementos e/ou sua agregação, parcial ou integral, a
outros elementos patrimoniais;
III – o valor original será mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimônio, inclusive quando
da saída deste;
IV – Os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre si
e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e
mantém atualizado o valor de entrada;
V – o uso da moeda do País na tradução do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneização quantitativa dos mesmos.
(a.3) princípio da atualização monetária
25
Tempestividade diz respeito ao tempo e não ao temperamento de uma pessoa.

O Princípio da Atualização Monetária determina que, para que a

avaliação dos componentes patrimoniais possa manter seus valores
originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda
nacional, mediante aplicação de indexadores que traduzam a variação
do poder aquisitivo da moeda, em dado período.
A partir do ano de 1996, foi proibida – pela Lei 9.249/95 – a utilização
de correção monetária para fins societários ou fiscais.
Art. 4º Fica revogada a correção monetária das
demonstrações financeiras de que tratam a Lei nº 7.799, de
10 de julho de 1989, e o art. 1º da Lei nº 8.200, de 28 de junho de
1991.
Parágrafo único. Fica vedada a utilização de qualquer
sistema de correção monetária de demonstrações
financeiras, inclusive para fins societários.
(b) tipos de fatos contábeis.
Fatos contábeis26 são ocorrências que têm por efeito a alteração do
patrimônio: recursos – bens/direitos – ou obrigações) ou quantitativa
(alteração do valor global do patrimônio – aumento ou redução do valor
dos [recursos (-) obrigações] ).
a distribuição de valores entre bens, direitos e obrigações, sem alterar
o montante do Patrimônio Líquido, como, por exemplo, a compra
de mercadorias;
b) modificativos (quantitativos) ® são Fatos que alteram
o valor do Patrimônio Líquido. Os Fatos Modificativos são classificados
em aumentativos ou diminutivos:
receita de aluguel (que corresponde diretamente a um
aumento de recursos ou a uma redução de obrigações);
diminuem o Patrimônio Líquido como, por exemplo, as despesas
26
Também referidos por “Fatos Administrativos”.

(que correspondem diretamente a aumento de obrigações ou a

redução de recursos);
c) mistos27 ® são Fatos que, ao mesmo
tempo, são permutativos e modificativos, ou seja, há troca de
valor entre elementos patrimoniais (bens, direitos ou obrigações) e
alteração do valor do PL, com lucro ou prejuízo. Os Fatos Mistos são
classificados em aumentativos ou diminutivos:
Vistos os conceitos teóricos referidos, podemos resolver a questão de

forma simples. Basta lembrar que a Contabilidade tem que apresentar
ao usuário o valor do patrimônio, avaliado em moeda corrente. Ora, se
temos o direito de receber – por exemplo – US$ 1,000.00, considerando
uma taxa de câmbio de R$ 2,00, esse direito deve estar avaliado em R$
2.000,00 (US$ 1,000.00 (*) 2,00 (R$/US$) (=) R$ 2.000,00). As
figuras a seguir ilustram essa situação.
- situação inicial
Ativo Passivo
direitos a receber 2.000,00

Ocorre que, com a redução da taxa de câmbio (valorização do real),

exemplificativamente, para R$ 1,50, o direito a receber deve ser
avaliado em menos reais, conforme memória de cálculo abaixo:
US$ 1,000.00 (*) 1,50 (R$/US$) (=) R$ 1.500,00
Assim, a situação final fica conforme apresentado na figura a seguir.
- situação final
27
Também referidos por “Fatos Compostos”

Ativo Passivo
direitos a receber 1.500,00

Repare que o ativo diminuiu e, conseqüentemente, o PL também

diminuiu (de R$ 50.000,00, para R$ 49.500,00) – caracterizando o
acontecimento como um fato modificativo diminutivo.
Finalmente, para espancar qualquer dúvidas acerca do procedimento
aqui demonstrado, cabe referência direta ao art. 183, I, b, da Lei das
S/A que – textualmente – dispõe nesse sentido, conforme a seguir
reproduzido:
Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão
avaliados segundo os seguintes critérios:
I - as aplicações em instrumentos financeiros,
inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos,
classificados no ativo circulante ou no realizável a longo
prazo:
a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente,
quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou
disponíveis para venda; e
b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de
emissão, atualizado conforme disposições legais ou
contratuais, ajustado ao valor provável de realização,
quando este for inferior, no caso das demais aplicações e
os direitos e títulos de crédito;
(grifos na transcrição)
Repare que o direito deve ser atualizado conforme disposições legais ou
contratuais e, assim, ele é reduzido em reais.
Pelo que foi acima exposto, conclui-se que a assertiva está correta, de
acordo com o gabarito oficial da questão (C).
O concurso em tela é posterior à alteração da lei das S/A, pela Lei nº
11.638, de 2007. Entretanto, após a realização do concurso, houve
nova alteração da Lei das S/A, pela Medida Provisória nº 449, de 2008,
tal alteração legislativa logrou modificar o dispositivo citado nos
comentários à resolução da questão, o art. 183, I, da Lei das S/A, em
específico sua alínea (a), para a seguinte redação:

“Art. 183. .........................…………....................

I - ..........................................…………….............
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à
negociação ou disponíveis para venda; e
..................................................................................
...............
Repare que houve – apenas – a troca da expressão “de mercado” pela
expressão “justo”, o que não altera o significado do dispositivo, para os
fins de alcançar os conceitos teóricos necessários à resolução da
questão em comento e, portanto, os comentários da resolução desta
questão continuam atualizados.
GABARITO
46 C


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Teoria e Exercícios sobre – Atos e Fatos Contábeis

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3 Atos e Fatos Contábeis

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Federal – em Porto Alegre-RS), precisei alugar um apartamento, para

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Fatos Permutativos são aqueles que, conforme o próprio nome diz,

3.3 Exemplos de Atos e Fatos Contábeis

3.3.1 Apresentação de Atos e Fatos Contábeis

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3.3.2 Análise e Comentários

3.3.2.1 Compra de móveis a prazo

--------------- Patrimônio Líquido

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ter sido outra configuração patrimonial qualquer; escolhemos esta por

Veja que se, por um lado, o Ativo aumentou em R$ 10.000,00, por

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constante: foi tirado do patrimônio o equivalente a “dez mil grãos de

3.3.2.2 Depósito em banco

--------------- Patrimônio Líquido

Nessa situação inicial, a quantidade de “areia” (entre recursos –

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mil reais inicialmente existentes, passa a haver apenas quarenta mil

Depósito Bancário 10.000,00

Veja que, no Ativo, houve concomitantemente aumento e redução: (1) a

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Patrimônio Líquido. Essa situação enseja a ocorrência de um FATO

3.3.2.3 Saque de cheque

--------------- Patrimônio Líquido

Nessa situação inicial, a quantidade de “areia” (entre recursos –

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ocorre um aumento da quantidade de dinheiro em caixa (de quarenta

Depósito Bancário 4.000,00

Veja que, no Ativo, o valor dos depósitos bancários foi reduzido em R$

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3.3.2.4 Despesa de aluguel

--------------- Patrimônio Líquido

Na situação inicial proposta, portanto, a quantidade de “areia” (entre

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obrigações, a ser entregue aos sócios quando da liquidação e extinção

----------------- Patrimônio Líquido

Veja que, no Ativo não houve qualquer alteração, permanecendo os

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não houve troca de valor entre elementos do patrimônio. Essa situação

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cômputo geral, o total de [ recursos (bens/direitos) (-) obrigações (=)

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