AUDITORIA TRIBUTARIA

Importante: esta información que entrega el Servicio de Impuestos Internos, es sólo una
guía de apoyo para los contribuyentes. Es deber de todo contribuyente leer la normativa
vigente del SII (servicios de impuestos internos). Información vigente a 2015

¿Qué es una Auditoría Tributaria?

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa

vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.

¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se emiten en el proceso de una
Auditoría Tributaria?

El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de acciones o tareas, destinadas

a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.

En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo
llevará a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole un folleto
informativo, respecto al proceso de auditoría y de los derechos que le asisten en dicha
situación.

¿Cuáles son los objetivos de la Auditoría Tributaria?

De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones
registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante y que refleje todas
las transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del
Código Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos,
están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los
tributos con los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y asegurar el término
rápido de la revisión.

¿Cuáles son las principales etapas del procedimiento de determinación y cobro de

impuestos en una Auditoría Tributaria?

En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes

actuaciones tributarias que se identifican y se explican a continuación:

1. Notificación

2. Citación

3. Liquidación

4. Giro
1. Notificación

Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciará
una revisión de sus antecedentes, solicitándole la documentación necesaria. Las notificaciones
deben efectuarse de acuerdo a la normativa de los artículos 11 al 14 del código Tributario.

Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene la obligación de
poner a disposición del Servicio, la información que éste requiera, por lo que pueden suceder
las siguientes situaciones:

a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta sancionada
en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por entrabamiento a la fiscalización, o bien, la
infracción prevista en el artículo 97 N° 21 del mismo cuerpo legal, por no comparecencia
injustificada, y como consecuencia el Servicio está facultado para notificar las infracciones que
lleguen a tipificarse.

En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los antecedentes, y esta vez
bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento
al requerimiento, el Servicio está facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique la
medida de apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los artículos 93°, 94°,
95° y 96° del Código Tributario.

En relación a esta materia, tenga presente especialmente:

1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta modificación

mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que corresponda, dentro del plazo de 15
días hábiles, de lo contrario se expone a la aplicación de la sanción que establece el artículo
97° N°1 del Código Tributario.

2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación negativa para el

contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita se le ingresará en la Nómina de
Difícil Fiscalización.

b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?

Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el funcionario levantará un

acta de recepción de la documentación y le hará entrega de una copia de ésta.

De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos,

documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.), inversiones,
etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:

1. No hay diferencias de Impuestos

Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus

obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega de la documentación que aportó,
dejándose constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una carta de aviso
en que se da por terminada la revisión.

2. Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

- No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las diferencias de
impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones rectificatorias
que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.

- Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el Servicio, el
contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá a citar cuando
expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite
necesario para recabar mayores antecedentes.

2. Citación

La Citación es una comunicación en que el SII solicita al contribuyente que presente, confirme,
aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite no es obligatorio
en todos los casos de auditoría, sólo en las situaciones que el Código Tributario la disponga en
forma obligatoria.

El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para
presentar su respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:

¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una Citación?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio, para proceder a liquidar las
diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la Citación.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma injustificada será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual petición de condonaciones de intereses y multas que resulten de este proceso.

¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o insuficiente.

- Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara o aporta
más antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente, entonces el
SII debe conciliar las observaciones reflejadas en la citación, poniendo en conocimiento del
contribuyente el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y haciendo entrega de
su documentación mediante el acta de devolución respectiva.

- Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta antecedentes

que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, liquida.

- Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara

ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar las
liquidaciones respectivas.

3. Liquidación

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que

considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una
vez que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido que
se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.

Tenga presente de que si usted no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la
instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o reclamar ante
el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles,
contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe presentar junto a su reclamo el
formulario correspondiente.

4. Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al
contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los
cobros respectivos.

¿Cuál es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias?

Principalmente la siguiente:

 Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.

 Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos
específicos para Auditorías Tributarias.
 Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas
de la Ley 18.320.
 Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.
 Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de abril de
2008, sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones de
Fiscalización”.
 Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las
Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que indica.
 Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59 del
Código Tributario, por la Ley N° 20.420.
 Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los
Contribuyentes que Establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006
 Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera, Publicada
en el D.O. de 27 de enero de 2009

LEGISLACIÓN, NORMATIVA Y JURISPRUDENCIA

Se encuentran las principales normas de carácter tributario, junto a las circulares y

resoluciones con instrucciones, informaciones o interpretaciones administrativas que ha emitido
el SII desde los años 1974 y 1983 respectivamente. Además es posible consultar
jurisprudencia en materias impositivas.

Administrador de contenido normativo (ACN)

Normativa

 Circulares
 Resoluciones
 Actos y Resoluciones de las Direcciones Regionales y Grandes Contribuyentes
 Concursos de Personal

Tribunales

 Ministros de fe de direcciones regionales

 Tribunales especiales de alzada de bienes raíces
Leyes y proyectos de ley

 Legislación tributaria básica

 Legislación tributaria complementaria
 Convenios internacionales

Jurisprudencia

 Jurisprudencia judicial
 Jurisprudencia administrativa

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
Esta página contiene un índice de los dictámenes relativos a materias tributarias, emitidos por el
Director del Servicio de Impuestos Internos, mediante los cuales se da respuesta a las consultas
tributarias formuladas por los contribuyentes. Esta opción permite ver todos los pronunciamientos
que se emiten, ordenados por temas.

 Ley sobre Impuesto a la Renta

 Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
 Otras Normas

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO

ABAD DEL CUSCO
IX CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

IX CONECCOF – LAMBAYEQUE 2001

 AREA I I : INVESTIGACIÓN TRIBUTARIA

TITULO:
"SISTEMA INTEGRADO EN LA AUDITORIA TRIBUTARIA DE LOS PRICOS"

ESTUDIANTE: RICARDO SALAS CHAMBI

CUSCO - PERÚ

Dedicado a la Nueva Generación de Estudiantes de Contabilidad del País que serán

los Forjadores del Cambio y el Desarrollo.

Y a la Memoria de mi Recordado Padre.

PRESENTACIÓN

Hoy en día ante la creciente demanda para la ejecución de las auditorias

Tributarias, el constante desarrollo de la tecnología Informática, el desarrollo y
crecimiento en la masificación de uso de herramientas informáticas como el
Internet y el crecimiento del comercio electrónico son fenómenos que influyen
preponderantemente en el desempeño laboral. En nuestro país aunque de
manera silenciosa ya se esta aplicando estas herramientas para la
comunicación. En un futuro es necesario que el estudiante de Contabilidad y el
profesional de Auditoria desarrolle capacidad y destrezas para ejecutar la
Auditoria integral, la participación de la tecnología informática es un
acontecimiento lógico y necesario dado su considerable aporte en el desarrollo
de la Tecnología de la Auditoria son estos acontecimientos los que exigen su
mayor capacitación para desempeñarse en un mercado laboral altamente
competitivo y con el conocimiento adecuado para aprovechar al máximo Esta
valiosa herramienta como es la Tecnología informática.

INTRODUCCIÓN

La Auditoria Tributaria tiene por objetivo evaluar la correcta aplicación de lo

estipulado en la Legislación Tributaria vigente en las operaciones y labores
efectuadas tanto en el sector publico como en el privado. La información sobre
las operaciones es útil para la Administración tributaria en la determinación de
los tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente, su base para la
declaración de sus impuestos el monto a pagar según la actividad que realiza y
el volumen de operaciones de un determinado periodo.

Es en referencia al concepto de Auditoria Integral a sus principios y objetivos

que las herramientas informáticas cobran cada vez mayor importancia y se
hace indispensable su uso en cada procedimiento de la Auditoria Integral, en el
presente trabajo planteo el desarrollo de un Sistemas Integral de Auditoria
Tributaria, en el marco de una Auditoria Integral en empresas del Sector
Publico y Privado. El objeto específico de este trabajo apunta a solucionar un
viejo pero a la vez vigente problema que enfrenta a los contadores,
Contribuyentes y el Estado en la evasión de Impuestos de los Principales
Contribuyentes "PRICOS" los cuales causan un desbalance en el presupuesto
de recaudaciones del estado y obligan a los contadores a la practica de
maniobras para evitar o reducir el pago de tributos por parte de los
contribuyentes al Fisco.

INDICE

1.- SECCION I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.- SECCION II PREMISAS BASICAS

Conceptos Generales

Auditoria Financiera

Auditoria Tributaria

Internet

Objetivos de la Auditoria Tributaria

Criterios
3.- SECCION III DESARROLLO DEL SISTEMA DE AUDITORIA

Importancia de los Controles

Cruce de Información

Técnicas para el Cruce de Información

Planteamiento para el Cruce de Información

Tablas y Campos en el Cruce de Información

Flujo gramas para el cruce de información

4.- CONCLCUSIONES

5.- RECOMENDACIONES

SISTEMA INTEGRAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA PARA LOS "

PRICOS "

SECCION I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad el desempeño laboral del profesional contable en el campo de

la tributación se ve condicionado por el Empresario, en referencia a la eficiencia
de su trabajo según la reducción del pago de impuestos al Estado, es decir
mientras un Contador logre que el Cliente declare sus operaciones al mínimo
mayor es la eficacia del trabajo del Contador, esta realidad se pone de
manifiesto en las actividades de Evasión Tributaria y Elusión de Impuestos.

Esta realidad condiciona el trabajo del profesional contable además que

perjudica al estado en la recaudación de los tributos este problema no tendría
mayor repercusión para el Fisco si no fuera realizado por los Principales
Contribuyentes "PRICOS", aquellas empresas de múltiples actividades,
consorcios cuya facturación en un periodo tributario sobrepasa los varios
millones de dólares en nuestro país y algunos en moneda nacional Nuevos
Soles, lo cierto es que la Elusión Tributaria practicada por un PRICO en una
sola operación al mes o al año significa varios miles de nuevos soles que deja
de percibir el estado por esta defraudación tributaria, es de conocimiento
publico que se han descubierto para los fines de elusión y evasión tributaria
casos de grandes empresas que llevan doble contabilidad, doble juego de
registros contables, contratos fraguados, planillas de salarios en blanco,
boletas y facturas falsas y en muchos casos de empresas fantasmas estas
actividades que responsabilizan directamente al Contador como jefe del área
Financiera de la empresa, la suma de estos constituye un grave riesgo en el
desempeño de la labor del profesional contable además de un desfalco en la
Recaudación Tributaria del Estado.

En estas condiciones si existiera el control de operaciones permanente de los

PRICOS por parte de la Administración Tributaria se lograría reducir el riesgo
de Elusión y evasión tributaria además de brindar al Contador Publico mejores
condiciones para el desempeño de su labor.

SECCION II

PREMISAS BASICAS

Las siguientes premisas subyacen y fueron consideradas en su desarrollo.

 La auditoria financiera es una parte importante del proceso de rendición

de cuentas ya que
permite emitir una opinión independiente respecto a sí los estados
financieros de una
entidad presentan razonablemente los resultados de las operaciones
financieras y si otra
información financiera se presenta conforme a criterios establecidos o
declarados
expresamente. 1
 El reciente crecimiento rápido del Internet es en parte atribuible a su
fuerza como un medio
de comunicación, educación y función, y, más recientemente, como una
herramienta para
el comercio electrónico. Los negocios virtuales en cada sector de la
economía están
empezando a usar el Internet para cortar el costo de comprar, maneje
las relaciones del
proveedor, las logísticas aerodinámicas e inventario, producción del
plan, y alcance los
nuevos y existentes clientes más eficazmente.2
 Si las tendencias sugirieran que el comercio electrónico manejara el
crecimiento económico
durante los próximos años. Será necesario el comprender este potencial,
sin embargo,
el sector privado y gobiernos deben trabajar para crear un armazón legal
predecible,
mercado-manejado para facilitar el comercio electrónico juntos; para
crear medios
no-burocráticos que aseguran que el Internet es un ambiente seguro; y
para crear políticas
de recursos humanos que dotan a los estudiantes y profesionales de las
habilidades
necesarias para los trabajos en la nueva economía digital.
  La Auditoria Tributaria una vez dispuesta por parte de la Administración
tributaria a un
contribuyente ejecuta la revisión completa de las operaciones y registros
contables de
una empresa.
 La cooperación por parte del gobierno nacional, provincial y municipal en
la auditoria
de programas de interés común minimizará la duplicación del esfuerzo
de auditoria y
beneficiará a todos los interesados, en un enfoque práctico en la
auditoria de operaciones
intergubernamentales.

_________________________________________
(1) Marco de Competencia de la Auditoria Integral CPC. Armando Villacorta Cavero.

(2) Historia de Internet - ARPANET

CONCEPTOS GENERALES

Auditoria Financiera: «Es el examen de información contable - financiera por

parte de una
tercera persona, distinta de la que la preparó, con la intención de emitir una
opinión sobre su
razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar
la confiabilidad
de tal información.»

Auditoria Integral: «Es un proceso objetivo e independiente de evaluación

independiente de
evaluación orientado al desarrollo organizacional de un entorno de cambio
permanente cuya
gestión puede ser llevada a cabo desde la organización misma a través de un
servicio de terceros
o mediante una combinación de ellos; guiada por una filosofía de servicio y
calidad, y que busca
proveer de seguridad al proceso administrativo en su integridad con relación a
la administración
del riesgo para la organización».

Auditoria Tributaria: Es el examen especial de las operaciones y actividades

de una empresa
y su implicancia o efecto tributario, si estas están de acuerdo a lo estipulado en
el marco de la
Legislación Tributaria vigente, permite emitir una opinión sobre el correcto
registro de las
operaciones contables, el correcto calculo de tributos, la presentación oportuna
de declaraciones
juradas de renta, la interrelación con otras empresas y el efecto tributario de
estas operaciones en
común.

Internet: Internet puede ser definida como "Una red de redes de

computadoras" que se
encuentran interconectadas a lo largo del mundo, nadie es dueño de Internet
simplemente
cada usuario paga su conexión hasta llegar a la red. Para darse una idea de
cómo Internet
se incorpora a la sociedad se debe recordar que la radio demoró 28 años en
llegar a 40
millones de personas y la televisión solo tardo 10 años en llegar a la misma
cantidad de gente,
hoy dichos medios tiene una llega masiva.

Internet apenas tardo 3 años en llegar al mismo número de personas y pronto

será un elemento
de comunicación más en la vida cotidiana, Se calcula que en 1997 los usuarios
de Internet eran
aproximadamente 100 millones y se estima que son 300 millones en el 2000.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE TRIBUTARIA

En las auditorias de tributarias anuales, que abarcan todas las áreas críticas,
se define como objetivos los siguientes:

 Establecer la correcta aplicación del marco tributaria vigente en las

operaciones de una
empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y
atribuciones a los
que están sujetos según la ley.
 Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera
oportuna y
consignando información real y verdadera.
 Determinar si se están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos
programas o actividades
legalmente autorizados.
 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a
operaciones comerciales, entre empresas privadas y del estado.
 Auditar y emitir opinión sobre la memoria y los estados contables
financieros, la
documentación que sustenta estas operaciones.

CRITERIOS

En la Auditoria Tributaria, se toma como criterio lo establecido por la

Constitución política del estado, el Código Tributario, Ley del Impuesto General
a las ventas y su reglamento, ley del impuesto a la renta y su reglamento, ley
del impuesto selectivo al consumo y su reglamento, resoluciones de
superintendencia y otras disposiciones referidas al Sistema tributario nacional.

SECCION III

1. DESARROLLO DE UN SISTEMA INTEGRAL DE AUDITORIA

TRIBUTARIA

La propuesta de esta investigación es la de implementar un Sistema Integrado

para el control y
monitoreo de las operaciones realizadas por los PRICOS en su actividad
comercial real para
poder utilizar esta información en bases de datos y ejecutar un cruce de
información permanente
entre las empresas sujetas a este régimen.

Para poder ejecutar un monitoreo permanente es necesario primero aclarar y

entender las
siguientes actividades:

 Es de conocimiento que la mayoría de empresas del medio en especial

los PRICOS utilizan
un sistema computarizado de contabilidad es decir llevan la Contabilidad
de sus empresas
en softwares o paquetes contables.
 La mayoría de las empresas cuenta con una conexión permanente a
Internet por medio de
sus líneas telefónicas.
 La información de todas las operaciones comerciales de la empresa se
registran en los
paquetes o programas contables con los que cuenta la Empresa.
 La administración Tributaria efectúa un cruce de información una vez
que empieza con la
auditoria de alguna empresa mas no la ejecuta de manera permanente.
 La información comercial que registra el paquete contable sea
cualquiera el de su mejor
preferencia almacena la información en tablas de bases de datos las
cuales son el material
a ser usado por nuestro sistema integrado.
 El Sistema integrado asiendo uso de la conexión a Internet podrá entrar
a leer la información
almacenada en estas bases de datos sin importar el tipo de programa de
contabilidad que
utilice la empresa.
 La información consignada en estas bases de datos, como por ejemplo
relación de
clientes, números de RUC de clientes y proveedores, comprobante de
 pago que sustenta
la operación, monto de las operaciones, etc, esta información servirá
para ser comparada
con la base de datos de SUNAT donde se consigna toda la información
tributaria Nacional.
 Así se podrán detectar de manera inmediata operaciones que no reúnan
los requerimientos
mínimos de sustentación como comprobantes falsos omisión de registro
de operaciones,
empresas fantasmas, clientes fantasmas, entre otros.

Para garantizar el funcionamiento de este sistema se necesita que las

empresas auditadas
tengan una conexión a Internet, además de utilizar un paquete de contabilidad
o programa de
contabilidad computarizada. Con este sistema garantizamos un control al 100
% de las
operaciones de los PRICOS en el marco de una Auditoria Integral para poder
evitar las
defraudaciones tributarias que tanto problema generan a los profesionales de
contabilidad,
al estado y a los contribuyentes.

Si queremos generan responsabilidad en la actividad tributaria de los

contribuyentes podemos
empezar por tener un monitoreo constante de sus operaciones, y esto será
posible con la
implementación en la Administración Tributaria de un Programa Integral de
Auditoria Tributaria
este programa deberá funcionar de la siguiente manera:

IMPORTANCIA DE LOS CONTROLES EN EL SISTEMA DE AUDITORIA

Los diferentes controles que deben existir alrededor y dentro del sistema
Informático son de
mucha importancia para la auditoria del mismo puesto que estos van a estar
directamente
relacionados con la fiabilidad de los informes financieros que emita el sistema
lo que es de vital
importancia para la realización del informe por parte del auditor, además de
que los controles
permiten la óptima utilización de los recursos informáticas que también son de
mucha importancia
para la auditoria operacional.

Pero también no hay que dejar de mencionar que los controles disminuyen las
posibilidades
de que exista algún tipo de descuido o fraude lo que resulta de mucha
importancia para la
auditoria.3
CRUCE DE INFORMACIÓN

El principio de funcionamiento de este programa informatico de Auditoria

Tributaria es el cruce
de Información, principio por el cual el software utiliza campos comunes de
ubicación de datos
y obedeciendo a parámetros previamente establecidos busca en estos campos
Información
requerida de acuerdo a un criterio general o especifico que es una variable de
carácter
cambiante, a continuación desarrollamos algunas Técnicas en el Proceso de
Cruce de
Información.

____________________________________
(3) Fundamentos de Programación – Luis Follanes Aguilar

TECNICAS PARA EL ANALISIS DEL CRUCE DE INFORMACION.

Los siguientes métodos o herramientas para revisar el proceso para los datos
se basan en
técnicas el proceso de los datos se basan en técnicas manuales para el
desarrollo de
sistemas informáticas en las cuales se usan nomenclaturas técnica.

a) Flujo gramas.- Esta técnica es muy utilizada para el desarrollo de sistemas

de información,
se basa en el uso de símbolos geométricos y símbolos matemáticos que
identifican el buen
funcionamiento de un software y el movimiento de los datos a través de todos
los módulos que conforman el sistema.

El objetivo principal de está técnica es el de proporcionar una visualización

gráfica la secuencia
del funcionamiento y el proceso de datos de un sistema.

Las ventajas del empleo de los diagramas de flujos son:

 Cualquier persona puede analizar el diagrama.

 Fácilmente se puede detectar la existencia de un error en el proceso de
datos.
 Permiten flexibilidad en la presentación de los gráficos.
 Proporciona una visión general del funcionamiento del sistema.
 Reemplaza en algunas oportunidades a las descripciones narrativas y
cuestionarios.
 Permite el uso de símbolos convencionales como una forma de
comunicación técnica.

Desventajas de los diagramas de flujo son :

  Requiere de un entrenamiento personal sobre el dominio de esta
técnica.
 Se necesita un tiempo apreciable para su elaboración.
 Se requiere de un equipo de personas para poder elaborar el diagrama
(el auditor, el analista de sistemas, un representante de los usuarios del
sistema.)

Si el sistema no contase con un Diagrama de Flujo se tendría que elaborar un

flujo previamente
habiendo realizado la descripción narrativa de todo el proceso que ejecuta el
sistema para
elaborar la información financiera y poder comparar el gráfico con el sistema
para poder
detectar los errores si los tuviera.

b)Diagrama de estructura.- Muestran la relación entre los objetos del sistema,

describen las
jerarquías y los datos que serán transmitidos entre ellos.

Por conveniencia y facilidad de comunicación con los que diseñan sistemas, se

usa una
simbología común en la elaboración de diagramas de estructura.

c) Diagramas de seudo código.- Una alternativa para analizar los algoritmos

del sistema.
El seudo código utiliza instrucciones escritas en lenguaje natural en lugar de
símbolos, no existen
reglas para su escritura solamente se basa en la lógica de las computadoras.
Estos diagramas no
tienen mucha ventaja en el análisis de un sistema mas bien la desventaja más
importante es que
para poder analizar estos diagramas es necesario tener conocimiento de
Algoritmos. 4
_____________________________________________________

(4) Fundamentos de Programación – Luis Follanes Aguilar

PLANTEAMIENTO DEL CRUCE DE INFORMACIÓN PARA EL MONITOREO

DE OPERACIONES

En el proceso del cruce de información se plantean los siguientes criterios:

 Identificar el sistema computarizado de contabilidad utilizado por la

entidad, programa
o proyecto.
 Identificar los campos de almacenamiento de información financiera
requerida para la
Auditoria Integral.
  Identificar los campos de almacenamiento de datos documentarios y
financieros (ejemplo
SIAF)
 Utilizar el principio de Cruce de Información en los campos que
almacenan la información
requerida como:

1. Clientes de la Empresa, numero de RUC

2. Proveedores de la Empresa, numero de RUC
3. Operaciones de compra, comprobantes de pago respectivos
4. Operaciones de Ventas, comprobantes de pago respectivos
5. Inventarios de Inmueble maquinaria y equipo
6. Planillas de salarios
7. Otros.

 Utilizar la información obtenida anteriormente y confrontarla con la

información contenida
en la base de datos de la administración tributaria, y/o de la empresa
relacionada en la
operación de compra o venta de manera simultanea corroborando
criterios de fecha,
numero de comprobante monto de la operación autenticidad de la
empresa o cliente o
proveedor.
 El programa de Auditoria integral determinara luego de los
procedimientos de cruce
de información aquellos que no concuerdan con la conformidad al
criterio establecido
previamente en los diagramas para el cruce de información.
 El programa de Auditoria nos ofrecerá un listado de las operaciones
calificadas con
riesgo luego de la revisión sistemática entre las bases de datos.

TABLAS Y CAMPOS EN EL CRUCE DE LA INFORMACIÓN

Programa de Contabilidad

Toda entidad en nuestro medio ya usa un Sistema de Contabilidad

computarizado existiendo
una amplia oferta de estos programas contables los cuales se adaptan a cada
necesidad de
las empresas del medio, pero que guardan en el fondo un patrón similar en el
almacenamiento
de su información, donde utilizan las tablas de bases de datos que a su vez se
dividen en campos
para cada clase de datos que almacenan, a continuación mostramos un
ejemplo de los campos
más comunes en las tablas de bases de datos de los paquetes contables. 5
____________________________________________________

(5) La Informatica Contable CPC Hernan Arias Fratelli

 MOVIMIENTO DE CUENTA: _________

DOC.
FECHA RUC DEBE HABER SALDO
FUENTE

1. FLUJOGRAMA DE CRUCE DE INFORMACIÓN

Ya definimos los criterios del cruce de información las técnicas del Flujograma,
el cruce de
información del programa de auditoria de gestión utiliza el siguiente diagrama
de Flujo para
el cruce de Información.

REQUISITOS PARA EL USO DEL SISTEMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Esta propuesta obedece a una nueva perspectiva en la Administración publica

y privada, en las
entidades del sector publico la aplicación de un programa con estas
características es de fácil
implementación por que cuentan con la Reglamentación del uso de los
recursos públicos con
el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF), el cual cuenta con
información
documental y financiera sobre las operaciones de la entidad.

En entidades privadas las cuales casi en su mayoría cuentan con algún

programa de Contabilidad
computarizada se requiere además la implementación de una conexión
permanente a Internet.

CONCLUSIONES

 La implementación de Sistemas automatizados en el área financiera de

las entidades e
instituciones del medio es una realidad que con el paso del tiempo se ha
consolidado
llegando abarcar casi el total de las empresas del medio.
 Los conceptos de Auditoria Tributaria permanente en la Actualidad
pueden constituir la
solución a la evasión tributaria de los PRICOS y algunos medianos
contribuyentes.
 La Auditoria financiera requiere del uso de Herramientas informáticas
que permitan la
 comprobación al 100 % de las operaciones realizadas en un
determinado periodo
reduciendo así las posibilidades de adulteración de la información
contable.
 La propuesta de implementar un sistema integral de Auditoria Tributaria
como solución a
la evasión tributaria es una idea que se origina a raíz de aprovechar al
máximo el principio
del cruce de información en los paquetes informáticos con la ayuda de
Internet.
 En el momento cuenta con algunas limitaciones de difusión pero que con
la creciente
evolución de la tecnología informática y el camino de la Globalización así
como la búsqueda
del perfeccionamiento de los procedimientos del Sistema Tributaria
Nacional podrá
desarrollarse en mayor magnitud.

RECOMENDACIONES

 Recomendamos el estudio de esta propuesta y el énfasis en el

desarrollo del sistema
integrado de Auditoria Tributaria.
 El estudio del desarrollo de Internet y la Informática como herramienta
en la formación del
profesional contable cada vez necesita de mayor espacio y tiempo de
estudio por lo que se
deberían extender los estudios de Informática siempre orientada como
herramienta para el
desempeño del profesional contable.
 El estudio de conocimientos sobre diseños de diagramas de flujo, seudo
código y
formulación de criterios de prioridad es necesario para la formación
integral del
profesional contable.
 El mayor control de las operaciones por parte de la Administración
Tributaria lograra
que el profesional contable mejore la labor dentro de las empresas sin
condicionamientos
tributarios en su trabajo y al cumplimiento expreso de la legislación
vigente.

BIBLIOGRAFÍA

1. LA INFORMATICA CONTABLE
CPC. HERNAN ARIAS FRATELLI
2. MARCO DE COMPETENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL
CPC. ARMANDO VILLACORTA CAVERO
3. UNA NUEVA PROPUESTA PARA UNA NUEVA EPOCA
CARLOS THAIS MAYO
4. FUNDAMENTOS DE PROGRAMACIÓN
LUIS FOLLANES AGUILAR
5. PORTAL TRIBUTARIO SUNAT

Definición genérica de auditoría y sus etapas.

Resumen:

En este artículo presentamos un conjunto de elementos teóricos de la Auditoría, partiendo de un conjunto de

definiciones de la misma y caracterizando cada una de las etapas por las que debe transcurrir el ejercicio de la misma.
Además recalcamos como tarea de vital importancia la Supervisión como elemento que garantiza en cierta medida la
calidad de la Auditoría. Además se recalca el papel del Supervisor para el desarrollo de esta tarea y las características
que debe tener el mismo.

Introducción:

La Auditoría juega un papel fundamental en el mantenimiento de estas empresas que se necesitan, por cuanto implica
el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditorías es uno de los temas más
importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras
empresas.

La Supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia según las tendencias actuales, por
cuanto significa la comprobación y seguridad de que éstas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas
establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia del dictamen emitido por el grupo
de auditores con la situación real de la entidad auditada. Este tema ha constituido una necesidad identificada a nivel
internacional y en el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de Auditoria y Control por diseñar un
procedimiento que permita determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por entidades fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores
que generan un deterioro del prestigio del auditor y su independencia causados por la corrupción y otros tipos de
fraudes de los cuales no deja de estar exento ningún país.

Desarrollo

Definición Genérica de Auditoría.

Existe más de una definición de Auditoría, pero en esta ocasión veremos las definiciones que nos puedan ayudar a
entender y conocer en forma completa el proceso en sí.

Entonces entenderemos como Auditoría:

 Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una entidad, para
determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los criterios establecidos.
 Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen una relación directa con las actividades que se
desarrollan en una entidad pública o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión
del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes
se han elaborado observando principios establecidos para el caso&.
De esta segunda definición obtendremos algunos puntos que son importantes analizarlos para saber que la Auditoría
es un proceso que reúne varias características, que son indispensables para una ejecución completa y correcta.

Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos
y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión
final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada
empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por
la profesión.

También en esta definición se indica que la evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, esto quiere decir que el
auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.

La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de información y datos que lo puedan ayudar a
elaborar su informe final. Esta definición no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado,
más bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es
la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, él debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar
una evaluación objetiva y expresar un dictamen profesional.

Los informes a los cuales hace mención la definición, no solo se refiere a las actividades económicas, es decir,
informes financieros de la empresa, sino que también al ser una definición general se puede aplicar criterio
profesional para poder relacionarlo con otras actividades de interés personal.

El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el cual es, determinar el grado de precisión que existe entre
los hechos que ocurren en realidad y los informes que se han elaborado después de haber sucedido tales hechos.

El auditor debe realizar una evaluación y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a
principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita,
también debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera
correcta en cada situación. Lo más común es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son
algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas
Autoridad competente en el tema.

Como ya hemos visto anteriormente la Auditoría es un proceso a través del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la
revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad),
sobre la base de un patrón o estándar establecido.

1.2.1 Definición de Auditoría

La palabra Auditoría viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que tiene la virtud de oír, y el
diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está
encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, así como al control de
los mismos.

La Auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso».

Por otra parte la Auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una
cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en
la organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con
nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas
con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más profundos de las técnicas informáticas
más extendidas en el control de la gestión.
1.3- Concepto de auditoria

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen

realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar
una opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.

Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente
evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los
resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con
normas y procedimientos técnicos.

1.2.3 Clasificación de las Auditorías.

De acuerdo con la filiación del auditor, las Auditorías se clasifican:

 · Auditoría Externa, que comprende la auditoría estatal y la auditoría independiente.

 · Auditoría Interna.

A su vez, la auditoría estatal puede ser General o Fiscal.

 Auditoría Externa:

Es el examen o verificación de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros, correspondientes a un

período, evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de
control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organización cuyas
afirmaciones o declaraciones auditan.

Además, examina y evalúa la planificación, organización, dirección y control interno administrativo, la economía y
eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, así como el resultado de las
operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.

Fiscal.

Se denomina fiscal a la Auditoría externa que se efectúa por el Ministerio de Finanzas y Precios, sus dependencias u
otras entidades expresamente facultadas por éste, con el objetivo de determinar si los tributos al fisco, se efectúan en
la cuantía debida y dentro de los plazos y formas, establecidos. (Corresponde a la Oficina Nacional de
Administración Tributaria – ONAT ejercer estas funciones).Auditoría independiente.

Se denomina Auditoría independiente a la Auditoría externa que realiza una sociedad civil de servicios u otras
organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de asociaciones económicas, sector estatal y cooperativo,
organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurídicas, que contraten el servicio de la .Auditoría Interna. Se
denomina Auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en
una valoración independiente de sus actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las
operaciones contables y financieras y de la aplicación de las disposiciones administrativas y legales que corresponda;
con la finalidad de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos;
prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. De acuerdo con los
objetivos fundamentales que se persigan, las Auditorías pueden ser:

De Gestión u Operacional.

Consiste en el examen y evaluación que se realiza a una entidad para establecer el grado de economía, eficiencia y
eficacia en la planificación, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes,
con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades y materias
examinadas.
Financiera o de Estados Financieros.

Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la entidad,
para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así
como el cumplimiento de las disposiciones económico – financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos
relativos a la gestión económico – financiera y el control interno.

Especial.

Consiste en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o
administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responden a una necesidad específica.

Así mismo, comprenden trabajos de investigación, y la auditoría que se realiza con el objetivo de conocer en que
medida se han erradicado las deficiencias detectadas con anterioridad. Estos casos comúnmente se identifican como
Auditorías Recurrentes o de Seguimiento.

Fiscal.

Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los tributos al fisco, a los que está obligada la entidad
estatal o persona natural o jurídica del sector no estatal, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que
corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas, y proceder conforme a derecho.

Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el Decreto Ley 159 De la Auditoría del 8 de junio de 1995.

NAGAS

Concepto

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditoría a los que
deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la Auditoría en
nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los
estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

Clasificación De Las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos
para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisión
e. Estudio y Evaluación del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe
g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelación Suficiente
j. Opinión del Auditor

Definición de Las Normas

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con la
conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.

La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos de Etica de otras profesiones. Las
Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1º Entrenamiento Y Capacidad Profesional

“La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor”.

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que
además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los
conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con
una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en condiciones
de ejercer la Auditoría como especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación.

Independencia

“En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia de criterio”.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre
de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio
es una actitud mental, el auditor no solamente debe “serlo”, sino también “parecerlo”, es decir, cuidar, su imagen ante
los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

Cuidado O Esmero Profesional

“Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la Auditoría y en la preparación del dictamen”.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al
público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional
puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en
todas las fases del proceso de la Auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando
la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la
Auditoría.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditoría en
sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este
grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de
estos aspectos en el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión

“La Auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado”.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el
enfoque de “arriba hacia abajo”, es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino
tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento
termina con la elaboración del programa de Auditoría.

En el caso, de una comisión de Auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases
del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

Estudio Y Evaluación Del Control Interno

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditoría”.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de Auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho
énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensión, continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluación de los controles,
arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las pruebas sustentativas.

La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación y los de supervisión y seguimiento.

Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.

Evidencia Suficiente Y Competente

“Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación
para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
Auditoría.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación de las técnicas de Auditoría obtendrá
evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusión.

La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los
hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza
moral.

Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitirá lograr
la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta descienda (disminuya) a través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza
moral será más pobre. Es por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para
lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relación al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
b. Evidencia física
b. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
c. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
d. Análisis global
e. Cálculos independientes (computación o cálculo)
f. Evidencia circunstancial
g. Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparación Del Informe

Estas normas regulan la última fase del proceso de Auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el
auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se presentan los estados financieros
y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados”.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guías y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos
conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesión contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la
entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios
contables.

4. Opinión Del Auditor

“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden.
En todos los casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros el dictamen debe contener
una indicación clara de la naturaleza de la Auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando”.

Recordemos que el propósito principal de la Auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos
presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de
que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión,
entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.

a. Opinión limpia o sin salvedades

b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
 d. Abstención de opinar

Etapas de la Auditoría

Todas las etapas de la Auditoría son muy importantes y por tal motivo no debemos escapar ninguna en el proceso de
Auditoría, las mismas se comprenden en cinco partes y son las siguientes:

Exploración

La exploración es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la Auditoría con el propósito de
conocer en detalle las características de la entidad a auditar para tener los elementos necesarios que permitan un
adecuado planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor interés de acuerdo
con los objetivos previstos.

Los resultados de la exploración permiten, además, hacer la selección y las adecuaciones a la metodología y
programas a utilizar; así como determinar la importancia de las materias que se habrán de examinar.

También posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) así como que en la
etapa de planeamiento se elabore un plan de trabajo más eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la
Auditoría habrá de realizarse con la debida calidad, economía, eficiencia y eficacia; propiciando, en buena medida, el
éxito de su ejecución.

En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el propósito de explicarles el objetivo de
la Auditoría, y conocer o actualizar en detalle los datos en cuanto a estructura, cantidad de dependencia,
desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la producción o de los servicios que presta y, otros
antecedentes imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.

Planeamiento

El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la Auditoría a acometer.

Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la realización de una Auditoría
de alta calidad y que se logre con la economía, eficiencia, eficacia y prontitud debidas.

Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoría y considerando toda la información obtenida y
conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploración, el jefe de grupo procede a planear las tareas a
desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la Auditoría.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a auditar y reevaluar la necesidad de
personal de acuerdo con los elementos de que dispone.

Después de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecución de cada comprobación o verificación, se

procede a elaborar el plan global o general de la Auditoría, el que se debe recoger en un documento que contenga
como mínimo:

 Definición de los temas y las tareas a ejecutar.

 Nombre del o los especialistas que intervendrán en cada una de ellas.
 Fecha prevista de inicio y terminación de cada tarea. Se considera desde la exploración hasta la conclusión
del trabajo.

Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista, considerando como mínimo:

 Nombre del especialista.

 Definición de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
 Fecha de inicio y terminación de cada tarea.

Cualquier ampliación del término previsto debe estar autorizada por el supervisor u otro nivel superior; dejando
constancia en el expediente de Auditoría.
Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la Auditoría, como el individual de cada especialista, pueden
incluirse en un solo documento en atención al número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados,
etc.

Supervisión

El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoría y la calidad

razonable del trabajo. Una supervisión y un control adecuados de la Auditoría son necesarios en todos los casos y en
todas las etapas del trabajo, desde la exploración hasta la emisión del informe y su análisis con los factores de la
entidad auditada.

Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el informe final refleje correctamente
los resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas.

Una supervisión adecuada debe asegurar que:

Todos los miembros del grupo de Auditoría han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el plan de Auditoría, y
que no tienen impedimentos personales que limiten su participación en el trabajo.

La Auditoría se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditoría (Cap. II) y las prácticas generalmente aceptadas para
esta actividad.

Se sigue el plan de Auditoría elaborado al efecto y se aplican los procedimientos previstos, considerando las
modificaciones autorizadas.

Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente los señalamientos en el informe final.

En el informe final de la Auditoría se expongan las conclusiones, detalles y recomendaciones que se consideren
pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones efectuadas.

La supervisión tiene normalmente dos niveles de ejecución: el que corresponde al que se realiza sistemáticamente por
el jefe de grupo y el que acomete el funcionario del Ministerio designado como supervisor

Ejecución

El propósito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al
trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende grandemente del grado
de profundidad con que se hayan realizado las dos etapas anteriores, en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las
hojas de nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinión del auditor actuante.

Informe

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron los auditores en
la Auditoría ejecutada y demás verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y otras instancias administrativas, así
como a las autoridades que correspondan, cuando esto proceda.

El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría
(parciales) que se vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría.

La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante y compleja de la Auditoría, por lo
que requiere de extremo cuidado en su confección.

El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por secciones para facilitar al lector una
rápida ubicación del contenido de cada una de ellas.

El informe de Auditoría debe cumplir con los principios siguientes:

 Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.

  Por escrito.
 Oportuno.
 Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, así como claro, conciso y fácil de entender.
 Que todo lo que se consigna esté reflejado en los papeles de trabajo y que responden a hallazgos relevantes
con evidencias suficientes y competentes.
 Que refleje una actitud independiente.
 Que muestre la calificación según la evaluación de los resultados de la Auditoría.
 Distribución rápida y adecuada.

Seguimiento

En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados de una Auditoría, generalmente una Auditoría evaluada
de Deficiente o mal ,así que pasado un tiempo aproximado de seis meses o un año se vuelve a realizar otra Auditoría
de tipo recurrente para comprobar el verdadero cumplimiento de las deficiencias detectadas en la Auditoría.

Supervisión

Definición

La supervisión es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido visto desde diferentes
enfoques. Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una función tan importante como la que se
trata en este curso, dentro del contexto de la Auditoría pública.

La palabra supervisión se deriva de los vocablos latinos “súper” y “vicio”, que significa “ver sobre”, lo cual se
traduce como mirar desde arriba una actividad. El término de SUPERVISIÓN se utiliza tradicionalmente para definir
el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que está bajo su mando.

Ahora bien, para poder desarrollar una definición de supervisión del trabajo de Auditoría pública, cabe recordar que
dentro de los órganos internos de control existen diversos “niveles de supervisión”, que son determinados por el
tamaño de la estructura orgánica del mismo. Según Cameron C. Smith, en su libro “Guías para Supervisores”, a estos
niveles se les puede considerar como directivos, y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y
controlar el trabajo de su unidad, así como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus
subordinados; promover la comunicación para dar instrucciones, recibir información, transmitir resultados y tomar
decisiones para hacer eficaz su labor.

Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se aplican las
técnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de Auditoría, lo que le dará una visión
mas amplia y le permitirá ejecutar un trabajo más profesional.

Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas, así como a la
necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se desarrollaron técnicas, principios y
teorías que transformaron la función de supervisión de una práctica empírica a una labor técnica y especializada.
Implícito en esta evolución se halla el reconocimiento al recurso humano como el elemento más importante para el
logro de los objetivos.

La supervisión es ahora una función que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un equipo, así
como promover que éste opere conforme a los criterios de economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y
honestidad.

Como se observa, la supervisión ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el esfuerzo conjunto de un
equipo de personas.

Por ello, el supervisor es aquél que dentro de la organización conduce a un grupo de personas a él encomendado,
hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente responsable de la coordinación, dirección,
verificación, inspección y calidad en el trabajo.

La labor de Auditoría pública que se desarrolla en las dependencias y entidades, hace necesario el ejercicio de la
supervisión para garantizar el logro de los objetivos que sustentan la existencia de los órganos internos de control.
1.9.2- Antecedentes

La supervisión, al igual que la administración, tiene un mayor desarrollo a partir de la Revolución Industrial, en
donde se producen cambios profundos que vienen a modificar completamente la estructura social, económica y
política de esa época.

Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitución del trabajo manual por el mecanizado, mayor
rapidez, cantidad y calidad de la producción y gran demanda de la fuerza de trabajo, lo que provocó la creación y
multiplicación de las industrias fabriles. Para que lo anterior fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera
diferente la organización del trabajo, lo que originó la introducción de nuevos conceptos, entre los que se
encontraban:

 La división del trabajo y la especialización de las tareas;

 La estandarización de las funciones;
 La unidad de mando y centralización en la toma de decisiones; y

 La formalización de las relaciones laborales.

La aplicación de dichos conceptos a la industria repercutió en que la supervisión de las tareas adoptara las siguientes
características:

 Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la producción y mejorar en calidad, al
menor costo posible;
 Énfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo;
 Vigilancia del estricto apego a las reglas.

Para llevar a cabo esta función se hizo indispensable la asignación de una persona capacitada técnicamente, a quien
en ese entonces se le conoció como “capataz”.

Esta persona ejercía una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas: reclutaba, disciplinaba y
despedía; así mismo, seleccionaba materiales, hacía inventarios, organizaba el lugar de trabajo, etc.

Importancia de la Supervisión

El éxito de cada Auditoría depende en gran parte de la efectividad de la supervisión al personal de todos los niveles.

El tiempo empleado en dar una instrucción efectiva en el trabajo ahorra muchas veces la necesidad de aplicar
medidas correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las actividades.

La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la función de Auditoría, ya que permite
controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que
se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los órganos internos de control.

Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el
adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión continuada se da en el
transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras
actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las
evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos
de supervisión continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los aspectos
significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre sí, generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una
manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno está entrelazado con las
actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno
es más efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de
la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y la iniciativas de la delegación de poderes, se
evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rápida ante las circunstancias cambiantes.
Objetivos de la Supervisión

La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la mejor forma y
evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes:

 Incrementar la calidad de las Auditorías, a través de la revisión periódica del trabajo del auditor, en función
de los objetivos planteados;
 Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, eficacia, efectividad,
imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoría Pública y demás
normatividad aplicable;
 Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y
proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente en las auditorías;
 Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de la Auditoría pública;
 Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la Auditoría;
 Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de Auditoría
 Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de Auditoría.

Autoridad del supervisor

El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir en la conducta del grupo de auditores a su cargo, a fin
de que éstos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, él pueda hacer lo mismo con las que le corresponden.
Estas situaciones han provocado que la organización lo invista de autoridad; por lo que ésta se pueda definir como el
derecho que tiene un individuo para influir en la conducta de otro.

En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al supervisor viene a ser un instrumento de apoyo a sus
funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares de cada auditor, al interés de cumplir los objetivos que
se persiguen en cada revisión que realiza el órgano interno de control.

Al derecho que otorga la organización a un individuo para que influya en la conducta de otros, se le conoce como
AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse que esta concesión va de acuerdo al grado de responsabilidad del que la
ejerce.

Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las habilidades, conocimientos o experiencia, entre otras
características personales de un individuo, conocida como AUTORIDAD INFORMAL, la cual surge sin que medie
ninguna disposición de la organización y se desarrolla por los canales informales de comunicación que
necesariamente se presentan en cualquier grupo.

Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no sólo en el derecho que le otorga la organización, sino en el
respeto que impongan sus conocimientos, habilidades e interés para enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo.
De esta manera, contará también con la concesión voluntaria de sus subalternos para ejercer dicha autoridad.

Funciones del Supervisor en cada etapa de la Auditoría

La revisión que ejecuta el supervisor no tiene la misma sistematicidad que la del jefe de grupo, pero se desarrolla en
todas las etapas de la Auditoría y son:

De exploración

El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de fiabilidad otorgado por el jefe de grupo sobre el control
interno (contable y administrativo) se corresponde con los elementos que aportan las revisiones, comprobaciones y
actualizaciones de datos, antecedentes y otras cuestiones, según lo dispuesto en el Documento Exploración de este
Capitulo.

Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo referidas a la conveniencia o necesidad de variar el objetivo
original o el alcance de la Auditoría.
Del planeamiento

El supervisor verifica que el planeamiento de la Auditoría responde a los objetivos generales fijados inicialmente o, a
los que se añadieron o modificaron con posterioridad. Igualmente, si son consecuentes con los resultados de la
exploración previa realizada; comprobando que dentro de dicho planeamiento se reflejen como mínimo:

 El período auditable.
 Que las áreas que serán auditadas constituyan las de mayor relevancia para alcanzar los objetivos de la
Auditoría.
 El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar, incluyendo las verificaciones a realizar dirigidas a
constatar que se hayan erradicado las violaciones y deficiencias detectadas en Auditorías anteriores.
 Que existe una distribución racional de las tareas a realizar entre los auditores actuantes y los especialistas
de otras esferas que participan, así como que los mismos disponen de su plan de trabajo individual.
 Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la complejidad de la misma y la
experiencia del auditor responsable de su ejecución.

Verificado lo anterior, procede a aprobar el planeamiento.

De ejecución

En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando el trabajo, comprobando,
principalmente, mediante la revisión de los papeles de trabajo; que se están cumpliendo las Normas de Auditoría de
acuerdo con la fase del trabajo que se esté ejecutando, entre ellas: que se haya o se esté realizando un estudio y
evaluación consecuente del control interno (contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarán el alcance y
la extensión de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la Auditoría.

Además, debe tener en cuenta:

 El nivel de cumplimiento de los objetivos fijados y del planeamiento aprobado.

 Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad adecuada y muestren correctamente los
resultados, así como que las evidencias de los hallazgos cumplan con los requisitos de suficiencia,
relevancia y competencia.
 Que las técnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir de las comprobaciones y verificaciones
efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el período seleccionado como auditable.
 La evidencia de que se han realizado las reuniones con los jefes de las áreas auditadas para informar los
resultados de las comprobaciones y verificaciones efectuadas, así como, que se recogen en las Actas de
Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) sus opiniones; quedando constancia de ello
mediante firma del funcionario de la entidad y la del auditor actuante.
 Que, de ser posible, la confección del informe final de la Auditoría se esté elaborando paralelamente al
desarrollo de la Auditoría.
 Que en la confección de los papeles de trabajo se cumple con lo establecido en el documento Conceptos,
Propósitos y Requisitos (Cap. VIII).

De confección del informe final

En esta etapa se le da forma definitiva al informe final de la Auditoría y generalmente se termina al concluir ésta en el
terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verificar que se han observado las Normas de Auditoría, en especial
el Capítulo 5, referido a: Normas para la Presentación de Informes y lo consignado en el Capítulo Informe de
Auditoría, de este Manual; además, comprobar:

 La adecuada preparación de los papeles de trabajo tal como se señala en la etapa de Ejecución.
 Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe final.
 Que la calificación otorgada al control interno (contable y administrativo) y otras evaluaciones que se dan
de acuerdo con el tipo de Auditoría (Res. No. ONA 5-2000) sean razonables, adecuadas y estén acordes con
los resultados de la Auditoría.
 Que todo lo que se consigna en el informe final esté reflejado en los papeles de trabajo y que responde a
hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
 Que los resultados de las comprobaciones en cada área se hayan analizado con un enfoque abarcador, de
forma que sea posible concretar esos resultados en su íntima interrelación, y el impacto de conjunto en la
gestión de la entidad.
  Que el informe cumpla además, con lo establecido en el Capítulo Informe de Auditoría de este Manual.

En todas las etapas, el supervisor debe dejar constancia en los papeles de trabajo y documentos revisados, mediante
firma o cuño personal y fecha en que se realizó la comprobación, así como las orientaciones impartidas, de ser
necesario esto último.

1.12-Otras funciones del supervisor

Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su valoración del desarrollo de la auditoría y sus
resultados, en especial, en lo referido al cumplimiento de los objetivos previstos, así como las orientaciones
impartidas al jefe de grupo y auditores actuantes.

Igualmente, debe informar al jefe de la unidad organizativa correspondiente del Ministerio los resultados de cada
supervisión realizada y su valoración final del trabajo

Cuando el jefe de la unidad organizativa de auditoría del Ministerio lo determine, el supervisor debe participar en la
reunión de análisis de los resultados de la auditoría con los factores de la entidad auditada. Debe tenerse en cuenta
que la participación en esta reunión le permite valorar el desenvolvimiento del jefe de grupo en dicha reunión.

Bibliografía:

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formación económica de los cuadros de dirección /Ángel Miguel Benítez Miranda, Maria Victoria
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 Colectivo de autores. CECOFIS. Diplomado en Auditoría General. Manual de autoestudio. Tomo 1 y 2del
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 De Miranda, Antonio; Torras, Oscar; González. Auditoría de las empresas socialistas/ Antonio de Miranda,
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 Decreto Ley # 159 de Auditoría. Oficina Nacional de Auditoría. Cuba ; 1995.
 Echeverría Hernández, Rogelio. La Auditoría Interna. Rogelio Echevarria Hernández. Ministerio de
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 Holmes, Arthur W: Auditoría: principios y procedimientos. W Arthur Holmes. Editorial Hispanoamérica.
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 Lic. Economía Zabaro Babani, León. Auditoría y Control. Leon Zabaro Babani. Septiembre –Diciembre;
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 Manual del MAC Tomo I y II
 Moreno, Joaquín. Las Finanzas en la empresa. Cuarta Edición. México; 1989.
 Paton, W.A. Manual del contador. W. A. Paton. México Utecha; 1943.
 Resolución 100/2004
 Regulaciones sobre Normas de Auditoría. ONA. Cuba; 1999.
 Revista ” Auditoria y Control” Ministerio de Auditoria y Control.No 4 del 2001
 Revista “Auditoria y Control” Ministerio de Auditoria y Control.No 8 Abril 2003
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 Weston, J. Fred y Capeland, Thomas E. Finanzas y Administración. Novena Edición. México; 1996.

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& John W. Cook y Gary M. Winkle (1987), Auditoría, 3° Edición, McGRAW-HILL, Buenos Aires-Argentina.
Auditoria tributaria y sus bases, ¿o cómo piensa un fiscalizador?

¿Por qué ponernos en el papel de un fiscalizador?

La Auditoria Tributaria es una de las principales herramientas de las fiscalizaciones a los

contribuyentes. Es por tal razón que le daremos especial atención en Bolivia Impuestos en
nuestra categoría “Yo Fiscalizador”.

Muchos hemos sido o vamos a ser visitados por un fiscalizador de Impuestos Nacionales tarde o
temprano, como dice un viejo autor, sólo la muerte y Hacienda es segura. Así que abordaremos
los rubros de nuestros estados financieros y nos pondremos en el papel de fiscalizador (o en la
mira del fiscalizador) para ver de qué cuidarnos y no cometer errores.

Lo complementaremos con normas contables y si se han interpretado correctamente las normas

legales tributarias que afectan al Sujeto Pasivo. Es una de las premisas del concepto de
Auditoria tributaria que cruzan información dependiendo si se han declarado en la forma
adecuada el pago de los tributos por parte de los contribuyentes.

Entonces, entrando en materia, debemos saber cual es el:

Objetivo de una Auditoria Tributaria

El objetivo general de la auditoria tributaria es determinar y cobrar los impuestos omitidos

Según el Art. 92 del Código Tributario y la aplicación de las sanciones correspondientes.
(Aunque algunos fiscalizadores considerarán erróneamente que el objetivo es maximizar la
obtención de mayores recaudaciones, pero eso fue en la época romana).

Para las dos palabras en negrita, citamos al Código Tributario:

[quote]Art. 92: La determinación es el acto por el cual el sujeto pasivo a la Administración

Tributaria declara la existencia y cuantía de una deuda tributaria o su existencia.

El Art. 105 señala: La Administración Tributaria está facultada para recaudar las deudas en todo
momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de
ejecución tributaria.[/quote]

Los Objetivos específicos de una auditoria tributaria o fiscalización

Detección de errores en las declaraciones juradas.

Este objetivo por lo general se lo efectúa a través del sistema de captura de las recaudaciones
juradas, par a lo cual se le intima al sujeto pasivo a efecto de que demuestre el error
determinado con la documentación de respaldo.

En caso de incumplimiento, inobservancia de la notificación, la Administración emite el

correspondiente Pliego de cargo a efecto de la recuperación de lo adeudado.

Además este hecho ya es un punto de partida para considerar al sujeto pasivo para que se
efectúe la Auditoria Tributaria correspondiente para establecer otros errores.

Errores contables
En la auditoria tributaria es preciso localizar y establecer aquellos errores que tienen incidencia
en la determinación de los tributos. Algunos ejemplos:

 Por ejemplo, el no diferimiento de los gastos que abarquen a más de una gestión, cuando
estos son solo imputados a la primera gestión, esto hace que las utilidades disminuyan en la
gestión en la que están cargando.
 Otro caso es el referido a los gastos de inversión, que se los considera como si éstos fueran
gastos de la empresa y que estarían afectando al capital por los intereses asignados a esta
cuenta.
 La previsión de incobrables calculados con base distinta a la estipulada en la ley.
 La reserva Legal debitada a pérdida y no ajustada en el esta de pérdidas y ganancias.

Operaciones marginales
Por lo general estas operaciones son realizadas a fin de producir un fraude, además que para
concretarse se puede acudir a diferentes modalidades, como ser:

 Establecer una pérdida, por lo general para este caso se “inflan” los gastos
  Cancelación de cuentas incobrables ya cobradas
 Ocultamiento de compras
 Disminución de utilidades
 Aparición de un pasivo, el mismo que con el tiempo irá desaparecer
 Desaparición de un activo que ha sido adquirido con fondos de la empresa

Formas de determinar la deuda tributaria

Finalmente, no está demás indicar las fuentes que usa la Administración Tributaria para
determinar las deudas tributarias:

Art. 93 del Código Tributario dice:

[quote]I. La determinación de la deuda tributaria se realizará :

1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a través de declaraciones juradas, en las que se
determina la deuda tributaria.
2. Por la administración tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por Ley.
3. Cuando el sujeto pasivo aporte datos en mérito a los cuales la administración tributaria fija
el importe a pagar.
II. La determinación practicada por la Administración Tributaria podrá ser total o parcial. En
ningún caso podrá repetirse el objeto de la fiscalización ya practicada. Salvo que el
contribuyente hubiera ocultado información dolosamente.[/quote]

13 Anexos tributarios y otros documentos

En próximos ensayos abordaremos las técnicas de Revisión del Fiscalizador. Una de sus
fuentes, como sabemos, son los 13 anexos tributarios de la ITC (Información Tributaria
Complementaria), que son el resumen de nuestras declaraciones juradas. Para entrar en detalle
pueden ver la versión online del Curso 13 Anexos tributarios, que también lo realizamos en la
CADEX.

Anteriormente también enlistamos los documentos que por lo general pide un fiscalizador.

Procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los
cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.Naturaleza de los procedimientos de auditoría

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de
los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados
financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o
procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamento su opinión objetiva y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoríaDado que las operaciones de las empresas
son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible
realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por
esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al
procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no
es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los
procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la
planeación y ejecución de la

auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoríaLa época en que los procedimientos de auditoría se

van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los
estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha
anterior o posterior.

Técnicas de auditoría

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la
razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de
auditoría son las siguientes:Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de
la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor
puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la
redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de
orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de
cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable
que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional sólido y amplio.

Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El
análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se
encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En
este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas
que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en
grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en
algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga
hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo
de la cuenta.

Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de
la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En
diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad
están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen
la materialización del dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la
constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el
examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa

examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y,
por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que
se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:Positiva: Se envían datos y se pide
que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación,
preferentemente para el activo.

Negativa: Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar activo.

Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o
cualquier otro dato necesario para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crédito.

Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la

propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su
opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que
obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.

Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica
cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada
por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o
bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando.

Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo

general, con la firma de una autoridad.

Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora
de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de
preparación y realización de los mismos.

Cálculo: Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de
cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado

originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del
periodo.

Normas y procedimientos de auditoria

IMCP Y CONPAEDICION 21ª.Procedimientos y

técnicas de auditoria. Papeles de trabajoEnviado por jorge.quinonez1. Introducción2. Definición de técnica

de auditoria3. Definición de procedimiento de auditoria4. Diferencia entre técnica y procedimiento de
auditoria5. Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación6. Ejemplos prácticos7. Definición de papeles
de trabajo8. Objetivo e importancia9. Preparación, contenido y estructura general10. Naturaleza,
confidencialidad y propiedad de los papeles de trabajo11. Clases de papeles de trabajo12. Marcas de
auditoria e índices de referencia13. Archivos14. Relación de los papeles de trabajo con las técnicas y
procedimientos15. Conclusiones16. BibliografíaINTRODUCCIONA través de este trabajo, desarrollaremos
una visión general sobre las Técnicas y Procedimientos de Auditoria, así como de Papeles de Trabajo,
observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las
empresas.Por medio de dicha visión crearemos las bases para un análisis y estudio de la Auditoría como
herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes
entes económicos donde en un futuro laboremos como Contadores Públicos y Auditores.

1. DEFINICIÓN DE TÉCNICA DE AUDITORIASon los métodos prácticos de investigación y prueba que

utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su
empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.Es un método o detalle de procedimiento,
esencial en la práctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las técnicas son métodos
accesibles para obtener material de evidencia.

2. DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALos procedimientos de auditoria son: el conjunto

de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a
los estados financieros.

3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALas técnicas son las

herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la combinación que se hace de esas
herramientas para un estudio particular.

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la
auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.

4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIÓNLa naturaleza se refiere al tipo de

procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo referente a lo que es la
oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas.5.
EJEMPLOS PRACTICOS1. TECNICATÉCNICA DE TASCOIMediante el TASCOI el equipo auditor
establece la identidad en uso de la organización, con el propósito de determinar1. ¿Qué hace realmente
la entidad?,2. ¿Cómo lo hace?,3. ¿Para qué lo hace?,4. ¿Quiénes son sus propietarios?5. ¿Cuáles sus
clientes?

La información para su construcción la obtiene el auditor a través de entrevistas con los directivos de la
entidad auditada.

La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:Transformación: Se refiere a las actividades que

la organización hace en el día a día para producir sus bienes y/o servicios.

Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la transformación.

Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, información e insumos
para hacer la transformación.

Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o
servicios que transforma la organización.

Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la transformación de la organización, por
ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.Intervinientes: Son aquellas instituciones
del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor

1. PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTELos asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el

transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que
cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda
comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.",
sino más bien: "Para corregir cargo por un ventilador eléctrico, según factura a Los tres, S.A. del 10 de
agosto del 2004, comprobante 861". Esto hará posible que si el cliente pide el comprobante clasificado
equívocamente pueda encontrársele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabético o
numérico.

1. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJOSon el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que

contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al
suscribir su informe.
2. OBJETIVO E IMPORTANCIAEl objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a
garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las
pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los
supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: · Facilitar la preparación del informe.·
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.· Proporcionar
información para la preparación de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y
vigilancia del estado.· Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.· Proveer un registro histórico
permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. · Servir de guía en
revisiones subsecuentes.· Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder
importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer
término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo
en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos
contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la evidencia adicional necesaria
para la formación de una opinión y preparación del informe. Además, deben identificar claramente las
expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar respaldadas en
los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los

problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles
de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos
a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en
ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador público,
las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la

calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de

las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del
trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí
mismos; estar completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectuó el
examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la
necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.

1. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJOo cliente y ejercicio a revisaro fechao nombre y apellidos

del sujetoo objeto de los mismoso cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su
significado

8.2. CONTENIDO MÍNIMO DE LOS PAPELESo Evidencia que los estados contables y demás
información, sobre los que va a opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa. o
Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia de su existencia física
y valoración.o Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.o Prueba
de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.o Forma el sistema de control interno que ha
llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas. o Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.o Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.NO
DEBEN CONTENER:o no ser copia de la contabilidad de la empresao no ser copia de los estados
financieroso no ser copia de la auditoria del año pasado.

8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo deben contener
los requisitos mínimos siguientes:o El nombre de la compañía sujeta a exameno Área que se va a revisar
o Fecha de auditoriao La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo
la supervisión en sus diferentes niveles.o Fecha en que la cédula fue preparadao Un adecuado sistema
de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajoo Cruce de la información indicando las hojas
donde proceden y las hojas a donde pasano Marcas de auditoria y sus respectivas explicacioneso Fuente
de obtención de la información o Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica
debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación. PREGUNTAS SOBRE LOS
PAPELES DE TRABAJOo ¿La información que contienen los papeles es necesaria para auditoria?o ¿se
puede presentar esta información de forma mejor?o ¿debe darse algún dato más para su comprensión?

1. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. NATURALEZALos papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organización estándar de papeles de
trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo.
Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

2. CONFIDENCIALIDADDe la misma manera que los

libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados
financieros de las empresas, así también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el
contador público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros.Cuando una empresa
da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los estados financieros que ha
preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen
del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelará ninguna información
confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del
cliente.Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la
corrección técnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

3. PROPIEDADLos papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material
del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan
considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que
contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula
no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el
ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

2. CLASES DE PAPELES DE TRABAJOSe les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:Por su
usoo Papeles de uso continuo.o Papeles de uso temporal.Por su contenidoo Hoja de trabajo.o Cédulas
sumarias o de Resumen.o Cédulas de detalle o descriptivas.o Cédulas analíticas o de comprobación.1.
POR SU USO:
Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos
a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de
procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por
varios ejercicios contables.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.

2. POR SU CONTENIDO:Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta más o
menos definido.Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del
trabajo. Entre estos están:

o Planificación de auditoriao Hojas de trabajoo Cédulas sumarias o de resumeno Cédulas de detalleo

Cédulas narrativaso Cédulas de hallazgoso Cédulas de notaso Cédulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que figuran:o Estados
financieroso Conciliaciones bancariaso Manualeso Organigramaso Planes de trabajoo Programación de
actividades§ Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al área auditada. Algunos de estos son:o Confirmaciones de saldoso Interpretaciones
auténticas y normativa publicadao Decretos de creación de unidadeso Opiniones Jurídicas o Opiniones
Técnicas

Las cédulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:o Tradicionales.o Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso
es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:o Cedulas sumarias.- Que son
resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u
operación.o Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los
tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el
saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en
ellas como está conformado el saldo de cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres son
asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de
asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cedulas que pudieran presentarse.

1. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADOPara

facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a
usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos trabajos
repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los
auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo
significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la
trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como
el proceso de revisión por parte del supervisor.

También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide
periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.

La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no
haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se
transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación
inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLOSIGNIFICADO
2. INDICES DE REFERENCIAPara facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices
que indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia
donde podrán localizarse cuando se le necesite.

En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas en
el estado financiero. Así los relativos a caja estarán primero, los relativos a cuentas por cobrar después,
hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.

Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, números,
letras o la combinación de ambos.

A continuación se presenta un ejemplo de índices usando el método alfabético-numérico por ser el de uso
mas generalizado en la práctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de
activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o número: Para las cuentas de:ACaja y bancosBCuentas por cobrarCInventariosUActivo
fijoWCargos diferidos y otrosAADocumentos por pagarBBCuentas por pagarEEImpuestos por
pagarHHPasivo a largo plazo LLReservas de pasivoRRCréditos diferidosSSCapital y reservas10
Ventas20Costos de ventas30Gastos generales40Gastos y productos financieros 50Otros gastos y
productos.

2. ARCHIVOSPara la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos:

permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:

1. PERMANENTEContendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoría por ser de
interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:o Recordar al auditor las operaciones y/o partidas
que se aplican por varios años.o Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de
las políticas, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la República
y leyes aplicables.Entre la información que contendrá el archivo permanente está:o Leyes y normaso
Organigramaso Políticas y manualeso Detalle de personal clave de la Corte

1. GENERALContendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrán ser
utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que están:o Estados financieros o Planes anuales de
trabajoo Programas de auditoriao Hojas de trabajoo Borrador e informe final de cada examen

1. CORRIENTEAcumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada
una de las cuentas o áreas específicas y corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el
respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

Programa de AuditoríaEl programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse,

el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen.El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y
que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional
que presta, a fin de que este cumpla integramente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la
Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.

El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la linea de conducta a
seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoría.

El programa de Auditoría, es la linea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear.
Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta
precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos.

El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según apreciación de los
Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para
cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar
a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria.

En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:Las Normas de Auditoría.Las

Técnicas de Auditoría.Las experiencias anteriores.Los levantamientos iniciales.Las experiencias de
terceros.

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no excluye
la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de
la técnica de la Auditoría en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora
de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que
acompañe el desarrollo de tal ejecución.
Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir
como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría, el programa de Auditoría
elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en
sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen.

El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios,
normas y procedimientos de Auditoría.Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de
todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.

CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-El programa de Auditoría, envuelve en su

elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la Auditoria. Por esta razón tiene un campo
de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional
apreciable.

El carácter de flexibilidad del programa de Auditoria, aconseja en la práctica no detenernos en minucias

exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o programas de ámbito más general, dejándose
las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto
con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su
ejecución.

Entre las características que debe tener el programa de Auditoria, podemos anotar:

1. - Debe ser sencillo y comprensivo.2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que
se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.3. - El programa debe estar encaminado a
alcanzar el objetivo principal.4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.5. - El
programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder
dictaminar y recomendar.6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los
cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.7. - El
programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-El programa de Auditoria, presenta en forma

lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoria, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.

En general el programa de Auditoria, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos

para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los
estados económicos y financieros de la empresa.

El programa de Auditoria, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar
en el curso de la Auditoria, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoria, a fin de
no pasar por alto ninguna verificación.

El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se
presenten a lo largo de la Auditoria que se está practicándole programa de Auditoria, es un enunciado
lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de Auditoria que se van a emplear, la
extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. En ocasiones se agregan a estas
algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que
van a aplicar los procedimientos de Auditoria, sobre características o peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoria, desde el punto de vista del grado de
detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

Los programas de Auditoria generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las
técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso
de los jefes de los equipos de Auditoria.
Los programas de Auditoria detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad
la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de Auditoria, y se destinan generalmente al uso
de los integrantes del equipo de Auditoria.

Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de Auditoria generales y detallados, la
aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la forma
de organización de la Sociedad de Auditoria que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que
tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la propia Sociedad.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar
las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoria que elabora
para poder realizar un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditoria bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

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procedimientos-de-auditoria.shtml#ixzz3gRfAh3ah